收入循环审计

1、目目 录（下）录（下）第八章第八章 收入循环审计收入循环审计第九章第九章 支出循环审计支出循环审计第十章第十章 生产循环审计生产循环审计第十一章第十一章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第十二章第十二章 现金审计现金审计第十三章第十三章 特定审计事项特定审计事项第十四章第十四章 审计报告审计报告第十五章第十五章 其他鉴证业务其他鉴证业务第八章第八章 收入循环审计收入循环审计 主要内容：本章主要介绍收入循环的主主要内容：本章主要介绍收入循环的主要内部控制制度测试及主营业务收入、要内部控制制度测试及主营业务收入、应收账款的具体审计技能。应收账款的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握主营业务收入和

2、应重点掌握：重点掌握主营业务收入和应收帐款的函证。收帐款的函证。 教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 收入循环收入循环 本节主要介绍收入循环业务活动、主本节主要介绍收入循环业务活动、主要凭证和会计账表（与审计项目相关的要凭证和会计账表（与审计项目相关的资料和业务活动都是审计范围）、根据资料和业务活动都是审计范围）、根据认定确定具体审计目标认定确定具体审计目标 关键所在：销售发票和出库单（运输单关键所在：销售发票和出库单（运输单据）据）主要业务活动主要业务活动 接受订单接受订单 批准赊销批准赊销 发运产品发运产品 开具发票开具发票 记录销售记录销售 收取货款收取货款 办理和记录销货退回、折

3、扣与折让办理和记录销货退回、折扣与折让 定期对账和催收定期对账和催收 注销坏账注销坏账 计提坏账准备计提坏账准备审计目标审计目标 存在或发生存在或发生 完整性完整性 权利和义务权利和义务 估价或分摊估价或分摊 披露与表达披露与表达审计范围审计范围 所有涉及的凭证、账表、资料及相关活所有涉及的凭证、账表、资料及相关活动动 关键所在：销售发票和出库单（运输单关键所在：销售发票和出库单（运输单据）据）第二节第二节 主要内部控制测试主要内部控制测试 销货业务的重要内部控制销货业务的重要内部控制 内部控制测试内部控制测试第三节第三节 主营业务收入的测试主营业务收入的测试 重点关注以下环节：重点关注以下环

4、节： 主营业务收入的确认主营业务收入的确认 实施主营业务收入的截止测试实施主营业务收入的截止测试 抵减性收入的审计（含销售退回、折让抵减性收入的审计（含销售退回、折让折扣等）折扣等） 外币收入的审计外币收入的审计第四节第四节 应收账款的实质性测试应收账款的实质性测试 核对总账与明细账核对总账与明细账 分析应收账款明细分析表和帐龄分析应收账款明细分析表和帐龄 执行分析性复核执行分析性复核 函证函证函证应收账款函证应收账款 函证的范围函证的范围 函证的方式：肯定式与否定式函证的方式：肯定式与否定式适用范围适用范围 肯定式：肯定式： 欠款金额大的欠款金额大的 可能会有争议的可能会有争议的 否定式：否

5、定式： 内部控制有效的内部控制有效的 预计差错率较低预计差错率较低 欠款金额小的欠款金额小的 债权人能正确对待（回函）债权人能正确对待（回函）函证的时间和控制函证的时间和控制 时间：接近资产负债表日。时间：接近资产负债表日。 注册会计师直接控制函证信的发出和收注册会计师直接控制函证信的发出和收回。回。 肯定式无回函应采用追查程序或替代审肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序。计程序。函证结果差异的分析函证结果差异的分析 发函时，债务人已付款，尚未收到发函时，债务人已付款，尚未收到 发函时，货物已发出並计入销售，债务发函时，货物已发出並计入销售，债务人尚未收到人尚未收到 债务人已退货，尚未收到

6、债务人已退货，尚未收到 债务人对货物有争议，全部或部分拒付债务人对货物有争议，全部或部分拒付 （除以上差异外，均为实际错报）（除以上差异外，均为实际错报）其他审查重点其他审查重点 审查未函证的应收账款审查未函证的应收账款 审查外币应收账款审查外币应收账款 验证应收账款的披露验证应收账款的披露第五节第五节 坏账准备的实质坏账准备的实质性测试性测试坏账准备计提的审查坏账准备计提的审查 计提会计政策的一贯性计提会计政策的一贯性 计提金额的正确性计提金额的正确性 审查坏账损失审查坏账损失 已核销的条件是否合规已核销的条件是否合规 核销的会计处理是否正确核销的会计处理是否正确 审查坏账准备的披露审查坏账

7、准备的披露 分类分类 披露披露第六节第六节 其他相关账户的实质其他相关账户的实质性测试性测试 介绍收入循环除了深入、应收账款账户介绍收入循环除了深入、应收账款账户以外的其他账户的审查以外的其他账户的审查应收票据的实质性测试应收票据的实质性测试 盘点盘点 函证函证 披露披露其他账户的实质性测试其他账户的实质性测试 预收账款的实质性测试预收账款的实质性测试 应交税金的实质性测试应交税金的实质性测试 营业费用的实质性测试营业费用的实质性测试 主营业务收入税金及附加的实质性测试主营业务收入税金及附加的实质性测试 其他业务利润的实质性测试其他业务利润的实质性测试第九章第九章 支出循环审计支出循环审计 主

8、要内容：本章主要介绍从订购存货和主要内容：本章主要介绍从订购存货和固定资产到验收入库全过程的具体审计固定资产到验收入库全过程的具体审计技能。技能。 重点掌握：重点掌握应付账款的函证、重点掌握：重点掌握应付账款的函证、未入账负债的测试以及固定资产的所有未入账负债的测试以及固定资产的所有权和折旧的测试。权和折旧的测试。 教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 支出循环支出循环 主要业务活动主要业务活动 审计目标审计目标 审计范围审计范围主要业务活动主要业务活动 请购请购 订购订购 验收验收 存储存储 记录记录 付款付款 审计目标审计目标 存在或发生存在或发生 完整性完整性 权利和义务权利和义务

9、估价或分摊估价或分摊 披露与表达披露与表达审计范围审计范围 涉及的所有资料及其反映的业务活动涉及的所有资料及其反映的业务活动 重点关注订购单、购货发票、验收单重点关注订购单、购货发票、验收单(入入库单库单) 等凭证等凭证第二节第二节 重要内部控制测试重要内部控制测试 应付账款应付账款内部控制测试内部控制测试 固定资产内部控制测试固定资产内部控制测试应付账款内部控制内容应付账款内部控制内容 职责分工制度职责分工制度 凭证审核制度凭证审核制度 定期核对制度定期核对制度 固定资产内部控制内容固定资产内部控制内容 购置控制购置控制 记录控制记录控制 使用控制使用控制 职责分工制度职责分工制度 第三节第

10、三节 应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试 函证应付账款函证应付账款 比较与应收账款函证的联系和区别（包括：函比较与应收账款函证的联系和区别（包括：函证的范围、方式、控制、时间）证的范围、方式、控制、时间） 未入账应付账款的查找未入账应付账款的查找 借助于应付账款账户和购货发票、验收入库的借助于应付账款账户和购货发票、验收入库的单据，并注意入账的年度时间。单据，并注意入账的年度时间。 披露披露第四节第四节 固定资产的实质性测试固定资产的实质性测试 期初余额的测试期初余额的测试 连续审计情况下连续审计情况下 变更委托情况下变更委托情况下 未经审计情况下未经审计情况下实地观察固定资产实地观察固

11、定资产 以明细帐为起点以明细帐为起点 以实地为起点以实地为起点验证固定资产所有权验证固定资产所有权 外购的机器设备外购的机器设备发票发票 房地产房地产产权证产权证 融資租入融資租入租赁合同租赁合同 运输设备运输设备执照执照 受留置权限制的受留置权限制的仍需查明仍需查明固定资产折旧的审查固定资产折旧的审查 折旧政策的一贯性折旧政策的一贯性 折旧额的正确性折旧额的正确性 第五节第五节 其他相关账户的实其他相关账户的实质性测试质性测试 预付账款的实质性测试预付账款的实质性测试 在建工程的实质性测试（授权、完工结在建工程的实质性测试（授权、完工结转、利息、工程物资）转、利息、工程物资） 固定资产清理的

12、实质性测试固定资产清理的实质性测试 待处理财产净损失的实质性测试待处理财产净损失的实质性测试 应付票据的实质性测试应付票据的实质性测试第十章第十章 生产循环审计生产循环审计 主要内容：本章主要介绍从领用材料到主要内容：本章主要介绍从领用材料到生产计算完工产品成本并验收入库过程生产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握存货监盘和销售成重点掌握：重点掌握存货监盘和销售成本结转的审计。本结转的审计。 教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 生产循环生产循环 主要业务活动主要业务活动 审计目标审计目标 审计范围审计范围主要业务活动主要业务活动 发出原材料发

13、出原材料 加工制造产品加工制造产品 核算生产成本核算生产成本 存储产成品存储产成品 销售产成品销售产成品 审计目标审计目标 存在或发生存在或发生 完整性完整性 权利和义务权利和义务 估价或分摊估价或分摊 披露与表达披露与表达审计范围审计范围 涉及的所有资料及其业务活动涉及的所有资料及其业务活动 关键性凭证：领料单、材料费用汇总表关键性凭证：领料单、材料费用汇总表及分配表；工资计算表、工资费用汇总及分配表；工资计算表、工资费用汇总表及分配表；制造费用发生的相关凭证表及分配表；制造费用发生的相关凭证等等第二节第二节 重要内部控制测试重要内部控制测试 主要表现为成本会计制度，包含原材料、主要表现为成

14、本会计制度，包含原材料、工资、制造费用、完工与在产品成本分工资、制造费用、完工与在产品成本分配等内容。同于会计。配等内容。同于会计。 测试主要表现为抽查验证。测试主要表现为抽查验证。第三节第三节 存货的实质性測試存货的实质性測試 核对总账与明细账核对总账与明细账 分析性复核分析性复核 监盘监盘 计价测试计价测试 验证成本验证成本观察存货盘点观察存货盘点 实地观察存货盘点是必要的审计程序实地观察存货盘点是必要的审计程序 应复盘抽点不低于存货总量的应复盘抽点不低于存货总量的 盘点范围的确定。对寄放在外地的存货应选择盘点范围的确定。对寄放在外地的存货应选择委托盘点或亲自盘点或函证或替代审计程序委托盘

15、点或亲自盘点或函证或替代审计程序 期初期末存货监盘的具体做法期初期末存货监盘的具体做法 调节法的运用调节法的运用存货的年底截止测试存货的年底截止测试 要求要求 纳入盘点的范围的时间与入账时间处于纳入盘点的范围的时间与入账时间处于同一会计期间同一会计期间 方法方法1 1、抽查盘点日前后的购货发票与验收报告、抽查盘点日前后的购货发票与验收报告2 2、查阅资产负债表日验收部门的业务纪录。、查阅资产负债表日验收部门的业务纪录。存货计价测试存货计价测试 样本的选择样本的选择 方法的确认（会计政策的一贯性）方法的确认（会计政策的一贯性） 具体测试（计价的准确性）具体测试（计价的准确性）验证存货成本验证存货

16、成本 材料费用的测试材料费用的测试 注意消耗量与领用量的区注意消耗量与领用量的区别。别。 工资费用的测试工资费用的测试 注意分配计入成本的方法注意分配计入成本的方法 制造费用的测试制造费用的测试 完在产品成本及销售产品成本结转的测试完在产品成本及销售产品成本结转的测试披露披露 分类分类 披露披露第四节第四节 应付工资的实质性测试应付工资的实质性测试 工资计算的测试工资计算的测试 工资费用分配的测试工资费用分配的测试第五节第五节 其他相关账户的实质性测试其他相关账户的实质性测试 物资采购的实在性测试物资采购的实在性测试 产成品的实在性测试产成品的实在性测试 包装物的实在性测试包装物的实在性测试

17、低值易耗品的实在性测试低值易耗品的实在性测试 存货跌价准备的实在性测试存货跌价准备的实在性测试 待摊费用的实在性测试待摊费用的实在性测试 预提费用的实在性测试预提费用的实在性测试第十一章第十一章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 主要内容：本章主要介绍对外投资或筹主要内容：本章主要介绍对外投资或筹资的具体审计技能资的具体审计技能 重点掌握：重点掌握长期投资、应付债重点掌握：重点掌握长期投资、应付债卷及资本的审计程序卷及资本的审计程序 教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 筹资与投资循环筹资与投资循环 筹资筹资 投资投资筹资循环筹资循环主要业务外活动（授权审批、签订合同或主要业务外活动（

18、授权审批、签订合同或协议、记录筹资交易）协议、记录筹资交易）审计目标审计目标审计范围审计范围 关键是抓住授权批准和章程、合同及关键是抓住授权批准和章程、合同及协议协议 投资循环投资循环主要业务活动（审批授权、签订投资合同主要业务活动（审批授权、签订投资合同或协议、记录投资交易）或协议、记录投资交易） 审计目标审计目标审计范围审计范围 关键是抓住授权批准和合同及协议关键是抓住授权批准和合同及协议第二节第二节 重要内部控制制度测试重要内部控制制度测试 筹资循环内部控制筹资循环内部控制 投资循环内部控制投资循环内部控制筹资活动内部控制筹资活动内部控制 授权与核准制度授权与核准制度 职责分工制度职责分

19、工制度 会计记录制度会计记录制度 利息支付制度利息支付制度 投资活动内部控制投资活动内部控制 职责分工制度职责分工制度 资产保管制度资产保管制度 业务记录制度业务记录制度 业务记录制度业务记录制度 定期盘点制度定期盘点制度 第三节第三节 所有者权益的实质性所有者权益的实质性测试测试 投入资本投入资本 资本公积资本公积 留存收益留存收益资本股本的测试资本股本的测试 真实性真实性 增加减少变动的测试增加减少变动的测试 资本公积的测试资本公积的测试 业务合规业务合规 会计处理的正确性会计处理的正确性留存收益的测试留存收益的测试 盈余公积的测试盈余公积的测试 未分配利润的测试未分配利润的测试第四节第四

20、节 借款的实质性測試借款的实质性測試 短期借款的测试短期借款的测试 长期借款的测试长期借款的测试 应付债卷的测试应付债卷的测试 第五节第五节 投资的实质性测试投资的实质性测试 盘点和核对盘点和核对 盘点库存证券和核对账户盘点库存证券和核对账户 长期投资计价的测算长期投资计价的测算 投资核算的测试投资核算的测试 披露（分类与披露）披露（分类与披露）第十二章第十二章 现金的测试现金的测试 主要内容：本章主要介绍库存现金、银主要内容：本章主要介绍库存现金、银行存款及其它货币资金的具体审计技能行存款及其它货币资金的具体审计技能 重点掌握：重点掌握现金的盘点、银行重点掌握：重点掌握现金的盘点、银行存款调

21、节表的测试及函证存款调节表的测试及函证 教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 交易循环与现金的关系交易循环与现金的关系 现金与交易循环现金与交易循环 审计目标审计目标 审计范围审计范围第二节第二节 重要内部控制测试重要内部控制测试 现金内部控制制度现金内部控制制度 银行存款内部控制制度银行存款内部控制制度第三节第三节 库存现金的实质性测库存现金的实质性测试试 核对总账与明细账核对总账与明细账 盘点库存现金盘点库存现金 现金截止测试现金截止测试 外币现金的测试外币现金的测试第四节第四节 银行存款的实质性银行存款的实质性測試測試 核对总账与明细账核对总账与明细账 验证银行存款的真实性（审查银行

22、存款验证银行存款的真实性（审查银行存款余额调节表、函证银行存款）余额调节表、函证银行存款） 银行存款截止测试银行存款截止测试 外币存款的测试外币存款的测试第五节第五节 其他货币资金的实质其他货币资金的实质性测试性测试 核对总账与明细账核对总账与明细账 函证函证 会计记录的测试会计记录的测试 截止测试截止测试第十三章第十三章 特定审计事项特定审计事项 主要内容：本章主要介绍审计报告编制主要内容：本章主要介绍审计报告编制前的主要工作。前的主要工作。 重点掌握：重点掌握所有内容。重点掌握：重点掌握所有内容。 教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 或有损失的审计或有损失的审计 或有损失是指由于资产

23、负债表日某一特或有损失是指由于资产负债表日某一特定经济业务造成的，将来可能发生的某定经济业务造成的，将来可能发生的某种意外情况，需由被审计单位承担的潜种意外情况，需由被审计单位承担的潜在损失在损失 或有损失的种类或有损失的种类 发生的可能性大发生的可能性大 影响较大影响较大 金额不能合理估计金额不能合理估计直接或有损失直接或有损失 未决诉讼未决诉讼 未决索赔未决索赔 税务纠纷税务纠纷间接或有损失间接或有损失 应收票据贴现应收票据贴现 应收账款抵借应收账款抵借 通融票据背书和其他债务担保通融票据背书和其他债务担保或有损失的审计或有损失的审计 其审计的主要目的是确定或有损失的存其审计的主要目的是确

24、定或有损失的存在在 重点关注：是否存在或有损失事项产重点关注：是否存在或有损失事项产生的条件、情况或者环境。生的条件、情况或者环境。或有损失或有损失事项产生不利结果的可能性。可能造事项产生不利结果的可能性。可能造成损失的金额或者范围的大小。成损失的金额或者范围的大小。 审计程序审计程序 询问被审计单位管理当局询问被审计单位管理当局 函证被审计单位律师或法律顾问函证被审计单位律师或法律顾问 复核税收结算报告复核税收结算报告 查阅被审计单位董事会或股东大会的会查阅被审计单位董事会或股东大会的会议纪录议纪录 复核已有的审计工作底稿复核已有的审计工作底稿第二节第二节 期后事项审计期后事项审计 期后事项

25、是指资产负债表日至审计报告期后事项是指资产负债表日至审计报告日及审计报告日至会计报表公布日发生日及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事項的对会计报表产生影响的事項 期后事项期后事项因因发生时间发生时间不同不同分为两段分为两段，对对于前段期后事项，注册会计师有责于前段期后事项，注册会计师有责任去任去发现并予以揭示。但注册会计师没有责发现并予以揭示。但注册会计师没有责任去主动发现后段期后事项任去主动发现后段期后事项 第一类期后事项第一类期后事项（能为资产负债表日已存在的情况提供补（能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项）充证据的事项） 已证实资产发生了减少或者损失已证实资

26、产发生了减少或者损失 销售退回销售退回 已确定获得或支付的赔偿已确定获得或支付的赔偿 董事会制定的相关利润分配方案董事会制定的相关利润分配方案第二类期后事项第二类期后事项 影响会计报表金额，但可能影响对会计影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事項。如被审计单位合报表正确理解的事項。如被审计单位合并、发行股票或者债券、应付债券提前并、发行股票或者债券、应付债券提前收回或发行新的债券、偶然大笔损失等。收回或发行新的债券、偶然大笔损失等。 当期后事项对资产结构或资本结构产生当期后事项对资产结构或资本结构产生重大影响时，可能编制补充会计报表。重大影响时，可能编制补充会计报表。期后事项的审计

27、期后事项的审计 在会计报表的实质性测试中予以关注在会计报表的实质性测试中予以关注 专门的审计程序专门的审计程序专门的审计程序专门的审计程序 向被审计单位管理当局询问向被审计单位管理当局询问 复核资产负债表日后编制的内部报表及复核资产负债表日后编制的内部报表及报告报告 复查资产负债表日后的会计纪录复查资产负债表日后的会计纪录 查阅资产负债表日后发表的会议纪录查阅资产负债表日后发表的会议纪录 获取被审计单位管理当局和律师声明书获取被审计单位管理当局和律师声明书期后事项对审计报告的影响期后事项对审计报告的影响 对资产负债表日至审计报告日的期后事对资产负债表日至审计报告日的期后事项项 对第一类应提请被

28、审计单位调帐，对第对第一类应提请被审计单位调帐，对第二类应披露，如已调帐或披露，不影响二类应披露，如已调帐或披露，不影响审计意见审计意见 如果被审计单位不调帐或披露，应发表如果被审计单位不调帐或披露，应发表保留意见或否定意见保留意见或否定意见报告日至公布日的期后事项报告日至公布日的期后事项 获知后应（获知后应（1 1）同管理当局讨论；（）同管理当局讨论；（2 2）追加必）追加必要的审计程序。要的审计程序。 对审计报告的影响：对审计报告的影响： 、签署双重日期的审计报告、签署双重日期的审计报告 、更改日期的审计报告、更改日期的审计报告更改日期审计报告扩大了注册会计师的审计责任更改日期审计报告扩大

29、了注册会计师的审计责任审计后责任审计后责任 是指会计报表公布后，获知审计报告日是指会计报表公布后，获知审计报告日之前存在的未发现重大错报之前存在的未发现重大错报 内容包括内容包括 1 1、期后发现的审计报告存在的事实、期后发现的审计报告存在的事实 2 2、期后获知的重大不一致、期后获知的重大不一致期后发现审计报告存在的事实期后发现审计报告存在的事实 注册会计师意识到存在重大错报，无论过失原注册会计师意识到存在重大错报，无论过失原因，均有责任采取措施因，均有责任采取措施 若发现存在重大错报，应要求被审计单位编制若发现存在重大错报，应要求被审计单位编制并发布修正后的会计报表，并解释原因。若后并发布

30、修正后的会计报表，并解释原因。若后期会计报表已经完成，可以包括在后期会计报期会计报表已经完成，可以包括在后期会计报表中表中 若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被审计单位董事会，并向有管辖权的管理机构报审计单位董事会，并向有管辖权的管理机构报告、或者通知会计报表使用者告、或者通知会计报表使用者期后获知的重大不一致期后获知的重大不一致 是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一致致 若存在应提请被审计单位修改会计报表或者其他信息若存在应提请被审计单位修改会计报表或者其他信息 如果被审计单位拒绝修改会计报表

31、或者其他信息，应如果被审计单位拒绝修改会计报表或者其他信息，应根据需要修改事项对会计报表的影响程度，重新考虑根据需要修改事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计意见的适当性已出具审计意见的适当性 如果被审计单位拒绝修改其他信息，这些信息与会计如果被审计单位拒绝修改其他信息，这些信息与会计报表没有直接联系，只需将其他信息的重大错报通知报表没有直接联系，只需将其他信息的重大错报通知被审计单位董事会即可被审计单位董事会即可 第三节第三节 期初余额审计期初余额审计 前提前提 、首次接受委托、首次接受委托 、变更委托、变更委托 期初余额审计的目的是判断期初余额对期初余额审计的目的是判断期初余额对本期

32、会计报表的影响程度本期会计报表的影响程度 不是对期初余额的全面审计，而是对期不是对期初余额的全面审计，而是对期初余额进行适当的审计初余额进行适当的审计期初余额的含义期初余额的含义 期初余额是指注册会计师在接受变更委期初余额是指注册会计师在接受变更委托和首次委托情况下，所审会计期间期托和首次委托情况下，所审会计期间期初已存在初已存在的余额的余额期初余额的审计目标期初余额的审计目标 期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报错报或漏报 上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致 上期期末余额已正确结转本期上期期末余额

33、已正确结转本期 上期的或有事项、期后事项已恰当地重新表述上期的或有事项、期后事项已恰当地重新表述确定审计程序时应关注的问题确定审计程序时应关注的问题 上期选用的会计政策上期选用的会计政策 上期会计报表是否经过审计上期会计报表是否经过审计 会计报表项目的性质及在本期会计报表会计报表项目的性质及在本期会计报表中被错报、漏报的风险中被错报、漏报的风险 期初余额对本期会计报表的影响程度。期初余额对本期会计报表的影响程度。变更委托情况下的审计程序变更委托情况下的审计程序 取得被审计单位的同意，查阅前任的审取得被审计单位的同意，查阅前任的审计工作底稿计工作底稿 考虑前任的专业胜任能力和独立性考虑前任的专业

34、胜任能力和独立性 关注前任注册会计师出具的审计报告关注前任注册会计师出具的审计报告 如不能取得满意的审计证据，执行初次如不能取得满意的审计证据，执行初次审计程序审计程序初次审计情况下的审计程序初次审计情况下的审计程序 询问被审计单位管理当局。询问被审计单位管理当局。 审阅上期会计资料及相关资料。审阅上期会计资料及相关资料。 通过对本期会计报表实施的实质性测试通过对本期会计报表实施的实质性测试程序予以证实。程序予以证实。 补充实施其它适当的实质性测试程序。补充实施其它适当的实质性测试程序。期初余额对审计意见的影响期初余额对审计意见的影响 若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，若期初余额

35、对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求被审计单位调帐，如已调帐，不影响审计意见类要求被审计单位调帐，如已调帐，不影响审计意见类型型 若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求被审计单位调帐，如不调帐，发表保留意见或否要求被审计单位调帐，如不调帐，发表保留意见或否定意见定意见 如不能取得足够的审计证据，应发表保留意见或拒绝如不能取得足够的审计证据，应发表保留意见或拒绝表示意见表示意见 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，应考如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，应考虑其影响是否消除虑其影响是否消除第四节第四节 管理当局和律师

36、声明书管理当局和律师声明书 被审计单位声明书被审计单位声明书 律师声明书律师声明书被审计单位管理当局声明书的被审计单位管理当局声明书的作用作用 不难视为可靠的审计证据，避免卷入潜不难视为可靠的审计证据，避免卷入潜在的诉讼纠纷在的诉讼纠纷 可以对其他审计程序起到补充作用或者可以对其他审计程序起到补充作用或者提供线索提供线索 但在特定条件下，有可能是审计证据的但在特定条件下，有可能是审计证据的主要来源主要来源管理当局声明书格式和内容管理当局声明书格式和内容 标题标题公司管理当局声明书公司管理当局声明书 收件人：管理当局收件人：管理当局 声明内容声明内容 签章：总经理或财务总监签章：总经理或财务总监

37、 日期：审计报告日日期：审计报告日对审计报告的影响对审计报告的影响 若被审计单位管理当局签发了声明书，若被审计单位管理当局签发了声明书，不影响审计判断不影响审计判断 若不能取得管理当局声明书或者不能取若不能取得管理当局声明书或者不能取得其他审计程序证实对会计报表很重要得其他审计程序证实对会计报表很重要的管理当局声明，则应视为审计范围受的管理当局声明，则应视为审计范围受到限制，出具保留意见或者拒绝表示意到限制，出具保留意见或者拒绝表示意见的审计报告见的审计报告律师声明书律师声明书 范围范围 期后事项、或有损失期后事项、或有损失 律师的责任：声明其完整性和做出评价律师的责任：声明其完整性和做出评价

38、对审计意见的影响对审计意见的影响 一般应接受律师意见。若律师函指出查询的事一般应接受律师意见。若律师函指出查询的事项产生有利结果的可能性大、或者事项本身并项产生有利结果的可能性大、或者事项本身并不重要，则对审计意见不产生影响。若存在以不重要，则对审计意见不产生影响。若存在以下情况则认为审计范围受到限制，考虑出具保下情况则认为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或者拒绝表示意见的审计报告。留意见或者拒绝表示意见的审计报告。 表明或暗示拒绝提供信息表明或暗示拒绝提供信息 隐瞒信息隐瞒信息 对被审计单位的叙述不加修饰对被审计单位的叙述不加修饰第十四章第十四章 审计报告审计报告 主要内容：本章主要介绍审

39、计意见及审主要内容：本章主要介绍审计意见及审计报告的撰写计报告的撰写 重点掌握：重点掌握做出审计意见的条重点掌握：重点掌握做出审计意见的条件及审计报告的内容件及审计报告的内容 教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 审计报告的种类和审计报告的种类和要素要素 审计报告是审计人员根据审计准则的要审计报告是审计人员根据审计准则的要求，在完成了必要的审计程序后出具的，求，在完成了必要的审计程序后出具的，对审计项目发表审计意见的书面文件对审计项目发表审计意见的书面文件 审计报告的种类审计报告的种类 按报告的内容分为会计报表审计报告和非会计报表审按报告的内容分为会计报表审计报告和非会计报表审计报告计报告

40、 按报告撰写的主体分为内部审计报告和外部审计报告按报告撰写的主体分为内部审计报告和外部审计报告 按报告的性质分为标准审计报告和非标准审计报告按报告的性质分为标准审计报告和非标准审计报告 按报告的祥略程度分为简式审计报告和详式审计报告按报告的祥略程度分为简式审计报告和详式审计报告 按报告使用目的分为公布目的的审计报告和非公布目按报告使用目的分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告的的审计报告注册会计师审计报告准则注册会计师审计报告准则 内容祥见教材内容祥见教材审计报告的要素审计报告的要素（公布目的的标（公布目的的标准简式审计报告准简式审计报告） 标题（审计报告）标题（审计报告） 收件人收件人

41、 范围段范围段 意见段意见段 说明段说明段 签章和事务所的地址签章和事务所的地址 报告日期（外勤工作日）报告日期（外勤工作日） 附送已审会计报表附送已审会计报表 第二节第二节 评价与沟通评价与沟通 注册会计师在完成外勤审计工作后，出注册会计师在完成外勤审计工作后，出具审计报告前，具审计报告前，同被审计单位管理当局同被审计单位管理当局沟通沟通 主要内容包括对重要性和审计风险进行主要内容包括对重要性和审计风险进行评价、复核审计计划的完成情况、与管评价、复核审计计划的完成情况、与管理当局沟通、形成审计意见和起草审计理当局沟通、形成审计意见和起草审计报告、对审计工作底稿的最终复核等报告、对审计工作底稿

42、的最终复核等 评价重要性和审计风险评价重要性和审计风险 汇总账户和交易层次的可能未更正错报汇总账户和交易层次的可能未更正错报 内容包括已知的未更正错报、未更正的内容包括已知的未更正错报、未更正的预计错报、其他估计错报预计错报、其他估计错报 是否是否包括上一年度的未更正可能错报包括上一年度的未更正可能错报 汇总错报的影响汇总错报的影响 将汇总的可能未更正错报与审计计划阶段确定将汇总的可能未更正错报与审计计划阶段确定的重要性水平进行比较的重要性水平进行比较 如果注册会计师认为审计风险处在一个可以接如果注册会计师认为审计风险处在一个可以接受的水平，可以得出审计结果支持的审计意见受的水平，可以得出审计

43、结果支持的审计意见 若注册会计师认为审计风险不能接受，那么他若注册会计师认为审计风险不能接受，那么他有两种选择：一是追加执行额外的实质性测试有两种选择：一是追加执行额外的实质性测试程序。一是说服被审计单位作必要的调整，以程序。一是说服被审计单位作必要的调整，以使重要错报的风险降低到一个可以接受的水平。使重要错报的风险降低到一个可以接受的水平。 复核审计计划的完成情况复核审计计划的完成情况 复核的目的复核的目的 复核人复核人 复核内容复核内容与管理当局沟通与管理当局沟通 与管理当局的沟通是指注册会计师就会与管理当局的沟通是指注册会计师就会计报表审计有关事项询问、告知被审计计报表审计有关事项询问、

44、告知被审计单位管单位管理当局或与其进行商讨理当局或与其进行商讨 沟通的时间沟通的时间 沟通的方式沟通的方式完成审计工作阶段沟通的内容完成审计工作阶段沟通的内容有关会计报表的分歧有关会计报表的分歧重大审计调整事项重大审计调整事项会计信息披露中可能导致修改审计意见的重大问题会计信息披露中可能导致修改审计意见的重大问题可能面临的危及持续经营能力等的重大风险可能面临的危及持续经营能力等的重大风险审计意见的类型及审计报告的措词审计意见的类型及审计报告的措词拟提出的关于内部控制制度等方面的建议拟提出的关于内部控制制度等方面的建议与已审会计报表一同披露的其他信息与已审会计报表一同披露的其他信息审计计划阶段沟

45、通的内容审计计划阶段沟通的内容 被审计单位的情况及最新变化被审计单位的情况及最新变化 新的法规及专业准则对审计工作的影响新的法规及专业准则对审计工作的影响 评估审计风险所需要的资料评估审计风险所需要的资料 被审计单位采用的会计政策、科技估计被审计单位采用的会计政策、科技估计及其变更及其变更 其他需要的事项其他需要的事项审计实施阶段沟通的内容审计实施阶段沟通的内容 需要管理当局协助的工作需要管理当局协助的工作 管理当局对有关事项的解释、声明及提供的其他证据管理当局对有关事项的解释、声明及提供的其他证据 固有风险、控制风险比较高的认定固有风险、控制风险比较高的认定 已发现的重大错误、舞弊及违反法规

46、行为已发现的重大错误、舞弊及违反法规行为 审计工作中受到的限制与阻碍审计工作中受到的限制与阻碍 其他事项其他事项 此外，对审计报告日到会计报表公布日获知的期后事此外，对审计报告日到会计报表公布日获知的期后事项，也应与被审计单位沟通。项，也应与被审计单位沟通。确定审计意见的类型和措词确定审计意见的类型和措词 根据有关情况综合确定审计意见根据有关情况综合确定审计意见 调整或不调整调整或不调整 期后事项期后事项 或有事项或有事项 其他事务所其他事务所对审计工作底稿的最终复核对审计工作底稿的最终复核 主任会计师重点复核主任会计师重点复核 内容包括：内容包括： 、审计程序的恰当性、审计程序的恰当性 、工

47、作底稿的充分性、工作底稿的充分性 、审计工作的质量、审计工作的质量第三节第三节 简式审计报告简式审计报告 注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见或拒绝表示意见四种类型的审计报告，否定意见或拒绝表示意见四种类型的审计报告，其格式为简式审计报告，其格式为简式审计报告， 不带说明段的无保留意见审计报告，通常称为不带说明段的无保留意见审计报告，通常称为标准审计报告标准审计报告 带说明段的无保留意见审计报告、保留意见审带说明段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和拒绝表示意见审计报告、否定意见审计报告和拒绝表示意见审计报告统称为非标准

48、审计报告计报告统称为非标准审计报告 无保留意见的条件无保留意见的条件 合法（企业会计准则和其他有关财务会合法（企业会计准则和其他有关财务会计制度）计制度） 所有重大方面公允反映所有重大方面公允反映 会计处理方法遵循一贯性原则会计处理方法遵循一贯性原则 已完全实施了必要的审计程序已完全实施了必要的审计程序 应调整的项目均已调整应调整的项目均已调整无保留意见的基本格式无保留意见的基本格式股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司20002000年年1212月月3131日的资产负债表和该年日的资产负债表和该年度的利润表和现金流量表。这些会计报表

49、由贵公司负责，我们的责任是度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。 我们认为，上述会计报表符合我们认为，上述会计报表符合企业会计准则企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司的规定，在所有重大方面公允地反映了

50、贵公司20002000年年1212月月3131日的财务状日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了况和该年度的经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。一贯性原则。 YYYY会计师事务所（公章）会计师事务所（公章） 注册会计师注册会计师 陈欣陈欣 李红（签名盖章）李红（签名盖章） 地址地址 年月日年月日说明段的条件说明段的条件 在特定情况下，注册会计师同意偏离会在特定情况下，注册会计师同意偏离会计准则计准则 一贯性的例外事项一贯性的例外事项 重大不确定事项重大不确定事项 强调某一事项强调某一事项 涉及其它注册会计师的工作涉及其它注册会计师的工作

51、带说明段的无保留意见的审计带说明段的无保留意见的审计报告报告 此外，正如会计报表附注此外，正如会计报表附注2020所述，贵公司所述，贵公司存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法，存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法，影响本年度利润增加影响本年度利润增加200200万元，流动资产增加万元，流动资产增加200200万元。万元。 附送：附送：已审已审20002000年年1212月月3131日的资产负债表日的资产负债表已审已审20002000年度利润表年度利润表已审已审20002000年度现金流量表年度现金流量表保留意见的条件保留意见的条件 个别重要的事项不合法，且拒绝调帐。个别重要的事项不合法

52、，且拒绝调帐。 审计范围受到局部限制审计范围受到局部限制 个别会计处理不符合一贯性个别会计处理不符合一贯性 还包括期后事项、期初余额。还包括期后事项、期初余额。保留意见的格式保留意见的格式 经审计，我们发现贵公司经审计，我们发现贵公司20002000年年1212月月2828日生产车间领用材料日生产车间领用材料万元已进入生产成本，但该年度并未消耗。我们认为按照万元已进入生产成本，但该年度并未消耗。我们认为按照企业会计准则企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度的规定，应办理退库手续，的规定，应办理退库手续，但贵公司未接受我们的建议。该事项使贵公司但贵公司未接受我们的建议。该事项使贵公司20002

53、000年年1212月月3131日的日的流动资产减少流动资产减少万元，该年度利润表的利润减少万元，该年度利润表的利润减少万元。万元。 我们认为，除存在本报告第二段所述领用材料的会计处理不我们认为，除存在本报告第二段所述领用材料的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合符合规定外，上述会计报表符合企业会计准则企业会计准则和和企业会计企业会计制度制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20002000年年1212月月3131日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量情况，会计处日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则

54、。理方法的选用遵循了一贯性原则。条件条件 会计处理严重不合法，且拒绝调帐。会计处理严重不合法，且拒绝调帐。 会计报表严重歪曲事实，且拒绝调整会计报表严重歪曲事实，且拒绝调整否定意见的格式否定意见的格式 经审计，我们发现贵公司的资产负债表未反经审计，我们发现贵公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将长期投资映长期投资项目，而将长期投资元列作其元列作其他应收款。我们认为这种会计处理违反他应收款。我们认为这种会计处理违反企业企业会计准则会计准则和和企业会计制度企业会计制度的规定。我们的规定。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。 我们认为，由于本报告第二段所述问题造成我

55、们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重要影响，上述会计报表不符合的重要影响，上述会计报表不符合企业会计企业会计准则准则和和企业会计制度企业会计制度的规定，未能公允的规定，未能公允地反映贵公司地反映贵公司20002000年年1212月月3131日的财务状况和该日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量情况。年度的经营成果以及现金流量情况。拒绝表示意见的条件拒绝表示意见的条件 由于主观或客观原因导致某些重要事项由于主观或客观原因导致某些重要事项无法取得证据。无法取得证据。拒绝表示意见的格式拒绝表示意见的格式 我们接受委托，对贵公司我们接受委托，对贵公司20002000年年1212月月3131日的

56、资日的资产负债表和该年度的利润表和现金流量表进行产负债表和该年度的利润表和现金流量表进行审计。审计。 贵公司收入的很大部分为现金销售收入，但缺贵公司收入的很大部分为现金销售收入，但缺乏我们可以依赖的内部控制制度，我们无法采乏我们可以依赖的内部控制制度，我们无法采用适当的审计程序以证实收入的完整性。因此，用适当的审计程序以证实收入的完整性。因此，我们不能获得收入真实性的有关证据。我们不能获得收入真实性的有关证据。 由于本报告第二段所述原因，我们无法对上述由于本报告第二段所述原因，我们无法对上述会计报表整体反映表示审计意见。会计报表整体反映表示审计意见。第四节第四节 注册会计师审计意见注册会计师审

57、计意见的因素的因素 注册会计师决定审计意见的类型应分析注册会计师决定审计意见的类型应分析问题的重要性问题的重要性 重要性是指在某种情况影响会计报表项重要性是指在某种情况影响会计报表项目的数量以及影响金额的大小目的数量以及影响金额的大小 审计范围受到限制审计范围受到限制 受限的原因受限的原因 范围与目标的关系范围与目标的关系 受限程度的区分标准受限程度的区分标准 受限项目的受限项目的多少、对会计报表的重要性多少、对会计报表的重要性未遵守会计准则未遵守会计准则 影响审计意见的前提（影响审计意见的前提（被审计单位是否被审计单位是否愿意调整会计处理愿意调整会计处理、不愿调整的未遵守不愿调整的未遵守会计

58、准则行为是否超过审计重要性水平会计准则行为是否超过审计重要性水平） 判断其影响的标准（问题影响金额的判断其影响的标准（问题影响金额的大小。问题影响项目对被审计单位的大小。问题影响项目对被审计单位的重要程度。问题涉重要程度。问题涉及会计报表项目的及会计报表项目的多少。问题对整个会计报表的影响多少。问题对整个会计报表的影响） 违反一贯性原则违反一贯性原则 不影响审计意见的条件不影响审计意见的条件 对审计意见的影响对审计意见的影响对持续经营能力的重大怀疑对持续经营能力的重大怀疑 影响持续经营能力的因素（影响持续经营能力的因素（被审计单被审计单位的不利因素位的不利因素、可能面临财务困境的、可能面临财务

59、困境的情况情况、内、内部管理问题部管理问题、外部、外部意外事意外事项项） 对审计意见的影响对审计意见的影响涉及其他注册会计师的工作涉及其他注册会计师的工作 不提及其他注册会计师的条件不提及其他注册会计师的条件 对审计意见的影响对审计意见的影响 此外，不确定事项、注册会计师的独立此外，不确定事项、注册会计师的独立性等亦可影响审计意见。性等亦可影响审计意见。第五节第五节 祥式审计报告祥式审计报告 祥式审计报告需对涉及的重要经济业务祥式审计报告需对涉及的重要经济业务和情况进行详细的分析和说明，其内容和情况进行详细的分析和说明，其内容比较深入和具比较深入和具体，一般供特定的对象使体，一般供特定的对象使

60、用用 国家审计通常采用详式审计报告国家审计通常采用详式审计报告 国家审计报告包括审计报告书国家审计报告包括审计报告书、审计意、审计意见书和审计决定见书和审计决定 审计报告书的要素审计报告书的要素 标题标题 主送单位主送单位 内容内容 签名签名 日期日期审计意见书和审计决定审计意见书和审计决定 审定内容及处罚审定内容及处罚 审计意见书审计意见书 审计决定审计决定第十五章第十五章 其他鉴证业务其他鉴证业务 主要内容：本章主要介绍特殊目的审计主要内容：本章主要介绍特殊目的审计报告及验资、盈利预测审核报告及验资、盈利预测审核 重点掌握：重点掌握以上所有内容重点掌握：重点掌握以上所有内容 教学时数：学时