第十三章销售与收款循环审计

1、第三篇 循环审计第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第十五章第十五章 生产与薪酬循环审计生产与薪酬循环审计第十六章第十六章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第十七章第十七章 货币资金审计货币资金审计循环审计方法和分项审计方法对交易和账户余额的实质性程序既可按财务报表项目，也可按业务循环组织实施。按财务报表项目组织实施的称为分项审计方法，按业务循环组织实施的称为循环审计方法。按业务循环组织实质性程序不仅能加深审计人员对被测试单位经济业务的理解，而且便于审计人员的合理分工，减少测试过程中的重复复核，对提高测试工作的效率和效

2、果。注册会计师的最大风险？ 资产负债权益高高 估估低低 估估低估？低估？高估？高估？关注三个时点关注三个时点 / /解决确认或者截止的正确性解决确认或者截止的正确性记账时间凭证时间物流时间西南财经大学 吕先锫第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计主要内容及目的主要内容及目的：本章介绍销售与收款循环的：本章介绍销售与收款循环的主要业务活动及凭证记录、重要内部控制、该主要业务活动及凭证记录、重要内部控制、该循环的重大风险及销售交易、应收账款的实质循环的重大风险及销售交易、应收账款的实质性测试。性测试。重点掌握重点掌握：销货业务的重要内部控制；主营业：销货业务的重要内部控制；主营业务

3、收入的确认、截止；应收账款的函证。务收入的确认、截止；应收账款的函证。7一、销售与收款循环的主要业务活动一、销售与收款循环的主要业务活动第一节第一节 销售与收款循环主要业务活动和关键内部控制销售与收款循环主要业务活动和关键内部控制销售单发运凭证(出库单,运输单据）销售发票主营业务收入账户应收账款账户 二、销售与收款循环中涉及的关键凭证二、销售与收款循环中涉及的关键凭证主要业务活动、常见凭证及相关帐户 业务类型业务活动相关账户相关凭证和会计记录销售接受订单主营业务收入客户订单批准赊销应收账款销售单发运商品发货凭证开具发票销售发票记录销售应收账款总账和明细账收款收取货款银行存款汇款通知书应收账款现

4、金、银行存款日记账销售退回与折让办理和记录销售退回、折扣与折让折扣与折让贷项通知单应收账款销售退回、折扣与折让日记帐核销坏账注销坏账应收账款坏账审批表坏账准备应收账款总账和明细账坏账费用计提坏账准备管理费用应收账款总账和明细账坏账准备三、销售与收三、销售与收款循环中涉及的款循环中涉及的关键控制点关键控制点1.1.信用批准。信用批准。 所有的客户销售单都要经过恰当的赊销授权。销售单是证明有关所有的客户销售单都要经过恰当的赊销授权。销售单是证明有关销售交易的销售交易的“发生发生”认定的凭据之一，也是该笔销售的交易轨迹认定的凭据之一，也是该笔销售的交易轨迹起点。恰当的赊销授权是为了降低坏账风险，所以

5、这是与应收账起点。恰当的赊销授权是为了降低坏账风险，所以这是与应收账款净额的款净额的“计价与分摊计价与分摊”认定有关的凭据。认定有关的凭据。2.2.供货与发运。供货与发运。 根据经批准的销售单装货发运，发运凭证上必须要有承运者签名。根据经批准的销售单装货发运，发运凭证上必须要有承运者签名。发运凭证也是证实销售交易发运凭证也是证实销售交易“发生发生”认定的凭据之一。认定的凭据之一。 3.3.开具账单。开具账单。 由专人负责开具销售发票，销售发票应当连续编号。作废的发票应由专人负责开具销售发票，销售发票应当连续编号。作废的发票应加盖加盖“作废作废”戳记，并保留在发票本上。销售发票是收入循环最戳记，

6、并保留在发票本上。销售发票是收入循环最重要的凭据之一，它与销售交易的重要的凭据之一，它与销售交易的“发生发生”、“完整性完整性”、“准准确性确性”等认定都有关系。等认定都有关系。三、销售与收三、销售与收款循环中涉及的款循环中涉及的关键控制点关键控制点4.4.记录销售。记录销售。 按销售发票编制记账凭证，再据以登记相关账簿，账账、账证之按销售发票编制记账凭证，再据以登记相关账簿，账账、账证之间要进行定期核对。审计人员还要关心这些记录是否归属与适当间要进行定期核对。审计人员还要关心这些记录是否归属与适当的会计期间。这些控制都与销售交易的的会计期间。这些控制都与销售交易的“发生发生”、“完整性完整性

7、”、“计价与分摊计价与分摊”等认定都有关系。等认定都有关系。5.5.收款控制。收款控制。 货物发出后，需要主动催款并定期向客户寄送对账单。这些措施货物发出后，需要主动催款并定期向客户寄送对账单。这些措施与应收账款净额的与应收账款净额的“计价与分摊计价与分摊”认定有关。认定有关。第二节第二节 销售与收款循环的交易测试销售与收款循环的交易测试 一、销售与收款循环的审计目标:确认销售交易的存在或发生确认收入的完整性确认收入的截止确认应收账款的所有权确认收入的准确性确认收入的分类二、审计思路发运凭证销售发票主营业务收入以凭证为准对以凭证为准对照检查账簿照检查账簿,防防低估行为低估行为以账为准对照检查以

8、账为准对照检查凭证凭证,防高估行为防高估行为三、具体审计程序发生认定内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序 登记入账的销售交易确实已经发货给真实的顾客(发生)销售交易是以经过审核的发运凭证和经过批准的顾客订货单为依据登记入账的 检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)以及顾客订货单 检查主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目 在发货前，顾客的赊购已经被授权批准 检查顾客的赊购是否经授权批准 追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 销售发票均经过事先连续编号并已恰当地登记入账 检查销售发票编号的完整性 将发运凭证与存货永续记录

9、中的发运分录进行核对 每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查 观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案 将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对西南财经大学 吕先锫三、具体审计程序完整性认定内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序 所有销售交易均已登记入账(完整性) 发运凭证(或提货单)均经过事先连续编号并已经登记入账 检查发运凭证编号的完整性 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 销售发票均经过事先连续编号并已登记入账 检查销售发票编号的完整性西南财经大学 吕先锫三、具体审计程序准确性认定内部控制目标

10、关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序 登记入账的销售数量确系已发货的数量，并已正确开具账单并登记入账(计价和分摊) 复算销售发票上的数据 销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准 检查销销售发票是否经适当的授权批准 追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票 由独立人员对销售发票的编制作内部核查 检查有关凭证上的内部核查标记 追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单西南财经大学 吕先锫三、具体审计程序分类认定内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序 销售交易的分类恰当(分类) 采用适当的会计科目表 检查会计科目表是否适当 检

11、查证明销售交易分类正确的原始证据 内部复核和核查 检查有关凭证上内部复核和核查的标记三、具体审计程序截止认定内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序 销售交易的记录及时(截止) 采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法 检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易 将销售交易登记入账的日期与开具发票的时间以及发运凭证的日期比较核对 内部核查 检查有关凭证上内部核查的标记西南财经大学 吕先锫四、销售与收款循环的重大风险四、销售与收款循环的重大风险CPACPA关注关注三类可能的错误（三类可能的错误（P218P218）: :1.1.记录在销售日记账的销售业务没有

12、实际发货；记录在销售日记账的销售业务没有实际发货；2.2.销售业务的重复记录；销售业务的重复记录；3.3.向不存在的顾客发货并记录为销售。向不存在的顾客发货并记录为销售。20【例题例题】 注册会计师对被审计单位已发生的注册会计师对被审计单位已发生的销货销货业务是否均已登记入账业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制进行审计时，常用的控制测试程序有（）。测试程序有（）。A.检查发运凭证连续编号的完整性检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过授权批准检查赊销业务是否经过授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性观察已经寄出的对

13、账单的完整性答案：答案：AC解析：解析：发运凭证不完整将导致销售发票不完整，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于明显地属于“授权审批授权审批”目标的控制测试，不目标的控制测试，不选。选。由于对账单是根据由于对账单是根据账账填制的，因此填制的，因此D无助于入无助于入账的完整性目标的测试。账的完整性目标的测试。21【例题例题】 A注册会计师是注册会计师是J公司公司2003年度会计报表审年度会计报表审计的外勤负责人计的外勤负责人,在编制会计报表时在编制会计报表时A注册会计师遇注册会计师遇到以下问题到以下问题,请代为做出

14、正确的专业判断。请代为做出正确的专业判断。 为为证实所有销售业务均已记录证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（最有效的具体审计程序是（ ）。）。 A.抽查出库单抽查出库单 B.抽查销售明细账抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单抽查银行对账单 答案：答案：A解析：证实所有的销售业务均已记录属于解析：证实所有的销售业务均已记录属于完整性目完整性目标标，则应从原始凭证追查账簿，所以选择，则应从原始凭证追查账簿，所以选择A。22【例题例题】在对在对M公司公司2004年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，L注

15、册会计师负责销售与收款循环的审计。在审注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。代为做出正确的专业判断。（1）L注册会计师计划测试注册会计师计划测试M公司公司2004年度年度主营主营业务收入的完整性业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常。以下各项审计程序中，通常难以实现难以实现上述审计目标的是（上述审计目标的是（ ）。）。A.抽取抽取2004年年12月月31日开具的销售发票，检查相日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录应的发运单和账簿记录B.抽取抽取2004年年12月月31日的发运

16、单，检查相应的销日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录售发票和账簿记录23C.从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取2004年年12月月31日日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票售发票D.从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取2005年年1月月1日的日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票发票答案：答案：C解析：对于测试完整性的审计程序应当是解析：对于测试完整性的审计程序应当是从原从原始凭证追查到账簿记录始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况的，所以对于该

17、种情况AB是正确的，同时对于是正确的，同时对于C来说是实现真实性的来说是实现真实性的目标的，同时对于目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否来说可以查找出关于是否存在应当计入到存在应当计入到04年账簿上的收入却记在了年账簿上的收入却记在了05年的账簿上。年的账簿上。第三节第三节 主营业务收入审计主营业务收入审计获取或编制主营业务收入明细表获取或编制主营业务收入明细表实施分析程序实施分析程序验证主营业务收入确认和计量的正确性验证主营业务收入确认和计量的正确性实施主营业务收入的截止测试实施主营业务收入的截止测试审查销售退回、折扣与折让审查销售退回、折扣与折让检查外币结算的销售收入检查外币结算的销售

18、收入结合应收账款的函证，查明有无未经认可的巨额销售结合应收账款的函证，查明有无未经认可的巨额销售确定主营业务收入在资产负债表上的披露是否恰当确定主营业务收入在资产负债表上的披露是否恰当一、验证主营业务收入确认和计量的正确性一、验证主营业务收入确认和计量的正确性根据企业会计准则第14号收入的要求，只有同时符合下列条件才能确认商品销售收入： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。26【例题例题】 下列有关下

19、列有关收入审计收入审计的结论中，恰当的有的结论中，恰当的有（）。（）。A.销售给子公司产品销售给子公司产品10000件，每件件，每件5000元，已确元，已确认为收入。该产品的市价为每件认为收入。该产品的市价为每件4000元，建议其元，建议其调减收入调减收入10000000元元B.转让某专利技术的使用权三年，一次性收费转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入建议其分期确认，调整收入C.含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议

20、其调整计入收入，建议其调整计入递延收益递延收益分期确认收入分期确认收入27D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目等相关项目答案：答案：ACD解析：转让某专利技术的使用权三年，解析：转让某专利技术的使用权三年，一次性收一次性收费费300万元，万元，不再提供后续服务，企业应全部确不再提供后续服务，企业应全部确认为收入认为收入。一、验证主营业务收入确认和计量的正确性一、验证主营业务收入确认和计量的正确性对于商品销售收入确认和计量的审查，主要采用抽查法，核对法

21、和验算法。 抽查部分收入业务的原始凭证或其他资料，如一定数量的销售发票、出库单、顾客的支票或汇票等，与商品销售收入明细账相核对，核实已实现的收入是否均已如数入账。（完整性认定） 查阅各种收入明细账，抽取部分分录，核对相关的原始凭证、销售合同，以确定所记录的金额是否均属本期内实现的收入。（发生和截止认定） 一、验证主营业务收入确认和计量的正确性一、验证主营业务收入确认和计量的正确性 检查企业的销售发票是否顺序编号，发票本上的存根是否完整，核实有无涂改现象，抽取部分发票与产成品明细账、分期收款发出商品明细账以及产品销售收入明细账相核对，检查其发出数量与销售数量是否一致；（完整性与准确性认定） 查阅

22、已入账的销售收入，并与现金日记账，应收账款明细账，预收账款明细账及有关存货明细账相核对，以确定销售数量，金额和时间是否相符。（截止与准确性认定）二、主营业务收入的截止测试二、主营业务收入的截止测试起点起点路线路线目的目的从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证为了证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，以防止高估营业收入。账簿记录从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录为了证实已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入，以防止低估营业收入。销售发票从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录确定营业收入是否已记入恰当的会计期间，以防止低估营

23、业收入。发运凭证31【例题例题】 在对特定会计期间主营业务收入进行审在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务营业务收入确认有密切关系的日期收入确认有密切关系的日期包括（包括（ ）A.销售截止测试实施日期销售截止测试实施日期 B.发票开具日期或者收款日期发票开具日期或者收款日期C.记账日期记账日期 D.发货日期或提供劳务日期发货日期或提供劳务日期答案：答案：BCD32【例题例题】 K注册会计师负责对注册会计师负责对F公司公司2007年度会计年度会计报表进行审计。在对收入项目审计过程中，报表进行审计。在对收入项目审

24、计过程中，K注册注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。断。（1）K注册会计师计划测试注册会计师计划测试F公司公司2007年度年度主营业主营业务收入的完整性务收入的完整性，采取的测试程序是，采取的测试程序是从发运凭证从发运凭证中选取样本，中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收追查至销售发票存根和主营业务收入明细入明细。（。（ ）答案：答案：。解析：由原始凭证追查至明细账主要用来测试遗解析：由原始凭证追查至明细账主要用来测试遗漏的交易漏的交易（“证证” “账账”），即，即完整性目标完整性目标。因此，测试收入的完整性目标时，应从发运凭证因此，

25、测试收入的完整性目标时，应从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。入明细账。如查真实性，则需要如查真实性，则需要“账账”“证证”。33（2） 2007年年9月月20日，日，F公司与乙企业签订产品公司与乙企业签订产品委托代销委托代销合同。合同规定，采用收取手续费方式合同。合同规定，采用收取手续费方式进行代销，乙企业代销进行代销，乙企业代销A产品产品100台，每台销售台，每台销售价格（含增值税，下同）为价格（含增值税，下同）为50万元。至万元。至12月月31日，日，F公司向乙企业公司向乙企业发出发出A产品产品80台台，收到乙企，收到乙

26、企业寄来的业寄来的代销清单上注明已销售代销清单上注明已销售A产品产品40台台，乙，乙企业已付款企业已付款15万元。万元。F公司在公司在2007年度年度确认销售确认销售80台台A产品的销售收入产品的销售收入，并结转了相应的成本。，并结转了相应的成本。（ ）答案：答案：。解析：对于委托代销商品销售收入的确认，应当解析：对于委托代销商品销售收入的确认，应当以以收到的代销清单上注明的销售数量收到的代销清单上注明的销售数量40台台加以确加以确认，不能以发出商品的数量认，不能以发出商品的数量80台来确认。台来确认。西南财经大学 吕先锫第四节第四节 应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序重大错报风险重大错

27、报风险高估高估执行分析性程序执行分析性程序函证函证35 函证函证（1）函证决策）函证决策函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计，获取和评价审计证据的过程。证据的过程。注册会计师应当对注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息的其他重要信息实施函证。实施函证。注册会计师注册会计师

28、应当对应收账款实施函证，除非应当对应收账款实施函证，除非有充有充分证据表明应收账款对财务报表分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证不重要，或函证很可能无效很可能无效。36如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。计证据。注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法的方法选择函证样本选择函证样本时，样本应当足以代表总时，样本应当足以代表

29、总体，并包括：体，并包括：（1）金额较大的项目；）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。交易。37注册会计师通常以资产负债表日为截止日，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资在资产负债表日后适当时间内实施函证产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师，注册会计师可可选择资产负债表日

30、前适当日期为截止日实施函证选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。发生的变动实施实质性程序。 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息额或其他信息不实施函证时不实施函证时：如管理层的要求合理，应当如管理层的要求合理，应当实施替代审计程序实施替代审计程序，以获，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据；计证据；如管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，如管理层的

31、要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应当视为应当视为审计范围受到限制审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能，并考虑对审计报告可能产生的影响。产生的影响。38（2）询证函的设计）询证函的设计 如果采用如果采用积极的函证方式，应当要求被询证者在积极的函证方式，应当要求被询证者在所有情况下必须回函所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。否正确，或填列询证函要求的信息。如果采用如果采用消极的函证方式，只要求被询证者仅在消极的函证方式，只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在下列

32、情况时，注册会计师可考虑采用当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极消极的函证方式：的函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。）没有理由相信被询证者不认真对待函证。39（3）函证的实施与评价）函证的实施与评价 对函证实施过程进行控制：对函证实施过程进行控制：在询证函中在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函务所回函；询证函经被审计单位盖章后，询证函经被审计单位盖

33、章后，由注册会计师直接发出由注册会计师直接发出；如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件要求被询证者寄回询证函原件。如果采用积极的函证方式实施函证而如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到未能收到回函，应当考虑与被询证者联系，未能得到被回函，应当考虑与被询证者联系，未能得到被询证者的回应时实施替代审计程序。询证者的回应时实施替代审计程序。40（4）差异分析差异分析收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因：查找原因：1.询证

34、函发出时，债务人已经付款，而被审计单位询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到（尚未收到（汇款在途汇款在途）；）；2.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作并已作销售记录，但货物仍在途中（作并已作销售记录，但货物仍在途中（发货在发货在途途）；）；3.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到（尚未收到（退货在途退货在途）；）；4.债务人对收到的货物数量，质量及价格等有异议债务人对收到的货物数量，质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款（而全部或部分拒付货款（拒付在途拒付在途）。）。分析应收

35、账款明细账余额，分析应收账款明细账余额，是否存在重分类误差是否存在重分类误差。 41项目名称项目名称接受证对象接受证对象函证的主要内容函证的主要内容函证方式函证方式（1）银行存款）银行存款所有有往来的金融所有有往来的金融机构机构（1）存款户账号、性）存款户账号、性质及余额等；质及余额等；（2）货款性质、担保）货款性质、担保或抵押品、货款期或抵押品、货款期限、利率余额等限、利率余额等肯定式肯定式（2）应收票据）应收票据票据开出人票据开出人付款日、到期金额、抵付款日、到期金额、抵押担保物阐明押担保物阐明肯定式肯定式（3）应收账款）应收账款债务人债务人应收金额应收金额肯定式或否定式肯定式或否定式（4

36、）其他应收款）其他应收款债务人债务人应收金额应收金额肯定式或否定式肯定式或否定式（5）应付账款）应付账款债权人债权人应付金额应付金额通常为肯定式通常为肯定式（6）抵押借款）抵押借款债权人债权人（1）债权金额）债权金额（2）抵押物说明）抵押物说明（3）对是否遵守抵押）对是否遵守抵押契约表示意见契约表示意见肯定式肯定式抵押人抵押人（7）实收股本）实收股本（1）交易所）交易所（2）证券托管机构）证券托管机构股份数额股份数额肯定式肯定式【简答简答】各主要函证项目对比各主要函证项目对比42【例题例题】 A注册会计师是注册会计师是J公司公司2002年度会计报年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，

37、需表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责对负责应收款项审计应收款项审计的助理人员提出的相关函的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。（1）在）在确定函证对象确定函证对象时，以下项目中，应当进行时，以下项目中，应当进行函证的是（）。函证的是（）。A.函证很可能无效的应收款项函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审

38、计范围内子公司的款项应收纳入审计范围内子公司的款项43答案：答案：B解析：根据解析：根据函证函证的具体准则，注册会计师应的具体准则，注册会计师应选择的函证对象主要为：选择的函证对象主要为：大额或账龄长；与债务大额或账龄长；与债务人发生纠纷；关联方；主要客户；交易频繁但期人发生纠纷；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小；非正常项目末余额较小；非正常项目。题目中。题目中B就属于应进就属于应进行函证的项目。行函证的项目。（2）在）在确定函证时间确定函证时间时，以下方案中，时，以下方案中，不应选取不应选取的是（）。的是（）。A.因因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证公司固有风险和控制风险低，

39、在预审时函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，执行其他审计程序后函证为减少函证回函差异，执行其他审计程序后函证44答案：答案：D解析：解析：函证的目的就是确定被审计单位的应收账款是函证的目的就是确定被审计单位的应收账款是否真实、正确否真实、正确，所以，所以D的做法不恰当。的做法不恰当。（3）以下）以下与回函结果相关的审计建议与回函结果相关的审计建议中，正确的是中，正确的是（）。（）。A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计对由于地址

40、不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按会计政策计提坏账准备按会计政策计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表45答案：答案：B解析：对于解析：对于A，注册会计师应，注册会计师应进一步执行审计程序予进一步执行审

41、计程序予以核实以核实；对于；对于C和和D，回函不符，不能得出应收账款，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。一定有错误的结论。（4）在对）在对询证函询证函的以下的以下处理方法处理方法中，正确的是（）。中，正确的是（）。 A.在粘封证函时进行统一编号在粘封证函时进行统一编号 B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行公司进行催收催收 C.有有10封询证函直接交给封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回询证单位盖章后取回 D.有有10封询证函要求被询证单位传真至封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将公司，并将原

42、件盖章后寄至会计师事务所原件盖章后寄至会计师事务所答案：答案：A解析：应收账款的解析：应收账款的询证函不能用做催收，而且回函应询证函不能用做催收，而且回函应直接寄至会计师事务所直接寄至会计师事务所。46【例题例题】 E注册会计师负责对戊公司注册会计师负责对戊公司2007年度财年度财务报表进行审计。在复核助理人员所作的各项务报表进行审计。在复核助理人员所作的各项函函证工作底稿证工作底稿时，时，E注册会计师发现下列问题，请注册会计师发现下列问题，请代为做出正确的专业判断。代为做出正确的专业判断。（1）在对）在对应收账款应收账款进行进行函证函证时，助理人员采用的时，助理人员采用的以下做法中正确的有（

43、）。以下做法中正确的有（）。A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B.对多数金额较小的账户采用消极式函证对多数金额较小的账户采用消极式函证C.以被审计单位的名义发函，并要求回函直接寄至以被审计单位的名义发函，并要求回函直接寄至会计师事务所会计师事务所D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整47答案：答案：ABC解析：解析：回函不符的原因有很多，不一定是错报。回函不符的原因有很多，不一定是错报。对于回函中的差异首先应查明原因，然后再根据对于回函中的差异首先应查明原因，然后再根据具体情况确定是否需要被审计单位进行

44、调整。具体情况确定是否需要被审计单位进行调整。48（2）下列助理人员）下列助理人员函证银行存款函证银行存款时的处理中，正时的处理中，正确的有（）。确的有（）。A.委托戊公司出纳人员将函证信亲自送交银行委托戊公司出纳人员将函证信亲自送交银行B.对存款余额为零的开户银行也进行函证对存款余额为零的开户银行也进行函证C.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证D.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证的情况进行了函证答案：答案：BD解析：询证函不能由被审单位人员代送；解析：询证函不能由被审单位人员代送

45、；银行存银行存款一律采用积极式函证。款一律采用积极式函证。49【例题例题】 审计人员对审计人员对2003年年12月月31日的应收账款进日的应收账款进行函证，复函中有行函证，复函中有5个客户分别提出以下意见：个客户分别提出以下意见：（1）本公司的会计处理系统）本公司的会计处理系统无法复核无法复核贵公司的对账贵公司的对账单；单；（2）所欠余额）所欠余额10000元已于元已于2003年年11月月20日日付讫付讫；（3）大体一致大体一致；（4）经查贵公司）经查贵公司12月月30日的第日的第25050号发票（金额号发票（金额为为7500元）系目的地交货，本公司元）系目的地交货，本公司收货日期为收货日期为2004年年1 月月5日日，因此询证函所称，因此询证函所称12月月31日欠贵公日欠贵公司账款之事与事实不符；司账款之事与事实不符；（5）本公司曾于）本公司曾于2003年年10月份月份预付货款预付货款2500元，元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额