货币性资产与收入剖析

1、1 第五章第五章 货币性资产与收入货币性资产与收入你需要：你需要：了解货币资金内容、货币资金的管理和核算方法了解货币资金内容、货币资金的管理和核算方法掌握应收账款及坏账损失的核算方法及意义掌握应收账款及坏账损失的核算方法及意义清楚应收票据及其贴现的核算方法清楚应收票据及其贴现的核算方法明确并掌握收入的确认和核算方法明确并掌握收入的确认和核算方法2 第一节 货币资金核算 一、 货币资金的内容 货币资金是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产。货币资金是指广义的现金，它包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 二、库存现金 企业设置“库存现金”账户对现金的收入、付出和结存情况进行序时和总

2、分类的核算. . 账户的借方登记现金的收入数，贷方登记现金的付出数，结存数在借方，表示现金库存数额。3( (一) )库存现金内部控制 现金日常收支现金收入应及时送存银行，不得坐支；需要支付的现金，应向银行申请提取。 银行根据企业实际需要核定其日常零星开支所需现金的最高限额。 1. 1. 一般 3 3 5 5天 2. Max 2. Max 1515天4 （二）库存现金的核算 例1 1：从银行提取现金3 0003 000元，零星备用。 填制付款凭证。 借：库存现金 3 0003 000 贷：银行存款 3 0003 000 例2 2： 职工王成出差暂借现金2 0002 000元。 填制付款凭证。 借

3、：其他应收款王成 2 0002 000 贷：库存现金 2 0002 0005 三、银行存款 （一）银行存款的管理 为规范银行账户的开立和使用，维护金融秩序，企业开立存款账户必须遵守银行账户管理办法的规定。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 1.基本存款账户（一般只能开立一个）办理日常转账结算和现金收付的账户。企业发放工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。 2.一般存款账户（不能办理现金的支取。）一般存款账户是企业基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同地点的附属非独立核算单位的账户。 3.临时存款账户临时经营活动需要开立的账户。 4

4、.专用存款账户特定用途需要开立的账户。6 三、银行存款 （二）银行结算方式 1.支票转账支票 10天 2.银行本票最长不超过2个月 3.银行汇票有效期为1个月 4.商业汇票最长不得超过6个月 5.托收承付商品交易异地结算 6.委托收款邮寄划回和电报划回两种 7.汇兑信汇和电汇两种 8.信用证国际结算的一种主要方式。 9.信用卡7 三、银行存款 （二）银行结算方式（二）银行存款的核算 企业设置“银行存款”账户对银行存款的收入、付出和结存情况进行序时和总分类的核算。 “银行存款”账户的借方登记银行存款的收入数，贷方登记银行存款的付出数，结存数在借方，表示银行存款的余额。 序时核算日记账 总分类核算

5、总账 （二）银行存款的核对8 （三）银行存款的账务处理 例3 3：开现金支票一张，从银行提取现金 35 000元，准备发工资。填制付款凭证。 借：库存现金35 000 贷：银行存款35 000 例4 4： 购材料一批合计 40 000元，增值税6 800元，开转账支票一张，通过银行付款，材料已验收入库。填制付款凭证。 借：原材料 40 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 46 8009 例5 5：销售产品一批售价 23 000元，增值税 3 910元，共计 26 910元，收转账支票一张，已存入银行。 填制收款凭证。 借：银行存款 26 910 贷：主营业务收入

6、 23 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 91010 （四）银行存款的核对 银行收付凭证登记银行存款日记账与银行据以登记的时间不完全一致而发生未达账项，为了检查和防止企业与银行往来的错账和漏账，企业的银行存款日记账需要定期（至少每月一次）与银行送来的对账单进行核对。 未达账项有四种情况：（1）企业已收款记账，而银行尚未记账的事项；（2）企业已付款记账，而银行尚未记账的事项；（3）银行已收款记账，而企业尚末记账的事项；（4）银行已付款记账，而企业尚未记账的事项。编制“银行存款余额调节表”。格式如表5-1所示。 11 项目 金额 项目 金额企业银行存款日记账余额 89 500银行对账单存

7、款余额139 850减：银行已付企业未付 21 300加：企业已收银行未收 1 450加：银行已收企业未收 4 500减：企业已付银行未付 35 000调整后存款余额106 300调整后存款余额 106 300表表5-15-1银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位：元单位：元银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收银行银行未收未收款项款项银行银行已付已付银行银行未付未付款项款项企业企业已付已付企业企业未付未付款项款项12 四、其他货币资金 其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金。它包括外埠存款、银行汇

8、票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款和信用卡存款等。 企业对其他货币资金的核算，是指通过设置“其他货币资金”账户进行的。企业其他货币资金的增加，记入本账户的借方；其他货币资金的减少，记入本账户的贷方；其他货币资金的余额在借方。 企业要按其他货币资金的种类设置明细账，对每种其他货币资金进行明细核算。 例6:(6:(1)(2)(3)1)(2)(3)13第二节 应收款项的核算 应收款项对企业来说是一种对他人索取货款及货物的要求权。 这种要求权产生于企业的购销活动或非购销活动，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款项。 其中应收票据、应收账款和预付账款项目产生于企业的购销活动，其他应收

9、款项产生于企业的非购销活动。14一、应收账款（一）应收账款的范围企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务的单位或个人收取的款项。是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的（二）应收账款的确认应收账款的确认与销售收入的确认有密切的联系。当销售成立时，既确认了销售收入，又同时确认了应收账款。通常在取得书面文件（购销合同、发票和发货单等确认应收账款的依据）后，表明商品、产品销售或劳务提供过程已经完成，债权债务关系已经形成。15 （三）应收账款的账务处理 例7:7:东湖公司向乙公司销售一批产品计46 000元，增值税7 820元，共计53 820元，货款尚未收到。 借：应

10、收账款乙公司 53 820 贷：主营业务收入 46 000 应交税费应交增值税（销项税额）7 820 例8:8:东湖公司通过银行收到乙公司交来前欠货款53 820元。 借：银行存款 53 820 贷：应收账款乙公司 53 82016 二、应收票据 （一）应收票据的内容 1.1.概念 2.2.分类 （1 1）按承兑人分 （2 2）按是否计息分银行承兑汇票商业承兑汇票带息汇票不带息汇票17 二、应收票据 （二）应收票据的账务处理 账户设置：总账 明细账 备查账簿 到期日月数表示 ；日数表示。 例9 9：东湖公司2010年4月10日向丙公司销售一批产品计23 000元，增值税（税率17%）3 910

11、元，共计26 910元，收到商业汇票一张，期限为2个月。 （1）销售产品收到应收票据 例1010： （2）到期收回 （3）到期银行退票应收票据款转为应收账款 (三)应收票据的贴现 贴现“算头不算尾”或“算尾不算头” 例1111：东湖公司将甲公司签发的面值为50 000元、2个月到期、年利率为6%、到期日为2010年8月24日的商业汇票，于8月4日向银行申请贴现，年贴现率为8%。 借：银行存款 50 275.56（50 500一224.44 ） 贷：应收票据 50 000 财务费用 275.56应收票据 1.1.取得时的取得时的面值面值 票面（票面（面值面值）金额）金额1.1.到期到期2.2.背

12、书转让背书转让3.3.贴现贴现19三、应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该项应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备是谨慎性原则在会计实务中的运用。企业每期末计提坏账准备时，应将估计坏账金额与估计坏账前“坏账准备”账户的余额相比较，冲回或补提坏账准备，使调整后“坏账准备”账户的贷方余额与本期所估计的坏账数额一致。 、 坏账准备1.1.冲销冲销（核销）（核销）坏账坏账2.2.冲销多余的准备冲销多余的准备 1.1.计提（或补提）计提（或补提）坏账坏账准备准备2.2.已冲销

13、坏账又收回已冲销坏账又收回 余额余额21（1 1）计提（或补提）时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备（2 2）冲销坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款（3 3）已冲销的坏账又收回时：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款（4 4）冲销多余的准备借：坏账准备 贷：资产减值损失22例1212：某企业2009年年末对甲公司的1000 000元应收账款进行减值测试，决定按3的比例提取坏账准备。2010年，甲公司的10 000元应收账款无法收回，予以核销，年末甲公司应收账款余额为l 200 000元。23根据上述经济业务，应编制如下会计分录：(1)2009年末估计坏账金额为 1000 00

14、0330 000(元)借：资产减值损失 计提的坏账准备 30 000 贷：坏账准备 30 000(2)2010年冲销坏账借：坏账准备 10 000 贷：应收账款甲公司 10 000(3)2010年年末估计坏账金额为 1 200 000336 000(元)计提坏账准备前，“坏账准备”账户贷方余额为 30 000一10 00020 000(元)2010年末应提取坏账准备为 36 000一20 00016 000(元)(补提) 借：资产减值损失 计提的坏账准备 16 000 贷：坏账准备 16 00024第三节 收入的核算一、收入概述（一）收入的概念及特点（二）收入的分类 二、收入的确认和计量（一）

15、销售商品（二）提供劳务（三）让渡资产使用权25 第三节 收入的核算（四）主营业务收入1.1.符合确认条件2.2.不符合确认条件（五）其他业务收入（六）销售折扣、折让与退回 1. 1.现金折扣 2.2.销售折让 3. 3.销售退回26 主业收入 1.1.取得主业收入: : 借：银行存款（应收账款，预收账款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2.2.结转已售产品成本: : 借：主营业务成本 贷：库存商品 符合确认条件符合确认条件27 副业收入 1.1.取得副业收入: :出售原材料、出租周转材料和出租房屋等。 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2.2.

16、副业的成本: : 借：其他业务成本 贷：原材料 出售业务 周转材料 出租业务 累计折旧 出租业务 3.3.相关税费： 通过“营业税金及附加” 账户核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交相关税费28 销售折让 发生的销售折让，不管收入在何时确认，均冲减退货当月的收入和税金。 发生时：冲减销项税额 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款（应收账款）29 销售退回 在确认销售收入之后发生的销售退回，不管收入在何时确认，均冲减退货当月的营业收入，营业成本和销项税额。 发生时： （1 1）借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款（应收账款） （2 2）借

17、：库存商品 贷：主营业务成本30 思考与练习 思考题：17练习题：题2需要交的作业。案例：31( (一) )库存现金内部控制 现金日常收支现金收入应及时送存银行，不得坐支；需要支付的现金，应向银行申请提取。 银行根据企业实际需要核定其日常零星开支所需现金的最高限额。 1. 1. 一般 3 3 5 5天 2. Max 2. Max 1515天32 （三）银行存款的账务处理 例3 3：开现金支票一张，从银行提取现金 35 000元，准备发工资。填制付款凭证。 借：库存现金35 000 贷：银行存款35 000 例4 4： 购材料一批合计 40 000元，增值税6 800元，开转账支票一张，通过银行付款，材料已验收入库。填制付款凭证。 借：原材料 40 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 46 80033一、应收账款（一）应收账款的范围企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务的单位或个人收取的款项。是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的（二）应收账款的确认应收账款的确认与销售收入的确认有密切的联系。当销售成立时，既确认了销售收入，又同时确认了应收账款。通常在取得书面文件（购销合同、发票和发货单等确认应收账款的依据