产品销售业务的核算

1、1第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算一、核算内容一、核算内容（一）（一）权责发生制原则下权责发生制原则下销售收入实现的确认条件；销售收入实现的确认条件； （二）确认产品销售收入；（二）确认产品销售收入；（三）结转产品销售成本；（三）结转产品销售成本；（四）归集产品销售费用；（四）归集产品销售费用；（五）计算产品应交纳的各种税金。（五）计算产品应交纳的各种税金。二、账户设置二、账户设置三、销售业务的会计处理三、销售业务的会计处理2销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将

2、商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方；购货方；2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3 3、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量；4 4、相关的经济利益很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流入企业；5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（一）权责发生制原则下销售收入实现的确认条件（一）权责发生制原则下销售收入实现的确认条件3具体规定：具体规定：l 销售商品采用托收承付结算方式的，在办

3、妥托收手续销售商品采用托收承付结算方式的，在办妥托收手续时确认收入。时确认收入。l 销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。预收的货款应确认为负债。l 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。时确认收入。l 销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品采用以旧换

4、新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。进商品处理。l 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。销清单时确认收入。4结算业务种类结算业务种类1、现销现销：减少库存的产成品，收入实现，：减少库存的产成品，收入实现，而且款项已经收到；而且款项已经收到；2、赊销赊销：收入已经实现，但款项尚未收到；：收入已经实现，但款项尚未收到；3、预收账款预收账款：已经收到购货单位的预付款，：已经收到购货单位的预付款，在发出货物时，销售收入实现在发出货物时

5、，销售收入实现 。 （二）确认产品销售收入（二）确认产品销售收入 结合销售方式结合销售方式 借：银行存款（现销）借：银行存款（现销） 应收账款（赊销）应收账款（赊销） 应收票据（赊销）应收票据（赊销） 预收账款（预收款销售）预收账款（预收款销售） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（三）结转产品销售成本：已销产品的加工成本（三）结转产品销售成本：已销产品的加工成本（四）归集产品销售费用：如广告费、产品展览费、（四）归集产品销售费用：如广告费、产品展览费、专设销售机构人员的工资等专设销售机构人员的工资等借：销售费用借：销售费用 贷：银行

6、存款贷：银行存款 / 库存现金库存现金借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品XX产品产品借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交资源税应交资源税 应交土地增值税应交土地增值税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 其他应付款（附加费）其他应付款（附加费）（五）计算应交不包括增值税的税费：如应由已（五）计算应交不包括增值税的税费：如应由已销产品负担的销售税金、城建税、附加费等销产品负担的销售税金、城建税、附加费等（六）计算应交增值税的销项税额（六）计算应交增值税的销项税额借：银行存款借：银行存款 / 应收账

7、款应收账款 / 应收票据应收票据 / 预收账款等预收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9二、账户设置二、账户设置10损益类账户，核算企业销售产品、提供损益类账户，核算企业销售产品、提供劳务等日常活动中所产生的收入等。劳务等日常活动中所产生的收入等。本期减少额（销售退回、本期减少额（销售退回、折让冲销的；期末转入折让冲销的；期末转入“本年利润本年利润”的销售收入）的销售收入） 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 本期增加额（本期发生的本期增加额（本期发生的销售收入）销售收入）本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方

8、发生额合计本期贷方发生额合计11损益类账户，核算企业已销售产品的实损益类账户，核算企业已销售产品的实际成本。可按产品进行明细核算。际成本。可按产品进行明细核算。本期增加额（本期已售产本期增加额（本期已售产品的生产成本）品的生产成本） 借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 本期减少额（期末转入本期减少额（期末转入“本年利润本年利润”账户的已售产品的生产成本、销售账户的已售产品的生产成本、销售退回）退回）本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计12损益类账户，企业销售商品和材料、提供劳务的损益类账户，企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保

9、险费、包装费、过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。可按费用项目进行明细核算。可按费用项目进行明细核算。 本期增加额（本期发生的本期增加额（本期发生的各种销售费用）各种销售费用） 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 本期减少额（期末转入本期减少额（期末转

10、入“本年利润本年利润”账户的本期销售费用）账户的本期销售费用）本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计13损益类账户，核算企业日常活动应负担的税损益类账户，核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括增值税以外的消费税、营业金及附加。包括增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。和教育费附加。本期增加额（本期业务本期增加额（本期业务负担的税金及附加）负担的税金及附加） 借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方 本期减少额（相关税费返还、本期减少额（相关税费返还、期末转入期末转入“本年利润

11、本年利润”账户的账户的税金及附加）税金及附加）本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计14借方借方 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 贷方贷方本期减少额（采购或者向本期减少额（采购或者向税务机关实际交纳的增值税）税务机关实际交纳的增值税）本期增加额（销售产品收取本期增加额（销售产品收取的增值税）的增值税）期末余额期末余额（应交未交的增值（应交未交的增值税）税）期初余额期初余额（应交未交的增值（应交未交的增值税额）税额）本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额期初余额（多交或尚未抵扣的（多交或尚未抵扣的增值税额）增值税额

12、）期末余额期末余额（多交或尚未抵扣的（多交或尚未抵扣的增值税额）增值税额）15“应交税费应交税费”是负债类账户，用来核算企业按照是负债类账户，用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方本期减少额（实际交纳本期减少额（实际交纳的税金）的税金）本期增加额（本期

13、应本期增加额（本期应交纳的税金）交纳的税金）期末余额期末余额（尚未缴纳（尚未缴纳的税金）的税金）期初余额期初余额（尚未缴纳（尚未缴纳的税金）的税金）本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额期初余额（多交或尚未（多交或尚未抵扣的税金）抵扣的税金）期末余额期末余额（多交或尚未（多交或尚未抵扣的税金）抵扣的税金）16损益类账户，核算企业确认的除主营业务活动以损益类账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材产、出租无形资产、出租包装物和商品、销

14、售材料等实现的收入。料等实现的收入。 本期减少额（期末转入本期减少额（期末转入“本年利润本年利润”的其他经营的其他经营收入）收入） 借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 本期增加额（本期发生的主营本期增加额（本期发生的主营业务收入以外的其他经营收入）业务收入以外的其他经营收入）本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计17损益类账户，核算企业确认的除主营业务活动损益类账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租

15、无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。等。 本期增加额（本期发生的本期增加额（本期发生的其他业务成本）其他业务成本） 借方借方 其他业务支出其他业务支出 贷方贷方 本期减少额（期末转入本期减少额（期末转入“本年利润本年利润”账户的其他业务成本）账户的其他业务成本）本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计18资产类账户，核算企业因销售产品或提资产类账户，核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生供劳务与购货单位或接受劳务单位发生债权。可按欠款单位进行明细核算。债权。可按欠款单位进行明细核算。本期增加额（

16、本期发生的）本期增加额（本期发生的） 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 本期减少额（本期收回的）本期减少额（本期收回的）本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额期初余额期末余额期末余额（尚未收回的）（尚未收回的）19资产类账户，核算企业收到的购买单位资产类账户，核算企业收到的购买单位开出的商业汇票的结算情况。可按欠款开出的商业汇票的结算情况。可按欠款单位进行明细核算。单位进行明细核算。本期增加额（本期收到的本期增加额（本期收到的商业汇票的面值、利息）商业汇票的面值、利息） 借方借方 应收票据应收票据 贷方贷方 本期减少额（本期收回的应收本期减少额（本

17、期收回的应收票据的面值、利息）票据的面值、利息）本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额期初余额期末余额期末余额（尚未收回的应（尚未收回的应收票据面值、利息）收票据面值、利息）20负债类账户，核算企业预收货款销售的款负债类账户，核算企业预收货款销售的款项的预收与偿付。可按购货单位进行明细项的预收与偿付。可按购货单位进行明细核算。核算。 借方借方 预收账款预收账款 贷方贷方本期减少额（已用商品或本期减少额（已用商品或者劳务偿付的预收款项）者劳务偿付的预收款项）本期增加额（本期预收本期增加额（本期预收的款项）的款项）期末余额期末余额（尚未用商品（尚未用商品或

18、劳务偿付的预收款项）或劳务偿付的预收款项）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末余额（多偿付的预收（多偿付的预收款项，实质为应收账款）款项，实质为应收账款）期初余额期初余额21资产备抵账户，核算企业应收款项的坏资产备抵账户，核算企业应收款项的坏账准备。可按应收款项的类别进行明细账准备。可按应收款项的类别进行明细核算。核算。 本期减少额（实际发生坏账本期减少额（实际发生坏账时冲销的、年末冲销多提的）时冲销的、年末冲销多提的） 借方借方 坏账准备坏账准备 贷方贷方 本期增加额（本期提取的或者本期增加额（本期提取的或者已转销的坏账又收回时

19、冲销的已转销的坏账又收回时冲销的坏账准备）坏账准备）本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额期初余额期末余额期末余额（已计提但尚未（已计提但尚未转销的坏账准备）转销的坏账准备）22是损失类账户，核算企业的资产在持是损失类账户，核算企业的资产在持有期间发生的减值损失。可按资产项有期间发生的减值损失。可按资产项目进行明细核算。目进行明细核算。 本期增加额（本期发生的本期增加额（本期发生的资产减值损失）资产减值损失） 借方借方 资产减值损失资产减值损失 贷方贷方 本期减少额（本期发生的应冲减的本期减少额（本期发生的应冲减的资产减值损失、期末转入资产减值损失、期

20、末转入“本年利本年利润润”账户的资产减值损失）账户的资产减值损失）本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计【例【例1】某企业某企业2012年年3月月3日销售日销售A产品共产品共36 000元，按销售额元，按销售额17%收取增值税，款项已通过银收取增值税，款项已通过银行收讫。行收讫。 借：银行存款借：银行存款 42 120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6 12036 00017%=6 120(元元)三、账务处理举例三、账务处理举例【例【例2】某企业某企业4月月4日对外销售日对外销售B

21、产品产品100台，每台台，每台单价单价900元，销项增值税率元，销项增值税率17%, 产品已经发出，货产品已经发出，货款尚未收到。该产品属于应税消费品，按销售收入款尚未收到。该产品属于应税消费品，按销售收入的的10%计算应交纳的消费税。计算应交纳的消费税。借：应收账款借：应收账款 105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 15 30090 00017%=15 300（元）（元）90 00010% = 9 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税

22、 9 000 【例【例4】4月月5日以银行存款支付日以银行存款支付B产品销售过程中包产品销售过程中包装费用装费用200元。元。借：销售费用借：销售费用 200 贷：银行存款贷：银行存款 200【例【例5】 4月月30日结转已销日结转已销B产品产品100台的实际生产台的实际生产成本成本60 000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品贷：库存商品B产品产品 60 000主营业务利润的计算：主营业务利润的计算：主营业务利润主营业务利润 = 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加前面例题中前面例题中B产品的主营业务利润：产品的主

23、营业务利润： 90 000 60 000 9 000 = 21 000（元）（元）27【例【例6】某企业向本市某厂出售某企业向本市某厂出售D D产品产品100100台，每台售台，每台售价价921921元，计元，计92 10092 100元。产品已发出，收到一张银行元。产品已发出，收到一张银行承兑汇票。该项产品应交消费税税率承兑汇票。该项产品应交消费税税率10%10%，应交增值，应交增值税税率税税率17%17%。借：应收票据借：应收票据 107 757107 757贷：主营业务收入贷：主营业务收入 92 10092 100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 15 657

24、15 657 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9 2109 210贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 9 2109 21028【例【例7】某企业预收绿叶公司购货款某企业预收绿叶公司购货款15 00015 000元，款项元，款项已存入银行。已存入银行。借：银行存款借：银行存款 8 4008 400 预收账款预收账款 15 00015 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 借：银行存款借：银行存款 15 00015 000 贷：预收账款贷：预收账款 15 00015 000

25、【例【例8】某企业向绿叶公司发出某企业向绿叶公司发出E E产品，总价款产品，总价款20 00020 000元，元，增值税率增值税率1717，绿叶公司将不足款项补足，已存入银行。，绿叶公司将不足款项补足，已存入银行。29【例【例9】某企业出租闲置不用的固定资产，收到当月某企业出租闲置不用的固定资产，收到当月租金租金12 00012 000元，款项已存入银行，该租金收入需要缴元，款项已存入银行，该租金收入需要缴纳纳5%5%的营业税，尚未缴纳。本月计提固定资产折旧的营业税，尚未缴纳。本月计提固定资产折旧10001000元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 600600 贷：应交税费贷：应交税

26、费应交营业税应交营业税 600600借：银行存款借：银行存款 12 00012 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12 00012 000借：其他业务支出借：其他业务支出 1 0001 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 0001 000总结：销售业务核算程序图总结：销售业务核算程序图确认销售收入；确认销售收入； 结转已销产品成本；结转已销产品成本；计算营业税金及附加以及增值税的销项税额；计算营业税金及附加以及增值税的销项税额；结转损益类科目发生额入结转损益类科目发生额入“本年利润本年利润”科目。科目。31主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费 预收账款预收账款 库存商品库存商品银行存款银行存款应收