企业所得税汇缴申报鉴证业务指导意见试行

1、企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证业务指导意见（试行）为了规范注册税务师开展企业所得税年度纳税申报鉴证业务，进一步提高涉税鉴证业务的质量，切实维护国家税收利益和纳税人合法权益，、根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则、注册税务师管理暂行办法(国家税务总局第14号令)、注册税务师涉税鉴证业务基本准则（国税发2009149号）、企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见试行的通知（中税协发2011108号）等有关税收规章和规范性文件(以下简称“税法”)的规定，特制定本指导意见。一、鉴证目标对企业所得税年度汇算清缴纳税申报所有重大事项的合法性、合规性、准确性

2、发表鉴证意见。二、鉴证内容1、收入类项目的审核。包括对主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入、税收上应确认的其他收入等项目。2、扣除类项目的审核。包括对主营业务成本、其他业务成本、视同销售成本、营业税金及附加、期间费用、营业外支出、税收上允许扣除的其他支出等项目。3、资产类项目的审核。包括对固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等项目。4、准备金项目的审核。5、房地产企业预售收入计算的预计毛利额审核。6、应纳税所得额计算的审核。包括减免所得额、弥补以前年度亏损等项目。7、实际应纳税额计算的审核。包括减免所得税、抵免所得税额、境外所得

3、应纳所得税额、境外所得抵免所得税额等项目。三、鉴证要点（一）收入类项目的审核1、销售（营业）收入的审核（1）收入是否正确申报。将收入明细账同总账、财务报表、纳税申报表相核对，查核收入是否正确申报。（2）关注收入类型分类及流转税税率适用是否正确。结合具体生产经营情况进行系统分析，审核收入是否正确进行了下列分类：生产性收入与非生产性收入；营业税收入与增值税收入，特别注意区分混合销售行为和兼营销售行为；免税收入与应税收入；适用不同税率的收入等。（3）审核收入的真实性、完整性。分析性复核：将本年内各类收入与以前年度加以比较，据此分析收入年度间的变化趋势；分析年内各月的收入变化趋势；将与收入有较直接关系

4、的项目作结构趋势分析；对明显或异常的波动，应进一步查明原因，是否存在隐瞒或虚列收入问题；获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况；将收入账与货币资金，应收账款进行总额调节核对，以确认收入的整体合理性；查核销售数量。检视有关销售合同、销售部门记录、运费、仓储部门记录，销售发票等资料上记载的销售数量，并同销售收入明细账核对；将销售成本明细账的数量与收入明细账核对；审核企业从购买方取得的价外费用是否按规定入账。（4）特殊业务处理是否正确。检查有关记录、资料，查核特殊业务的处理是否正确；销货折扣：是否在同一张发票列明；退回及折让：退回及折让原因是否合理，退回产品是否已验收入库

5、并入账；折扣及折让及退回款项是否已汇出；以旧换新，还本销售是否以正常价记账。（5）收入实现是否及时，并作收入截止性测试，审核销售收入记录有否跨年度的现象。（6）调查向关联方交易销售的情况，关注其交易及价格是否符合独立交易原则。（7）视同销售收入的审核审核企业发生非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、市场推广或福利、利润分配、交际应酬、其他改变资产所有权属的用途（不包括自产自用、以买一赠一等方式组合销售本企业商品的），是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金，对未作销售处理的作纳税调整。审核将自产货物或外购货物用作视同销售行为收入的确认价格是否符合税法规

6、定。2、公允价值变动收益的审核（1）审核以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产的公允价值、计税基础以及会计与税收差异。（2）对于当年度发生的资产会计核算改变计量方式的情况，应当注意是否影响当期损益，是否需要进行纳税调整，是否按规定向税务机关履行报备手续。（3）对于当年度发生的可以调减应纳税所得额的情况，应当获取以前年度对相应资产已经纳税调增的证据，并且纳税调增与本年度的调减存在对应关系。3、投资收益的审核（1）与短期投资、长期投资明细账项目核对，审核投资收益项目的完整性。（2）审核有关货币资金账户的会计记录，审核已实现的利息收入、股息收入、分回收益是否入账。（3

7、）取得有关证据，审核从其他单位分回的利润处理是否符合有关合同、协议的规定。（4）审核债券投资期末时是否正确计提当期利息收入并计入当期投资收益。（5）审核投资收益实现适用成本法或权益法的合理性，其会计处理是否正确。（6）审核收回投资项目，其收回投资与投出资产账面差额是否正确反映。（7）审核对外投资有关资产的计价是否正确，评估确认价值与账面净值的差额是否计入收益。（8）审核企业在被投资方进行利润分配时（包括盈余公积转增资本或分配股票股息），是否并入收入总额。（9）审核相关免税收益是否报税务机关备案。4、营业外收入的审核（1）结合固定资产、存货项目审核，确认资产盘盈、清理的收益是否准确计算入账。（2

8、）结合其他应付款、盈余公积、资本公积等项目的审计，审核是否存在营业外收入不入账或不及时入账情况。（3）审核营业外收入是否涉及需申报增值税而未正常申报纳税的情况。（4）审核营业外收入中非货币性资产交易的税务处理是否正确。（5）政府补助收入的审核审核企业取得减免税或地方性财政返还、国家财政性补贴和其他补贴收入是否按规定入账。 分析补助收入是否符合不征税收入条件。结合专项应付款、递延收益等科目分析不征税收入纳税调整的正确性。5、税收上应确认的其他收入的审核（1）审核企业接受捐赠是否按税法有关规定将有关资产确认收益。（2）审核企业是否存在不符合税收规定的未按权责发生制原则确认的收入。（3）审核企业债务

9、重组收益，是否将纳税人重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产金额、股权公允价值的差额确认收益。（4）审核企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并入总收入。（5）审核企业因债权人原因确实无需偿付的应付款项，是否应确认为其他收入。（6）审核其他税收上应确认的收入。（二）扣除类项目的审核1、销售（营业）成本的审核（1）销售成本与销售收入的配比是否合理分析各年及各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常波动，应查明原因。抽样检查销售成本明细账，复核计入销售成本的产品品种、规格、数量和销售收入的口径是否一致，是否符合配比原则，若不一致，可能存在少计收入或多列成本的问题。（2）销售成本

10、计算是否正确审核销售成本计算方法是否符合税法规定的先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法中的一种，是否前后期保持一致；若改动计价方法，是否按规定在下一纳税年度开始前报当地税务机关批准。从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。勾稽关系公式：（在产品年初余额+生产成本-在产品年末余额+产成品年初余额-产成品年末余额=产品销售成本）对销售成本事项进行截止性测试，抽查采购合同、账款结算文件、验收文件、采购有关的运输文件、发票取得情况。对免税项目、非应税项目、出口项目的进项税额处理是否正确。（3）销货退回及委托代销业务处理是否恰当审核销售成本账户中重大调整

11、事项（如销货退回委托代销商品）是否恰当。结合存货、收入项目的检查，审核销货退回是否相应冲减了销售成本；审核委托代销商品是否及时结转收入和销售成本。（4）关注关联方之间业务往来的情况，审核其成本列支是否符合税法规定。（5）视同销售成本的审核审核企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，相应成本扣除是否符合税法规定。审核视同销售业务会计核算时的借方科目，其账面价值与计税基础存在差异的，是否在附表三中作进一步调整。2、营业税金及附加的审核审核所有应税收入相应的税金及附加是否与收入配比，

12、重点审核 “应交税费应交消费税、应交营业税、应交土地增值税、应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交资源税”等账户的发生额计算是否正确。3、销售费用、管理费用的审核（1）检查销售费用、管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否需要进行重分类处理。（2）将纳税年度销售费用、管理费用与上年度的销售费用、管理费用进行比较，分析重大差异的原因。（3）将纳税年度各个月份的销售费用、管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；必要时应抽验合同，与实际业务活动进行分析比对。（4）将销售费用、管理费用相关账户与累计折旧、应付职工薪酬、其他应付款等项目的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记

13、录。（5）审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费销售费用、管理费用。（6）选择重要或异常的销售费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。4、财务费用的审核（1）将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因。（2）结合短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款项目的审核，确认付息的债务项目的真实性。（3）对重大的利息支出项目，查阅合同协议。（4）审核汇兑损益项目的完整性、折算汇率的正确性、汇兑损益额计算的准确性、汇兑损益会计处理的适当性。（5）审核是否属于资本性支出。（6）审核关联企业的借款利息情况。5、资产减值损失

14、的审核（1）审核企业本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备、固定资产减值准备等科目进行交叉勾稽，是否按税法规定纳税调整。（2）审核企业已提取减值准备并在申报纳税时已调增应纳税所得额的资产是否按提取减值准备前的计税基础确定可扣除的折旧额或摊销额。（3）审核已计提减值准备的各项资产因资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产方式换出、在债务重组中抵偿债务的情况，转回的各项资产减值准备，是否进行纳税调整。6、营业外支出的审核（1）审核大额营业外支出原始凭证是否齐全，是否符合税前扣除规定的要求。（2）审核财产损失时，要关注是否履行申报手续；关注财产损失的所属年度；涉及准备金转回的损失，需重点审核调整方

15、法是否正确。（3）审核捐赠的支出时，要关注是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人需做视同销售处理的情况。7、工资薪金支出的审核（1）取得工资薪金制度、行业及地区平均水平、政府有关部门对国有企业的限定标准等证据资料，证明工资薪金支出的合理性。（2）审核企业发生的工资薪金支出的支付对象，是否符合税法规定的支付对象，否则应纳税调增。税法规定的支付对象是指在本企业任职或者受雇的员工，包括国家税务总局公告201215号规定季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工等。（3）取得个人所得税扣缴凭证，确认工资薪金支出个人所得税的代扣代缴情况；（4）按税法规定的工资薪金支出范围，确认

16、工资薪金支出“税收金额”；税法规定“工资薪金总额”包括基本工资、奖金、津贴、补贴（地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。8、职工福利费等三项经费的审核（1）审核企业本年度职工福利费、工会经费、职工教育经费的计提标准是否符合税收规定。（2）审核企业计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费，是否按计税工资总额分别计算和扣除，超标准计提的部分是否进行纳税调整。（3）审核三项经费的核算内容是否符合税法规定，是否应

17、作必要的重分类，关注相应的票据及证明材料是否规范。（4）审核工会经费税前扣除是否取得工会经费收入专用收据或者税务机关代收工会经费凭据。9、业务招待费的审核（1）结合其他费用项目的审核，核实是否将业务招待费性质的项目列入其他费用科目，是否应作必要的重分类。（2）审核业务招待费扣除是否符号税法规定及是否超标准列支。10、广告费和业务宣传费支出（1）广告费与业务宣传费支出的计算基数，包括营业收入和视同销售收入.（2）不同行业广告费与业务宣传费支出税前扣除标准和税前扣除范围的特殊规定。（3）根据纳税申报资料，确认本年扣除的以前年度结转额和本年结转以后年度扣除额。（4）按照税收规定的销售（营业）收入额范

18、围和扣除比例，确认广告费与业务宣传费支出税收金额。（5）广告性质赞助支出按业务宣传费的规定税前扣除。11、捐赠支出的审核（1）审核各捐赠项目的有关捐赠协议，并与捐款项目结算情况核对，确认支出已经发生。（2）接受捐赠对象是否为中国境内符合税法规定的国家机关、社会团体而不是直接受益人，同时应取得规定票据省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联。否则，支出不得税前列支。（3）审核公益救济性捐赠的税前扣除的比例、标准和具体金额是否符合税法的有关规定，并作出正确的税务处理。利润总额为负的企业不得扣除公益性捐赠。12、利息支出的

19、审核（1）审核本年度企业向非金融机构借款情况，主要关注借款金额、期限、利率、利息计算、担保方式等。（2）取得金融企业同期同类贷款利率有关的证据资料，确认利息支出的税收金额.（3）固定资产、无形资产在购置、建造期间发生的合理的借款费用应当资本化，经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态存货在建造期间发生的合理的借款费用应当资本化。（3）审核企业向关联企业的借款是否超过规定的债资比例，是否涉及纳税调整。13、住房公积金的审核审核企业和个人住房公积金缴存基数和比例是否符合税收规定，超基数和标准缴存的数额是否按规定进行税务处理。14、罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金的审核（1）是否属于行政

20、性罚款。（2）审核企业税前扣除的罚款、罚金或税收滞纳金是否符合税收有关规定，是否纳税调增。15、赞助支出的审核企业实际发生的公益性捐赠和广告性赞助支出以外的赞助支出，会计上允许计入当期损益，税收上不允许税前扣除应全额进行纳税调整。16、各类基本社会保障性缴款的审核（1）审核各类投保项目原始凭证的合法性，核对银行存款日记账，确认保险费支出的金额。（2）审核企业各类社会保障性投保项目的范围、标准和金额是否按税收规定进行处理，超标准部分是否进行纳税调整。17、补充养老保险、补充医疗保险的审核根据国家规定的范围、标准和实际缴纳情况，确认补充养老保险、补充医疗保险的税收金额。18、与未实现融资收益相关在

21、当期确认的财务费用的审核执行企业会计准则的企业，会计上采用实际利率法分期摊销未确认融资费用计入财务费用，税收上不允许税前扣除应进行纳税调整。19、与取得收入无关的支出的审核审核企业有无与生产经营无关的支出，会计上计入当期损益，税收上不允许税前扣除应进行纳税调整。20、不征税收入用于支出所形成的费用的审核审核企业是否存在不征税收入用于支出所形成的费用，会计上计入当期损益，税收上不允许税前扣除应进行纳税调整。21、不允许税前扣除的其他项目的审核（1）审核企业成本费用中无合法凭据事项是否按税收规定处理。（2）审核企业预提、待摊费用，债务重组等是否按税收规定进行处理。（3）审核企业成本费用中商业保险事

22、项是否按税收规定处理。（4）审核企业支付佣金的对象是否符合规定的条件，税前扣除的销售佣金计算是否准确。（5）审核企业其它不允许税前扣除项目是否进行相应的纳税调整。（三）资产类项目的审核1、财产损失的审核审核税前扣除的资产盘亏、毁损、报废、转让等损失是否向主管税务机关清单、专项申报，分清适用清单、专项申报的资产损失类型。2、固定资产折旧的审核（1）审核企业的固定资产计价是否正确，固定资产计提折旧的范围、依据、方法、年限、残值率是否符合有关规定，审核计提折旧的金额是否准确。（2）审核企业固定资产计提折旧会计处理与税务处理上的差异，是否按税收规定进行纳税调整。（3）实行加速折旧的，是否向税务机关备案

23、。（4）审核房地产企业开发产品转为固定资产时是否视同销售处理并计提折旧。3、生物资产折旧的审核（1）审核企业的生物资产计价是否正确，生物资产计提折旧的范围、依据、方法、年限、残值率是否符合有关规定，审核计提折旧的金额是否准确。（2）审核企业生物资产计提折旧会计处理与税务处理上的差异，是否按税收规定进行纳税调整。（3）实行加速折旧的，是否向税务务机关备案。4、无形资产、长期待摊费用的审核（1）审核摊销额是否符合合同、协议和税收有关规定的年限，计算是否正确。（2）审核无形资产的转让是转让所有权还是使用权；无形资产是否存在因有效期、受益期提前结束而转销的情况。（3）审核企业无形资产计价及摊销的依据、

24、范围、方法是否按有关规定执行，计价及摊销金额是否准确，会计与税法的差异是否按税收规定进行纳税调整。5、投资转让、处置所得的审核（1）审核本期发生收购或转让股权的，应与股权购买日或转让日的验证相结合，查验投资转让的会计损益与税务损益是否存在差异，是否正确纳税调整。（2）审核长期股权投资转让损失是否向主管税务机关专项申报。6、油气勘探投资、油气开发投资的审核（1）审核企业的油气勘探投资、油气开发投资的计价是否正确，残值率、折旧摊销年限是否符合有关规定，审核计提折旧、摊销额是否准确。（2）实行加速折旧，是否向税务务机关备案。（3）审核企业油气勘探投资、油气开发投资计提折旧、摊销额会计处理与税务处理上

25、的差异，是否按税收规定进行纳税调整。7、不允许扣除的资产类其他项目的审核审核企业有无将购置、建造固定资产，对外投资，无形资产受让等资本性支出计入成本费用。（四）准备金调整项目的审核1、审核各项准备金的期初余额、本期转回额、本期计提额、期末余额的账载金额。2、审核企业已提取减值准备并在申报纳税时已调增应纳税所得额的资产是否按提取减值准备前的计税基础确定可扣除的折旧额或摊销额。3、审核已计提减值准备的各项资产因资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产方式换出、在债务重组中抵偿债务的情况，转回的各项资产减值准备，是否进行纳税调整。（五）房地产企业预售收入计算的预计利润的审核审核房地产开发企业本期已转

26、销售的预售收入的预计利润，是否按税收规定调减应纳税所得额。（六）应纳税所得额计算的审核1、境外应税所得弥补境内亏损的审核（1）境外所得弥补境内本年度亏损后，仍有余额，再弥补境内结转以前年度的亏损。（2）境内、境外本年度都有所得时，存在以前年度亏损，先用境外的所得弥补境内以前年度亏损，再用境内所得弥补以前年度亏损；（3）境外所得可以弥补境内当期亏损或以前年度亏损，境内不可以弥补境外亏损；（4）境外损失只有依法处置、股权转让产生的损失，五年内境外所得不足弥补，五年以后可以用境内的所得弥补。2、税前弥补亏损的审核（1）审核企业本年度纳税申报前5个年度发生的尚未弥补的亏损额。（2）审核企业本年度可以弥

27、补亏损的所得额和在亏损年度以后已弥补过的亏损额以及合并分立企业转入的可弥补亏损额。（3）审核按照税收规定本年度可弥补的以前年度亏损额和可结转下一年度弥补的亏损额。（4）审核税务机关查增的应纳税所得额不得弥补以前年度的亏损。3、税收优惠的审核（1）免税收入的审核对应按程序报经税务机关批准的免税收入，应根据免税审批文件确认免税收入。对需要备案的事项，应根据税法或税务机关规定的事前备案、事后备案或随表申报的具体要求，关注具体税务管理手续的办理情况。审核免税收入必须严格根据具体、有效的现行税法法规。国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入，不包括企业公开发行的金融债券的利息收入。

28、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是指居民企业直接投资于其他居民企业所取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。符合条件的居民企业之间长期股权投资的股息、红利，根据免税收入的金额确认。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利中，符合免税条件的股息红利所得，属于本鉴证项目的确认内容。符合条件的非营利组织的收入不包括除国务院财政、税务主管部门另有规定外的从事营利性活动所取得的收入。（3）减计收入的审核对应按程序报经税务机关批准或备案的减计收入，应根据免税审批或备案文件确认减计收入。（4）减、免税项目所得的审核按税法规定的享受

29、减免所得额税收优惠政策的条件，鉴证企业减免所得项目的有关交易发生情况。根据税法规定的范围、条件、技术标准和计算方法，确认需要备案或审批减免所得额项目的纳税调整金额；（5）加计扣除的审核取得企业加计扣除的相关备案文件资料及相关税务鉴证报告。复核是否属于加计扣除政策的范围、是否符合加计扣除的规定以及税务机关的其他相关规定。（6）抵扣应纳税所得额的审核按税法规定的享受减免所得额税收优惠政策的条件，确认企业减免所得额行为的有关交易发生情况。创业投资企业抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企

30、业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣；根据企业纳税年度的备案文件资料，确认创业投资企业抵扣的应纳税所得额。（7）减免所得税额的审核审核确认减免所得税额的类型，对应按程序报经税务机关批准或备案的减免税事项，应根据减免税审批文件或备案文件确认减免税额。取得有关减免税的证据资料。（8）抵免所得税额的审核审核购置专用设备享受抵免所得税额税收优惠资格的有关证件资料。审核专用设备购置和实际使用情况的有关证据资料。审核按规定比例计算当年抵免所得税额。审核确认可以在以后纳税年度结转的抵免所得税额。审核确认本年度抵免以前年度结转的抵免所得税额。（七）应纳所得税额计算的审核1、境外所得应纳

31、所得税额的审核（1）审核境外所得、境外所得换算含税收入的所得、弥补以前年度亏损、免税所得、可弥补境内亏损等项目的会计核算资料，计算相关项目的金额。（2）计算弥补亏损前境外应税所得额、境外应纳税所得额和境外所得应纳税额的金额。2、境外所得税抵免税额的审核（1）审核企业境外所得、境外免税所得及境外应纳税所得额的计算是否符合税收规定。（2）审核企业本年度境外所得税抵免限额和抵免金额是否符合税收规定。3、本期应补（退）所得税额的审核审核确认企业本年度按税收规定计算调整后，本期应补（退）的所得税额。四、鉴证报告样本企业所得税年度纳税申报鉴证报告（范本）（委托单位名称）_：我们接受委托，对贵单位_年度的企

32、业所得税纳税申报事项进行鉴证，并出具鉴证报告。贵单位的责任是，及时提供与企业所得税年度纳税申报事项有关的会计资料和纳税资料，并保证其真实、准确、完整和合法，确保贵单位填报的企业所得税纳税申报表符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则以及其他税收法律、法规、规范的要求，并如实纳税申报。我们的责任是，本着独立、客观、公正的原则，依据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则和有关政策、规定，按照注册税务师管理暂行办法、注册税务师涉税鉴证业务基本准则和企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则等行业规范要求，对贵单位企业所

33、得税年度纳税申报所有重大事项的准确性、完整性和合法性实施鉴证，并发表鉴证意见。在鉴证过程中，我们考虑了与企业所得税相关的鉴证材料的证据资格和证明能力，对贵单位提供的会计资料及纳税资料等实施了审核、验证、计算和职业推断等必要的鉴证程序。我们相信，我们获取的鉴证证据是充分的、适当的，为发表鉴证意见提供了基础。现将鉴证结果报告如下：经对贵单位_年度企业所得税年度纳税申报事项进行鉴证，我们认为，本报告后附的企业所得税年度纳税申报表已经按照中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则以及其他税收法律法规的相关规定填报，在所有重大方面真实、准确、完整地反映了贵单位本纳税

34、年度的所得税纳税申报情况。部分数据摘录如下：序号项目金额1利润总额2加：纳税调整增加额2减：纳税调整减少额4加：境外应税所得弥补境内亏损5纳税调整后所得6减：弥补以前年度亏损7应纳税所得额8适用税率9应纳所得税额10减：减免所得税额11减：抵免所得税额12应纳税额13加：境外所得应纳所得税额14减：境外所得抵免所得税额15实际应纳所得税额16减:本年累计实际已预缴的所得税额17本年应补（退）的所得税额本报告仅供贵单位向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报时使用，不作其他用途。因使用不当造成的后果，与执行本鉴证业务的税务师事务所及其注册税务师无关。××税务师事务所（盖章）中

35、国注册税务师：（盖章）地址：×× 日期：××年××月××日附送资料：1、鉴证报告说明2、××××年度企业所得税年度纳税申报表（已审）3、××××年度企业财务报表或审计报告4、税务师事务所执业资格证书复印件企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告说明（范本）一、企业基本情况1、成立日期：XXXX年XX月XX日2、注册地址：3、法定代表人：4、注册资本：XXXX元，其中实收资本：XXXX元出资者及其出资比例如下：出资者应缴出资额（元）应缴出资比例

36、（%）实缴出资额（元）实缴出资比例（%）合计5、企业类型：有限责任公司/有限股份公司/外商投资企业等6、经营范围：工商经营范围：实际经营项目：7、纳税识别号：国税主管税务机关：XXXX分局；地税主管税务机关：XXXX分局8、会计机构负责人：9、联系电话：10、是否设置分支机构：是/否。如是，分支机构注册于：江苏省内/外11、权益变动情况：12、上市概况：二、企业主要的会计政策1、会计制度：执行企业会计准则/企业会计制度/小企业会计准则及其相关规定。2、会计年度：自公历1月1日起至12月31日止。3、记账本位币：采用人民币为记账本位币。4、记账基础和计价原则：以权责发生制为记账基础，以实际成本为

37、计价原则。5、外币业务核算方法：（根据企业执行何种会计制度及企业实际情况说明。下同。）6、短期投资的核算方法：7、坏账核算方法/金融资产减值：8、存货核算方法：9、长期股权投资核算方法：10、固定资产计价和折旧方法（以下为例示）（1）按照企业会计准则第4号-固定资产的规定核算。（2）固定资产折旧采用直线法计算，并按固定资产类别、估计经济使用年限和预计净残值率（原值的 %）确定折旧率，各类固定资产的折旧年限和年折旧率如下：资产类别折旧年限（年）残值率年折旧率（%）房屋建筑物205%4.95%机器设备105%9.50%运输设备45%23.75%办公设备55%19.00%电子设备35%31.67%（

38、3）固定资产的减值，按照企业会计准则第8号-资产减值处理。11、生物资产的核算方法：12、无形资产的核算方法13、长期待摊费用摊销方法14、借款费用的核算方法15、收入确认原则16、所得税的会计处理方法17、相关年度会计处理方法发生变更的项目；上述事项年度之间或本年度内发生变化或与税收处理有差异的应逐项说明。贵公司的年度财务报告经XXX会计师事务所审计，出具“XXX号”无保留意见报告。经审阅，注册会计师审计调整增加本年度会计利润总额的金额为0.00元，其中重大调整事项为。（如企业未经会计审计的也应予以注明）三、企业适用的主要税种及其基本政策（一）主要税（费）项目及税（费）率税（费）项目计税依据

39、税（费）率增值税按销售货物或者提供应税劳务的销售额计算销项税额17%/13%/11%/6%营业税按营业额3%/5%消费税按销售额按销售数量（或按每吨或升以定额税计缴）城市维护建设税按应缴增值税、营业税、消费税税额计征7%/5%/1%教育费附加按应缴增值税、营业税、消费税税额计征3%地方教育费附加按应缴增值税、营业税、消费税税额计征2%文化事业建设费防洪保安资金按营业收入额计征企业所得税按应纳税所得额25%/20%/15%（二）税收优惠优惠项目税法依据具体优惠政策规定税务机关批准文号（属备案的注明是否已办备案）四、审核情况1、收入类调整项目的审核 营业收入营业收入总额为××元

40、，其中主营业务收入××元，其他业务收入××元，视同销售收入××元。 主营业务收入××会计科目账载金额××元，经审核未发现异常。（主营业务收入××元，经审核××××事项少计收入××元，本期在“其他”项下调增金额××元。） 其他业务收入公司提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权，取得××公司约定支付×年租金××元，系对方××月

41、××日提前一次性支付的全部租金，公司按会计准则规定，本年度确认收入××元。根据国税函201079号的规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，企业可以在租赁期内分期均匀计入相关年度收入，本年度确认××元租金收入，税法与会计不存在差异。其他业务收入账载金额××元，经审核未发现异常。 视同销售收入审核视同销售业务的××项目，为××××，会计金额××元，采用同类交易价格、成本加成等方法，按照中华人民共和国企业所得税

42、法实施条例第二十五条及相关规定确定视同销售收入金额应为××元。其中非货币性交易××元，处置非货币性资产××元。本期调增金额××元。经审核未发现视同销售收入（无论有无需保留）。 特殊销售方式收入对特殊销售方式实现的收入，如分期收款发出商品、以旧换新、售后租回等形式实现的销售应逐项进行说明，是否按照税法规定进行调整。经审核未发现特殊销售方式收入（无论有无需保留）。 接受捐赠收入××会计科目账载金额××元，为××事项，系接受捐赠收入。其中接受货币资金×

43、×元，非货币性资产××元。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十一条及相关规定，接受××××捐赠××元未作税务处理予以调整，税法规定应为××元，本期调增金额××元。经审核未发现接受捐赠收入。（无此事项可删除） 不符合税收规定的销售折扣与折让××会计科目账载金额××元，为××××，系不符合税收规定的销售折扣与折让。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条及相关规定，×

44、×元不符合税收规定的销售折扣与折让予以调整，税法规定应为××元，本期调增金额××元。 未按权责发生制原则确认的收入××会计科目账载金额××元，为××××，系未按权责发生制原则确认的收入。未按权责发生制原则确认的收入××元予以调整，税法规定应为××元，本期调增金额××元。如分期收款销售货物，企业会计制度规定与税法一致，即按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业会计准则规定应当按照应收的合同或协议价款的公允价

45、值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。会计上确认××元，税法规定应为××元，本期调增（减）金额××元。经审核未发现未按权责发生制原则确认的收入。（无论有无需保留）补贴收入（如有不征税收入须填写五年）××会计科目账载金额××元，为××××，系×

46、5;部门××号文件补贴收入（包括税收上先征后退、即征即退、退税和有关技改项目、环保项目等财政配套拨款等，审核实际收到的补贴收入的依据，会计核算方法，是否属于不征税收入）。××会计科目账载金额××元，为××××，系确认为递延收益的政府补助。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十二条及相关规定，××××年度收到的政府补助××元予以调整，税法规定应为××元，本期调增（减）金额××元。按照中华人民共

47、和国企业所得税法实施条例第二十二条及相关规定，未按补贴收入确认的收入××元予以调整，税法规定应为××元，本期调增金额××元。经审核××××年度收到××部门××号文件拨入的××项目补贴收入符合相关规定，属于不征税收入。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十六条规定，××××年度收到的不征税收入××元予以调整，税法规定应为××元，本期调减金额×&

48、#215;元。同时，不征税收入用于支出所形成的费用××元，不得在计算应纳税所得额时扣除，本期调增金额××元；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除，本期调增金额××元。本期合计调增金额××元。经审核不征税收入余额××元，属在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入该资金第六年的应税收入总额，本期调增金额××元。不征税收入情况表金额单位：元条 件是否符合取得资金的层级必须是县级以上各级人民政府财政部门及其他

49、部门能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算年 度收 入支出形成的费用资产折旧摊销余 额××××（第一年）××××（第二年）××××（第三年）××××（第四年）××××（第五年） 经审核未发现未按补贴收入确认的收入。（无论有无需保留） 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益×

50、;×会计科目账载金额××元，为××××，系按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第十七条及相关规定，权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整××元予以调整，税法规定应为××元，本期调增金额××元。（无此事项可删除） 按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益××会计科目账载金额××元，为××××，系按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益

51、。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第十七条及相关规定，权益法核算长期股权投资持有期间的投资收益××元予以调整，税法规定应为××元，本期调增（减）金额××元。（无此事项可删除）权益法核算的长期股权投资持有期间投资收益明细表金额单位：元被投资单位名称投资收益备 注合 计 特殊重组××会计科目账载金额××元，为××××。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十五条及财税200959号文件规定，经审核该项业务符合特殊重组条件，涉及非股权支付的，确认非股权

52、支付对应的资产转让所得或损失，××元应予调整，税法规定应为××元，本期调减金额××元。（无此事项可删除） 一般重组××会计科目账载金额××元，为××××。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十五条及财税200959号文件规定，经审核该项业务属于一般重组，重组相关的资产的转让所得或损失，××元应予调整，税法规定应为××元，本期调增金额××元。（无此事项可删除） 公允价值变动净收益×&

53、#215;会计科目账载金额××元，为××××，系公允价值变动净收益。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十六条及相关规定，××××公允价值变动净收益××元予以调整，税法规定应为××××元，本期调增（减）金额××元。（无此事项可删除） 境外应税所得××会计科目账载金额××元，为××××，系境外应税所得。按照中华人民共和国企业所得税法实

54、施条例第七条及相关规定，投资××××国家××元的境外应税所得予以调整，税法规定应为××元，本期调增（减）金额××元）。（无此事项可删除） 不允许扣除的境外投资损失××会计科目账载金额××元，为××××，系不允许扣除的境外投资损失。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十二条及相关规定，投资××××国家××元不允许扣除的境外投资损失予以调整，税法规定应为&

55、#215;×元，本调期增金额××元。（无此事项可删除） 免税收入××会计科目账载金额××元为国债利息收入。按照中华人民共和国企业所得税法第二十六条规定，××××年度收到的免税收入××元予以调整，税法规定应为××元，本期调减金额××元。（无此事项可删除）××会计科目账载金额××元为符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。按照中华人民共和国企业所得税法第二十六条规定，×

56、×××年度收到的免税收入××元予以调整，税法规定应为××元，本期调减金额××元。（无此事项可删除）××会计科目账载金额××元，为连续持有居民企业公开发行并上市流通的××公司股票不足12个月取得的投资收益。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十三条规定为应税收入，本期不作调整。（无此事项可删除）对于国债收入，应分项目说明其投资品种，投资金额，国债利率，利息收入金额，是否符合免税条件，购买国债支付费用是否税前扣除。 减计收入×

57、5;会计科目账载金额××元，为××××，系符合税法减计收入的收入。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十九条及相关规定，企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源为主要原材料生产产品，取得收入按90%计算的减计收入××元予以调整，税法规定应为××元，本期调减金额××元。（无此事项可删除）对于存在减计收入的企业，鉴证报告应分产品说明：产品所属目录情况，本年产品销售情况，减计收入金额，减计额计算是否准确。相关成本费用的核算情况。 减、免税项目所得 账载金额×&

58、#215;元。免税项目××业务收入××元，减去××业务成本××元，按××业务收入占总收入比例计算分摊的期间费用××元、营业外支出××元后的所得为××元，为税法规定的（从事农、林、牧、渔业，国家重点扶持的公共基础设施，符合条件的环境保护、节能节水）项目的所得，系减、免税项目所得。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六、八十七、八十八条及相关规定，××××减、免税项目所得××

59、;元予以调整，税法规定应为××元，本期调减金额××元。（取得从事国家重点扶持的基础设施建设、公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目所得应说明第一笔生产经营收入的时间），（对于享受减免税项目的企业，必须明确说明企业是否能单独核算优惠项目所得，并能够合理分摊企业的期间费用。相关的减免税事项是否按照规定程序进行审批或备案）。（无此事项可删除） 抵扣应纳税所得额公司投资额账载金额××元。经审核，符合抵扣应纳税所得额的投资额为××元。按照企业所得税法实施条例第九十七条及相关规定，该公司

60、属创业投资企业，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%计××元在股权持有满2年的当年，抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣部分计××元，可以在以后纳税年度结转抵扣。（对于申报创业投资抵扣的企业，应披露创业投资企业是否备案，对方企业是否属于中小高新技术企业，投资的时间、以往年度结转的抵扣额，今年新增和实际抵扣金额，结转以后年度的抵扣额）。（无此事项可删除） 其他 营业外收入的审核营业外收入会计处理及税务处理是否准确计算、及时入账，对大额的营业外收入应单独说明情况。××会计

61、科目账载金额××元，为××××。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十二条及相关规定，××企业取得的其他收入××元予以调整，税法规定应为××元，本期调增金额××元。 未发现其他项目的涉税调整事项（无论有无需保留）。2、扣除类调整项目的审核营业成本 营业成本总额为××元，其中主营业务成本为××元，其他业务成本为××元，视同销售成本××元。 主营业务成本××

62、;会计科目账载金额××元，经审核未发现异常。主营业务成本××元，经审核××××事项多（少）计成本××元，本期在“其他”项下调增（减）金额××元。 其他业务成本××会计科目账载金额××元，经审核未发现异常。 视同销售成本视同销售成本××元。其中非货币性交易成本××元，处置非货币性资产成本××元。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十九条及相关规定应为××

63、元，本期调减金额××元。本年度无视同销售成本。（无论有无需保留） 工资薪金支出账载金额××元。其中计入管理费用科目的金额××元，计入销售费用科目的金额××元，计入生产成本科目的金额××元，计入制造费用科目的金额××元，计入在建工程等科目××元。企业制订较为规范的员工工资薪金制度，年人均工资××元。符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条及相关规定，税法允许税前扣除的工资薪金支出××元，经审核无调整金额。按照中

64、华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条及相关规定，××××不符合合理工资薪金××元予以纳税调整增加。国资委批准的企业本年度工资基数××元，挂钩比例1：0.×%，税前允许扣除××元，企业实际发放工资额××元，超过部分××元本期纳税调增。企业以前年度已作纳税调增的工资节余××元，本期动用以前年度工资节余××元，以前年度工资节余余额××元，本期调减金额××元。（此项目必

65、须保留） 职工福利费支出账载金额××元。其中计入管理费用科目的金额××元，计入销售费用科目的金额××元，计入生产成本科目的金额××元，计入制造费用科目的金额××元，计入在建工程等科目××元。本年实际发生职工福利支出××元，其中动用以前年度结余××元。（以前年度结余××元，本期动用××元后应付福利费年末结余为××元。）符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条及相关规定，税法允许税前扣除的职工福利费支出××元，经审核无调整金额。按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条及相关规定，×&#