增值税法概述

1、湖 北 经 济 学 院税法 财 政 与 公 共 管 理 学 院 2007年7月第二章第二章 增值税增值税v【教学目的】通过本章的学习，要求了解增值税的计税原理及纳税申报表的填制方法；理解我国现行增值税的特点；掌握增值税的纳税人、征税范围、税率、应纳税额的计算及出口退税的计算和增值税专用发票的管理。v【教学重点】增值税的概念、本质；增值税一般纳税人应纳税额的计算；几种经营行为的税务处理；免、抵、退的计算方法；增值税专用发票使用与管理。v【教学难点】混合销售行为的界定；视同销售行为的判断；增值税一般纳税人销售额和进项税额的确定；免、抵、退的计算方法。第二章第二章 增值税增值税第一节第一节 增值税概

2、述增值税概述 第二节第二节 增值税的税制要素与应纳税额的计算增值税的税制要素与应纳税额的计算第三节第三节 增值税的减免税和出口货物退税增值税的减免税和出口货物退税第四节第四节 增值税的申报缴纳及增值税专用增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理发票的管理第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的概念和特点一、增值税的概念和特点 （一）增值税的概念（一）增值税的概念 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。劳务服务时实现的增值额征收的一种税。 （二）增值税的一般特点（二）增值税的一般特点 1.1.征税范围广，税源充裕。征税

3、范围广，税源充裕。 2.2.实行道道环节课征，但不重复征税。实行道道环节课征，但不重复征税。 3.3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。有税收中性效应。 4.4.税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性 5.5.采用发票扣税法采用发票扣税法 6.6.区分纳税人，分别采用不同的计算方区分纳税人，分别采用不同的计算方法法 二、增值税的征收方法v1、加法v2、减法 三、增值税的类型三、增值税的类型 1 1、生产型增值税：、生产型增值税： 是指按是指按“扣税法扣税法”计算计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产

4、的已纳税额。定资产的已纳税额。2 2、收入型增值税、收入型增值税: :是指在计算纳税人的应纳是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。税金扣除。3 3、消费型增值税、消费型增值税: :是指在计算纳税人的应纳是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。一次性全部扣除。 第二章第二章 增值税增值税第一节第一节 增值税概述增值税概述 第二节第二节 增值税的税制要素与应纳税额的计算

5、增值税的税制要素与应纳税额的计算第三节第三节 增值税的减免税和出口货物退税增值税的减免税和出口货物退税第四节第四节 增值税的申报缴纳及增值税专用增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理发票的管理 第二节第二节 增值税的税制要素增值税的税制要素一、增值税的征收范围一、增值税的征收范围 我国增值税的征收范围可以按一我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定限定了增值税的总体征收般性规定限定了增值税的总体征收范围，而特殊性规定则针对某些复范围，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限杂情况进一步明确了具体征收界限。 （一）增值税征收范

6、围的一般规定（一）增值税征收范围的一般规定 根据根据19931993年年1212月国务院发布的月国务院发布的中华人民共中华人民共和国增值税暂行条例和国增值税暂行条例的规定，在我国境内销的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括物，都属于增值税的征收范围。具体包括: : 1. 1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。销售货物。指有偿转让货物的所有权。 2.2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。相应的劳务服务性业务。 3.3.进口货物。指从我国境外移送

7、至我国境进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。内的货物。 （二）增值税征收范围的特殊规定（二）增值税征收范围的特殊规定1、属于征税范围的特殊项目v（1）货物期货的实物交割v（2）银行销售金银业务v（3）典当业的死档物品销售，寄售代销业务v（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的单位和个人销售的。 （二）增值税征收范围的特殊规定（二）增值税征收范围的特殊规定2.2.视同销售货物视同销售货物 按现行税法规定，单位和个体经营者的下按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。物，应当征收增值税。 （

8、1 1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。以及代他人销售货物（受托代销）的行为。 （2 2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外外。 （3 3）纳税人将自产或委托加工收回的货物）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为。人消

9、费等非应税项目的内部使用行为。 （4 4）纳税人将自产或委托加工收回或购买）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。的对外投资行为。 （5 5）纳税人将自产或委托加工收回或购买）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。 （6 6）纳税人将自产或委托加工收回或购买）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。总结 v自产或委托加工的货物对内和对外一律视同销售；v其中：对内指非应税项目

10、如在建工程，集体福利或个人消费v对外指对外投资、捐赠、分配、奖励等v外购的货物对外时才应视同销售，对内不视同销售（所以：购进的进项税也不得抵扣） 3.3.混合销售行为混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为即涉及货物销售又混合销售行为是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。从同一受让方取得价款。 下列纳税人的混合销售行为应征收增值税下列纳税人的混合销售行为应征收增值税: : 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者所发生的混合销售行

11、为。单位和个体经营者所发生的混合销售行为。 以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，设立单独机构经营货物销售并独立核算，该和个人，设立单独机构经营货物销售并独立核算，该单独机构所发生的混合销售行为。单独机构所发生的混合销售行为。 对于其他单位和个人的混合销售行为，不征增值对于其他单位和个人的混合销售行为，不征增值税而征营业税。税而征营业税。 4.4.兼营行为兼营行为 （1 1）定义）定义: :兼营行为是指增值税的纳税兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的营过程

12、中，还兼营非增值税应税劳务的行为。行为。（2 2）现行税法规定）现行税法规定: : 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，额；不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务营业额应并入货物或应税其非应税劳务营业额应并入货物或应税劳务的销售额中，一并征收增值税。劳务的销售额中，一并征收增值税。5 5、其他规定：见教材、其他规定：见教材 P24-26P24-261 1）融资租赁：未经批准）融资租赁：未经批准2 2）环保、建材：减免）环保、建材：减免3 3）转让全部产权：不征）

13、转让全部产权：不征4 4）黄金销售：免，即征即退）黄金销售：免，即征即退/ /但不通过黄但不通过黄金交易所的除外金交易所的除外5 5）废旧物资回收经营单位销售废旧物资：）废旧物资回收经营单位销售废旧物资：免免)其他其他 二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 （一）纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人和扣缴义务人 1.1.纳税义务人：凡在中华人民共和国纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。值税的纳税义务人。 2.2.扣缴义务人：境外的单位和个人在扣缴

14、义务人：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。买者为代扣代缴义务人。 （二）一般纳税人与小规模纳税（二）一般纳税人与小规模纳税人人 1.1.一般纳税人：指经营规模达到一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

15、企业和企业性单位。 2.2.小规模纳税人：指经营规模较小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。小、会计核算不健全的纳税人。 分类原因：区别对待分类原因：区别对待v1 1、发票使用权上的区别、发票使用权上的区别v2 2、税率的区别、税率的区别v3 3、税款计算方法的区别、税款计算方法的区别 确定小规模纳税人的标准确定小规模纳税人的标准: : （1 1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售额在额在

16、100100万元以下；万元以下； （2 2）从事货物批发或零售的纳税人，年应）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在税销售额在180180万元以下；万元以下； （3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标准）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单位、不经常发生应税行为的的个人、企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。小企业，视同小规模纳税人。 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。在县级以上国家税务局机关。一般纳税人的认定与管理（教材一般纳税人的认定与管理（教材27-3227-32）v1 1、认定标准、认定标准

17、v（1 1）销售额和会计核算制度的健全）销售额和会计核算制度的健全v（2 2）认定办法）认定办法v注意：自注意：自2002年年1月月1日起，对从事成品油销日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。万元，一律按增值税一般纳税人征税。v2 2、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定与管理、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定与管理（严格（严格/ /辅导期）辅导期）三、增值税税率三、增值税税率（一）确定增值税税率的一般原则（一）确定增值税税率的一般原则 尽量减少税率档次原则要求尽量减少税率档次原则要求: : 1.

18、 1.征收管理中的可操作要求征收管理中的可操作要求 2.2.增值税中性税收效应的发挥增值税中性税收效应的发挥 因此，目前实行增值税的国家在税率设计因此，目前实行增值税的国家在税率设计上通常只采用二三个档次，有的国家只采用上通常只采用二三个档次，有的国家只采用单一税率。单一税率。 （二）我国增值税税的一般规定（二）我国增值税税的一般规定 1.1.基本税率：基本税率：17%17% 适用基本税率的应税项目适用基本税率的应税项目: : （1 1）纳税人销售货物或进口货物）纳税人销售货物或进口货物（下述适用（下述适用13%13%的货物除外）；的货物除外）； （2 2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修

19、理修配劳务 2.2.低税率低税率: 13%: 13% 适用低税率的应税项目适用低税率的应税项目: : （1 1）农业产品；（除农业生产者销售自产产）农业产品；（除农业生产者销售自产产业产品予以免征增值税外）业产品予以免征增值税外） （2 2）粮食、食用植物油、鲜奶；）粮食、食用植物油、鲜奶； （3 3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; ; （4 4）图书、报纸、杂志）图书、报纸、杂志 （5 5）饲料、化肥、农药、农机（整机）、农）饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜膜 （6 6）

20、金属矿、非金属矿采选产品和煤炭）金属矿、非金属矿采选产品和煤炭 3.3.小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率 （1 1）商业企业小规模纳税人征收率）商业企业小规模纳税人征收率为为 4%4%； （2 2）商业企业以外的其他企业属于）商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，征收率为小规模纳税人的，征收率为 6%6%； 4.4.零税率：适用于出口货物零税率：适用于出口货物（三）我国增值税适用税率的特殊规定（三）我国增值税适用税率的特殊规定 1.纳税人兼营不同税率的货物或应税纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未

21、分别核算销售额的，劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。从高适用税率。 2 .纳税人兼营应税项目，与非应税纳税人兼营应税项目，与非应税项目，应分别核算不同税率货物或应税项目，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。从高适用税率。 3.3.对于寄售商店代销的寄售物品、对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品，无论销售典当业销售的死当物品，无论销售单位是否属于一般纳税人，均实行单位是否属于一般纳税人，均实行简易征收办法，按简易征收办法，按4%4%缴纳增值税，缴纳增值税，并不得开具增值税专用发票。并不得开具增值税

22、专用发票。 4.4.小规模纳税人进口应税货物，小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率（仍按规定的税率（17%17%或或13%13%）计征）计征增值税。增值税。5 5、销售旧货旧机动车、销售旧货旧机动车 （1 1）销售旧货，一律按）销售旧货，一律按4 4再减半再减半 （2 2）自己使用过的属征消费税的机）自己使用过的属征消费税的机动车等，售价低于原值，免；超过原值，动车等，售价低于原值，免；超过原值，按按4 4再减半再减半 （3 3）旧机动车经营单位销售旧机动）旧机动车经营单位销售旧机动车，按车，按4 4再减半再减半6 6、20022002年年6 6月月1 1日起，对自来水公司按日起，对自来水

23、公司按6%6%征收率征税（注意购得水按征收率征税（注意购得水按6%6%抵扣）抵扣）P45P45按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人（税率）基本税率为17%，销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物采用简易办法征税适用4%或6%的征收率小规模纳税人（征收率）3%的征收率属于小规模纳税人的商业企业3%的征收率商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业 第四节、增值税的应纳税额的计算第四节、增值税的应纳税额的计算一一. .小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的

24、销售额和规定的征收率计算按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。应纳税额，不能抵扣任何进项税额。 计算公式计算公式: : 应纳税额应纳税额 = = 计税销售额计税销售额 征收率征收率 含税销售额含税销售额 计税销售额计税销售额 = = 1 + 1 + 增值税征收率增值税征收率注意：税控收款机可计算抵免税额（注意：税控收款机可计算抵免税额（P45P45） 二. .进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算进口货物的增值税与内销货物增值税的区别在于：进口环节的进口货物的增值税与内销货物增值税的区别在于：进口环节的增值税不能抵扣任何税额。增值税不能抵扣任何税额。 计

25、算公式计算公式: : 应纳税额应纳税额 = = 组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率组成计税价格组成计税价格 = = 关税完税价格关税完税价格 + + 关税关税 + + 消费税税额消费税税额 如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格为如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格为: : 组成计税价格组成计税价格 = = 关税完税价格关税完税价格 + + 关税关税 三、增值税的应纳税额的计算三、增值税的应纳税额的计算v一般纳税人：一般纳税人：v 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额v =当期计税销售额当期计税销售额*税率税率-当期可抵扣进项税额当期可抵扣

26、进项税额 销项税额：指纳税人根据实现的计税销售额和销项税额：指纳税人根据实现的计税销售额和税法规定的适用税率计算出来。税法规定的适用税率计算出来。 当期销项税额当期销项税额 = 当期（计税）销售额当期（计税）销售额 适用税率适用税率 进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。付或负担的增值税税额。 （一）（一）计税销售额的确定计税销售额的确定1 1、我国对增值税计税销售额的基本规定、我国对增值税计税销售额的基本规定 计税销售额计税销售额: : 在我国境内销售货在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以物或者提供加工、修理修配劳务以

27、及进口货物的单位和个人所取得的及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额。应征增值税的销售额。 说明说明: : 1. 1.计税销售额应包括纳税人销售货物或应税计税销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款计价外费用。劳务从购买方收取的全部价款计价外费用。 价外费用包括手续费、补贴、基金、集资价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项等。但不包括费、返还利润、代垫款项等。但不包括: : （1 1）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额； （2 2）受托加工应征消费税的货物所代收代缴）受托加工应征消费税的货物所代收代缴的消费税；的消费税； （3 3）

28、同时符合下述两条件的代垫运费）同时符合下述两条件的代垫运费: : 承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。 2.2.交叉征收消费税的应税货物的增交叉征收消费税的应税货物的增值税计税销售额应包括消费税。值税计税销售额应包括消费税。 3.3.混合销售行为和兼营非应税劳务，混合销售行为和兼营非应税劳务，按规定征收增值税的，其计税销售按规定征收增值税的，其计税销售额为货物销售额或者应税劳务和非额为货物销售额或者应税劳务和非应税劳务销售的合计。应税劳务销售的合计。 4.4.增值税的计税销售额以人民币计增值税的计税销

29、售额以人民币计算。算。 （二）我国有关增值税计税销售额的特殊规定（二）我国有关增值税计税销售额的特殊规定1.1.含税销售额需换算为不含税销售计算应纳含税销售额需换算为不含税销售计算应纳税额税额: : 含税销售额含税销售额 不含税销售额不含税销售额 = = 1 + 1 + 增值税税率（或征收率）增值税税率（或征收率） 2.纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额销售额者，按下列顺序确定销售额: : （1 1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格）按纳税人当月

30、同类货物的平均销售价格确定。确定。 （2 2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。格确定。 （3 3）按组成计税价格确定，）按组成计税价格确定，: :组成计税价格组成计税价格 = = 成本成本 （ 1 + 1 + 成本利润率成本利润率 ） 组成计税价格组成计税价格 = = 成本成本 （ 1 + 1 + 成本利润率成本利润率 ） + +消费税消费税 组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率) )(1-(1-消消费税税率费税税率) ) （三）我国有关增值税计税销售额的具体规定（三）我国有关增值税计税销售额的具体规定 1.1

31、.采取折扣方式销售货物采取折扣方式销售货物 （1 1）折扣销售）折扣销售: :如销售额和折扣额在同一张如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别著名，可以折扣后的增值税专用发票上分别著名，可以折扣后的销售额作为计税销售额。销售额作为计税销售额。 （2 2）销售折扣）销售折扣: :折扣额不允许从销售额中扣折扣额不允许从销售额中扣除。除。 （3 3）销售折让）销售折让: :可以折让后的销售额为计税可以折让后的销售额为计税销售额。销售额。 （4 4）销售回扣）销售回扣: :不允许从销售额中扣除。不允许从销售额中扣除。 2.2.采取以旧换新方式销售货物：按新采取以旧换新方式销售货物：按新货物的同期销

32、售额确定计税销售额，不货物的同期销售额确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额。得减除旧货物的收购额。 3.3.采取还本销售方式销售货物：按销采取还本销售方式销售货物：按销售货物的全部价格确定计税销售额，不售货物的全部价格确定计税销售额，不得从销售额中减除还本支出。得从销售额中减除还本支出。 4.4.采取以物易物方式销售货物：双方采取以物易物方式销售货物：双方都应做购销处理，以各自发出的货物核都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。的货物核算购货额并计算进项税额。v5、包装物押金（含税）。单独记帐核算的

33、，、包装物押金（含税）。单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对因逾期不再退还的不并入销售额征税。但对因逾期不再退还的押金，应按货物适用税率征收增值税。押金，应按货物适用税率征收增值税。v对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还，均应并入取的包装物押金，无论是否返还，均应并入当期销售额征税。当期销售额征税。 （举例）6 6、销售旧货旧机动车、销售旧货旧机动车 （1 1）销售旧货，一律按）销售旧货，一律按4 4再减半再减半 （2 2）自己使用过的属征消费税的机）自己使用过的属征消费税的机动车等，售价低于原值，免；超过原值，动车等，售价

34、低于原值，免；超过原值，按按4 4再减半再减半( (要注意要注意20092009年年1 1月月1 1日前后日前后) ) （3 3）旧机动车经营单位销售旧机动）旧机动车经营单位销售旧机动车，按车，按4 4再减半再减半增值税增值税= =售价售价/ /（1+4%1+4%）* *4%/24%/2（举例）（举例） ( (二二) )可抵扣进项税额的确定可抵扣进项税额的确定 1.1.允许抵扣的进项税额的一般规定允许抵扣的进项税额的一般规定 （1 1）从销售方取得的增值税专）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。用发票上注明的增值税额。 （2 2）从海关取得的完税凭证上）从海关取得的完税凭证上注明的增

35、值税额。注明的增值税额。（1 1）购进免税农业产品进项税额的抵扣）购进免税农业产品进项税额的抵扣 一般纳税人向农业生产者或者小规模一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业产品，允许按买价纳税人购买免税农业产品，允许按买价13%13%的扣除率计算进项税额，的扣除率计算进项税额，进项税额进项税额 = = 免税农业产品的购买价格免税农业产品的购买价格（包括农业特产税）（包括农业特产税） 13% 13% 2.几种特殊情况的税款抵扣办法项目内容税法规定一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 此政策需

36、要注意：（1）向农业生产者购入（2）取得收购凭证（3）进项税额为收购价13%（4）计入成本的为收购价87%计算公式进项税额买价（包括烟叶税税）13%v烟叶收购金额=烟叶收购价格(1+10%)v烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率(20%)v准予抵扣的进项税=(烟叶收购金额+烟叶税应v纳税额) 扣除率2.2.几种特殊情况的税款抵扣办法几种特殊情况的税款抵扣办法v（2）支付运费进项税额的抵扣v 一般纳税人外购货物或销售货物所支付的运输费用，根据运费结算清单，按7%的扣除率计算进项税额进行抵扣，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并计算扣除进项税额。项目内容税法规定一般纳税人外购货物和销售货物

37、所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。纳税人购销免税货物（免税农产品除外）的运费不得抵扣。计算公式进项税额运费金额（即运输费用+建设基金）7%以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。计算抵税（举例）外购免税农产品：进项税额买价13%外购运输劳务：进项税额运输费用7% 3.3.不允许从销项税额中的扣进项税额的项不允许从销项税额中的扣进项税额的项目目 （1 1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务）用于非应税项目的购进货物或应税劳务 （2 2）用于免税项目的购进货物或应税劳务）用于免税项目的购进货物或应税劳务

38、（3 3）用于集体福利或者个人消费的购进货物）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务或应税劳务 （4 4）非正常损失的购进货物）非正常损失的购进货物 （5 5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的）非正常损失的在产品、产成品所耗用的 （6 6）凭证不符合要求的）凭证不符合要求的分类内容购进固定资产购进固定资产这是生产性增值税性质决定的；这是生产性增值税性质决定的；购进货物改变购进货物改变生产经营用途生产经营用途（1 1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；（2 2）用于免税项目的购进货物或应税劳务；）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（3 3）用于集体

39、福利或个人消费的购进货物或应）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；税劳务；（4 4）非正常损失的购进货物；）非正常损失的购进货物；（5 5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。进货物或应税劳务。扣税凭证不合格纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （三）增值税应纳税额的计算（三）增值税应纳税额的计算 1.一般纳税人当期应纳税额的计算一般纳税人当期应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = 当期销项税额当期销项税额 当期进项税当

40、期进项税额额 （1）纳税义务发生时间的规定）纳税义务发生时间的规定: p65p65 销售货物或者应税劳务的为收讫销货销售货物或者应税劳务的为收讫销货款或者取得索取销售款凭证的当天。款或者取得索取销售款凭证的当天。 进口货物的为报关进口的当天。进口货物的为报关进口的当天。 （2 2）进项税额的抵扣时间）进项税额的抵扣时间1 1）（国税发）（国税发19950151995015号）号） 工业生产企业工业生产企业-已经验收入库已经验收入库 商业企业商业企业-货款支付后（全部货款支货款支付后（全部货款支付后）付后） 应税劳务应税劳务-劳务费用支付后劳务费用支付后2 2）防伪税控系统开具的专用发票进项税额

41、抵扣）防伪税控系统开具的专用发票进项税额抵扣的处理（自的处理（自20032003年年3 3月月1 1日起）日起） 必须自该专用发票开具之日起必须自该专用发票开具之日起9090天内到税天内到税务机关认证，否则不予抵扣；务机关认证，否则不予抵扣； 认证通过的专用发票应在认证通过的当月认证通过的专用发票应在认证通过的当月按规定申报抵扣，否则不予抵扣；按规定申报抵扣，否则不予抵扣； 抵扣时限，不再执行（国税发抵扣时限，不再执行（国税发19950151995015号）中的有关规定。号）中的有关规定。 运输发票运输发票/P37-38/P37-38 废旧物资发票废旧物资发票取得发票名称进项税额抵扣时间防伪税

42、控系统开具的增值税专用发票自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，进项税额抵扣按以下规定处理： 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。海关完税凭证在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。废旧物资发票开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣

43、进项税额。逾期不再抵扣。 扣减发生期进项税额的规定扣减发生期进项税额的规定进项税额转出进项税额转出购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。 如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有两种：（1）按原抵扣的进项税额转出）按原抵扣的进项税额转出抵扣多少转出多少。抵扣多少转出多少。（2）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（本（ 即买价即买价 + 运费运费 +保险费保险费 + 其他有关费用其他有关费用 ）计算）计算应扣减的进项税额。应扣减的进项税额。 进项税额转出数额当期实际成本进项税额转出数额当期实

44、际成本税率税率 举例：v因销货退回或折让而退还给购买方的增值税因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。额中扣减。v进项税额不足抵扣的处理进项税额不足抵扣的处理结转下期继续结转下期继续抵扣。抵扣。v应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当当期进项转出期进项转出+上期留抵）上期留抵） v例1：P43v例2：设某棉纺厂7月发生下列业务： 外购业务：向农民购进棉花，买价30 000元；从县棉花公司购进棉花60 000元， 发票注明进项税额7 800元；从小规模纳税人购进零配件，发票由

45、主管国家税务机关代开，价款500元，注明进项税额30元；购进煤炭价款10 000元，支付运费800元，专用发票注明进项税额1 300元；本月生产用电18 000元，专用发票注明进项税额3 060元；购进织布机一台价款100 000元，发票注明进项税款17 000元。 销售业务：销售棉纱10吨，价款200 000元，销项税额34 000元；销售印染布，价税合并收取70 200元。 试根据上述资料计算该厂月份应纳增值税税额。v解 ： 销 项 税 额 3 4 0 0 0 70200(1+17%)1744 200(元) 进项税额30 000137 800301 30080073 060+1700033

46、146(元) 应纳增值税44 20033 14611 054元 v例3：某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，同时收取包装物押金。12月啤酒销售额100万元，“其他应付款押金”余额为10万元，经查为上年5月份收取的啤酒周转箱押金。该企业当月购进原材料60万元，发票注明进项税额10.2万元。试计算该企业当月应纳增值税税额。v解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。 销项税额 1000 00017 100 00017(1+17%) 184 529.91(元) 进项税额 10.2(万元) 102 000(元) 应纳增值税 184 529.91 102 000 82 529.91(元) v例4

47、某洗衣机厂2009年3月发生下列业务;v(1)以物易物,将自产A型洗衣机10台换取职工工作服一批,双方均未开票;v(2)销售A型洗衣机1000台发票注明每台不含税价格为800元,支付销售洗衣机的运费合计2000元;v(3)支付电费,取得增值税发票,价款10000元,税款1700元,v(4)支付水费,取得增值税发票,价款2000元,税款120元;v(5)销售自用过的旧机器一台,原价10000元,售价11000元,支付销售旧机器的运费200元;v(6)销售自用过的小轿车一辆,原价150000元,售价80000元v要求:计算该月的增值税v(1)当期的进项税额=2000010%+1700+120+20

48、007%+2007%=3974v(2)当期的销项税额=8001017%+800v100017%=137360(元)v(3)当期销售旧机器应纳增值税=11000(1+4%) 4%50%=211.54v应纳增值税=173760+211.54-3974=133597.54第二章第二章 增值税增值税第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税的税制要素增值税的税制要素第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 增值税的减免税和出口货物退税增值税的减免税和出口货物退税第五节第五节 增值税的申报缴纳及增值税专用增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理发票的管理第四节第四节 增值税的减免

49、税和出口货物退税增值税的减免税和出口货物退税 一、增值税的减免税与起征点一、增值税的减免税与起征点 （一）增值税的减免税（一）增值税的减免税/P39/P39 1. 1.农业生产者销售的自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品 2.2.销售和进口的避孕药品和用具销售和进口的避孕药品和用具 3.3.销售和进口的向社会收购的古旧图书销售和进口的向社会收购的古旧图书 4.4.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备 5.5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6.6.来料加工、来件装配和补偿贸易所

50、需进口的设备来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备 7.7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的设备由残疾人组织直接进口供残疾人专用的设备 8.8.个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车和应征消费税的汽个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的物品车以外的物品 9.9.废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免税废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免税 10.10.残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器 11. 11. 边销茶边销茶 12.12.来料加工、进料加工复出口的，给予免税或减税来料加工、进料加工复出口的，

51、给予免税或减税/P50/P50 （二）增值税的起征点（二）增值税的起征点 1.1.销售货物的起征点为月销售额销售货物的起征点为月销售额600600元元-2000-2000元元 2.2.销售应税劳务的起征点为月销售额销售应税劳务的起征点为月销售额200200元元-800-800元元 3.3.按次纳税的起征点为每次（日）销按次纳税的起征点为每次（日）销售额售额5050元元-80-80元元二、增值税的出口货物退税二、增值税的出口货物退税（一）增值税实行出口货物退税的政策（一）增值税实行出口货物退税的政策1 1、出口不免税不退税、出口不免税不退税2 2、出口免税不退税、出口免税不退税3 3、出口免税并

52、退税、出口免税并退税 二、增值税的出口货物退税二、增值税的出口货物退税 （二）增值税实行出口货物退税的条件（二）增值税实行出口货物退税的条件 1.1.必须是属于增值税征税范围的货物必须是属于增值税征税范围的货物2.2.必须是报关离境的货物必须是报关离境的货物3.3.必须是在财务上做销售处理的货物必须是在财务上做销售处理的货物4.4.必须是出口收汇并已核销的货物必须是出口收汇并已核销的货物 （二）增值税出口货物的退税率（二）增值税出口货物的退税率 基本原则基本原则:“:“征多少退多少、不征不征多少退多少、不征不退退” 我国增值税退税率调整的情况我国增值税退税率调整的情况 20042004年年1

53、1月月1 1日起，我国改革出口退税日起，我国改革出口退税机制，对现行出口货物退税率进行结构机制，对现行出口货物退税率进行结构性调整，调整后的出口退税率为性调整，调整后的出口退税率为:17%:17%、13%13%、11%11%、8%8%、6%6%、5%5%六挡，出口退税六挡，出口退税率的平均水平降低率的平均水平降低3 3个百分点左右。个百分点左右。 征税率不一定等于退税率征税率不一定等于退税率出口退税率调整目录进出口税则第25章除盐、水泥以外的所有非金属类矿产品，煤炭，天然气，石蜡，沥青，硅，砷，石料材，有色金属及废料等金属陶瓷；25种农药及中间体，部分成品革，铅酸蓄电池，氧化汞电池等；细山羊毛

54、、木炭、枕木、软木制品、部分木材初级制品等 取消142个税号的钢材由11%降至8%陶瓷、部分成品革和水泥、玻璃分别由13%降至8%和11%部分有色金属材料由13%降至5%、8%和11%纺织品、家具、塑料、打火机、个别木材制品由13%降至11%非机械驱动车（手推车）及零部件由17%降至13%重大技术装备、部分IT产品和生物医药产品，以及部分国家产业政策鼓励出口的高科技产品由13%提高至17%部分以农产品为原料的加工品由5%或11%提高至13% （三）出口货物退税的计算方法（三）出口货物退税的计算方法 1.1.先征后退法，即对出口商品流通所经过先征后退法，即对出口商品流通所经过的国内最后环节（即出

55、口环节）所产生的增值的国内最后环节（即出口环节）所产生的增值额免征增值税，对出口商品中所含的进项税额额免征增值税，对出口商品中所含的进项税额按现行退税率予以退税。按现行退税率予以退税。 2.“2.“免、抵、退免、抵、退”法，即对出口商品流通法，即对出口商品流通所经过的国内最后环节（即出口环节）所产生所经过的国内最后环节（即出口环节）所产生的增值额免征增值税，对出口商品中所含前期的增值额免征增值税，对出口商品中所含前期购进的增值税进项税款准予顶抵国内销售所发购进的增值税进项税款准予顶抵国内销售所发生的增值税应纳税额，对不足以顶抵的部分予生的增值税应纳税额，对不足以顶抵的部分予以退税。以退税。 v

56、（二）出口货物退税的计算v1、按“免、抵、退”办法v主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业v（1）免征出口环节增值税；v（2） “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、设备、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；v（3） “退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。“免、抵、退免、抵、退”的计算的计算分两种情况：分两种情况：（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：免免免征出口环节增值税免征出口环节增值税第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免

57、征和抵扣的税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳增值税额 当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期留抵税额（当期期末留抵税额）第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物的退税率第四步比较确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）：第五步确定免抵税额v如果出口企业有进料加工等业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：v免免免征出口环节增值税免征出口环节增值税vv第一步计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：v第二步剔税：计算不得免征和抵扣税额：v第三步抵税：计算当期应纳增值税额v第四

58、步计算免抵退税额抵减额v第五步算尺度：计算免抵退税额v第六步比较确定应退税额v第七步确定免抵税额v免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货出口货物退税率物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额v免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率 v当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额-免抵退税不得免征和抵扣水额的抵减额）上期留抵税额（当期期末留抵税额)免抵退税额免抵退税额 = =出口货物离岸价出口货物离岸价* *退税率退税率- -抵减额抵减额 抵减额抵减额= =免税购进原材料价格免

59、税购进原材料价格* *退税率退税率总结：方法与公式总结：方法与公式 免免免征出口环节增值税；免征出口环节增值税； 剔剔当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = =出口货物离岸价出口货物离岸价* *（征税率（征税率- -退税率）退税率）- -抵减额抵减额 抵减额抵减额= =免税购进原材料价格免税购进原材料价格* *（征税率（征税率- -退税率退税率） 抵抵当期应纳税额当期应纳税额 = =内销销项税额内销销项税额- -（进项税额（进项税额- -当期免抵退税不得免当期免抵退税不得免征和抵扣税额）征和抵扣税额）- -上期留抵税额上期留抵税额 退退免抵退税额免抵退税额 = =出口

60、货物离岸价出口货物离岸价* *退税率退税率- -抵减额抵减额 抵减额抵减额= =免税购进原材料价格免税购进原材料价格* *退税率退税率当期应退税额和免抵税额的计算 （1 1）如）如 当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额 则：则： 当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税当期应退税 （2 2）如）如 当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额 则：则： 当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额=0=0 期末留抵结转