建筑业挂靠工程会计与税务处理

1、建筑业挂靠工程会计与税务处理建筑挂靠工程是一种建设的行为，是指由于受到建设资质的限制， 一部分不具备施工等级的较低小规模建设户， 这些建设单位在施工中 无证包工所承揽的建筑工程项目。 通常采用的是挂名、 挂靠承包经营 的方式。将自身的建设对于挂靠在具有较高资质的建设企业中来实施 正常的经营，因此在挂靠的过程中，施工企业要向建筑队、挂靠队收 取一定的管理费的行为。 本文主要对挂靠工程在会计以及税务处理中 的相关费用进行研究。一、挂靠会计处理方式 在建筑行业挂靠工程的会计处理方式与总包单位财务处理方法进行 对照实施。在建设过程中， 假设总承包合同的造价是 X万元，分包工 程的造价是 Y 万元，并且

2、分包工程造价小于或等于总承包合同造价， 对于总承包合同来说，分包工程的总成本是 Y,但是对于分包单位来 说， Y 却是自身的全部收入。 通过这种假设进行研究， 在建筑的施工 单位的会计实务中进行会计分析， 一般情况下， 总承包人在预算自身 的收入时， 就会将分包公司的收入也纳入自己的总收入中， 而对于承 担分包工程的费用， 则就会计算成总承包公司的成本预算。 通过这种 收入与成本的计算， 就会使得总承包工程在加强自身的业绩以及工作 量中的预测。必要时就会放弃一些损害自身的收入数量。 在总承包会 计的计算中，在税金方面的处理通常是总承包单位将（ X-Y）万元作 为自身的营业额， 并且要对这部分营

3、业额支付相关的税金附加。 在总 承包工程中， 由于自身是法定的代扣代缴的义务人， 因此要支付一部 分代扣代缴的营业税及其附加费用。 这项费用以 Y 万元作为支付的基 数。二、挂靠工程税务处理 在挂靠行为中，这种行为依然是建筑业所禁止的行为，但是当签订 了纳税的主体之后就会存在这种挂靠关系， 通常在没有与建筑公司签 订劳动合同时， 需要办理的社会保险的建筑工人的工资支出不能够作 为计税工资的税前扣除。 并且必须要到当地的税务机关去开区相关的 发票，才能征收个人所得税。针对这种表面的挂靠关系，实际双方是 不承认这种挂靠关系的， 但是在账务上依然会存在挂靠方要支付给被 挂靠方的管理费的项目， 因此，

4、税务机关只能通过在合同中双方签订 的协议具体的执行，根据双方协议中的个同城造价、结算的标准、承 包的形式以及对于相关上缴管理的处理， 对挂靠方确定出合理的收入， 并且要按照具体的税务计算征收税收。 在这种税收的征管中， 对于总 包、分包工程中的税务处理就容易造成避免税务的征收行为， 使得个 体的无证建筑队趋向于挂靠外来的建筑公司生存， 这就为税收的征收 造成了麻烦，并且影响了当地的经济效益。目前的建筑市场上，对于 此类挂靠的财务处理， 挂靠公司不做账务处理的居多， 往往通过将发 生的成本票据提供给被挂靠公司的方式，由被挂靠公司做账务处理， 被挂靠公司则根据工程进度及甲方拨款情况， 再开具发票给

5、甲方， 同 时又结合挂靠公司提供的票据金额，适量对挂靠公司予以进度拨款。 至此，所有的票据、发票、款项都通过了负担有法律责任和纳税义务的被挂靠公司，账目也较为清晰。但是一旦出现法律责任和经济风险, 这样的被挂靠公司将会吃不了兜着走，隐患巨大。因此针对这种挂靠工程的税务处理现状，只有采用实地征收的办法 进行实施，这就需要税收征管人员要进行实地的巡查， 在当地建设管 理部门的配合下进行实施，加强相关的税收制度，严格执行偷税、漏 税的行为，增强挂靠工程税务处理的保障。三、建筑行业挂靠工程依据在我国建筑行业中，挂靠工程是一种常见的建筑行为。对于该行为 来说，根据我国最高人民法院民事诉讼法中的规定进行分

6、析：对于没有相应建筑资质的企业、个体工商户、个人合伙借用具有相关资质的 建筑施工企业的名义所承揽施工任务的一种行为， 在挂靠的双方就出 现了挂靠人和被挂靠人。建筑行业相关法律中规定，在建筑行业中，建筑工程的总承包单位 可以根据建筑施工单位中具有的相关建设资质将施工项目承包给建 筑单位，在总承包的合同中，必须要遵循分包工程的条件，必须要得 到发包合同的认可。另外，在总承包工程方存在着非主要性或者是专 业性较强的施工劳务组织。在正常的施工期间，总承包单位为了能够 加快工程的施工进程，可以按照非主要或者是专业性比骄傲强的专业 工程实行分包的形式进行正常的建设，其中这些分包单位应该具有相 关的建设资质

7、和建设级别，最终是为了保证施工的质量。四、实际案例分析对于建筑业挂靠工程会计处理的研究，在总承包方支付的营业税额以及代扣代缴的营业税及附加中， 对于相关的财务会计处理， 通过研 究具体的实例来作出相关的会计处理：例如： 2010 年 5 月，乙公司 中标甲公司的工程项目， 二者之间签订了总承包合同， 其中注明了合 同的工程总造价是 1200 万元，其施工的工期为 7 个月，在甲乙双方 的同意下，对于该项工程中的摸一个项目分发给丙施工单位进行建设， 在签订分包的合同中明确的注明了该项工程的造价是 600 万元，并且 乙方同意要上缴 4%的挂靠工程费，在工程竣工之后，乙公司总共发 生的合同成本是

8、1200 万元，并且在规定的期限内竣工，在此期间， 开工后的 3 个月，乙公司完成了总工程的一半， 并且有甲公司向乙公 司支付了 1200 万元的工程款的现金，然而在扣除了相关的管理费用 后，实际支付的工程款时 1120 万元，对于剩下的工程款会在整个工 程竣工之后彻底的结清。 因此在整个工程的施工过程中， 为了将乙公 司和丙公司的工程款一次性的结清， 对于营业税总承包的乙公司要作 出明确的财务处理， 保证整个工程的会计处理能够顺利进行， 这些对 于建筑业的挂靠工程有一定的进步意义。 其中具体的财务会计处理表 现在：2010 年 6 月，甲乙公司之间结算的总承包工程款的会计处理是： 借： 应收

9、账款甲公司 600 万，贷：工程结算 600 万；实际收到的工程款是： 借：银行存款 560 万，贷：应收账款甲公司 560 万；对于营业额的税 金计算的会计处理是： 发票数计提税金： 借：营业税金及附加 18 万， 贷：应交税费应交营业税 18 万；上交税金：借：应交税费应交营业 税 18 万，贷：银行存款 18 万。乙丙公司结算工程款：借：工程施工合同成本 300 万，贷：应付账 款丙公司 300 万；乙代扣税金：借：应付账款丙公司 9 万，贷：应交 税费应交代扣代缴营业税 9 万；上交税金：借：应交税费应交代扣代 缴营业税 9万，贷：银行存款 9 万；收取管理费并且对于剩余的账款 进行一

10、次性的支付：借：应付账款丙公司 289 万，贷：主营业务收入 分包收入 10 万，银行存款 279 万。对于整个工程的成本计算：借：工程施工 800 万，贷：原材料、应 付职工薪酬 800 万。对于收入以及成本的确认：借：主营业务成本 1100 万，工程施工的 毛利 100 万，贷：主营业务收入 1200 万。对于 11 月结算余额：借：应收账款甲公司 600 万，贷：工程结算600 万；按照开票数计提税金：借：营业税及附加 18 万，贷：应交 税费应交营业税 18 万；上交税金：借：应交税费应交营业税 18 万， 贷：银行存款 18 万；收取的余额：借：银行存款 640 万，贷：应收 账款 640 万。竣工的会计处理：借：工程计算 1200 万