第四章贷款业务核算

1、第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算v学习目标 1.了解银行贷款的意义及种类 2.掌握各种贷款业务核算的基本要求及账务处理手续 3.掌握银行贷款利息的计算方法及核算手续本 章 目 录v第一节 贷款业务概述v第二节 贷款业务核算v第三节 住房按揭贷款核算v第四节 票据贴现业务核算v第五节 贷款减值准备v第六节 贷款利息计算第一节 贷款业务概述v一、贷款业务意义v 贷款业务是银行对国有、集体和个体经济融通资金的业务，是根据有借有还的原则贷出货币资金，并按规定收取利息的一项融资业务。办理贷款业务，是商业银行的重要职责，是根据信贷政策和国家产业政策，按照贷款原则，对国民经济各部门进行的资金再分配

2、。通过发放贷款，可以支持生产发展和商品流通；通过调整贷款的投向和支持的重点，可以调节产业结构和产品结构；通过信贷监督，又可以促进企业改善经营管理，节约资金使用，同时也可以加速资金周转，减少贷款损失，从而增加银行的营业收入，提高银行的经济效益。二 、银行贷款业务种类v按贷款期限长短划分v按贷款发放的条件划分v按银行承担责任划分v按贷款的风险程度划分v按贷款使用对象划分v按贷款性质划分 （一）按贷款期限划分v 短期贷款v 按贷款期限 v 中期贷款v v 长期贷款（二）按贷款发放的条件划分 v 信用贷款 保证贷款v按贷款条件 担保贷款 抵押贷款v 票据贴现 质押贷款 （三）按银行承担责任的不同v 按

3、责任划分 v v v 自营贷款 委托贷款 （四）按贷款的风险程度大小划分v 正常贷款v 关注贷款v 按贷款风险程度 次级贷款v 可疑贷款v 损失贷款 （五） 按贷款的使用对象v 按贷款对象不同v v 企业单位贷款 个人消费信贷 （六）按贷款的性质不同划分v 按贷款性质v 商业性贷款 政策性贷款 （七）按贷款利息的计算时间v非应计贷款，是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。v应计贷款，是指非应计贷款以外的贷款。三、贷款业务核算原则和要求v本息分别核算。v商业性贷款和政策性贷款分别核算。v自营贷款和委托贷款分别核算。v应计贷款与非应计贷款分别核算。第二节 贷款业务的核算v一、信用贷款的核算v

4、（一）信用贷款的发放 借：借： 贷款贷款 短期贷款短期贷款借款人贷款户借款人贷款户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款 借款人存款户借款人存款户 （二）贷款收回（到期收回，由银行主动收回）（二）贷款收回（到期收回，由银行主动收回） 1.未减值贷款的处理未减值贷款的处理 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款 借款人存款户借款人存款户 贷：贷： 贷款贷款短期贷款短期贷款借款人贷款户借款人贷款户 应收利息应收利息 利息收入利息收入 第二节 贷款业务的核算v2.减值贷款的处理v 资产负债表日，对于减值的贷款，应按减值金额计提减值准备，同时将减值贷款转入“贷款已减值”。v 借：

5、资产减值损失v 贷：贷款损失准备v 借：贷款-已减值v 贷：贷款-本金v 贷款-利息调整第二节 贷款业务的核算v同时，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入金额。v 借：贷款损失准备v 贷：利息收入v按合同本金和合同利率计算应收利息金额进行表外登记。v 收：应收未收利息第二节 贷款业务的核算v收回减值贷款时：v 借：活期存款-借款单位户（实际收到金额）v 贷款损失准备（已提未用数）v 贷：贷款已减值v 贷款减值损失（差额）（三）贷款展期（三）贷款展期 企业如因特殊原因不能按期归还贷款，可向借企业如因特殊原因不能按期归还贷款，可向借款款 银行申请展期，对展期可不办理转账手续，贷款银行申请展

6、期，对展期可不办理转账手续，贷款展期只限一次。展期只限一次。第二节 贷款业务的核算v（四）贷款逾期（四）贷款逾期设设“逾期贷款逾期贷款”科目核算。科目核算。v 借：借： 贷款贷款 短期贷款短期贷款借款人借款人贷款户贷款户 借：逾期贷款借：逾期贷款 借款人贷款借款人贷款户户第二节 贷款业务的核算（五）非应计贷款的核算（五）非应计贷款的核算 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的天没有收回的贷款。贷款逾期贷款。贷款逾期90天没有收回的，作为非应计贷款应单天没有收回的，作为非应计贷款应单独核算，其做法可以单设非应计贷款科目核算。其会计独核算，其做法可以单设非

7、应计贷款科目核算。其会计分录为：分录为： 借：非应计贷款借：非应计贷款单位户单位户 借：逾期贷款借：逾期贷款单位户单位户 已计贷款利息逾期已计贷款利息逾期90天没有收回的，也作为非应计贷天没有收回的，也作为非应计贷款，但应纳入款，但应纳入“未收贷款利息未收贷款利息”表外科目核算。表外科目核算。 贷款自转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，贷款自转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应收回本金，本金全部收回后的还款部分，确认为首先应收回本金，本金全部收回后的还款部分，确认为当期利息收入。当期利息收入。第二节 贷款业务的核算v二、抵押贷款的核算 抵押贷款是担保贷款的一种，是银行要求借款

8、人以一定财产作抵押而发放的一种贷款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所得价款中收回贷款本息，或以该抵押物折价冲抵贷款本息。抵押（质押）贷款流程图抵押（质押）贷款流程图借 款 人贷款银行申请提供抵押品发放贷款收回贷款或处理抵押品第二节 贷款业务的核算二、抵押贷款的核算二、抵押贷款的核算v（一）抵押贷款发放的核算v 银行保管的抵押品、质物必须贯彻证（物）账分管的原则，会计部门管账、出纳部门或指定的部门管物（票据、保险单、房产证等），互相制约，互相核对，确保安全，会计按企业及财产类设明细账户，使用“代保管有价值品”表外科目核算。会计分录为： 收入：代保管有价值品单位户v

9、然后再按信用贷款方式办理贷款发放手续。会计分录： 借：抵押贷款单位户 贷：活期存款单位存款户第二节 贷款业务的核算v（二）抵押贷款收回的核算： 借：活期存款单位户 贷：抵押贷款单位贷款户 利息收入抵押贷款利息收入户v同时销记表外科目： 付：代保管有价值品 （三）逾期抵押贷款的核算第二节 贷款业务的核算v 抵押和质押贷款到期借款人不能归还，应将抵押物、质物从“代保管有价值品”表外科目转入“待处理抵押（质押）品”科目核算，然后根据贷款合同依法对抵押物、质物出售、拍卖。v 贷款到期，借款人未破产或存款不足，用抵押和质押资产抵付贷款本息。v（四）抵债资产的处理v1.取得抵债资产时，按抵债资产公允价值入

10、账第二节 贷款业务的核算v借：抵债资产（公允价值）v 贷款损失准备（已计提的贷款损失准备）v 资产减值损失（贷方大于借方时的损失）v 贷：抵押贷款单位户v 应交税费（取得抵债资产应承担的税费）v 营业外收入（借方大于贷方时的利得）v2.处置抵债资产v 借：现金（存放央行款项）v 营业外支出（贷方大于借方时的损失）v 贷：抵债资产（账面价值）v 应交税费（处置抵债资产应交税费）v 营业外收入（借方大于贷方时的利得）第二节 贷款业务的核算v4.将抵债资产转为自用资产v借：固定资产v 贷：抵债资产v三、质押贷款的核算v（一）质押和抵押的区别v 质押是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有或将某项权利

11、出质，并以该动产或权利作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权按法律规定的程序和方式，以该权利或动产折价的价款或以拍卖、变卖该动产或权利的价款优先受偿。质押分动产质押和权利质押。抵押不转移抵押物的占有，而动产质押转移质押物的占有。第二节 贷款业务的核算v（二）贷款的发放和收回v 会计核算同抵押贷款v四、保证贷款的核算借款人保证人贷款银行申请保证发放贷款收回贷款承担保证责任v 保证贷款流程图保证贷款流程图保证贷款流程图保证贷款流程图（一）发放保证贷款v借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照担保法和贷款通则有关规定签定保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担

12、保事项，经银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门交会计部门保管。 v发放保证贷款的手续与抵押或质押贷款相同。（二）保证贷款到期收回v保证贷款到期借款人不能归还，应根据贷款合同和有关规定，直接向保证人收取款项归还贷款，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期届满贷款本息未受清偿之时起2年。会计分录为： 借：科目保证人户 贷：贷款借款单位户 利息收入第三节第三节 住房按揭贷款的核算住房按揭贷款的核算一、住房按揭贷款的有关规定 住房按揭贷款是银行对个人购买、建造或维修住房而自筹资金不足时发放的贷款。v 个人申请住房按揭贷款，除应具备贷款的基本条件外，还应具备下列特殊条件：借款人

13、必须是具有本地城镇正式户口的职工、居民；必须有稳定的工资收入；必须具有购买、建造、维修住房的合同、协议或城建相关部门的证明。第三节第三节 住房按揭贷款住房按揭贷款v借款人必须按规定在贷款银行存入首期购房款。v与借款人签订“购房合同”的售房单位，必须在贷款银行开立存款账户。v借款人所购房款，由贷款银行按协议规定直接划转售房单位在贷款银行开立的存款账户，借款人不得要求将贷款提取现金，也不得指定贷款人将贷款划转非“购房合同”规定的售房单位。v借款人必须在贷款银行开立储蓄通存通兑存款账户（或信用卡存款账户），并保留足够贷款银行扣收当月应归还贷款本金和利息的存款余额。通常贷款额度最高为所购住房全部价款或

14、评估价值的70，贷款期限最长为30年。第三节第三节 住房按揭贷款住房按揭贷款 住房按揭贷款的归还采取分期付款方式，一般按月归还当住房按揭贷款的归还采取分期付款方式，一般按月归还当期应归还的本息。分期归还有期应归还的本息。分期归还有“等额本息偿还法等额本息偿还法”和和“等额等额本金偿还法本金偿还法”两种方法。两种方法。等额本息还款法：即借款人每月以相等的金额偿还贷款本息。等额本息还款法：即借款人每月以相等的金额偿还贷款本息。等额本金还款法：即借款人每月等额偿还本金，贷款利息逐月递减。等额本金还款法：即借款人每月等额偿还本金，贷款利息逐月递减。v两种还款方式的区别：两种还款方式的区别：v 等额本金

15、还款法在整个还款期内每期还款额中的本金都相等额本金还款法在整个还款期内每期还款额中的本金都相同，偿还的利息逐月减少；本息合计逐月递减。这种还款方同，偿还的利息逐月减少；本息合计逐月递减。这种还款方式前期还款压力较大，适合收入较高或想提前还款人群。式前期还款压力较大，适合收入较高或想提前还款人群。 v 等额本息还款法每期还款额中的本金都不相同，前期还款等额本息还款法每期还款额中的本金都不相同，前期还款金额较少，本息合计每月相等。这种还款方式由于本金归还金额较少，本息合计每月相等。这种还款方式由于本金归还速度相对较慢，占用资金时间较长，还款总利息较相同期限速度相对较慢，占用资金时间较长，还款总利息

16、较相同期限的等额本金还款法高。的等额本金还款法高。 住房按揭贷款的归还采取分期付款方式，一般按月归还当期应归还的本息。分期归还有“等额本息偿还法”和“等额本金偿还法”两种方法。v采用等额本息偿还法，每期归还贷款本金和利息的计算公式：v每月偿还款本息额每月偿还款本息额= v采用等额本金偿还法，每期归还贷款本金和利息的计算公式：v每月偿还贷款本息额= 借款人可以提前部分或全部归还本息，但不得间断归还。还款月数还款月数月利率月利率月利率本金111月利率已归还本金累计金额本金贷款月数贷款本金第三节第三节 住房按揭贷款住房按揭贷款等额本息还款法和等额本金还款法的比较等额本息还款法和等额本金还款法的比较

17、1、等额本息还款法，即借款人每月按相等的金额偿还贷款本息，其中每月贷款、等额本息还款法，即借款人每月按相等的金额偿还贷款本息，其中每月贷款利息按月初剩余贷款本金计算并逐月结清。利息按月初剩余贷款本金计算并逐月结清。 由于每月的还款额相等，因此，在由于每月的还款额相等，因此，在贷款初期每月的还款中，剔除按月结清的利息后，所还的贷款本金就较少；而贷款初期每月的还款中，剔除按月结清的利息后，所还的贷款本金就较少；而在贷款后期因贷款本金不断减少、每月的还款额中贷款利息也不断减少，每月在贷款后期因贷款本金不断减少、每月的还款额中贷款利息也不断减少，每月所还的贷款本金就较多。所还的贷款本金就较多。 这种还

18、款方式，实际占用银行贷款的数量更多、占用这种还款方式，实际占用银行贷款的数量更多、占用的时间更长，同时它还便于借款人合理安排每月的生活和进行理财（如以租养的时间更长，同时它还便于借款人合理安排每月的生活和进行理财（如以租养房等），对于精通投资、擅长于房等），对于精通投资、擅长于“以钱生钱以钱生钱”的人来说，无疑是最好的选择！的人来说，无疑是最好的选择！ 2、等额本金还款法，即借款人每月按相等的金额（贷款金额、等额本金还款法，即借款人每月按相等的金额（贷款金额/贷款月数）偿还贷款贷款月数）偿还贷款本金，每月贷款利息按月初剩余贷款本金计算并逐月结清，两者合计即为每月本金，每月贷款利息按月初剩余贷款

19、本金计算并逐月结清，两者合计即为每月的还款额。的还款额。 由于每月所还本金固定，而每月贷款利息随着本金余额的减少而逐由于每月所还本金固定，而每月贷款利息随着本金余额的减少而逐月递减，因此，等额本金还款法在贷款初期月还款额大，此后逐月递减（月递月递减，因此，等额本金还款法在贷款初期月还款额大，此后逐月递减（月递减额月还本金减额月还本金月利率）。月利率）。 第三节第三节 住房按揭贷款住房按揭贷款 二、贷款发放的核算二、贷款发放的核算v(一）一）如售房单位未在本行开户，则会计分录为：如售房单位未在本行开户，则会计分录为： 借：贷款借：贷款个人住房贷款个人住房贷款借款人户借款人户 贷：贷：吸收存款吸收

20、存款活期储蓄存款活期储蓄存款借款人户借款人户 借：借：吸收存款吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款借款人户借款人户 贷：清算资金往来或存放中央银行款项贷：清算资金往来或存放中央银行款项v（二）（二）如售房单位在本行开户，则会计分录为：如售房单位在本行开户，则会计分录为： 借：借：贷款贷款个人住房贷款个人住房贷款借款人户借款人户 贷：贷：吸收存款吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款借款人户借款人户 借：借：吸收存款吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款借款人户借款人户 贷：贷：吸收存款吸收存款活期存款活期存款售房单位户售房单位户 （三）收入：代保管有价值品（三）收入：代保管有价值品个人户个人户 三、贷款按期收

21、回的核算三、贷款按期收回的核算 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款或库存现金活期储蓄存款或库存现金 贷贷 ：贷款：贷款个人住房贷款个人住房贷款 借款人户借款人户 利息收入利息收入贷款利息贷款利息 收入户收入户例：某人个人住房按揭贷款例：某人个人住房按揭贷款200万，贷款期限万，贷款期限20年，已知银行贷款利率为年，已知银行贷款利率为6.8，采用等额本息还款法，每月应还多少钱？，采用等额本息还款法，每月应还多少钱？ 124350240期AAAAA贷款额贷款额200万万200=APVIFA6.8%/12，240 A=15266.79还款总额=15266.7924=3664029.75、利息总额=

22、1664029.75本息和剩余本金表第一期分录：借：吸收存款 15266.79 贷：贷款-本金 3933.46 利息收入 11333.33 还款期数等额本息本金利息本金余额2000000115266.793933.46 11333.33 1996066.5215266.793955.75 11311.04 1992110.8315266.793978.16 11288.63 1988132.6415266.794000.71 11266.08 1984131.9515266.794023.38 11243.41 1980108.6615266.794046.17 11220.62 197606

23、2.4715266.794069.10 11197.69 1971993.3815266.794092.16 11174.63 1967901.1915266.794115.35 11151.44 1963785.81015266.794138.67 11128.12 1959647.1 v例：某人个人住房按揭贷款例：某人个人住房按揭贷款200万，贷款期限万，贷款期限20年，已知银行贷款年，已知银行贷款利率为利率为6.8，采用等额本金还款法，计算前二个月应还款多少？，采用等额本金还款法，计算前二个月应还款多少？ 归还贷款本金利息每月还本付息额首月8333.3311333.3419666.67第

24、2月8333.3311286.1119619.44第3月8333.3311238.8919572.22.第240月 8333.3347.238380.56合计20000001365666.673365666.67四、借款人提前还款v 如果借款人提前归还贷款本金和利息，仍按原借款合同约定的利率执行，征得贷款银行同意后，办理有关手续。v 贷款期限内如遇法定利率调整，贷款期限在一年以内（含一年）的，实行合同利率，不分段计息；贷款期限一年以上的，于下年初开始，按相应利率档次执行新的利率规定。 第四节 商业汇票贴现的核算 一、贴现一、贴现（一）贴现定义（一）贴现定义（二）贷款与贴现的区别（二）贷款与贴现

25、的区别 二、贴现银行办理贴现的核算二、贴现银行办理贴现的核算（一）受理贴现的核算（一）受理贴现的核算（二）（二）贴现到期收回的核算贴现到期收回的核算 第四节 商业汇票贴现的核算一、贴现一、贴现（一）贴现定义（一）贴现定义 票据贴现是指票据持有人在票据到期之前，为票据贴现是指票据持有人在票据到期之前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所作的票据转让。获得资金而向银行贴付一定的利息所作的票据转让。目前，商业银行贴现的票据主要是商业汇票。商业目前，商业银行贴现的票据主要是商业汇票。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票一律记名，允许背

26、书转让，纸质票汇票。商业汇票一律记名，允许背书转让，纸质票据期限最长不超过据期限最长不超过6个月。电子商业汇票最长期限个月。电子商业汇票最长期限为一年。为一年。（二）贷款与贴现的共同点与区别（二）贷款与贴现的共同点与区别 1.共同点都是银行的资产业务，都是借款人的融资方共同点都是银行的资产业务，都是借款人的融资方式，银行都要计收利息。式，银行都要计收利息。第四节 商业汇票贴现的核算v2.区别v资金投放的对象不同；v体现的信用关系不同；v计息的时间不同；v放款期限不同；v资金的流动性不同。v风险不同第四节 商业汇票贴现的核算v（三）票据贴现的条件v1、申请人是否是在银行开立存款账户的企业法人以及

27、其他组织； 2、与出票人或者直接前手之间是否具有真实的商品交易关系； 3、申请人是否提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。 商业承兑汇票贴现流程商业承兑汇票贴现流程贴现银行持票人承兑人开户行申请贴现实付贴现金额到期收回票款承兑人通知付款支付票款办理划款交付汇票追索 银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现流程流程贴现银行持 票人承兑银行申请贴现实付贴现金额到期收回票款承兑申请人交存票款办理划款二、银行受理贴现的核算二、银行受理贴现的核算（一）贴现利息和实付贴现金额的计算（一）贴现利息和实付贴现金额的计算按照规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额，按照规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴

28、现金额，其计算方法如下：其计算方法如下：贴现利息贴现利息 = 贴现金额贴现金额贴现期限（天数）贴现期限（天数）日贴现日贴现率率实付贴现金额实付贴现金额 = 贴现金额贴现金额 贴现利息贴现利息贴现期限从贴现之日起至汇票到期日止，利息算至贴现期限从贴现之日起至汇票到期日止，利息算至到期的前一日。到期的前一日。v例例 A 厂厂6月月5日持日持10月月2日到期的商业承兑汇日到期的商业承兑汇票一张，金额为票一张，金额为10万元，向银行申请贴现，假万元，向银行申请贴现，假设贴现率为设贴现率为6% 。 贴现利息贴现利息 = 100000 119 （ 6%360） = 1983.33 （元）（元）v实付贴现金

29、额实付贴现金额 = 100000 1983.33 = 98016.67 （元）（元）（二）受理贴现的处理（二）受理贴现的处理持票人或收款人持票人或收款人 贴现行的信贷部门贴现行的信贷部门 贴现行的会计部门贴现行的会计部门 审查同意后签章审查同意后签章 借：贴现（贴现资产借：贴现（贴现资产 ） （票面金额）（票面金额） 贷：贷：贴现申请人户贴现申请人户 （ 实付贴现金额）实付贴现金额） 贷：贷：利息收入利息收入 贴现利息收入户贴现利息收入户 （贴现利息）（贴现利息） 贴现凭证贴现凭证及汇票及汇票 贴现凭证及汇票贴现凭证及汇票 三、三、贴现到期收回的核算贴现到期收回的核算 （一）票据付款人在本行开

30、户（一）票据付款人在本行开户 到期日收回贴现：到期日收回贴现： 借：借：吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款 付款人户付款人户 贷：贷：贴现（贴现资产贴现（贴现资产 ） （二）票据付款人在他行开户（二）票据付款人在他行开户 借：借： 清算资金往来清算资金往来 贷：贷：贴现（贴现资产贴现（贴现资产 ） （1）商业承兑汇票贴现到期收回的核算）商业承兑汇票贴现到期收回的核算持票人持票人 （收款人）（收款人） 付款人付款人贴现银行贴现银行 付款人开户行付款人开户行 汇票到期前，向付款人汇票到期前，向付款人开户行发出委托收款凭证开户行发出委托收款凭证 委托收款凭证及汇票委托收款凭证及汇票收到委托收款

31、凭证后，到收到委托收款凭证后，到 期日划款期日划款 A 付款人账上有款付款人账上有款借：吸收存款借：吸收存款单位单位存款存款 承兑人户承兑人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来收到划款后收到划款后A 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：贴现（贴现资产贷：贴现（贴现资产 ） 单位户单位户 划款或退票划款或退票申请贴现申请贴现付款付款贴现银行贴现银行付款人开户行付款人开户行B 付款人账上无款或不付款人账上无款或不足，退票足，退票B 收到退票后向贴现申请人收收到退票后向贴现申请人收回贴现款回贴现款a 有款有款 借：借：存款存款 贴现申请人户贴现申请人户 贷：贴现（贴现资产贷：贴现（贴现资产 ） 商

32、业承兑汇票户商业承兑汇票户 b 不足不足 借：借：存款存款贴现申请人户贴现申请人户 借：逾期贷款借：逾期贷款贴现申请人贷款户贴现申请人贷款户 贷：贴现（贴现资产贷：贴现（贴现资产 ） 商业承兑汇票户商业承兑汇票户 c 无款无款 借：逾期贷款借：逾期贷款贴现申请人贷款户贴现申请人贷款户 贷：贴现（贴现资产贷：贴现（贴现资产 ） 商业承兑汇票户商业承兑汇票户 （2）银行承兑汇票贴现到期收回的核算）银行承兑汇票贴现到期收回的核算 持票人持票人 （收款人）（收款人）承兑申请人（出票人）承兑申请人（出票人） 委托收款凭证及汇票委托收款凭证及汇票 贴现行贴现行 承兑银行承兑银行 汇票到期前，向汇票到期前，

33、向 付款人开户行发出付款人开户行发出委托收款凭证委托收款凭证 A 到期日，向出票人到期日，向出票人收取票款收取票款 a 有款：有款： 借：借：存款存款 承兑申请户承兑申请户 贷：应解汇款贷：应解汇款划款划款申请申请 贴现贴现 持票人持票人 （收款人）（收款人）承兑申请人（出票人）承兑申请人（出票人）b 不足：不足：借：借：存款存款 承兑申请户承兑申请户借：逾期贷款借：逾期贷款 承兑申请人贷款户承兑申请人贷款户 贷：应解汇款贷：应解汇款c 无款无款借：逾期贷款借：逾期贷款 承兑申请人贷款户承兑申请人贷款户 贷：应解汇款贷：应解汇款 付出：银行承兑汇票付出：银行承兑汇票 B 收到委托收款凭证后，到

34、期日划票款收到委托收款凭证后，到期日划票款 借：应解汇款借：应解汇款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来收到划款后收到划款后 借：清算资金往来借：清算资金往来贷：贴现资产贷：贴现资产银行承兑汇票户银行承兑汇票户第五节 贷款损失准备v金融企业应当在期末分析各项贷款（不包括委托贷款）的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。v贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和金融企业内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提。第五节 贷款损失准备v一、贷款损失准备金改革历史v1988年，按不同行业、不同性质

35、的贷款确定，不超过0.2%。v1992年，按年初贷款余额的0.5%全额计提。v1993年，按年初贷款余额的0.6%全额提取，逐年增加0.1%。v1997年，按年初贷款余额的1%差额提取。v1998年，按年末贷款余额的1%差额提取。v2000年，上市银行除按年末贷款余额1%差额提取外，还按五级分类提取v2001年，根据资产的风险大小确定损失准备金的计提比例额提取v2002年，上市银行除按一定比例从净利润中提取一般准备外，还按贷款五级分类提取专项准备 第五节第五节 贷款损失准备贷款损失准备v二、贷款损失准备金种类v贷款损失准备包括专项准备和特种准备以及一般准备。v专项准备按照贷款五级分类结果及时、

36、足额计提；具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。v特种准备是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。v一般准备是从实现的税后利润中提取。第五节第五节 贷款损失准备贷款损失准备三、贷款损失准备的核算提取的贷款损失准备计入当期损益。会计分录为： 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备专项准备（或特种准备）v发生贷款损失冲减已计提的损失准备。会计分录为： 借：贷款损失准备 贷：贷款单位逾期贷款户v已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。会计分录为： 借：贷款单位逾期贷款户 贷：贷款损失准备 借

37、：科目 贷：贷款单位逾期贷款户四、贷款损失核条件 借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后，仍不能还清的贷款；借款人死亡，或依照中华人民共和国民法通则的规定，宣告失踪或死亡，以其遗产清偿后未能还清的贷款；借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或经保险赔偿清偿后仍未能还清的贷款；贷款人依法处理贷款抵押品所得价款不足补偿贷款部分； 国务院专案批准核销的逾期贷款。第五节贷款损失准备第五节 贷款减值准备v五、计提损失准备的资产范围v 计提贷款损失准备的资产，是指金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等。v 对由