项目四、存货

1、项目四项目四存货存货重重 难难 点点 提提 示示 通过学习，理解存货的概念，存货的确认条件及其入账价值的构成，掌握存货在实际成本法和计划成本法下的账户设置及其会计核算方法，掌握存货发出的计价方法，掌握存货的期末计价和核算。本项目主要内容本项目主要内容任务一、存货概述任务一、存货概述任务二、实际成本核算方法任务二、实际成本核算方法任务四、存货的期末计价任务四、存货的期末计价任务三、计划成本核算方法任务三、计划成本核算方法任务五、存货的清查核算任务五、存货的清查核算任任 务务 一一 存存 货货 概概 述述一、存货概念二、存货范围三、存货的分类四、存货的实物计量五、存货入账价值的确定一、存货概念一、

2、存货概念 存货存货是指企业在日常活动中持有以备出是指企业在日常活动中持有以备出售的售的产成品或商品产成品或商品、处在生产过程中的、处在生产过程中的在产品在产品、在生产过程或提供劳务过程中、在生产过程或提供劳务过程中耗用的耗用的材料和物料材料和物料等。等。 存货通常包括：存货通常包括： 原材料、在产品、半成品、产成品、商原材料、在产品、半成品、产成品、商品品 、周转材料等。、周转材料等。一、存货的概念一、存货的概念 存货是作为企业生产制造和销售过程中关存货是作为企业生产制造和销售过程中关键的键的基础物资基础物资。其重要性可想而知。其重要性可想而知。 具体特点如下具体特点如下： 存货是存货是 有形

3、资产有形资产 存货具有较强的存货具有较强的流动性流动性 存货具有存货具有时效性时效性与与发生潜在损失的可能发生潜在损失的可能二、存货的范围二、存货的范围 1.存货的存货的确认条件确认条件1）该存货包含的经济利益很可能流入企业）该存货包含的经济利益很可能流入企业2）该存货成本能够可靠计量）该存货成本能够可靠计量 2.2.存货包括三大有形资产：存货包括三大有形资产：1 1）以备）以备出售的存货出售的存货：产成品、商品等。：产成品、商品等。2 2）为了出售正处于）为了出售正处于生产过程的存货生产过程的存货：在产品、：在产品、半成品等。半成品等。3 3）为了生产销售商品或提供服务以备）为了生产销售商品

4、或提供服务以备消耗的消耗的存货存货：原材料、周转材料等：原材料、周转材料等 。注：注： 以产权（所有权）为标志，不以产权（所有权）为标志，不能以存放地为标志。能以存放地为标志。 代销商品代销商品 购货约定，不作为存货处理。购货约定，不作为存货处理。 委托加工物资不是企业的存货。委托加工物资不是企业的存货。注意三、存货的分类三、存货的分类对于不同类型企业来说：对于不同类型企业来说：服务性企业服务性企业：存有的各种物料用品为存货。：存有的各种物料用品为存货。商业性企业商业性企业：商品和少量的物料用品为存：商品和少量的物料用品为存货，商品叫做货，商品叫做“库存商品库存商品”。制造性企业制造性企业：各

5、种原材料、周转材料、在：各种原材料、周转材料、在产品、半成品、包装物、商品、受托代产品、半成品、包装物、商品、受托代销商品、委托加工物资等。销商品、委托加工物资等。具体分类如下：具体分类如下：P70P70 经济用途经济用途 存放地点存放地点 来源渠道来源渠道 经济内容经济内容四、存货的实物计量四、存货的实物计量( (确定存货数量确定存货数量) ) 永续盘存制永续盘存制 平时既登记增加又登记减少平时既登记增加又登记减少期末存货结存数量期末存货结存数量=期初数量期初数量+本期增加数量本本期增加数量本期减少数量期减少数量 优点：加强了存货的管理？缺点：工作量大优点：加强了存货的管理？缺点：工作量大

6、大多数企业采用永续盘存制。仍需要对存货定期进大多数企业采用永续盘存制。仍需要对存货定期进行清查盘点，每年至少全面盘存一次，以保证账实行清查盘点，每年至少全面盘存一次，以保证账实相符。相符。 实地盘存制实地盘存制 平时只登记存货的增加，不登记其减少平时只登记存货的增加，不登记其减少 发出存货数量发出存货数量=期初数量本期增加数量期期初数量本期增加数量期末实际结存数量末实际结存数量 优点：核算简单。缺点：手续不够严密，无法通优点：核算简单。缺点：手续不够严密，无法通过账面记录随时反映和监督存货的收、发和结存过账面记录随时反映和监督存货的收、发和结存情况，且倒挤的发出数容易隐瞒存货管理中存在情况，且

7、倒挤的发出数容易隐瞒存货管理中存在的问题。的问题。 适用于价格较低的存货。适用于价格较低的存货。五、存货入账价值的确定五、存货入账价值的确定 存货的入账价值即存货的初始计量。存货的入账价值即存货的初始计量。 根据根据企业会计准则第企业会计准则第1号号存存货货的规定，存货的初始计量主要的规定，存货的初始计量主要采用采用历史成本、历史成本、也称实际成本。也称实际成本。其他成本其他成本存存货货成成本本采购成本采购成本加工成本加工成本采购成本采购成本 采购成本一般包括：购买的价款、相采购成本一般包括：购买的价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的

8、费用。及其他可归属于采购成本的费用。 价款：发票账单的价款。不包括增值价款：发票账单的价款。不包括增值税税 相关税费：相关税费： 运输费：运输费：7%加工成本加工成本 企业为生产产品和提供劳务而企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，包括直发生的各种间接费用，包括直接人工和制造费用等。接人工和制造费用等。 制造费用应该选用适当合理的制造费用应该选用适当合理的方法在不同种产品间进行分配。方法在不同种产品间进行分配。其他成本其他成本 除去采购成本、加工成本以外的，使存货达除去采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出到目前场所和状态所发生的其他支出。如：如：为特定客户

9、设计产品所发生的设计费用等。为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 企业不同来源（企业不同来源（7种）所取得存货的种）所取得存货的历史成本历史成本：P72 外购存货、外购存货、 自制存货、自制存货、 委托加工存货、委托加工存货、 投资者投入的存货、投资者投入的存货、 接受捐赠存货、接受捐赠存货、 债务重组取得的存货、债务重组取得的存货、 非货币性交易取得的存货非货币性交易取得的存货 20 x9年年1月月1日，日，A、B、C三方共同投资设立三方共同投资设立了甲责任有限公司了甲责任有限公司(以下简称甲公司以下简称甲公司)。A以以其生产的产品作为投资其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料甲公司作为原

10、材料管理和核算管理和核算)，该批产品的公允价值为，该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为明的不含税价款为5 000 000元，增值税税元，增值税税额为额为850 000元。元。 问该投资者投入的存货成本问该投资者投入的存货成本=5000000元元例例案案19练习 1.下列各项物资中，应当作为企业存货核算的是下列各项物资中，应当作为企业存货核算的是（ ）A原材料和燃料原材料和燃料 B在产品和半成品在产品和半成品 C工程物资工程物资 D低值易耗品和包装物低值易耗品和包装物 2.下列那些项目属于存货核算的范围下列那些

11、项目属于存货核算的范围：（：（ ）A已经购入但未存入本企业的存货。已经购入但未存入本企业的存货。B已经售出但货物未运离企业的存货。已经售出但货物未运离企业的存货。C已经运离企业但尚未售出的存货。已经运离企业但尚未售出的存货。D未购入，但存放在企业中的存货。未购入，但存放在企业中的存货。习习练练任务二任务二 存货实际成本核算方法存货实际成本核算方法 实际成本法实际成本法是以中间产品生产时是以中间产品生产时发生的生发生的生产成本产成本作为其内部转移价格的方法。由于作为其内部转移价格的方法。由于实际成本有据可查，具有一定的客观性，实际成本有据可查，具有一定的客观性，使之简单可行。使之简单可行。 计划

12、成本法计划成本法是存货的收入、发出和结余均是存货的收入、发出和结余均按预选制定的计划成本计价按预选制定的计划成本计价，同时另设，同时另设成成本本差异科目差异科目，登记、分摊、按期结转实际，登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，成本与计划成本的差额，期末将发出和结期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本存存货的成本调整为实际成本。任务二、存货实际成本核算方法 原材料的核算 委托加工物资的核算 周转材料的核算 库存商品的核算一、原材料的核算一、原材料的核算 （一）原材料范围（一）原材料范围1.1.定义：定义：P73P73 原材料原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各是指经过加工能构成产品

13、主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。产品形成的各种辅助材料。2.2.分类分类 按经济内容可分为六类按经济内容可分为六类：原料及主要材料、辅助材原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料及燃料料、外购半成品、修理用备件、包装材料及燃料等。等。按存放地点可分为三类按存放地点可分为三类：在途材料、库存材料和在途材料、库存材料和委托加工材料。委托加工材料。（二）具体核算方法（二）具体核算方法1.核算方法的选择：核算方法的选择： 既可以选择实际成本法也可以选择计划既可以选择实际成本法也可以选择计划成本法，根据

14、企业的具体情况决定。成本法，根据企业的具体情况决定。 一般来说，实际成本法适用于规模小、一般来说，实际成本法适用于规模小、原材料品种简单，采购业务不多的企业。原材料品种简单，采购业务不多的企业。 计划成本法适用于材料收发业务较多且计划成本法适用于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业。计划成本资料较为健全、准确的企业。2.原材料按照实际成本法原材料按照实际成本法计量的账户设置计量的账户设置 主要设置主要设置“在途物资在途物资”“”“原材料原材料”两个科两个科目，目， 辅助设置辅助设置“应付账款应付账款”“”“应付票据应付票据”“”“预预付账款付账款”“”“银行存款银行存款”“”“应

15、交税费应交税费应交应交增值税（进行税额）增值税（进行税额）”等科目。等科目。实际成本法计量的账户设置实际成本法计量的账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容在途物资在途物资反映企业已付款反映企业已付款尚未验收入库尚未验收入库的原材料的实际成本的原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的实际成本反映企业材料的实际成本（1）“在途物资在途物资” 主要核算已付款或已开出承兑主要核算已付款或已开出承兑商业汇票，但是尚未到达或尚商业汇票，但是尚未到达或尚未验收入库材料的实际成本。未验收入库材料的实际成本。 按照供货单位和材料的品种、按照供货单位和材料的品种、规格设置明细账。规格设置明细账。在途物资在途物

16、资借借 贷贷尚未验收入库材尚未验收入库材料的实际成本料的实际成本验收入库材料的验收入库材料的实际成本实际成本尚未入库材料的尚未入库材料的实际成本实际成本（1）“原材料原材料” 主要核算库存各种原材料的增主要核算库存各种原材料的增减变动和结余情况。减变动和结余情况。 按照材料保管地点、材料种类按照材料保管地点、材料种类和规格设置材料明细账。和规格设置材料明细账。原材料原材料借借 贷贷购入购入自制自制委托加工完成委托加工完成其他单位投入其他单位投入盘盈盘盈领用领用发出加工发出加工对外销售对外销售盘亏盘亏毁损毁损库存材料的实际库存材料的实际成本成本 主要核算的是企业购买材料、商品和接受主要核算的是企

17、业购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。劳务供应等应付给供应单位的款项。应付账款应付账款借借 贷贷应付而未付的款应付而未付的款项项已偿还的款项已偿还的款项尚未支付的款项尚未支付的款项“应付账款应付账款”（4） “应交税费应交税费应交增值税应交增值税” 主要核算在一定时期内取得的主要核算在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，按照营业收入和实现的利润，按照规定向国家缴纳的各种税金。规定向国家缴纳的各种税金。 下设下设9 9个明细科目。主要有个明细科目。主要有“进进项税额项税额”“”“销项税额销项税额”等。等。3.3.取得原材料的核算（初始计量）取得原材料的核算（初始计量）（1）购入

18、材料的核算）购入材料的核算P74（2）自制材料、投资者投入材料的核算）自制材料、投资者投入材料的核算P784.发出存货的计价（后续计量）发出存货的计价（后续计量）P78 发出存货的计价就是对发出存货价值的确发出存货的计价就是对发出存货价值的确定。定。 由于企业每次入库存货的实际成本都可由于企业每次入库存货的实际成本都可能不同，因而库存存货的单位成本也就不能不同，因而库存存货的单位成本也就不同，在发出存货时，不能辨认存货入库批同，在发出存货时，不能辨认存货入库批次，也就不能对其进行直接计价，此时，次，也就不能对其进行直接计价，此时，需要按一定比例的实物流转假设，采用一需要按一定比例的实物流转假设

19、，采用一定的计价方法对其进行计价，这些计价方定的计价方法对其进行计价，这些计价方法主要有：法主要有：个别计价法个别计价法 移动加权平均法移动加权平均法加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法 5.原材料发出的核算 企业发出材料，按照受益原则进行账务处理，在会计核算上，发出原材料时，应按其具体用途，借记有关账户，贷记“原材料”、 具体方法见下页生产经营领用时：生产经营领用时：对于福利部门领用、在对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转损失，应作进项税额转出：出： 将原材料对外销售、用将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固

20、定资产于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额：等，应计算销项税额： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 在建工程在建工程 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）借：长期股权投资（用于投资）借：长期股权投资（用于投资） 营业外支出（用于捐赠）营业外支出（用于捐赠） 应付账款（用于抵债）应付账款（用于抵债） 固定资产（用于换入资产）固定资产（用于换入资产） 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：生产成本（生产产品领用）借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间一般耗用

21、）制造费用（车间一般耗用） 管理费用（行政管理部门领用）管理费用（行政管理部门领用） 销售费用（销售机构领用）销售费用（销售机构领用） 委托加工物资（发出材料加工）委托加工物资（发出材料加工） 其他业务成本（销售材料）其他业务成本（销售材料） 贷：原材料等贷：原材料等例例案案例题例题P81二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算 （一）委托加工物资核算范围（一）委托加工物资核算范围 企业委托外单位加工的各种材料、商品等企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。物资。 （二）委托加工物资的核算（二）委托加工物资的核算 1.账户的设置：通过账户的设置：通过“委托加工物资委托加工物资”账户账户核

22、算。按照加工合同和受托加工单位设置核算。按照加工合同和受托加工单位设置明细账进行明细核算。明细账进行明细核算。二、委托加工物资的核算 （一）委托加工物资核算范围（一）委托加工物资核算范围 企业委托外单位加工的各种材料、商品等企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。物资。 （二）委托加工物资的核算（二）委托加工物资的核算 1.账户的设置：通过账户的设置：通过“委托加工物资委托加工物资”账户账户核算。按照加工合同和受托加工单位设置核算。按照加工合同和受托加工单位设置明细账进行明细核算。明细账进行明细核算。委托加工物资委托加工物资借借 贷贷委托加工物资的委托加工物资的实际成本实际成本加工完成并验收

23、加工完成并验收入库物资的实际入库物资的实际成本和退回剩余成本和退回剩余物资的实际成本物资的实际成本尚未加工完成物尚未加工完成物资的实际陈本和资的实际陈本和运杂费运杂费二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算 委托外单位加工的物资委托外单位加工的物资= 实际耗用的原材料实际耗用的原材料/半成品半成品+加工费加工费+运输费运输费+装卸费装卸费+保险费保险费+应计入的消费税等应计入的消费税等 1.发出委托加工物资发出委托加工物资 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料/库存商品等库存商品等 2.支付加工费用和运杂费支付加工费用和运杂费借：委托加工物资（加工费、运杂费等） 贷：银行

24、存款等 3.支付增值税支付增值税 对于取得专用发票专用发票借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 对于取得普通发票普通发票借：委托加工物资 贷：银行存款等 4.支付消费税：消费税由受托方代收代交支付消费税：消费税由受托方代收代交 如果加工后的物资用于应税消费品的连续如果加工后的物资用于应税消费品的连续生产的，则可以抵扣。生产的，则可以抵扣。 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 如果加工后的物资直接销售。如果加工后的物资直接销售。 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款 5.加工完成加工完成 借：原材料借：原材料/库存商品等库存

25、商品等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理发出材料发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料支付加工费、支付加工费、运杂费及增值运杂费及增值税税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工应税消费品继续加工应税消费品 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税） 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款

26、等收回物资收回物资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：委托加工物质贷：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异） A企业发生如下委托加工原材料的经济业务企业发生如下委托加工原材料的经济业务 ，并，并编制会计分录：编制会计分录： (1) 将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材 料。拨付加工的甲材料实际成本共计10,000元。 借：委托加工物资B加工厂 10 000 贷：原材料甲材料 10 000 (2) 以银行存款支付全部加工费用2 340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。 借：委托加工物资B加工厂 2 000 应交

27、税费应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2 340例例案案 (3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的料的 运费运费500元元(其中按规定准予扣除的进项税额其中按规定准予扣除的进项税额35元元)。 借：委托加工物资借：委托加工物资B加工厂加工厂 465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 35 贷：库存现金贷：库存现金 500 (4)收回的加工材料验收入库收回的加工材料验收入库 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 12 465 贷：委托加工物资贷：委托加工物资B加工厂加工厂 12 465练习：甲企业委托乙企业

28、加工材料一批（属于练习：甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应消费品），原材料成本应消费品），原材料成本20000元，支付的加元，支付的加工费为工费为7000元元(不含增值税不含增值税)，消费税税率，消费税税率10%，材料加工完成并验收入库，加工费用已支付，材料加工完成并验收入库，加工费用已支付，双方适用的增值税率双方适用的增值税率17%。 发出委托加工材料发出委托加工材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 20000 贷：原材料贷：原材料 20000 习习练练支付加工费用和税金支付加工费用和税金 收回后直接用于生产应消费品的收回后直接用于生产应消费品的 借：委托加工物资借：委托加工物资 700

29、07000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 11901190 应交消费税应交消费税 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 1119011190 收回后直接用于销售的收回后直接用于销售的 借：委托加工物资借：委托加工物资 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11901190 贷：银行存款贷：银行存款 1119011190 加工完成，收回委托加工材料加工完成，收回委托加工材料 生产的：借：原材料生产的：借：原材料 27000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 27000 销售的：借：原材料销售的：借：原材料 3000

30、0 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 30000布置作业 作业：P105实训一三、周转材料的核算三、周转材料的核算 （一）周转材料概述（一）周转材料概述 1.定义：指企业能够多次使用、逐渐转移其定义：指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如的材料，如包装物包装物和和低值易耗品低值易耗品。 2.摊销方法摊销方法 应当采用应当采用一次转销法一次转销法或者或者五五摊销五五摊销法进行法进行摊销摊销指在领用低值易耗品、周转材料、出租出借包装物等时，将其实际成本一次计入有关费用科目的一种方法。不利于均衡各期的成本费用，容易产生帐外资产

31、在周转材料领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。不利于均衡各期的成本费用，容易产生资产的虚增。（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算 1.定义：低值易耗品是指不作为固定资产核定义：低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、算的各种用具物品，如工具、管理管理用具、用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。装容器等。2. 低值易耗品的种类低值易耗品的种类一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他周转用器具其他周转用器具低值易低值易耗品耗品按用途按用途分为分为 指专用

32、于制造指专用于制造某一特定产品，或某一特定产品，或在某一特定工序上在某一特定工序上使用的工具，如专使用的工具，如专用模具等。用模具等。 指容易磨损或指容易磨损或为制造不同产品需为制造不同产品需要替换使用的各种要替换使用的各种设备，如轧钢用的设备，如轧钢用的钢辊等。钢辊等。 指在管理工作指在管理工作中使用的各种家具中使用的各种家具和办公用具，如桌和办公用具，如桌椅、柜、计算器等。椅、柜、计算器等。 指为了安全指为了安全生产而发给工人生产而发给工人作为劳动保护用作为劳动保护用的工作服、工作的工作服、工作鞋和各种防护用鞋和各种防护用品等。品等。 指生产上指生产上通用的刀具、通用的刀具、量具、夹具等量

33、具、夹具等生产工具和各生产工具和各种辅助工具。种辅助工具。 指不属于指不属于上述各类的低上述各类的低值易耗品。值易耗品。3.低值易耗品账户设置4.低值易耗品的摊销方法 （1）一次转销法）一次转销法 1）企业在）企业在领用领用低值易耗品时，就将其低值易耗品时，就将其全部价值一次计入成本、费用全部价值一次计入成本、费用；报废报废时，时，将报废低值易耗品的将报废低值易耗品的残料价值残料价值作为当月低作为当月低值易耗品摊销额的减少，值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本冲减有关的成本和费用和费用。 2）优缺点：一次摊销法核算简便，但不利）优缺点：一次摊销法核算简便，但不利于实物管理，而且价值一次结转也影

34、响费于实物管理，而且价值一次结转也影响费用成本的均衡性。用成本的均衡性。 3）适用范围：这种方法适用于单位价值较）适用范围：这种方法适用于单位价值较低或容易损耗，而且一次领用数量不多、低或容易损耗，而且一次领用数量不多、使用期限较短或者容易破损的管理用具、使用期限较短或者容易破损的管理用具、工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。4）账务处理领用时：领用时： 将低值易耗品全部价值摊入有关的成本费将低值易耗品全部价值摊入有关的成本费用用 借：制造费用、管理费用等有关科目借：制造费用、管理费用等有关科目 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 （实际或计划成本）（实际或计划成本）报废

35、时：报废时：残料入库，冲减有关成本费用残料入库，冲减有关成本费用 借：原材料借：原材料残料残料 贷：制造费用、管理费用等科目贷：制造费用、管理费用等科目【例例】某企业仓库发出刀具一批，实际成本某企业仓库发出刀具一批，实际成本500500元，元，发出办公桌椅两套，实际成本发出办公桌椅两套，实际成本600600元。刀具由基本元。刀具由基本生产车间领用，办公桌椅由厂部办公室领用，。生产车间领用，办公桌椅由厂部办公室领用，。借：制造费用借：制造费用 500500 管理费用管理费用 600600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品刀具刀具 500500 办公桌椅办公桌椅 600600例例案案（2）五五摊销法

36、1）指指低值易耗品时低值易耗品时，先摊销它的价值先摊销它的价值一半，剩下一半留在一半，剩下一半留在时候再摊销时候再摊销，这这样分两次摊入成本费用的方法，样分两次摊入成本费用的方法， 2）优缺点：采用五五摊销法，低值易耗品优缺点：采用五五摊销法，低值易耗品报废前，账面上一直保持其价值的一半，报废前，账面上一直保持其价值的一半，因而有利于实行会计监督，防止出现大量因而有利于实行会计监督，防止出现大量的账外物资。的账外物资。 3 3）适用范围：该方法一般适用于使用期限）适用范围：该方法一般适用于使用期限较长，单位价值较高，或一次领用数量较较长，单位价值较高，或一次领用数量较大的低值易耗品。大的低值易

37、耗品。 4 4）采用）采用“五五摊销法五五摊销法”下，应设置下，应设置“在库在库低值易耗品低值易耗品”、“在用低值易耗品在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销低值易耗品摊销”三个明细科目进行核三个明细科目进行核算。算。（2）五五摊销法5）账务处理 1.领用时领用时 领用时，将在库的低值易耗品转为在用的低值易耗品。 同时，摊销其领用价值的同时，摊销其领用价值的50%50% 借：周转材料低值易耗品（在用低值易耗品） 贷：周转材料低值易耗品（在库低值易耗品）借：制造费用（管理费用）等 贷：周转材料低值易耗品（低值易耗品摊销） 2.报废时的账务处理报废时的账务处理首先，摊销低值易耗品价值的另外首先，摊销低

38、值易耗品价值的另外50%。 借：制造费用（管理费用） 贷：周转材料低值易耗品（低值易耗品摊销）同时，注销低值易耗品的成本和已计提摊同时，注销低值易耗品的成本和已计提摊销价值。销价值。 借：周转材料低值易耗品（低值易耗品摊销） 贷：周转材料低值易耗品（在用低值易耗品）最后，低值易耗品报废时，若有残值，应将其残值入库 借：原材料等 贷：制造费用（管理费用）等例：甲企业低值易耗品采用实际成甲企业低值易耗品采用实际成本法，并按五五摊销法。该企业生本法，并按五五摊销法。该企业生产车间产车间3月月10日从仓库领用工具一批，日从仓库领用工具一批，实际成本实际成本10000元。元。6月月30日该批工日该批工具

39、全部报废，报废时的残料价值为具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。元，作为原材料入库。例例案案3月月10日领用时：日领用时：借：借：周转材料周转材料低值易耗品（低值易耗品（在用在用低值易耗品低值易耗品 ） 10 000贷：贷：周转材料周转材料低值易耗品（低值易耗品（在库在库低值易耗品）低值易耗品） 10 000借：制造费用借：制造费用 5 000贷：贷：周转材料周转材料低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品（低值易耗品摊销） 50006月月30日报废时：日报废时：借：原材料借：原材料 500贷：制造费用贷：制造费用 500借：制造费用借：制造费用 5 000 贷：贷：周转材料

40、周转材料低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品（低值易耗品摊销） 5 000借：借：周转材料周转材料低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品（低值易耗品摊销） 10 000贷：贷：周转材料周转材料低值易耗品（低值易耗品（在用在用低值易耗品低值易耗品 ） 10000 练习：练习： 1.车间领用一般工具，价值车间领用一般工具，价值20元。元。 2.车间领用替换设备一个，成本车间领用替换设备一个，成本6 000元。元。（五五摊销）（五五摊销） 3.车间领用替换设备报废，残料价值车间领用替换设备报废，残料价值100元，作废料入库。元，作废料入库。习习练练（三）包装物的核算（三）包装物的核算 1.定义：包

41、装物定义：包装物是指为了包装本企业商品而是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等袋等 2.分类：分类： . 生产过程中生产过程中用于包装产品用于包装产品作为作为产品组成部产品组成部分分的包装物；的包装物； 随同产品随同产品出售出售而而不单独计价不单独计价的包装物；的包装物； 随同产品随同产品出售出售而而单独计价单独计价的包装物；的包装物； 出租出租或或出借出借给购买单位使用的包装物。给购买单位使用的包装物。注意注意：下列各项不属于包装物的核算范围下列各项不属于包装物的核算范围（1）各种包装材料各种包装材料，如纸、绳、铁丝、如纸、绳

42、、铁丝、铁皮等，应在铁皮等，应在“原材料原材料”科目内核算；科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物外出售的包装物，应按价值大小和使用应按价值大小和使用年限长短，分别在年限长短，分别在“固定资产固定资产”或或“低低值易耗品值易耗品”科目核算；科目核算；（3）计划上）计划上单独列作企业商品产品的自单独列作企业商品产品的自制包装物制包装物，应作为应作为“库存商品库存商品” 处理处理。注意3.账户的设置 明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设置。明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设置。4.具体业务会计处理 生产领用包装物生产领用包装物 用于包

43、装产品并构成了产品组成部分，应将用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。包装物成本计入产品生产成本。 借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物（实际或计划成本）包装物（实际或计划成本） 随同产品出售而不单独计价的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物 列作列作销售费用销售费用处理处理 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 随同产品出售而单独计价的包装物随同产品出售而单独计价的包装物 视为视为材料销售，材料销售，计入计入其他业务成其他业务成本本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 企业出售化学

44、产品一批，企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产只塑料桶随同产品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成本为品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成本为50元。元。 借：销售费用借：销售费用 1 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 1 000例例. 企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价单独作价的包装用木箱二个，每个售价80元，元，帐面价帐面价50元，增值税率元，增值税率17%17%，款项已收，款项已收。 借：银行存款借：银行存款 187.2 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 160 应交税费应交税费应交增值税（销项

45、税额）应交增值税（销项税额） 27.2 借：其他业务成本借：其他业务成本 100 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 100例例案案 出租（出借）包装物出租（出借）包装物 出租包装物的租金收入出租包装物的租金收入 出租（出借）包装物成本的结转出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容：核算的主要内容： 收取包装物押金收取包装物押金 没收包装物押金没收包装物押金 收回出租（出借）包装物等收回出租（出借）包装物等 一次摊销法一次摊销法出租（出借）包装物常用摊销方法：出租（出借）包装物常用摊销方法： 五五摊销法五五摊销法 出租（出借）包装物时：出租（出借）包装物时： 结转其成本结转其成本 出租出租

46、包装物包装物其他业务成本其他业务成本 出借出借包装物包装物销售费用销售费用 采用一次摊销法：采用一次摊销法： 出租（出借）包装物金额比较小可采用这种出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，方法，领用时领用时一次全部计入一次全部计入： 借：其他业务成本借：其他业务成本 （出租）（出租） 销售费用销售费用 （出借）（出借） 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 五五摊销法五五摊销法首次领用时，摊销首次领用时，摊销50，报废时，摊销，报废时，摊销50科目设置：周转材料科目设置：周转材料包装物包装物库存库存 库存库存 包装物包装物 包装物包装物 包装物包装物 收取出租包装物租金时：收取出租包装物租

47、金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 收取包装物押金时：收取包装物押金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他应付款其他应付款 退回包装物押金时：退回包装物押金时： 借：借：其他应付款其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 没收包装物押金时：没收包装物押金时： 对于逾期未退回包装物而对于逾期未退回包装物而没收的没收的包装物押金包装物押金，扣除，扣除应交增值税后的金额作为应交增值税后的金额作为“”处理。处理。 借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)

48、 其他业务收入其他业务收入 若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 对于逾期未退包装物没收对于逾期未退包装物没收加收加收的押金，的押金，扣除应交增扣除应交增值税、（应交消费税）后转作值税、（应交消费税）后转作“”处理。处理。 借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 营业外收入营业外收入 收回出租（出借）包装物及报废时：收回出租（出借）包装物及报废时： 收回不能使用报废的包装物，应按其残料价值入账收回不能使

49、用报废的包装物，应按其残料价值入账 借：原材料借：原材料残料残料 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 （出租）（出租） 销售费用销售费用 （出借）（出借） 结转出租（出借）包装物应分摊的成本结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：差异： 若采用计划成本进行材料日常核算，月度终了，应结若采用计划成本进行材料日常核算，月度终了，应结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：转出租（出借）包装物应分摊的成本差异： 借：其他业务成本借：其他业务成本 (出租出租) 销售费用销售费用 (出借出借) 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 (蓝字蓝字or红字红字) 某企业某企业3月份月份给给B公司新包装物公司新包装物5

50、00个个，每个成本，每个成本10元元，每个收取租金，每个收取租金4元元（不含税）和押金（不含税）和押金1170元元。并按规定。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。计算收取增值税。已通过银行收取。 该包装物出租期为该包装物出租期为5个月，期满后，个月，期满后，B公司退还包装物公司退还包装物460个个，其余未退回。已，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价料估价500元元入库。企业退还押金入库。企业退还押金5382元元，其余押金予以没收，并按规定计算应交其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率增值税，增值税率17。 要求：分别采用要求

51、：分别采用一次摊销法一次摊销法进行核算进行核算。例例案案出租包装物时：出租包装物时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 5000 贷：包装物贷：包装物 5000收取包装物租金时：收取包装物租金时： 借：银行存款借：银行存款 2 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 收取包装物押金时：收取包装物押金时： 借：银行存款借：银行存款 5850 贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司 5850租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时： 借：原材料借：原材料残料残料 500 贷：其他

52、业务成本贷：其他业务成本 500退回包装物押金时：退回包装物押金时： 借：其他应付款借：其他应付款B公司公司 5382（11.70460） 贷：银行存款贷：银行存款 5382没收包装物押金时：没收包装物押金时： 借：其他应付款借：其他应付款 B公司公司 468 （11.7040） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 68 其他业务收入其他业务收入 400上例资料改为上例资料改为包装物包装物出借包装物时：出借包装物时： 借：销售费用借：销售费用 5000 贷：包装物贷：包装物 5000收取包装物押金时：收取包装物押金时： 借：银行存款借：银行存款 5850 贷：其他

53、应付款贷：其他应付款B公司公司 5850租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时： 借：原材料借：原材料残料残料 500 贷：销售费用贷：销售费用 500退回包装物押金时：退回包装物押金时： 借：其他应付款借：其他应付款B公司公司 5382（11.70460） 贷：银行存款贷：银行存款 5382没收包装物押金时：没收包装物押金时： 借：其他应付款借：其他应付款 468 （11.7040） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 68 其他业务收入其他业务收入 400四、库存商品的核算 （一）库存商品概述（一）库存商品概述 1.定义：

54、企业已完成全部生产过程并已验收定义：企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送订货单位，或可以作照合同规定的条件送订货单位，或可以作为商品对外销售的产品、以及外购或者委为商品对外销售的产品、以及外购或者委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 2.范围：包括库存产成品、外购商品、存放范围：包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品等品、寄存在外的商品等（二）账户设置 1.设置设置“库存商品库存商品”账户

55、。按照产品种类设账户。按照产品种类设置明细账。置明细账。2.账户结构3.工业企业库存商品的核算 取得库存商品取得库存商品 借：库存商品（实际成本）借：库存商品（实际成本） 贷：生产成本贷：生产成本 发出库存商品发出库存商品 借：主营业务成本（转出的实际成本）借：主营业务成本（转出的实际成本） 贷：库存商品（转出的实际成本）贷：库存商品（转出的实际成本）按照先进先出法、个别计价法、加权平法等算出的发出实际成本。4.商品流通企业库存商品的核算 （1）发出商品计价方法：毛利率法和零售价）发出商品计价方法：毛利率法和零售价法法 毛利率法毛利率法 根据本期销售净额诚意以前实际毛利率根据本期销售净额诚意以

56、前实际毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。一种方法。 。P90例例422 毛利率法毛利率法= X100%销售毛利销售毛利=销售净额销售净额X毛利率毛利率销售成本销售成本=销售净额销售净额销售毛利销售毛利期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本期购货成本本本期销售成本本期销售成本销售毛利销售毛利销售净额销售净额 某商场采用毛利率法进行核算，2008年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25。本月已销商品和月末库存商品的成本是多少？ 解答： 本月销售毛利

57、340025850元 本月销售成本3400-8502550元 月末商品的成本1800+3000-25502250元例例案案 零售价法零售价法 用成本占零售价的百分比计算期末存用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。在零售业中这种方法货成本的一种方法。在零售业中这种方法使用的范围较为广泛。使用的范围较为广泛。 成本率成本率= X100%期末存货成本期末存货成本=期初存货售价总额期初存货售价总额X成本率成本率本期销售成本本期销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本本本期销售成本期销售成本期初存货成本+本期购货成本期初存货售价+本期购货售价 某商店某商店2007年年5月

58、份的期初存货成本为月份的期初存货成本为289 480元，元，售价总额为售价总额为360 000元，本期购货成本为元，本期购货成本为620 000元元，售价总额为，售价总额为806 000元；本期销售收入为元；本期销售收入为820 000元。请计算该商店元。请计算该商店5月份的期末存货成本和本期销月份的期末存货成本和本期销售成本。售成本。 计算结果如下：计算结果如下： 本期可供销售的存货成本本期可供销售的存货成本 =289 480+620 000=909 480(元元) 本期可供销售的存货售价总额本期可供销售的存货售价总额 =360 000+806 000=1 166 000(元元) 期末存货的

59、售价总额期末存货的售价总额 =1 166 000820 000=346 000(元元) 本期成本率本期成本率=(909 4801 166 000)100%=78% 期末存货成本期末存货成本=346 00078%=269 880(元元) 本期销售成本本期销售成本=909 480269 880=639 600(元元)例例案案售价金额法1、“库存商品库存商品”按售价金额记录，设按售价金额记录，设置置“商品进销差价商品进销差价”科目核算商品售科目核算商品售价与价与 商品成本的差额。商品成本的差额。 2、购入商品时、购入商品时借：库存商品（售价）借：库存商品（售价） 贷：在途物资贷：在途物资/银行存款（

60、进价）银行存款（进价） 商品进销差价（两者之差）商品进销差价（两者之差）售价金额法 3.月末，分摊进销差价月末，分摊进销差价 P91 进销差价率= X100%本期已销售商品应分摊的商品进销差价本期销售商品成本期末结存商品成本期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价期初存货售价+本期购货售价借：商品进销差价借：商品进销差价（本月应分摊的进销差价）本月应分摊的进销差价） 贷：主营业务成本贷：主营业务成本（本月应分摊的进销差价）本月应分摊的进销差价）例：例：P92 4-24 某商场采用售价金额核算法进行核算，某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年年7月初库存商品的进价成本为月初库存商品的进价