会计学原理第2章会计科目、会计账户和复式记账

1、第二章 会计科目、会计账户和复式记账第一节 资金平衡原理n资金平衡关系n同一资金的两个侧面：资金来源、资金使用n资金使用=资金来源例：n某公司有所有者投入资本500000元，向银行借入100000元，欠甲单位货款30000元，用于购买商品200000元，购置设备300000元，银行存款80000元。应收乙单位货款50000元。 资金总额630000 资金使用 资金来源银行存款 80000 短期借款 100000库存商品 200000 应付账款 30000应收账款 50000 实收资本 500000 固定资产 300000 630000 630000基本会计等式n资金运动在静态情况时： 资产=负

2、债+所有者权益n资金运动在动态情况时： 收入-费用=利润n在会计期间 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）n会计期末，结算后 资产=负债+所有者权益 第二节 会计科目n概念n设置会计科目的原则n会计科目的分类n会计科目的主要名称一、概念会计科目：是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。二、设置会计科目的原则n企业在不影响会计核算的要求和会计指标的汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目和明细科目n保持会计指标体系的完整和统一n应按国家规定的会计制度统一编号，以便编制会计凭证，登记账簿、查阅账目、实行会计电算化。n名称力求简明扼要，内

3、容确切三、会计科目的分类n按反映的经济内容分类n资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类、共同类n资产类：n流动资产（库存现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、存货、长期待摊费用等）n非流动资产(长期股权投资、固定资产、无形资产等）按反映的经济内容分类n负债类n流动负债n短期借款n应付账款n预收账款n应付职工薪酬n应交税费n应付股利n非流动负债n长期借款n长期应付款n专项应付款按反映的经济内容分类n所有者权益类n实收资本n资本公积n盈余公积n本年利润n利润分配按反映的经济内容分类n损益类n主营业务收入n主营业务成本n销售费用n管理费用n财务费用n其他业务收入n其他业务支出n所得

4、税费用按反映的经济内容分类n成本类n生产成本n制造费用n劳务成本n研发支出按反映的经济内容分类n共同类n共同类账户是反映具有资产和负债双重性质的账户n按共同类账户余额的方向分为反映资产的账户和反映负债的账户n清算资金往来n货币兑换n衍生工具n套期工具n被套期项目按隶属关系分类n总账科目n一级科目n明细科目n二级明细科目、三级明细科目n例： 工程物资专用材料A材料 工程物资专用设备A设备 长期股权投资股票投资A股票 应交税费应交增值税进项税额四、会计科目的主要名称n企业会计制度中共设置会计科目85个n企业会计准则应用指南设置会计科目156个（2007年1月1日）（表26）第三节 会计账户一、会计

5、账户的概念n概念：是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。n账户与科目的关系n联系：会计科目就是账户的名称。会计科目是设置账户的依据。账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容n区别：会计科目只是对会计对象具体内容的分类，本身没有什么结构，账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。同时，会计科目一般由会计制度统一规定，会计账户除统一规定外，还可根据单位实际情况自行确定。二、账户的结构和内容n账户的结构：账户的格式n账户结构的两个基本部分：n一部分反映数额的增加，一部分反映数额的减少账户的内容n账户的名称（即会计科目）n日

6、期和凭证号数（用以说明账户记录的日期及来源）n摘要（概括说明经济业务的内容）n增加和减少的金额n在借贷复式记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”n余额借贷记账法的账户结构会计科目（账户名称） 年 月 日 凭证号数 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 “丁”字账户 借方 账户名称 贷方 资产 + - 负债 - + 权益 - + 成本 + - 损失 + - 收益 - + 损益 三、总分类账与明细分类账n设置账户是会计核算的一种专门方法n账户的开设应与会计科目的设置相适应n会计科目分为总账科目、二级明细科目和三级明细科目n账户相应分为总分类账（一级账户）和明细分类账（二、三级账户）三、总分

7、类账与明细分类账n总分类账n是明细分类账的统驭账户，总分类账所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。它对明细分类账起着控制作用n明细分类账n是总分类账的从属账户，它对总分类账起着辅助和补充的作用总分类账与明细分类账n总分类账和明细分类账总是平行登记的n同时间登记n同方向登记n借贷记账方向必须一致n同金额登记n总分类账的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等第四节 复式记账一、记账方法的概念和种类n记账方法：根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。n种类n单式记账法n对每一项经济业务，只在一个账户中登

8、记，反映经济业务的一个方面，一般只反映现金收付及人欠、欠人事项，而不反映现金收付的对象及债权、债务的对象。n复式记账法二、复式记账法的概念n概念：对于每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。n复式记账法的种类n借贷记账法：国际通用n 增减记账法：20世纪60年代我国商业系统在改革记账方法时设计提出的一种记账方法n 收付记账法：在我国传统收付记账法的基础上发展起来的基本理论依据资产（Assets)=负债(Liabilities)+所有者权益(Owners Equity)会计要素增减变化的四种类型1.资产和负债及所有者权益双

9、方同时等额增加； 若 A=L+OE 则 A+B=L+OE+B2.资产和负债及所有者权益双方同时等额减少； 若 A=L+OE 则 A-B=L+OE-B3.资产内部有增有减，增减的金额相等； 若 A=L+OE 则 A+B-B=L+OE4.负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等； 若 A=L+OE 则 A=L+OE+B -B会计要素增减变化的九种情况1.一项资产增加，另一项资产减少；2.一项负债增加，另一项负债减少；3.一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少；4.一项资产增加，一项负债增加；5.一项资产增加，一项所有者权益增加；6.一项资产减少，一项负债减少；7.一项资产减少，一项所有者权益

10、减少；8.一项负债减少，一项所有者权益增加；9.一项负债增加，一项所有者权益减少； 例例1：从供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。原材料增加，应付账款增加资产和负债及所有者权益双方同时等额增加一项资产增加，一项负债增加例2：用银行存款归还短期借款20万元。银行存款减少，短期借款减少资产和负债及所有者权益双方同时等额减少一项资产减少，一项负债减少 例例3：按原价出售固定资产20000元，账款暂欠。固定资产减少，应收账款增加资产内部有增有减，增减的金额相等一项资产增加，另一项资产减少例4：向银行借入短期借款30000元，偿付应付乙单位的应付票据30000元。短期借款增加，应付票据减少 负债及

11、所有者权益内部有增有减，增减的金额相等一项负债增加，另一项负债减少 练习1、将企业的盈余公积100000元转为企业的资本。盈余公积减少，实收资本增加；负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等；一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。2、企业的所有者向企业投入一台价值20000元的生产设备。固定资产增加，实收资本增加；资产和负债及所有者权益双方同时等额增加；一项资产增加，一项所有者权益增加。练习3、从企业的税后利润中提取职工奖励和福利费8000元。负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等；一项所有者权益减少，一项负债增加。三、借贷记账法的特点n记账符号:“借”（Debits)、贷”(C

12、redits)n“借”、“贷”的含义因账户的性质不同而恰好相反n记账规则：有借必有贷，借贷必相等n按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡n试算平衡公式n期初借方余额合计=期初贷方余额合计n本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计n期末借方余额合计=期末贷方余额合计n可以设置和运用双重性质的账户n待处理财产损溢双重性账户（共同性账户）四、借贷记账法的运用1、编制会计分录n会计分录概念：它是对每项交易或者事项指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录n会计分录三要素n会计科目n记账符号n变动金额n类别n简单会计分录：只在两个账户中记录其相互联系的两个经济因素的数量变化情况的会计分录n复合

13、会计分录（复杂分录）：需要应用三个或三个以上的账户，记录其相互联系的多种经济因素的数量变化情况的会计分录四、借贷记账法的运用在借贷记账法下，可以编制“一借一贷”、 “一借多贷”、 “多借一贷”、 “多借多贷”的会计分录。四、借贷记账法的运用会计分录的编制举例例14：某企业200X年6月份发生以下经济业务：（1）由上级主管部门投入资本金2万元，存入银行。 借：银行存款 20000 .00 贷：实收资本 20000.00（2）企业以银行存款10000元偿还银行短期借款。 借：短期借款 10000 .00 贷：银行存款 10000.00 例（续）（3）企业以应付票据1000元，偿还应付账款。 借：应

14、付账款 1000.00 贷：应付票据 1000.00（4）企业开出5000元转账支票一张，购买原材料。 借：原材料 5000.00 贷：银行存款 5000.00 练习1、由企业所有者投入机器设备一台，价值30000元。 借：固定资产 机器设备 30000.00 贷：实收资本 30000 .002、企业用银行存款40000元偿还银行长期借款。 借：长期借款 40000.00 贷：银行存款 40000.00四、借贷记账法的运用2、过账 各项经济业务编制会计分录后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。 表215 某企业200年5月31日总账各账户余额 单位：元 资 产 类 科 目 负债及

15、所有者权益类科目 库存现金 500 短期借款 33000 银行存款 20000 应付账款 10000 应收账款 1500 实收资本 120000 原材料 71000 固定资产 70000 总 计 163000 总 计 163000 表216 借方 库存现金 贷方 期初余额 500.00 本期发生额 本期发生额 期末余额 500.00 表217 借方 银行存款 贷方 期初余额 20000.00 2 10000.00 1 20000.00 4 5000.00 本期发生额 20000.00 本期发生额 15000.00 期末余额 25000.00 表218 借方 应收账款 贷方 期初余额 1500.

16、00 本期发生额 本期发生额 期末余额 1500.00 表219 借方 原材料 贷方 期初余额 71000.00 4 5000.00 本期发生额 5000.00 本期发生额 期末余额 76000.00 表220 借方 固定资产 贷方 期初余额 70000.00 本期发生额 本期发生额 期末余额 70000.00 表221 借方 短期借款 贷方 2 10000.00 期初余额 33000.00 本期发生额 10000.00 本期发生额 期末余额 23000.00 表222 借方 应付票据 贷方 3 1000.00 本期发生额 本期发生额 1000.00 期末余额 1000.00 表223 借方

17、应付账款 贷方 3 1000.00 期初余额 10000.00 本期发生额 1000.00 本期发生额 期末余额 9000.00 表224 借方 实收资本 贷方 期初余额 120000.00 1 20000.00 本期发生额 本期发生额 20000.00 期末余额 140000.00 四、借贷记账法的运用4、编制试算平衡表 根据记账规则和试算平衡公式来进行总分类账的试算平衡，以检查记账是否正确。表225 某企业总分类账试算平衡表某企业总分类账试算平衡表 200X 年 6 月 30 日 期初余额 本期发生额 期末余额 会计科目 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 库存现金 500 500 银行存款 20000 20000