第六章增值税法律制度

1、第 六 章增增 值值 税税 法法 律律 制制 度度考情分析 本章原为增值税和消费税两部分，2013年删除了有关消费税的内容，补充了“营改增”的法律规定。本章内容有一定的难度，特别是应纳税额部分，也是考试中经常涉及到的内容。本章考试各种题型都可能出现，分值比本章考试各种题型都可能出现，分值比较高。较高。20102010年出现简答题；年出现简答题；20112011年以企业所年以企业所得税为主的综合题涉及到含税销售额换算；得税为主的综合题涉及到含税销售额换算；20122012、20132013年年出现出现增值税增值税计算计算题题。第一节增值税法律制度概述 一一、增值税的、增值税的概念概念：增值税是以

2、商品在流转过程中产生的增值额增值额为计税依据而征收的一种货物和劳务税。 二二、增值税的类型、增值税的类型 我国2009年1月1日后全面改征消费消费型型增值税。 三三、增值税的计税增值税的计税方法方法 增值税的计税方法主要有三种，即税基列举法、税基相减法和购进扣税法。各国最常用的是购进扣税法。 应应纳税纳税额额当期销项税额当期进项税额第二节增值税法律制度的主要内 容 一一、增值税的、增值税的纳税人纳税人 1、在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在境内。 2、单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人

3、以承租人或者承包人为纳税人。 3、中华人民共和国境外（以下简称中国境外）的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方购买方为扣缴义务人。 【例题例题多选题多选题】根据现行增值税的规定，下列选项属于增值税小规模纳税人的有（ ）。 A.某生产企业年销售货物应税销售额为45万元B.某商业企业年批发货物应税销售额为90万元C.某生产企业销售自产产品，并兼营设备修理， 取得年应税销售额为40万元D.某商业企业年零售货物应税销售额为70万元ACDACD二、增值税的征收范围 征税征税范围范围 项项 目目 一般一般规定规定 1

4、.销售或进口的货物（有形有形动产动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分） 特殊特殊规定规定 1.特殊项目： 2 2. .特殊行为特殊行为：-重点重点 （1）视同销售货物行为 （2）混合销售行为 （3）兼营非增值税应税劳务行为 增值税增值税的征收的征收范围范围：包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。 （一）销售货物1.一般销售货物 【考题考题单选题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是 （ ）。 （20102010年）年）A. 销售电力 B. 销售热力C. 销售天然气 D. 销售房地产D D 2 2、视视同销售同销售货物货物- - 考考 点

5、点 【考题考题多选题多选题】（20112011年）年）根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（ ）。 A. 将购进的货物用于扩建职工食堂 B. 将本企业生产的货物分配给投资者 C. 将委托加工的货物用于集体福利 D. 将购进的货物作为投资提供给其它单位BCDBCD 3 3、混合销售混合销售-掌握掌握 【例题例题单选题单选题】下列各项中，属于应纳增值税混合销售行为的是（ ）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为该客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务D.歌厅为客户提供服务的同

6、时又销售零食、饮料C C 4、增值税特殊应税项目 5、非增值税应税项目 （二）提供应税劳务二）提供应税劳务 现行增值税侧重于对销售货物征税，对提供应税劳务征税仅限于较小范围，主要有提供加工、修理修配劳务两类。. 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 【提示】【提示】注意兼营兼营与混合销售混合销售的区别 （三）进口货物三）进口货物进口货物，是指进入中国境内的货物。 三三、增值税的税率、增值税的税率增值税均实行比例税率：绝大多数一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率；小规模纳税人和采用简易办

7、法征税的一般纳税人，适用征收率。 【考题考题判断题判断题】（20112011年）年）某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时适用零税率。（ ）X X 四四、增值税的应纳税、增值税的应纳税额额-重点掌握重点掌握 （一）一般纳税人应纳税额的一）一般纳税人应纳税额的计算计算 1、当期销项税额的确定 【例题例题判断题判断题】某商店为增值税小规模纳税人。2013年5月，该商店销售商品收入37080元（含税）。该商店5月份不含税销售额为36000元。（ ） 1 1）纳税人为销售货物而出租、出借纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的包装物收取的押金押金 【例题例题单选题单选题】某

8、企业于2012年3月10日向某县饲料公司销售一批农药，收取包装物押金1000元。2013年5月10日饲料公司将农药销售完，但因包装物损坏无法收回，所以包装物押金不再退还。该企业此项销项税额为（ ）。 A. 0元 B. 130元 C. 115元 D. 145元C C 2 2）纳税人采取折扣方式销售货物，如纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收可按折扣后的销售额征收增值税增值税 【例题例题单选题单选题】某企业向某商场销售100件服装，每件不含税价格为80元。由于该商场购买数量较多，该企业按原价六折优惠

9、。该商场按期付款，该企业将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。如果增值税税率为17%，该企业此项业务的销项税额为（ ）。A. 648元 B. 680元 C. 816元 D. 988元C C 3）纳税人采取以旧换新以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。 【考题考题单选题单选题】（20122012年）年）某金店是增值税的一般纳税人，2012年3月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元，该笔业务的销项税额为（ ）元。A. 6800 B. 5200 C. 3400 D. 2600C C 4）采取以物易物以物

10、易物方式销售货物，双方都应作购销处理。 5）油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征率计算缴纳增值税。 2 2、当期当期进项税额的进项税额的确定确定-重点重点 当期进项税额是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。它主要体现在从销售方取得的增值税专用发票上或海关进口增值税专用缴款书上。 票票（证）（证） 1 1）准予抵准予抵扣扣 计算计算：农产品农产品 2 2）不得抵不得抵扣扣（9 9条）条） 【考题考题多选题多选题】（20122012年）年）根据增值税法律制度的规定，企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。A.不动产在建工程适用的外购

11、物资B.生产应税产品购入的原材料C.因管理不善变质的库存购进商品D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料ACDACD 3、增值税进项税额抵扣时限 4、按简易办法征收增值税的计算 （1 1）一般纳税人销售自己使用过的物）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依品和旧货，适用按简易办法依4%4%征收率减半征收率减半征收增值税政策的征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额（14%）应纳税额销售额4%2 （2）一般纳税人销售自产的货物，选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的，不抵扣进项税额，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额（16%）应

12、纳税额销售额6% （3）一般纳税人销售货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税的，不抵扣进项税额，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额（14%）应纳税额销售额4% （二）小规模纳税人应纳税额的二）小规模纳税人应纳税额的计算计算 【例题例题单选题单选题】某饮料加工企业为小规模纳税人。2月份取得销售收入32960元；直接从农户购入农产品价值640元，支付运输费60元，该企业当月应缴纳的增值税税额为（ ）元。A. 480 B. 597.6C. 872.6 D. 960D D （三）进口货物应纳税额的计算三）进口货物应纳税额的计算 1.如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税

13、价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税税额2.如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税税额消费税税额 【考题考题单选题单选题】（20122012年）年）某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2010年12月进口汽车配件一批，海关审定的关税完税价格为144万元，从海关运往企业所在地支付运费6万元，取得承运部门开具的运输发票，进口汽车配件的关税税率为10%。该汽车制造厂2010年12月进口汽车配件应缴纳的增值税额为（ ）万元。A. 26.93 B. 27.63C. 28.05 D. 31.88A A 五五、增值税的税收优惠、增值税的税收优惠

14、（一）增值税的免税项目 （二）纳税人的放弃免税权纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，放弃免税后，3636个个月内不得再申请免税月内不得再申请免税。 （三）增值税的即征即退或先征后返（退） （四）增值税的起征点 六六、增值税的征收管理、增值税的征收管理 （一）纳税一）纳税地点地点 1.固定业户的纳税地点 2.非固定业户的纳税地点 3.进口货物的纳税地点 （二）纳税义务的发生时间和纳税二）纳税义务的发生时间和纳税期限期限 【考题考题单选题单选题】（20112011年）年）根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述

15、中，不正确的是（ ）。A.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给委托方的当天B.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天D.采取直接收款方式销售货物，为收到销售或者取得索取销售款凭据的当天A A （三）计税货币 （四）关于增值税简易征收政策的管理 七七、增值税专用、增值税专用发票发票-了解了解 （一）增值税专用发票概述 （二）增值税专用发票的使用 八八、増值税的出口退（免）税制、増值税的出口退（免）税制度度 （一）下列企业出口的货物劳务，除另一）下列企业出口的货物劳务，除另有规定外，给予免税并

16、有规定外，给予免税并退税：退税：（又免又退又免又退） 1.出口企业出口货物2.出口企业或其他单位视同出口货物 3.出口企业对外提供加工修理修配劳务 （二）下列企业出口的货物劳务，除另二）下列企业出口的货物劳务，除另有有规规定外，给予免税，但不予退税定外，给予免税，但不予退税（只免不退只免不退）1.出口企业或其他单位出口以下货物免征增值税： 2.出口企业或其他单位视同出口下列货物劳务免征增值税： 3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的以下出口货物劳务免征增值税： 【考题考题单选题单选题】（20112011年）年）根据增值税法律制度规定，下列各项出口货物中，不属于享受增值

17、税出口免税并退税政策的是（ ）。A.来料加工复出口的货物B.生产企业自营出口的自产货物C.生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物D.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口的货物A A（三）下列出口货物劳务既不免税也不退税：（四）增值税退（免）税办法 1.适用免抵退税办法的情形 2.适用免退税办法的情形（五）出口退税率第三节营业税改征增值税的主要 内容（20132013新增）一、一、“营改増营改増”试点纳税人及其认定试点纳税人及其认定（一）试点纳税人 （二）试点一般纳税人的认定标准 （三）试点一般纳税人的认定程序 （四）试点小规模纳税人的认定二、二、“营改增营改增”试点的应税范围试点的应税范围 【例题例题多选题多选题】根据我国的营业税改征增值税试点方案，以下情形属于增值税应税劳务的是（ ）。A. 陆路运输B. 铁路运输C. 航空运输D. 管道运输ABCDABCD 三三、“营改增营改增”试点的税率试点的税率 （一）试点增值税一般计税方法下的税率具体规定： （二）征收率 （三）提供适用不同税率或者征收率的应税服务纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从未分别核算的，从高适用税率高适用税率。四、“ “营改増” ”试点的应纳税额计算 （一）计税方法一）计税方法 1.一般计税方法 当期销项税