税务培训课件 2011年度汇结算政策PPT

1、2011年度汇结算政策年度汇结算政策= =类型类型具体内容具体内容确认时间确认时间销售货物销售货物销售商品、产品、原材料、销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入他存货取得的收入购物卡购物卡？！？！提供劳务提供劳务企业从事各项劳务的收入企业从事各项劳务的收入转让财产转让财产固定资产固定资产、生物资产、无形、生物资产、无形资产、股权、债权等财产资产、股权、债权等财产转让财产转让财产权益性投资收益权益性投资收益股息、红利等权益性投资收股息、红利等权益性投资收益益被投资方作出利润分配被投资方作出利润分配决定决定利息收入利息收入存款利息、贷款利息、债券存

2、款利息、贷款利息、债券利息、利息、欠款利息等收入欠款利息等收入合同约定合同约定租租 金金提供固定资产、包装物或者提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得其他有形资产的使用权取得的收入的收入合同约定合同约定专利权、非专利技术、商标专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权权、著作权以及其他特许权的使用权的使用权一般收入一般收入的的确认确认 关于非居民企业所得税管理若干问题的关于非居民企业所得税管理若干问题的公告公告国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2424号号 中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配

3、股息、红利等权益性投资场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出收益，应在作出利润分配决定的日期利润分配决定的日期代扣代缴企代扣代缴企业所得税。如业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日实际支付时间先于利润分配决定日期期的，应在实际支付时代扣代缴的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税企业所得税。 利息、租金和特许权使用费利息、租金和特许权使用费 条例第十八条条例第十八条 利息收入，按照利息收入，按照合同约定合同约定的债务人应的债务人应付利息的日期付利息的日期确认收入的实现。确认收入的实现。 条例第十九条条例第十九条 租金收入，按照租金收入，按照合同约定合同约定的承租人应付租的承租

4、人应付租金的日期金的日期确认收入的实现。确认收入的实现。 条例二十条条例二十条 特许权使用费收入，按特许权使用费收入，按合同约定合同约定的特许的特许权使用人应付特许权使用费的日期权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。确认收入的实现。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 （国税函（国税函201079201079号）号） 企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的权取得的租金收入租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其

5、中，如果交易合同或协付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据据实施条例实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租第九条规定的收入与费用配比原则，出租人人可对可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。关年度收入。接受捐赠接受捐赠接受来自其他企业、组织或接受来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币、非货个人无偿给予的货币、非货币性资产币性资产实际收到实际收到其他收入其他收入资产溢余、逾期未退包装物资产溢余、逾期未退包装物押金、

6、确实无法偿付的应付押金、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重又收回的应收款项、债务重组、补贴收入、违约金、汇组、补贴收入、违约金、汇兑收益等兑收益等特殊收入的确认特殊收入的确认收入形式收入形式收入实现时间收入实现时间收入形式收入形式分期收款方式销售货物的分期收款方式销售货物的按按合同约定合同约定的收款日期确认的收款日期确认收入的实现收入的实现分期分期收款方式销售货物的收款方式销售货物的受托提供持续时间超过受托提供持续时间超过1212个月的加工业务等个月的加工业务等按照纳税年度内按照纳税年度内完工进度完工进度或或者者完成的工作量完成的工作量确

7、认收入的确认收入的实现实现受托提供持续时间超过受托提供持续时间超过1212个月的加工业务等个月的加工业务等采取采取产品分成产品分成方式取得收入方式取得收入按企业分得产品的日期确认按企业分得产品的日期确认收入的实现收入的实现采取采取产品分成产品分成方式取得收入方式取得收入非货币性资产交换，以及将非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分样品、职工福利或者利润分配等用途的配等用途的应当应当视同销售视同销售货物、转让财货物、转让财产或者提供劳务，但国务院产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门

8、另有规财政、税务主管部门另有规定的除外。以移送的时间作定的除外。以移送的时间作为收入实现。为收入实现。非货币性资产交换，以及将非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分样品、职工福利或者利润分配等用途的配等用途的 条例第二十三条条例第二十三条 （二）企业受托加工制造大型机械设备、船（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，或者提供其他劳务等，持续时间超过持续时间超过1212个月个月的，的，按

9、照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。收入的实现。 企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入 第十条第十条 企业在企业在资产负债表日资产负债表日提供劳务交易的结果能提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用够可靠估计的，应采用完工百分比完工百分比法确认提供劳务收入。法确认提供劳务收入。 关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知 （国税函（国税函20082008875875号）号） 企业在各个企业在各个纳税期末纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用估计的，应采用完

10、工进度（完工百分比）完工进度（完工百分比）法确认提供法确认提供劳务劳务收入。收入。 条例第二十五条条例第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将企业发生非货币性资产交换，以及将货货物、财产、劳务物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样样品品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。、转让财产或者提供劳务。 会计准则：将货物、财产、劳务用于会计准则：将货物、财产、劳务用于捐赠、广告、捐赠、广告、样品样品等方面，不确认营业收入；用于等方面，不确认营业收入；用于偿债、职工福利、

11、对偿债、职工福利、对外投资外投资等方面，会计上确认营业收入。等方面，会计上确认营业收入。关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知 （国税函（国税函20088282008828号）号） 下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有资产所有权权在形式和实质上均不发生改变，不视同销售确认收入，相关资产的在形式和实质上均不发生改变，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。计税基础延续计算。 1.1.将资产用于生产、制造、加工另一产品；将资产用于生产、制造、加工另一产品； 2.2.改变资产形状、结构或性能

12、；改变资产形状、结构或性能； 3.3.改变资产用途改变资产用途（如自建商品房转为自用（如自建商品房转为自用或或经营）；经营）； 4.4.将资产在总机构及其分支机构之间转移；将资产在总机构及其分支机构之间转移； 5.5.上述两种或两种以上情形的混合；上述两种或两种以上情形的混合； 6.6.其他不改变资产所有权属的用途。其他不改变资产所有权属的用途。 企业将资产移送他人的下列情形，因企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权资产所有权属已发生改变，应属已发生改变，应按规定视同销售确定收入。按规定视同销售确定收入。 1.1.用于市场推广或销售；用于市场推广或销售； 2.2.用于交际应酬用于交际应酬

13、； 3.3.用于职工奖励或福利；用于职工奖励或福利； 4.4.用于股息分配；用于股息分配； 5.5.用于对外捐赠；用于对外捐赠； 6.6.其他改变资产所有权属的用途。其他改变资产所有权属的用途。 发生上述情形，发生上述情形，属于企业属于企业自制的自制的资产，按企业同类资产同期对外资产，按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于销售价格确定销售收入；属于外购的外购的资产，资产，可按可按购入时购入时的的价格确定销价格确定销售收入售收入 。收入或结算方式收入或结算方式收入确认时间收入确认时间销售商品需要销售商品需要安装和检验的安装和检验的在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确在购买方接受商品以

14、及安装和检验完毕时确认认采用支付手续费方式采用支付手续费方式委托代销委托代销的的在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。售后回购售后回购按照销售商品收入确认条件确认收入按照销售商品收入确认条件确认收入以旧换新以旧换新按照销售商品收入确认条件确认收入按照销售商品收入确认条件确认收入商业折扣商业折扣按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入安装费安装费根据完工进度确认收入。安装工作是商品销根据完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，在确认商品销售实现时确认售附带条件的，在确认商品销售实现时确认收入。收入。宣传媒介的收费、软件费宣传媒介的收费、软

15、件费根据完工进度确认收入。根据完工进度确认收入。服务费服务费在提供服务的期间分期确认收入。在提供服务的期间分期确认收入。相关收入实现的相关收入实现的确认确认艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费费相关活动发生时确认收入。收费涉及几项相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。动，分别确认收入。会员费会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在

16、会员入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。确认收入。特许权费特许权费属于提供设备和其他有形资产的特许权费，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。提供服务时确认收入。劳务费劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳

17、务费，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。在相关劳务活动发生时确认收入。 不征税收入不征税收入财政拨款财政拨款依法收取并纳入预算管理的行政事业性收费依法收取并纳入预算管理的行政事业性收费依法收取并纳入预算管理的政府性基金依法收取并纳入预算管理的政府性基金国务院规定国务院规定的的其他不征税收入其他不征税收入一、财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知1.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项

18、用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。一、收入确认一、收入确认专项用途财政性资金专项用途财政性资金（财税（财税201170号）号） 2、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 提醒：企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。(国税函201079号 )3、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（年（60

19、个月）个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。4、本通知自2011年1月1日起执行。一、收入确认一、收入确认专项用途财政性资金专项用途财政性资金（财税（财税201170号）号） 免税收入免税收入国债利息收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益权益性收益性收益在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红业取得与该机构、场所有实际联系的股息

20、、红利等权益性投资收益利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入二、关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告 1、关于国债利息收入税务处理问题（一）国债利息收入时间确认: 约定应付利息的日期或转让收入确认时（二）国债利息收入计算(转让或从非发行者购买，持有期) 国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数（三）国债利息收入免税问题：直接投资购买并持有至到期并持有至到期的全额免征，转让或者非发行者买入的按公式计算 一、收入确认一、收入确认企业国债投资业务企业国债投资业务（总局总局2011年第年第36号公告号公告） 2、关于国债转让收入税务处理问题 （一）国债

21、转让收入时间确认 (二）国债转让收益（损失）计算 3、关于国债成本确定问题 4、关于国债成本计算方法问题：先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种 5、本公告自2011年1月1日起施行。一、收入确认一、收入确认企业国债投资业务企业国债投资业务（总局（总局2011年第年第36号公告）号公告） 关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知(财税201176号)（一）对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。（二）地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。 条例八十三条 所称符合条件

22、的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。问：某居民企业2011年7月1日购买上市公司股票，同年11月1日上市公司分红，其至今一直持有股票未出售。该公司取得该笔分红是否需纳税应如何判断，是以2011年度汇算清缴截止日的2012年5月31日时其未满12个月，需要纳税？还是等其实际持有期满12个月的2012年的7月1日时其是否出售股票来判断该笔分红是否需纳税？ 解答：解答：该股息、红利暂作为免税收入处理，若企业持有时间不足12个月将流通股票转让，则补征企业所得税。持有时间以

23、购买上市公司股票之日起计算，而不以汇算清缴截止日计算。 免税收入免税收入国债利息收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益权益性收益性收益在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入税前扣除范围和扣除方法税前扣除范围和扣除方法类类 型型具体扣除方法具体扣除方法工资工资薪金薪金企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实企业发生的合理的工资、薪金支出准

24、予据实扣除，具体包括包括基本工资、资金、津贴、扣除，具体包括包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。者是受雇有关的其他支出。工资附加三费工资附加三费（1）企业发生的）企业发生的职工福利费职工福利费支出支出，不超过，不超过工资薪金总额工资薪金总额14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（2）企业）企业拨缴拨缴的的工会工会经费，不超过工资薪经费，不超过工资薪金总额金总额2%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的定外，企业发生的职工教育

25、经费职工教育经费支出支出，不超，不超过工资薪金总额过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。部分准予结转以后纳税年度扣除。社会社会保险费保险费（1）规定范围内的）规定范围内的“五险一金五险一金”可税前扣可税前扣除。除。（2）企业在规定范围内为投资者和职工支）企业在规定范围内为投资者和职工支付的补充养老、医疗保险。付的补充养老、医疗保险。（3）特殊工种的法定人身安全保险和财产）特殊工种的法定人身安全保险和财产保险。保险。利息利息费用费用（1）非金融企业向金融企业借款利息支出、）非金融企业向金融企业借款利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借

26、利金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出据息支出、企业经批准发行债券的利息支出据实扣除。实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。不许扣除。借款费用借款费用（1）生产经营活动中发生的合理的不需要）生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用准予扣除。资本化的借款费用准予扣除。（2）为购置、建造固定资产、无形资产和）为购置、建造固定资产、无形资产和经过经过12

27、个月以上建造才能达到预定可销售状个月以上建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款，在有关资产购置、建造态的存货发生借款，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，计入有关资产的成本。计入有关资产的成本。（3）资产交付使用后发生的借款利息，可）资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。在发生当期扣除。汇兑汇兑损失损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。行利润分配相关的部分外，准予扣除。业务业务招待费招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待企业发生的与生产经

28、营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的得超过当年销售（营业）收入的5。广告费业务广告费业务宣传费宣传费企业发生的符合条件的企业发生的符合条件的广告费和业务宣传广告费和业务宣传费费支出，除国务院财政、税务主管部门另支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。结转以后纳税年度扣除。环境保护专项基金环境保护专项基金企业依照法律、行政法规有关规定企业依照法律、行政法规

29、有关规定提取提取的的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除用途的，不得扣除租赁费租赁费（1）经营租赁经营租赁费支出，按照租赁期限均费支出，按照租赁期限均匀扣除。匀扣除。（2）融资租赁融资租赁费支出，按照规定构成融费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。费用，分期扣除。劳动劳动保护费保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除除公益性捐赠公益性捐赠支出支出不超过年度利润总

30、额不超过年度利润总额12%的部分，准予扣的部分，准予扣除。除。年度利润总额年度利润总额，是指企业依照国家统，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。一会计制度的规定计算的年度会计利润。有关资产费用有关资产费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。扣除。总机构分摊的费用总机构分摊的费用能够提供总机构出具的费用汇集范围、定能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。分摊的，准予扣除。资产资产损失损失国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布企业资产损失所企业资产损失

31、所得税税前扣除管理办法得税税前扣除管理办法的公告（的公告（2011年年第第25号）号） 浙江省地方税务局关于企业资产损失税前浙江省地方税务局关于企业资产损失税前扣除管理有关问题的公告扣除管理有关问题的公告2011年第年第3号号其他项目其他项目会员费、合理的会议费、差旅费、会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、违约金、诉讼费诉讼费等等可扣除。可扣除。 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知 （财税（财税201045201045号）号） 企业或个人通过企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格获得公益性捐赠税前扣除资格的的公益公益性社会团体或县级以上人民政府

32、及其组成部门和直属机构性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。扣除。 企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据捐赠票据，或加盖接受，或加盖接受捐赠单位印章的捐赠单位印章的非税收入一般缴款书非税收入一般缴款书收据联收据联，方可按，方可按规定进行税前扣除。规定进行税前扣除。 关于支持关于支持玉树玉树地震灾后恢复重建有关税收政策地震灾后恢复重建有关税收政策 问题的通知

33、问题的通知（财税（财税201059201059号）号） 自自20102010年年4 4月月1414日日起（执行至起（执行至20122012年年1212月月3131日），对日），对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前个人所得税前全额扣除全额扣除。不得扣除项目不得扣除项目类类 别别具体内容具体内容应由企业或税后利润承担应由企业或税后利润承担向投资者支付的股息、红利等权益性投资向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益收益企业所

34、得税税款。企业所得税税款。不合法或违法不合法或违法税收滞纳金税收滞纳金罚金、罚款罚金、罚款和被没收财物的损失。和被没收财物的损失。企业间支付的费用企业间支付的费用企业之间支付的管理费。企业之间支付的管理费。企业内营业机构间支付租金和特许权使用企业内营业机构间支付租金和特许权使用费费非银行企业内营业机构之间支付的利息非银行企业内营业机构之间支付的利息与经营活动无关或者超标准与经营活动无关或者超标准超过规定标准的捐赠支出超过规定标准的捐赠支出赞助支出赞助支出未经核定的准备金未经核定的准备金支出支出。通讯费补贴通讯费补贴： 新税法颁布实施后，企业发给职工与取得应税收入有关的通讯费补贴，以及实行工资、

35、业务费、差旅费混合承包或按推销额、货款回笼总额提成办法的企业支付给雇员的相关费用，均应按新税法关于工资薪金税前扣除的有关规定执行。 浙地税函浙地税函200920097878号号 某某某某某某 企业发生的合理企业发生的合理工资薪金，按税法规定企业应在实工资薪金，按税法规定企业应在实际支付时列为成本费用际支付时列为成本费用，20112011年年1212月月3131号计提的工资没有号计提的工资没有实际发放，不能扣除，应在实际发放时扣除。实际发放，不能扣除，应在实际发放时扣除。 20072007年以前，对企业的工资薪金扣除有限制。年以前，对企业的工资薪金扣除有限制。20072007年年的计税工资超支的

36、部分，不得再在以后年度税前扣除。根的计税工资超支的部分，不得再在以后年度税前扣除。根据新税法规定，企业发生的工资税前列支，是指在支付时据新税法规定，企业发生的工资税前列支，是指在支付时扣除。扣除。考虑到企业的工资一般都采取后发制，为了与会计考虑到企业的工资一般都采取后发制，为了与会计保持一致，减少不必要的调整，税法规定在支付时扣除。保持一致，减少不必要的调整，税法规定在支付时扣除。所以，凡属于合理的工资，可以在实际支付时扣除，而不所以，凡属于合理的工资，可以在实际支付时扣除，而不论属于哪个月份的。论属于哪个月份的。关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的

37、通知 ( (国税函国税函2009320093号号) ) 在对工资薪金进行合理性确认时，在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握可按以下原则掌握： 1.1.企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；2.2.企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；3.3.企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；是有序进行的；4.4.企业对发放的工资薪金履行了代扣代缴个人所得税义务企业对发放的工资薪金履行了代扣代缴个人所得税义务 5.5.有

38、关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的 。 属于属于国有性质的企业国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时业应纳税所得额时扣除。扣除。 防暑降温清凉饮料费：防暑降温清凉饮料费： 浙江省人力资源和社会保障厅浙江省人力资源和社会保障厅 浙江省国家税务局浙江省国家税务局 浙江浙江省地方税务局省地方税务局 关于调整企业职工夏季防暑降温清凉饮料关于调整企业职工夏季防暑降

39、温清凉饮料费标准的通知费标准的通知（浙人社发2010202号）第一条： 企业在职职工夏季清凉饮料费的发放标准为：高温作业工人每人每月200元；非高温作业工人每人每月160元；一般工作人员每人每月130元。发放时间为4个月（6月、7月、8月、9月），开支列入职工福利费。 关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号） 企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。 结合企业所得税申报表 计算扣除标准的基数=主营业务收入+其他业务收入+存货的视同销售收入 问题：对企业因发票未到等原因，按照企

40、业会计制度和相关准则的规定暂估入账的存货，可以按照资产负债表日后事项的有关规定进行企业所得税处理。如存货发票的取得是在财务报告批准报出日之后，则当年的存货结转成本可否税前扣除，如当年不得扣除，是否允许在发票取得年度扣除？ 意见：若汇算清缴还未结束，允许企业在当年度扣除；若意见：若汇算清缴还未结束，允许企业在当年度扣除；若汇算清缴已结束，为简化操作，允许企业在发票取得汇算清缴已结束，为简化操作，允许企业在发票取得年度年度扣除。扣除。资产的税务处理资产的税务处理资产类型资产类型注意事项注意事项备注备注固定资产固定资产计税基础计税基础经营租赁租入、融资租赁租经营租赁租入、融资租赁租出的固定资产不得计

41、提折旧；出的固定资产不得计提折旧；单独估价作为固定资产入账单独估价作为固定资产入账的土地不得计提折旧。的土地不得计提折旧。折旧的范围折旧的范围折旧计提的折旧计提的方法和年限方法和年限无形资产无形资产计税基础计税基础自创商誉、已经一次性列支自创商誉、已经一次性列支而开发的无形资产、与生产而开发的无形资产、与生产经营活动无关的无形资产等经营活动无关的无形资产等不得摊销；开发形成的无形不得摊销；开发形成的无形资产按成本的资产按成本的150%摊销。摊销。摊销的范围摊销的范围摊销年限和方法摊销年限和方法生物资产生物资产资产的分类资产的分类林木类生产性生物资产的最林木类生产性生物资产的最低折旧年限为低折旧

42、年限为10年；畜类生年；畜类生产性生物资产的最低折旧年产性生物资产的最低折旧年限为限为3年。年。资产类型资产类型注意事项注意事项备注备注长期待摊费用长期待摊费用分类分类已足额提取折旧的固定资已足额提取折旧的固定资产的改建支出：在预计尚可产的改建支出：在预计尚可使用年限分期摊销；租入使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出：按照固定资产的改建支出：按照合同约定的剩余租赁期限分合同约定的剩余租赁期限分期摊销；改建的固定资产期摊销；改建的固定资产延长使用年限的，除已足额延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资产、租入提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外，其固定资产的改建支出外，其他的固定资产

43、发生改建支出，他的固定资产发生改建支出，应当适当延长折旧年限；应当适当延长折旧年限；大修理支出：按照尚可使用大修理支出：按照尚可使用年限分期摊销。其他应当年限分期摊销。其他应当作为长期待摊费用的支出，作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低分期摊销，摊销年限不得低于于3年。年。资产类型资产类型注意事项注意事项备注备注存货存货计税基础计税基础生产性生物资产收获的农产生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为摊的间接费用等必要支出为成本。成本

44、。存货的成本存货的成本计算方法计算方法投资资产投资资产对外进行权益性投资和债权对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产性投资而形成的资产企业对外投资期间，投资资企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。资产的成本准予扣除。税收优惠税收优惠-免征免征与与减征减征免征免征蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。类、糖料、水果、坚果的种植。农作物新品种的选育。农作物新品种的选育。中药材的种植

45、。中药材的种植。林木的培育和种植。林木的培育和种植。牲畜、家禽的饲养。牲畜、家禽的饲养。林产品的采集。林产品的采集。林产品的采集。林产品的采集。灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。减半减半花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。植。海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。三免三免三减半三减半企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产的投资经营的所得，自项目取得第一笔

46、生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税（企业承包经营、承包建设和内企业所得税（企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠）。规定的企业所得税优惠）。环境保护、节能节水项目的所得，自项目取环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业

47、所得税。六年减半征收企业所得税。对对符合符合条件的节能服务公司实施合同能源管条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照四年至第六年按照25%的法定税率减半征收的法定税率减半征收企业所得税。企业所得税。免征免征和减半和减半一个纳税年度内，一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权居民企业转让技术所有权所得所得不超过不超过500万元的部分，免征企业所得万元的部分，免征企业

48、所得税；超过税；超过500万元的部分，减半征收企业所万元的部分，减半征收企业所得税。得税。二免二免三减半三减半对经济特区和上海浦东新区内在对经济特区和上海浦东新区内在2008年年1月月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照征企业所得税，第三年至第五年按照25%的的法定税率减半征收企业所得税。法定税率

49、减半征收企业所得税。税率税率式式优惠优惠15%15%国家国家需要需要重点扶持的高新技术企业重点扶持的高新技术企业20%20%小型微利企业：小型微利企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元。万元。其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。注意：注意：（一）自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微

50、利企业，其所得减按50计入应纳税所得额， 按20的税率缴纳企业所得税。（财税20114号） （二）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。应纳税所得额高于6万元而低于30万元的，仍按企业所得税法及实施条例规定，减按20%的税率征收企业所得税。(财税2011117号) 问题：根据国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函2009203号）规定，已认定高新技术企业,认定后仍应符合高新技术企业认定标准，否则不得享受高新技术企业优惠。认定时高新技术企业研发

51、费用是三年累计计算，认定后如何计算？ 意见：认定为高新技术企业后，企业发生的研发意见：认定为高新技术企业后，企业发生的研发费、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的费、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例等指标计算均按比例等指标计算均按当年数当年数。减少应税收入或者应纳税所得额的税收优惠减少应税收入或者应纳税所得额的税收优惠加计加计扣除扣除研究开发费：研究开发费：在按照规定据实扣除的基础在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的上，按照研究开发费用的50%加计扣除加计扣除（形成无形资产的，按照无形资产成本的（形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销）（注意研究开发费的范围）。摊

52、销）（注意研究开发费的范围）。企业企业安置残疾人员所支付的工资安置残疾人员所支付的工资：按照支：按照支付给残疾职工工资的付给残疾职工工资的100%加计扣除。加计扣除。减计减计收入收入企业综合利用资源，生产符合国家产业政企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入，减按应纳税所得额时减计收入，减按90计入计入收入总额。收入总额。创投企业优惠创投企业优惠创业投资企业采取股权投资方式投资于未创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业上市的中小高新技术企业2年年以上的，可以上的，可以按照其投资额的以按

53、照其投资额的70%在股权持有满在股权持有满2年年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年可以在以后纳税年度结转抵扣度结转抵扣。 亏损弥补亏损弥补 年度亏损是指依照企业所得税法和暂行条例年度亏损是指依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额；企收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额；企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可

54、以逐得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过年延续弥补，但最长不得超过5年年；企业在汇总；企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。不得抵减境内营业机构的盈利。 应纳税所得的计算应纳税所得的计算 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税免税收入收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损 应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+（-）税收调整项税收调整项目金额目金额税前扣除税前扣除广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费政策解答： 1、查补收入可作为计算

55、业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除限额的基数 2、总分机构属同一法人，因此，总分机构之间产生的销售收入不得作为计算业务招待费、广告费的基数。 3、企业在筹建期间发生的广告费、业务宣传费等费用为开（筹）办费，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理。 二、税前扣除二、税前扣除总局公告总局公告2011年第年第34号号 二、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题二、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理

56、性。 在说明中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。政策解答： 1、企业利息支出中，小额贷款公司可比照金融企业执行利息支出相关规定，典当公司暂不比照。 2、企业按照合同要求首次支付利息并税前扣除时，金融企业同期同类贷款利率情况说明应由金融企业出具，若如由企业出具，则

57、应由金融企业确认。格式和内容不作统一，只要对文件要求的情况讲明即可。 3、企业向非居民企业或自然人借入款项的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，同期同类贷款利率的说明按照有关规定执行。其中，向非金融的非居民企业支付利息还需扣缴该非居民企业所得税。 二、税前扣除二、税前扣除利息支出利息支出4. 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊给集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除，但必须是合理分摊的利息费用。二、税前扣除二、税前扣除利息支出利息支出

58、关于企业员工服饰费用支出扣除问题 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 政策解答：政策解答： 企业在市场上直接购买并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，也是企业统一制作的一种形式，可税前扣除。二、税前扣除二、税前扣除总局总局2011年第年第34号公告号公告二、税前扣除二、税前扣除资产损失资产损失一、资产损失税前扣除相关文件： 国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（2011年第25号） 浙江省地方税务局关于企业资产损失税前扣除管理有关问题的公告201

59、1年第3号 温州市地方税务局关于市区企业资产损失税前扣除管理有关问题的通知(温地税政201212号)二、税前扣除二、税前扣除资产损失资产损失二、资产损失税前扣除注意要点：1.资产损失范围扩大：本办法所称资产包括现金、 银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资 产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 新办法将资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑（打包）出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他

60、各类资产损失。办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。把原来88号文件未列明的无形资产、其他应付款等损失均包含其中，解决了实际工作中的争议。 二、税前扣除二、税前扣除资产损失资产损失2.由审批制改为申报制由审批制改为申报制：从2011年度起，企业发生的各类财产损失不再需要主管税务部门的审批，而由企业自行申报后在税前扣除，未经申报的资产损失，不得在税前扣除。 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向主管地税机关报送。 企业自行申报分为清单申报和专项申报清单申报和专