节支付结算业务核算

1、第四章第四章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述一、概念与分类一、概念与分类1 1、结算：广义上，指货币与实物结算；狭义上，仅指货币、结算：广义上，指货币与实物结算；狭义上，仅指货币结算，包括现金、银行结算；结算，包括现金、银行结算；2 2、银行结算、银行结算( (转账结算转账结算) )：指不直接使用现金，而是使用信：指不直接使用现金，而是使用信用支付工具，通过银行把款项从付款人账户转移到收款人用支付工具，通过银行把款项从付款人账户转移到收款人账户的货币收付行为。账户的货币收付行为。3 3、特点：建立在银行信用基础上的转账代替现金的支付方、特点：

2、建立在银行信用基础上的转账代替现金的支付方式；式；4 4、分类：、分类：(1)(1)从结算地域分：从结算地域分：(2)(2)从结算工具分：从结算工具分：(3)(3)结算对象分：结算对象分：同城与异地1、票据结算-支票、汇票、本票2、非票据结算-汇兑、委托收款、托收承付3、信用卡内部结算业务与外部结算业务u 按其所使用的支付结算工具不同分为票据、信用卡及银行结算方式，简称“三票一卡三方式”。“三票”是指支票、汇票和银行本票三种票据；“一卡”是指信用卡；“三方式”是指汇兑、委托收款和托收承付。 u 按其使用的区域不同分为异地结算方式、同城结算方式、异地与同城通用的结算方式。异地结算方式包括汇兑、银

3、行汇票和异地托收承付；同城结算方式包括支票、银行本票；异地与同城通用的结算方式包括商业汇票、委托收款、信用卡。5、优点：（一）节约现金使用，稳定货币流通 ； （二）加速资金周转，促进商品生产的发展和商品的流通 ； （三）集中各单位闲散资金，稳定和扩大信贷资金的来源；6、支付结算的原则：（一）恪守信用，履约付款 （二）谁的钱入谁的账，由谁支配 （三）银行不垫款 7、支付结算的纪律与责任 （一）结算纪律 1、客户的“不准” 2、银行的“不准” （二）结算责任 二、票据的作用二、票据的作用（一）具有汇兑和支付工具的作用（一）具有汇兑和支付工具的作用 进行商业贸易或其他交易时，经常需要支付巨款于进行商

4、业贸易或其他交易时，经常需要支付巨款于他人，在进行异地贸易特别是国际贸易时更是经常需要隔他人，在进行异地贸易特别是国际贸易时更是经常需要隔地支付巨款给交易关系人，此时使用现金既费力，又要承地支付巨款给交易关系人，此时使用现金既费力，又要承担风险，而且政府还经常下令禁止现金的输出和现金交易，担风险，而且政府还经常下令禁止现金的输出和现金交易，如果用票据代替现金最为简便安全，票据已成为最佳的汇如果用票据代替现金最为简便安全，票据已成为最佳的汇兑和支付工具。兑和支付工具。 （二）具有抵债工具的作用（二）具有抵债工具的作用 现代商业交易不仅往来频繁，而且数额巨大，都以现代商业交易不仅往来频繁，而且数额

5、巨大，都以现金为清偿，势必造成诸多困难和不便，如果以票据作为现金为清偿，势必造成诸多困难和不便，如果以票据作为彼此间债权债务关系的清算工具、互为抵销，不仅能使结彼此间债权债务关系的清算工具、互为抵销，不仅能使结算手续简便，而且能够确保交易的安全。算手续简便，而且能够确保交易的安全。（三）具有流通工具的作用（三）具有流通工具的作用 票据权利得依背书或交付而随意转让，自由流通，票据权利得依背书或交付而随意转让，自由流通，而且票据债权的转让与普通债权的转让不同，不受民法中而且票据债权的转让与普通债权的转让不同，不受民法中有关债权转让规定的限制，即只须背书并交付给受让人就有关债权转让规定的限制，即只须

6、背书并交付给受让人就行，无名记票据还可以仅依支付而转让，票据转让不必通行，无名记票据还可以仅依支付而转让，票据转让不必通知债务人即发生转让效力。知债务人即发生转让效力。（四）具有信用证券的作用（四）具有信用证券的作用 现代商业贸易或其他交易中，因以现金支付诸多不现代商业贸易或其他交易中，因以现金支付诸多不便，或因一时缺乏巨额现金，经常以票据的发行来代替现便，或因一时缺乏巨额现金，经常以票据的发行来代替现金的支付，进行信用交易。金的支付，进行信用交易。第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算一、票据的基本认识一、票据的基本认识（一）票据的概念（一）票据的概念 广义上的票据广义上的票据包

7、括各种有价证券和凭证，如股票、包括各种有价证券和凭证，如股票、国库券、企业债券、发票、提单、仓单等。国库券、企业债券、发票、提单、仓单等。 狭义上的票据狭义上的票据则是指票据法上的票据。有关票据法则是指票据法上的票据。有关票据法上的票据，因各国立法不同，其理解亦不尽一致。上的票据，因各国立法不同，其理解亦不尽一致。德国、法国、瑞士德国、法国、瑞士所称的所称的“票据票据”仅包括汇票和本票，不仅包括汇票和本票，不包括支票；包括支票；英国英国没有没有“票据票据”这样一个总的概念，而以这样一个总的概念，而以汇票法汇票法的的形式在规定汇票的同时，亦规定本票和支票；形式在规定汇票的同时，亦规定本票和支票；

8、美国美国则将汇票、本票和支票以及存款单统称为则将汇票、本票和支票以及存款单统称为“商业证商业证券券”(Com(Commercial Paper)mercial Paper)等等。等等。 （二）票据的种类（二）票据的种类 我国我国票据法票据法上所称的票据，是指汇票、上所称的票据，是指汇票、本票和支票。本票和支票。 （三）票据的法律特征（三）票据的法律特征 、票据是完全有价证券票据是完全有价证券 票据是完全有价证券（书上称之为票据是完全有价票据是完全有价证券（书上称之为票据是完全有价信用工具），其意是指票据权利与该票据的实际占有不可信用工具），其意是指票据权利与该票据的实际占有不可分离。行使票据权

9、利时，必须持有和提示票据；转让票据分离。行使票据权利时，必须持有和提示票据；转让票据权利，必须交付票据；受领票据载明白金额，必须将该票权利，必须交付票据；受领票据载明白金额，必须将该票据交还付款人。据交还付款人。 、票据为设权证券票据为设权证券 书上又称票据是一种设权信用工具。汇票、本票、书上又称票据是一种设权信用工具。汇票、本票、支票不同于提单、股票等证权证券，其票据权利是在票据支票不同于提单、股票等证权证券，其票据权利是在票据作成交他付时才发生的，在票据依照法定要式作成并交付作成交他付时才发生的，在票据依照法定要式作成并交付之前，票据的权利并不存在。票据上的权利是依票据的作之前，票据的权利

10、并不存在。票据上的权利是依票据的作成同时发生的，因而，票据首先是设权证券。成同时发生的，因而，票据首先是设权证券。 、票据是流通证券票据是流通证券 书上又称票据是一种流通信用工具。票据作为支付书上又称票据是一种流通信用工具。票据作为支付工具和结算工具的功能。在一定条件下，它可以替代货币，工具和结算工具的功能。在一定条件下，它可以替代货币，可以通过背书转让或交付方式进行流通。可以通过背书转让或交付方式进行流通。 、票据是要式证券票据是要式证券 书上又称票据是一种要式信用工具。为了使票据设书上又称票据是一种要式信用工具。为了使票据设权的文义明确、统一、规范，票据作成格式和记载事项必权的文义明确、统

11、一、规范，票据作成格式和记载事项必须遵照法定要式，才能产生票据的效力。也就是说，当事须遵照法定要式，才能产生票据的效力。也就是说，当事人发行、转让、背书、贴现、担保等票据行为都要遵守一人发行、转让、背书、贴现、担保等票据行为都要遵守一定法律规定的形式。否则，不遵照法定的要式，缺少票据定法律规定的形式。否则，不遵照法定的要式，缺少票据必须记载的事项，必然导致票据无效。必须记载的事项，必然导致票据无效。 、票据是无因证券票据是无因证券 票据是一种无因信用工具。为了保证票据的正常流通，票票据是一种无因信用工具。为了保证票据的正常流通，票据的持有人行使票据权利时，无须向票据债务人证明该票据的持有人行使

12、票据权利时，无须向票据债务人证明该票据产生或转让的原因。也就是说，票据的作成、背书转让、据产生或转让的原因。也就是说，票据的作成、背书转让、承兑付款等票据行为，只要符合法定的条件，即使票据的承兑付款等票据行为，只要符合法定的条件，即使票据的基础关系的形成有欠缺或其有变动，都不影响已发行渐流基础关系的形成有欠缺或其有变动，都不影响已发行渐流通的票据的效力。通的票据的效力。二、支票业务的核算二、支票业务的核算（一）概念和基本规定（一）概念和基本规定 概念概念 支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票

13、据。票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 包括：转账支票、现金支票和普通支票包括：转账支票、现金支票和普通支票 基本规定基本规定 单位和个人在单位和个人在同一票据交换区域同一票据交换区域的各种款项结算均可使用支票。的各种款项结算均可使用支票。 签发支票必须记载的事项有：表明签发支票必须记载的事项有：表明“支票支票”字样；无条件支付的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人的名称；出票日期；出票人签章等六委托；确定的金额；付款人的名称；出票日期；出票人签章等六个事项。支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。个事项。支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。 支票的出票人为在经中国

14、人民银行当地分支行批准办理支票业务支票的出票人为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人。的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人。 支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前不支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。得背书转让和提示付款。 支票的支票的提示付款期限自出票日起提示付款期限自出票日起1010天天，到期日遇例假日顺延。，到期日遇例假日顺延。 签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写，也可打印；签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写，也可打印；大小写金额、大小写金额、日期和收款人不得更改。日期和

15、收款人不得更改。 支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额，禁止签发空头支票；出票人在支票上的签章，必的存款金额，禁止签发空头支票；出票人在支票上的签章，必须与预留签章相符；使用支付密码的，出票人不得签发支付密须与预留签章相符；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票；出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不码错误的支票；出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误的支票，符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行银行应应予以退票，并按票面金额处以予以退票，并按票

16、面金额处以百分之五但不低于百分之五但不低于1 1千元的罚款千元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%2%的赔偿金。的赔偿金。对屡次签发对屡次签发的，银行应停止其签发支票。的，银行应停止其签发支票。 持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款，不得背书转支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款，不得背书转让。持票人委托开户银行收款的支票，应作委托收款背书。让。持票人委托开户银行收款的支票，应作委托收款背书。（二）核算（二）核算业务流程图业务流程图 转

17、账支票转账支票甲公司乙公司开户A行开户B行给与支票购买货物转账转账支票的账务处理程序转账支票的账务处理程序1.1.持票人、出票人在同一银行开户持票人、出票人在同一银行开户 持票人送交支票及进账单持票人送交支票及进账单（两联进账单）（两联进账单） 开户银行以支票及进账单入账：开户银行以支票及进账单入账： 借：吸收存款借：吸收存款- -活期存款活期存款出票人户出票人户 贷：吸收存款贷：吸收存款- -活期存款活期存款持票人户持票人户 例例 工商银行天河支行收到开户单位天河电脑城交来的支工商银行天河支行收到开户单位天河电脑城交来的支票和进账单，金额票和进账单，金额2000020000元，出票人为在本行

18、开户的广东元，出票人为在本行开户的广东金融学院。金融学院。 出票人送交支票及进账单出票人送交支票及进账单（三联进账单）（三联进账单） 开户银行以支票及进账单入账：开户银行以支票及进账单入账： 借：吸收存款借：吸收存款- -活期存款活期存款出票人户出票人户 （凭支票）（凭支票） 贷：吸收存款贷：吸收存款- -活期存款活期存款持票人户（凭第二联持票人户（凭第二联进账单）进账单）2. 2. 收款人、出票人不在同一行处开户收款人、出票人不在同一行处开户(1) (1) 出票人送交的支票出票人送交的支票贷记支票（三联进账单）贷记支票（三联进账单） 出票行：经办员审核支票，以支票入账，将进账单提出交换出票行

19、：经办员审核支票，以支票入账，将进账单提出交换 借：吸收存款借：吸收存款- -活期存款活期存款出票人出票人 贷：同城票据清算贷：同城票据清算 并将第二、三联的进账单通过交换提给收款人开户行并将第二、三联的进账单通过交换提给收款人开户行收款人开户行：提入二、三联进账单审核无误：收款人开户行：提入二、三联进账单审核无误： 借：同城票据清算借：同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款- -活期存款活期存款持票人持票人 以第二联进账单作贷方凭证入账，并将第三联交给收款以第二联进账单作贷方凭证入账，并将第三联交给收款人作为收账通知人作为收账通知 （2 2）持票人送交支票）持票人送交支票借记支票（二联进账单

20、）借记支票（二联进账单）a.a.持票人开户行：将支票提出交换，进账单暂挂账（专夹持票人开户行：将支票提出交换，进账单暂挂账（专夹保管）：保管）： 借：借：同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款退票时间过后，无退票，以进账单入账：退票时间过后，无退票，以进账单入账： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人持票人b.b.出票人开户行：收到提入的支票，出票人开户行：收到提入的支票， 以支票入账：以支票入账： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款出票人出票人 贷：同城票据清算贷：同城票据清算 【例例】工商银行天河支行收到开户单位天河电脑城交来的

21、工商银行天河支行收到开户单位天河电脑城交来的支票和进账单，金额支票和进账单，金额2000020000元，出票人为在跨系统他行元，出票人为在跨系统他行/ /同系统他行开户的广东金融学院。收妥款项，办理转账。同系统他行开户的广东金融学院。收妥款项，办理转账。工行天河支行的账务处理：借：同城票据清算 20000 贷：其他应付款 20000借：其他应付款 20000 贷：吸收存款-活期存款天河电脑城 20000三、银行本票的核算三、银行本票的核算（一）银行本票的概念及规定（一）银行本票的概念及规定 1.1.概念概念 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时

22、无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。确定的金额给收款人或持票人的票据。 银行本票分为不定额本票和定额本票。银行本票分为不定额本票和定额本票。 2.2.基本规定基本规定 单位和个人在同一票据交换均可以使用。单位和个人在同一票据交换均可以使用。 签发银行本票必须记载的事项。签发银行本票必须记载的事项。 银行本票可以用于转账，注明银行本票可以用于转账，注明“现金现金”字样的银行本票可以用字样的银行本票可以用于支取现金。于支取现金。 定额银行本票的面额为定额银行本票的面额为10001000元、元、50005000元、元、10 00010 000元和元和50 00050 000元元四种。四种。

23、银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。行本票业务的银行机构。 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2 2个月个月甲公司乙公司开户A行开户B行甲公司购买乙公司商品，同时开出一张本票甲公司向开户行存款申请开出本票A行与B行之间结算到期时乙公司用本票委托开户行收款（二）银行本票核算程序申请人持票人出票行代理付款行记账(转账交付或现金交付)申请签发本票 交本票持往收款人结算本票及进账单记账进账单一 将本票提出交换 记账:(转账或支取现金) 出票（三）核算过程（

24、三）核算过程核算过程：签发核算过程：签发-兑付兑付-结清结清开设开设“开出本票开出本票” 账户，属于负债类账户，属于负债类A. A. 出票（签发行）出票（签发行） 转账签发本票的转账签发本票的 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款申请人户申请人户 贷：存入保证金贷：存入保证金银行本票银行本票 现金办理本票的现金办理本票的 借：库存现金借：库存现金 贷：存入保证金贷：存入保证金银行本票银行本票B. B. 付款（代理付款行）付款（代理付款行） 持票人与原申请人在同一行处持票人与原申请人在同一行处 借：存入保证金借：存入保证金银行本票银行本票 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票

25、人户 持票人与原申请人不在同一行处持票人与原申请人不在同一行处 借：同城票据清算借：同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票人户C.C.结清结清( (签发行签发行) ) 签发行与兑付行不是同一行签发行与兑付行不是同一行 借：借：存入保证金存入保证金银行本票银行本票 贷：贷：同城票据清算同城票据清算D.D.发生退款（签发行）发生退款（签发行） 借：借：存入保证金存入保证金银行本票银行本票 贷：吸收存款贷：吸收存款-申请人户申请人户 （或库存现金）（或库存现金） E.E.延期付款延期付款 持票人在签发行开户的持票人在签发行开户的 借：借：存入保证金存入保证金银行本票银行本

26、票 贷：贷： 吸收存款吸收存款-持票人户（或库存现金）持票人户（或库存现金） 持票人未在签发行开户的持票人未在签发行开户的 签发行：签发行： 借：借：存入保证金存入保证金银行本票银行本票 贷：贷：同城票据清算同城票据清算 持票人开户行持票人开户行： 借：借：同城票据清算同城票据清算 贷：贷： 吸收存款吸收存款-持票人持票人 【例例】甲公司向乙工行申请用其活期存款甲公司向乙工行申请用其活期存款5 5万元，签发一张本票，支付万元，签发一张本票，支付给收款单位丁公司，丁公司的开户行在给收款单位丁公司，丁公司的开户行在A A行。丁公司收到本票后到开户行要求兑付，行。丁公司收到本票后到开户行要求兑付，A

27、 A行行兑付后将本票转回乙工行要求结清，对签发、兑付和结清过程进行核算？兑付后将本票转回乙工行要求结清，对签发、兑付和结清过程进行核算？签发行（工行）：签发行（工行）： 出票出票 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款申请人户申请人户5000050000 贷：存入保证金贷：存入保证金银行本票银行本票5000050000 结清结清 借：借：存入保证金存入保证金银行本票银行本票5000050000 贷：贷：同城票据清算同城票据清算5000050000付款行（付款行（A A行）行） 兑付时兑付时 借：同城票据清算借：同城票据清算5000050000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款申请人户

28、申请人户5000050000 四、银行汇票的结算四、银行汇票的结算（一）银行汇票的概念（一）银行汇票的概念 银行汇票是指银行签发的汇票，一般由汇票人将款项交银行汇票是指银行签发的汇票，一般由汇票人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金。单位、个体工商户和个人需要使用各种款项，或支取现金。单位、个体工商户和个人需要使用各种款项，均可使用银行汇票。均可使用银行汇票。它的当事人有三个：出票人，指签发汇票的银行；受它的当事人有三个：出票人，指签发汇票的银行；受款人，指收款人，可以是款人，指收款人，可以是“汇款人汇款人”，也

29、可以是其他人；，也可以是其他人；付款人，即汇票中兑付行。付款人，即汇票中兑付行。（二）基本规定1.签发银行汇票必须记载下列事项：（1）表明“银行汇票”的字样；（2）无条件支付的承诺；（3）出票金额；（4）付款人名称；（5）收款人名称；(说明是记名汇票,全称)（6）出票日期；（7）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。 2.银行汇票的出票和付款，需带往全国范围的，仅限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构才能办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知联同时提交给同城的有关银行审核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行开立存款账户

30、的持票人为单位直接提交的银行汇票。3.未在银行开立结算账户的个人只能选择与出票行同系统的银行机构或出票行的代理兑付银行提示付款。4.银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。5.申请人和收款人均为个人时,才能签发现金银行汇票。（三）（三）银行汇票的会计核算银行汇票的会计核算1.1.汇票含义汇票含义-异地通用异地通用2.2.银行汇票核算过程银行汇票核算过程-业务流程图业务流程图-业务过程业务过程签发签发-解付解付-结清结清-设置账户设置账户：“ 汇出汇款汇出汇款” 、“联行往账联行往账”、“联行联行来账来账”、“ 应解汇款应解汇款”甲公司乙公司开户

31、A行开户B行甲公司用汇票购买乙公司商品甲公司向开户行提出汇票申请开户行接受申请后下账A行与B行之间结算乙公司在汇票到期时用汇票到开户行进账A A、签发、签发-银行收到汇款人款或转账签发汇票银行收到汇款人款或转账签发汇票-签发行签发行 签发开票行：签发开票行： 借：库存现金借：库存现金/ /吸收存款吸收存款-汇款人户汇款人户) ) 贷：存入保证金贷：存入保证金银行汇票银行汇票B B、解付、解付-支付收款人款支付收款人款-兑付行兑付行收款人在行开户：收款人在行开户：兑付行兑付行-直接转账直接转账 借：联行往账借：联行往账 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款-持票人户持票人户收款人未在行开户：

32、收款人未在行开户： 兑付行兑付行-收到汇票时收到汇票时 借：联行往账借：联行往账 贷：应解汇款及临时存款贷：应解汇款及临时存款-持票人户持票人户 兑付行兑付行-支取时支取时 借：应解汇款及临时存款借：应解汇款及临时存款-持票人户持票人户 贷：现金贷：现金C C、结清、结清-签发行给兑付行付款签发行给兑付行付款 全额结清付款：全额结清付款： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：联行来账贷：联行来账 汇票有多余款：汇票有多余款： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：联行来账贷：联行来账 吸收存款吸收存款申请人户（在银行开户的）申请人户（在银行开户的） 或其他应付款或其他应付款汇票余款户汇票余款户 （未在银行开

33、户（未在银行开户的）的） D. D. 银行汇票退票银行汇票退票（1 1）退款：）退款： 签发开票行：签发开票行： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：吸收存款贷：吸收存款-汇款人户汇款人户 或现金或现金（2 2）超过付款期限付款：）超过付款期限付款：通过通过“应解汇款应解汇款”科目处理科目处理 汇票全额付款：汇票全额付款： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：应解汇款及临时存款贷：应解汇款及临时存款-持票人户持票人户 借：应解汇款及临时存款借：应解汇款及临时存款-持票人户持票人户 贷：联行来账贷：联行来账 汇票有余款：汇票有余款： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：应解汇款及临时存款贷：应解汇款及临时存款-持

34、票人户持票人户 吸收存款吸收存款申请人户申请人户 或其他应付款或其他应付款三、三、 商业汇票商业汇票 商业汇票商业汇票是指银行之外的企事业单位、机关、团体等签发是指银行之外的企事业单位、机关、团体等签发的汇票，按承兑人的不同，商业汇票又分为商业承兑汇票的汇票，按承兑人的不同，商业汇票又分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。和银行承兑汇票。 商业承兑汇票商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑、或由付是指由收款人签发，经付款人承兑、或由付款人签发并承兑的票据；其当事人有：款人签发并承兑的票据；其当事人有： 出票人是交易出票人是交易中的受款人，即卖方，或是交易中的付款人，即买方；中的受款人，即卖方，或

35、是交易中的付款人，即买方；承兑人，出票人如是卖方，承兑人是买方；出票人如是买承兑人，出票人如是卖方，承兑人是买方；出票人如是买方，本人为承兑人；付款人，是买方的开户行。方，本人为承兑人；付款人，是买方的开户行。 银行承兑汇票银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据；其申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据；其当事人有：出票人为承兑申请人；付款人和承兑人为当事人有：出票人为承兑申请人；付款人和承兑人为承兑行，即承兑申请人的开户行；承兑行，即承兑申请人的开户行； 受款人为与出票人受款人为与出票人签

36、订购销合同的人，即卖方。签订购销合同的人，即卖方。 核算程序商业汇票的会计凭证：商业承兑汇票一式三联：一卡片联；二商业承兑汇票；三存根联。银行承兑汇票一式三联：一卡片联；二银行承兑汇票；三存根联。银行承兑协议一式三联:一正本;二正本;三副本。邮(电)划委托收款凭证一式五联：一回单;二贷方凭证;三借方凭证;四收账通知(或发报依据);五付款通知。（一）商业承兑汇票核算（一）商业承兑汇票核算(1)(1)收款人或付款人商定签发，由付款人兑付，银行只是收款人或付款人商定签发，由付款人兑付，银行只是划拨账划拨账(2)(2)业务流程图业务流程图甲公司乙公司开户A行开户B行甲公司购买乙公司商品，同时开出汇票支

37、付价款开户行向甲公司收款，会出现甲有款付、无款付和部分付款情况A行与B行之间结算乙公司用收到的汇票向开户行（3）商业承兑汇票核算程序持票人 承兑人 开户行开户行委托收款 委一登记“发出委托收款凭证登记簿” 发出委托收款(委三四五及商业汇票)登记“收到委托收款凭证登记簿”发出付款通知通知付款 划回票款记帐并销记登记簿 记帐并销记登记簿委四交付已承兑的汇票商业承兑汇票业务会计核算商业承兑汇票业务会计核算A.A.收款人开户行（委收行）办理委收收款人开户行（委收行）办理委收B.B.付款人开户行通知付款付款人开户行通知付款 1 1、有款支付：借：吸收存款、有款支付：借：吸收存款活期存款活期存款* * *

38、户户 贷：联行往账贷：联行往账 2 2、无款支付，填、无款支付，填“未付票款通知书未付票款通知书” 3 3、拒绝支付：付款人作成、拒绝支付：付款人作成“拒绝付款证明拒绝付款证明”C.C.收款人开户行收款人开户行 收到票款或收到票款或“未付票款通知书未付票款通知书”或或“拒拒绝付款证明绝付款证明” 1 1、借：联行来账、借：联行来账 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款-* * *户户 2 2、将有关单证给持票人签收、将有关单证给持票人签收例工商银行海淀区办事处收到河北分行营业部的委托收款凭证及商业承兑汇票，金额7000元，经审核无误，办理划款，并编联行贷方报单寄给收款人开户行河北分行营业部

39、。请编付款人开户行及收款人开户行的会计分录。解答：海淀区办事处： 借：吸收存款活期存款付款人户 7 000 贷：联行往账 7 000河北分行营业部： 借：联行来账 7 000 贷：吸收存款活期存款收款人户 7 000(1)(1)收款人或承兑申请人签发，由银行承兑收款人或承兑申请人签发，由银行承兑（二）银行承兑汇票核算甲公司乙公司开户A行开户B行甲公司向开户行申请承兑汇票；开户行向甲公司收取票款甲公司购买乙公司商品，同时开出汇票支付价款乙公司用收到的汇票委托开户行收款A行与B行之间结算(2)业务流程图(3)核算程序A、承兑行或者出票人开户行处理： 签发 收款 支付票款B、持票人开户行处理： 受理

40、汇票 收款（4 4）付款期最长不超过）付款期最长不超过6 6个月，到期日起十天内办委收。个月，到期日起十天内办委收。（5 5）适用范围：同城、异地各种款项的支付）适用范围：同城、异地各种款项的支付（6 6）到期日申请人帐户无款或不足，银行无条件支付，对）到期日申请人帐户无款或不足，银行无条件支付，对申请人尚未支付的款项每天按万分之五计收利息。申请人尚未支付的款项每天按万分之五计收利息。A.A.承兑银行受理汇票承兑银行受理汇票1 1、收到客户承兑申请连同承兑汇票向信贷部审批、收到客户承兑申请连同承兑汇票向信贷部审批2 2、将承兑申请及承兑协议连同汇票交会计部、将承兑申请及承兑协议连同汇票交会计部

41、3 3、会计部在正本承兑汇票上填上协议编号，盖汇票专用章、会计部在正本承兑汇票上填上协议编号，盖汇票专用章及经办人章，连同协议一份交申请人，一份协议及存根留及经办人章，连同协议一份交申请人，一份协议及存根留存存4 4、编表外科目传票入账、编表外科目传票入账 收：银行承兑汇票收：银行承兑汇票5 5、计收银行承兑汇票手续费（按承兑金额的万分之五计收、计收银行承兑汇票手续费（按承兑金额的万分之五计收） 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款-* * *户户 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入B.B.收款人开户行（委收行）办理委收收款人开户行（委收行）办理委收1.1.收到客户提交的承兑汇票及托

42、收凭证一式五联收到客户提交的承兑汇票及托收凭证一式五联2.2.审核，将第审核，将第1 1联托收凭证盖章作回单交收款人，联托收凭证盖章作回单交收款人，第二联托收凭证登记第二联托收凭证登记“发出托收登记簿发出托收登记簿”专夹保专夹保管，第管，第3 3、4 4、5 5联及承兑汇票寄承兑银行。联及承兑汇票寄承兑银行。C.C.承兑银行到期收妥承兑银行到期收妥1.1.承兑汇票到期，承兑银行出特种转账传票承兑汇票到期，承兑银行出特种转账传票2.2.申请人账户有款：申请人账户有款： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款-* * *户户 贷：应解汇款贷：应解汇款 或应付及暂收款或应付及暂收款3.3.申请人账

43、户无款：申请人账户无款： 借：逾期贷款借：逾期贷款-* * *户户 贷：应解汇款贷：应解汇款D.D.承兑银行支付承兑汇票款承兑银行支付承兑汇票款1. 1. 收到承兑汇票及托收凭证第三、四、五联抽出存根核对收到承兑汇票及托收凭证第三、四、五联抽出存根核对，2. 2. 以托收凭证第三联代传票入帐：以托收凭证第三联代传票入帐： 借：应解汇款借：应解汇款 贷：联行往账贷：联行往账 第第4 4联托收凭证随贷报寄托收行，第联托收凭证随贷报寄托收行，第5 5联作附件联作附件3. 3. 填表外科目传票，销记表外填表外科目传票，销记表外 科目账：科目账： 付：银行承兑汇票付：银行承兑汇票E.E.收款人开户行收款

44、人开户行 收到票款收到票款1.1.收到托收凭证第收到托收凭证第4 4联及贷报，抽出第联及贷报，抽出第2 2联核对入账联核对入账2.2.账务处理：账务处理： 借：联行来账借：联行来账 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款-* * *户户A A、承兑行处理承兑行处理签发承兑汇票，收取手续费：借：吸收存款-出票人户 贷：手续费及佣金收入 同时，登记表外科目 收入：银行承兑汇票 票面金额的50 汇票到期，能够收到票款：借： 吸收存款-出票人户 贷：应解汇款-出票人户 汇票到期，票款部分或全部收不到：借： 吸收存款出票人户（收到的部分） 逾期贷款-出票人户（收不到的部分） 贷：应解汇款-出票人户 支

45、付票款：借：应解汇款-出票人户 贷：联行往账 同时，销记表外科目 付出：银行承兑汇票 B B、持票人开户行处理持票人开户行处理 【例例】甲行开户单位供电局签发银行承兑汇票一份，金额甲行开户单位供电局签发银行承兑汇票一份，金额60 00060 000元，提交其开户行申请承兑，甲行审查后办理承元，提交其开户行申请承兑，甲行审查后办理承兑。供电局将承兑后的汇票提交给省外系统内丙行开户的兑。供电局将承兑后的汇票提交给省外系统内丙行开户的开关厂，开关厂在汇票到期前委托丙行收取票款，丙行将开关厂，开关厂在汇票到期前委托丙行收取票款，丙行将托收凭证和银行承兑汇票寄往甲行。甲行于汇票到期日向托收凭证和银行承兑

46、汇票寄往甲行。甲行于汇票到期日向供电局收取票款备付，供电局账户有款支付。当甲行收到供电局收取票款备付，供电局账户有款支付。当甲行收到丙行寄来的托收凭证和汇票后，当即支付票款，丙行收到丙行寄来的托收凭证和汇票后，当即支付票款，丙行收到票款后转入开关厂存款账户。票款后转入开关厂存款账户。 收到票款：借：联行来帐 贷：吸收存款-活期存款持票人户 甲行签发甲行签发 借借：吸收存款：吸收存款活期存款活期存款- -供电局户供电局户 3030 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 3030甲行到期收款甲行到期收款 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款供电局户供电局户 60 000 60 000 贷：

47、应解汇款贷：应解汇款 60 00060 000甲行到期支付票款甲行到期支付票款 借：应解汇款借：应解汇款 60 000 60 000 贷：联行往账贷：联行往账 60 00060 000丙行收到票款丙行收到票款 借：联行来账借：联行来账 60 000 60 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款开关厂户开关厂户 60 00060 000第三节第三节 结算方式的核算结算方式的核算一、汇兑结算方式的核算一、汇兑结算方式的核算（一）汇兑的概念和适用范围（一）汇兑的概念和适用范围1.1.概念概念汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方

48、式。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。2.2.适用范围适用范围 （1 1）汇款人主动付款）汇款人主动付款 （2 2）异地）异地 （3 3）开户和非开户的客户均可）开户和非开户的客户均可 （4 4）无金额限制，确定的结算金额）无金额限制，确定的结算金额 3. 3.汇兑结算流程汇兑结算流程 汇款人 收款人 汇出行 汇入行 委托汇款收款入帐银行往来划款汇兑业务的核算程序汇出行的核算程序( );汇入行的核算程序( ).汇款单位收款单位汇出行汇入行委托汇款 记账 回单 清算资金 记账收账通知或便条（二）汇兑的核算（二）汇兑的核算 汇出行的处理汇出行的处理

49、1.1.客户填交信汇凭证客户填交信汇凭证1 14 4联（第联（第1 1联回单，第联回单，第2 2联支款凭联支款凭证，第三联收款凭证，第证，第三联收款凭证，第4 4联收款通知书），审核联收款通知书），审核2.2.无误后，将第无误后，将第1 1联盖章作回单，以第联盖章作回单，以第2 2联代借方传票记联代借方传票记账：账： 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款-* * *户户 贷：联行往账贷：联行往账 （如果客户交现金则账务处理为）（如果客户交现金则账务处理为） 借：现金借：现金 贷：应解汇款贷：应解汇款 借：应解汇款借：应解汇款 贷：联行往来贷：联行往来3.3.将第将第3 3联信汇凭证及报单

50、随信汇第联信汇凭证及报单随信汇第3 3、4 4联寄汇入行。联寄汇入行。汇入行的处理汇入行的处理（1 1）收款人在汇入行开有存款账户）收款人在汇入行开有存款账户 汇入行收到第汇入行收到第3 3、4 4联信汇凭证及报单，审核后直接入账联信汇凭证及报单，审核后直接入账 借：联行来账借：联行来账 贷：吸收存款贷：吸收存款- -活期存款活期存款-* * *户户（2 2）收款人在汇入行未开有存款账户）收款人在汇入行未开有存款账户 留行待取（个人）留行待取（个人） 借：联行来账借：联行来账 贷：应解汇款贷：应解汇款 支取时支取时 借：应解汇款借：应解汇款 贷：现金贷：现金退汇的处理退汇的处理（1）汇款人要求

51、退汇的处理手续汇款人要求退汇的处理手续汇出行承办退汇的处理汇出行承办退汇的处理 应填制四联应填制四联“退汇通知书退汇通知书”( (用异地结算通知书代用异地结算通知书代) )，在第，在第一联上批注一联上批注“月月日申请退汇，俟款项退回后再办理退日申请退汇，俟款项退回后再办理退款手续款手续”字样，交给汇款人，第二、三联寄交汇入行，第字样，交给汇款人，第二、三联寄交汇入行，第四联与函件和回单一起保管。四联与函件和回单一起保管。汇入行的处理汇入行的处理 借：应解汇款借：应解汇款 贷：联行往来贷：联行往来汇出行收到退汇的处理汇出行收到退汇的处理 借：联行往来借：联行往来 贷：吸收存款贷：吸收存款- -活

52、期存款活期存款 / /其他应付款其他应付款（2）收款人要求退汇的处理手续收款人要求退汇的处理手续汇入行的处理汇入行的处理 借：应解汇款借：应解汇款 贷：联行往来贷：联行往来汇出行收到退汇的处理汇出行收到退汇的处理 借：联行往来借：联行往来 贷：吸收存款贷：吸收存款- -活期存款活期存款 / /其他应付款其他应付款二、托收承付结算方式的核算（一）概念及适用范围托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。适用范围:使用托收承付结算方式的单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（二）基本规

53、定A.签发托收承付凭证必须记载下列事项：1）表明“托收承付”的字样；2）确定的金额；3）付款人名称及账号；4）收款人名称及账号；5）付款人开户银行名称；6）收款人开户银行名称；7）托收附寄单证张数或册数；8）合同名称、号码；9）委托日期；10）收款人签章。B.托收承付结算每笔的金额起点为一万元。新华书店系统每笔金额起点为一千元。C.办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。D.收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）。E.托收承付结算款项的划

54、回方法,分邮寄和电划两种,由收款人选用。( (三三) )核算程序核算程序收 款 人付 款 人付款人开户行 委 托 行委托收款收妥入帐通知付款承付款寄发单证往来划款按合同发货三、委托收款结算方三、委托收款结算方式式（一）委托收款的概念和适用范围（一）委托收款的概念和适用范围 1. 1. 概念概念 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 2. 2. 适用范围适用范围 （1 1）债权人主动收款）债权人主动收款 （2 2）同城、异地均可）同城、异地均可 （3 3）一般为开户客户，付款人必需开户）一般为开户客户，付款人必需开户 （4 4）

55、无金额限制，确定的结算金额，必须全额收款）无金额限制，确定的结算金额，必须全额收款（二）（二）结算流程结算流程收 款 人付 款 人付款人开户行 委 托 行委托收款收妥入帐通知付款承付款寄发单证往来划款第四节 信用卡业务的核算一、概念及适用范围信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡。 适用范围：同城、异地均可使用.意义:信用卡在减少现金使用、保证资金安全;方便购物消费、促进商品销售、刺激社会需求;增加银行信贷资金来源;维护信用秩序;推动我国支付结算工具向国际化发展等方面发挥着重要作用。二、种类1.按是否向发卡银行交存备用金分为贷

56、记卡、准贷记卡两类；贷记卡:是发卡银行给予持卡人一定的信用额度,持卡人可在信用额度内先消费,后还款的信用卡。准贷记卡:是指持卡人须先按发卡银行的要求交存一定金额的备用金,当备用金账户余额不足支付时,可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。2.按使用对象分为单位卡和个人卡；3.按信誉等级分为金卡和普通卡。 三、信用卡的有关规定1.商业银行未经人民银行批准不得发行信用卡.2.凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。3.单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入存入单位卡账户,不得用于10万元以上的商品交易和

57、劳务供应的核算；个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。 4.信用卡仅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡。5.单位卡一律不得支取现金，需要向其账户续存资金的，一律从其基本存款账户转账存入。四、信用卡的核算四、信用卡的核算 单位卡单位卡 发卡发卡 借：吸收存款借：吸收存款- -活期存款活期存款-申请人户申请人户（在发卡银行开户）（在发卡银行开户） 存放中央银行款项存放中央银行款项 （未在发卡银行开户）（未在发卡银行开户） 贷：吸收存款贷：吸收存款- -信用卡备用金存款信用卡备用金存款- -某单位户某单位户

58、 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 消费卡消费卡 交易双方同一银行开户的交易双方同一银行开户的 借：吸收存款借：吸收存款- -信用卡备用金存款信用卡备用金存款- -某单位户某单位户 贷：吸收存款贷：吸收存款- -活期存款活期存款-申请人户申请人户 手续费及佣金收入手续费及佣金收入特约单位手续费收特约单位手续费收 交易双方未在同一银行开户的：交易双方未在同一银行开户的： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款存款贷：吸收存款存款特约单位户特约单位户 手续费及佣金收入手续费及佣金收入特约单位户特约单位户 个人卡个人卡发卡发卡 借：现金借：现金 贷：吸收存款贷：吸收存款个人信用卡户个人信用卡户 手续费及佣金收入手续费及佣金收入手续费收入手续费收入存入现金存入现金 信用卡代理行：信用卡代理行： 借：现金借：现金 贷：贷： 应解汇款应解汇款个人信用卡户个人信用卡户 借：应解汇款借：应解汇款 贷：联行往账或存放中央银行款项贷：联行往账或存放中央银行款项 持卡人开户行：持卡人开户行： 借：联行来帐或存放中央银行款项借：联行来帐或存放中央银行款项 贷：贷： 吸收存款吸收存款- -信用卡备用金存款信用卡备用金存款个人信用个人信用卡户卡户（二）票据的种类（二）票据的种类 我国我国票据法票据法上所称的票据，是指汇票、上所称的票据