许愿老师2016年营改增政策解析暨实务应对()20160509

1、2016营改增政策解析与实务应对营改增政策解析与实务应对（ 广东广东 广州）广州）20162016年年0505月月 主讲：许愿主讲：许愿第一节第一节 营改增对企业管理的影响简介营改增对企业管理的影响简介一、对一、对企业企业税收负担的影响税收负担的影响二、对二、对企业企业纳税人资格选择的影响纳税人资格选择的影响三、加大企业发票犯罪风险的可能性三、加大企业发票犯罪风险的可能性第二节第二节 “营改增营改增”新政解析与利用要点新政解析与利用要点一、四大行业营改增税率变化对比概况一、四大行业营改增税率变化对比概况n房地产业房地产业 5%5% 11%11%n建筑业建筑业 3% 11%3% 11%n金融业金

2、融业 5% 5% 6%6%n生活服务业生活服务业 5% 5% 6%6%二、营改增政策的执行要点与实务利用二、营改增政策的执行要点与实务利用（一）、房地产业（一）、房地产业（二）、建筑业（二）、建筑业（三）、生活性服务业（三）、生活性服务业（四）、金融业（四）、金融业（五）、其他热点问题（五）、其他热点问题销售范围：销售范围：服务、无形资产、不动产服务、无形资产、不动产n销售服务：销售服务：是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务融服务、现代服务、生活服务n销售无形资产：销售无形资产：是指转让无形资产所

3、有权或者使用权的业务活动。无形资产，是是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。资源使用权和其他权益性无形资产。n销售不动产：销售不动产：是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等三、营改增之征税范围与实务利用三、营改增之征税范

4、围与实务利用n应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税户可选择按照小规模纳税人纳税（一）、纳税人身份分为一般纳税人和小规

5、模纳税人（一）、纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人四、增值税之纳税人身份与实务利用四、增值税之纳税人身份与实务利用（二）、营改增税率和征收率的适用与实务利用（二）、营改增税率和征收率的适用与实务利用（）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销（）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为售不动产，转让土地使用权，税率为11%11%（）提供有形动产租赁服务，税率为（）提供有形动产租赁服务，税率为17%17%（）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零（）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零（）纳税人发生应税行为，除本条第（）项

6、、第（）项、第（）纳税人发生应税行为，除本条第（）项、第（）项、第（）项规定外，税率为）项规定外，税率为6 6增值税征收率为增值税征收率为3%3%、5%5%n增值税一般计税方法增值税一般计税方法适用一般纳税人提供应税服务适用一般纳税人提供应税服务n一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为可以选择适用可以选择适用简易计税方法简易计税方法计税计税但一经选择但一经选择3636个月内不得变更个月内不得变更（三）、增值税一般计税方法与实务利用（三）、增值税一般计税方法与实务利用（四）增值税易计税方法与征收率实务利用（四）增值税易计税方法与征

7、收率实务利用1 1、增值税简易计税法、增值税简易计税法n（1 1）简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计）简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率n（2 2）简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额）简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）

8、n （3 3）纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退）纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减n（）、公共交通运输服务（）、公共交通运输服务公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车车、长途客运、班车班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠

9、的运送旅客班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务的陆路运输服务2、一般纳税人发生下列应税行为：、一般纳税人发生下列应税行为： 可以选择适用可以选择适用简易计税方法计税简易计税方法计税n（）、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派（）、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务服务和文化体育服务n（）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物（）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务提供的经营租赁服务n（）、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的（）、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同

10、有形动产租赁合同 3、建筑服务可以选择、建筑服务可以选择简易计税简易计税的情景：的情景： n（）、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务（）、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务n（）、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务（）、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程n（）、一般纳税人为建筑工程老项目提供

11、的建筑服务（）、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用可以选择适用简易计税简易计税方法计税方法计税建筑工程老项目是指：建筑工程老项目是指：第一、第一、建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的注明的合同开工日期合同开工日期在在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目日前的建筑工程项目第二、未取得第二、未取得建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证的的建筑工程承包建筑工程承包合同注明合同注明的开工日期在的开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项日前的建筑工程项目目4 4、不动产经营租赁服务、不动产经营租赁服务n（1 1）、一般纳税人出租其）、一般

12、纳税人出租其20162016年年4 4月月3030日前取得的不动产：日前取得的不动产：可以选择适用可以选择适用简易计税简易计税方法方法按照按照5%5%的征收率计算应纳税额的征收率计算应纳税额n纳税人出租其纳税人出租其20162016年年4 4月月3030日前取得的与机构所在地不在同日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产：一县（市）的不动产：应按照上述计税方法在不动产所在地应按照上述计税方法在不动产所在地主管国税机关主管国税机关预缴税款后预缴税款后向机构所在地向机构所在地主管国税机关主管国税机关进行纳税申报进行纳税申报n不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的：不动产所在地与机构所在

13、地在同一县（市、区）的：纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税 第三节、增值税营业额之政策与风险应对第三节、增值税营业额之政策与风险应对一、销售额的政策一、销售额的政策n是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外税务总局另有规定的除外n价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费（）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金

14、或者行政事业性收费（）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项（）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项二、纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产二、纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的适用不同税率或者征收率的应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额未分别核算的未分别核算的从高适用从高适用税率税率三、一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为三、一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售混合销售n从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商

15、户的混合销售行为按照销售货物缴纳增值税按照销售货物缴纳增值税n其他单位和个体工商户的混合销售行为其他单位和个体工商户的混合销售行为按照销售服务缴纳增值税按照销售服务缴纳增值税n本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户：本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户：包括以从事货物的生产、批发或者零售为主包括以从事货物的生产、批发或者零售为主并兼营销售服务的单位和个体工商户在内并兼营销售服务的单位和个体工商户在内四、有误或者销售折让、中止、退回：四、有误或者销售折让、中止、退回：n纳税人发生应税行为纳税人发生应税行为n开具增值税专用发票后开具增值税专用发票后n发生开票有误或

16、者销售折让、中止、退回等情形的：发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的：应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票n未按照规定开具红字增值税专用发票的未按照规定开具红字增值税专用发票的不得扣减销项税额或者销售额不得扣减销项税额或者销售额五、其他行业销售额与五、其他行业销售额与实务应对实务应对（1 1）、贷款服务：）、贷款服务：以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额（2 2）、直接收费金融服务：）、直接收费金融服务：以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、

17、服务以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额额（3 3）、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为）、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额销售额转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度年末时仍出现负

18、差的，不得转入下一个会计年度金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后行核算，选择后3636个月内不得变更个月内不得变更金融商品转让，不得开具增值税专用发票金融商品转让，不得开具增值税专用发票（4 4）、经纪代理服务：）、经纪代理服务：n以取得的全部价款和价外费用以取得的全部价款和价外费用扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额余额为销售额向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费不得开具增值税专用向委托方收取的

19、政府性基金或者行政事业性收费不得开具增值税专用发票发票（5）试点纳税人提供旅游服务：）试点纳税人提供旅游服务：n可以选择以取得的全部价款和价外费用可以选择以取得的全部价款和价外费用扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额用后的余额为销售额选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得

20、开具增值税专用发票，可以开具普通发票述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票（6 6）劳务派遣服务与）劳务派遣服务与人力资源外包服务人力资源外包服务政策特别规定政策特别规定第四节、增值税之进项税额与实务利用第四节、增值税之进项税额与实务利用一、进项税额的含义一、进项税额的含义n是指纳税人：是指纳税人：购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产支付或者负担的增值税额支付或者负担的增值税额二、适用一般计税方法的试点纳税人：二、适用一般计税方法的试点纳税人：n（1 1）原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的）原增值

21、税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣扣20162016年年5 5月月1 1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者或者20162016年年5 5月月1 1日后取得的不动产在建工程日后取得的不动产在建工程其进项税额应自取得之日起分其进项税额应自取得之日起分2 2年从销项税额中抵扣年从销项税额中抵扣第一年抵扣比例为第一年抵扣比例为60%60%第二年抵扣比例为第二年抵扣比例为40%40%n（2 2）、原增值税一般纳税

22、人自用的应征消费税的摩托车）、原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇：、汽车、游艇：其进项税额准予从销项税额中抵扣其进项税额准予从销项税额中抵扣三、进项税种类与充分利用抵扣政策技巧：三、进项税种类与充分利用抵扣政策技巧：n（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额票，下同）上注明的增值税额n（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额税额n（3 3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专）购进农产品，除取得

23、增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和价和13%13%的扣除率计算的进项税额的扣除率计算的进项税额n（4 4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。额。四、不得抵扣进项税额的业务种类及实务应对四、不得抵扣进项税额的业务种类及实务应对（1 1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者

24、个人）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产产（不包括其他权益性无形资产）、不动产纳税人的交际应酬消费属于个人消费纳税人的交际应酬消费属于个人消费（2 2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务运输服务

25、（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务）、加工修理修配劳务和交通运输服务（4 4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务和建筑服务（5 5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务服务纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建

26、工程（6 6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务服务五、五、不得抵扣进项税额的发票种类及实务应对不得抵扣进项税额的发票种类及实务应对六、六、营改增时代进项税抵扣十大误区与辨析应对营改增时代进项税抵扣十大误区与辨析应对第五节第五节 增值税业务处理与申报指引增值税业务处理与申报指引 一、营改增业务适用的统一会计核算制度一、营改增业务适用的统一会计核算制度纳税人应当按照国家统一的会计制度纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算进行增值税会计核算 国家税务总局公告国家税务总局公告20162016年第年第2

27、323号文号文（4月月19日发布）日发布）二、营改增后的增值税申报期二、营改增后的增值税申报期20162016年年6 6月份增值税纳税申报期延长至月份增值税纳税申报期延长至20162016年年6 6月月2727日日n据工作实际情况据工作实际情况：省国税局可以适当延长省国税局可以适当延长20152015年度企业所得税汇算清缴时间年度企业所得税汇算清缴时间但最长不得超过但最长不得超过20162016年年6 6月月3030日日三、营改增之发票使用与开具政策简介三、营改增之发票使用与开具政策简介自自20162016年年5 5月月1 1日起：地税机关不再向试点纳税人发放发票日起：地税机关不再向试点纳税人

28、发放发票试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至续使用至20162016年年6 6月月3030日日特殊情况经省国税局确定：可适当延长使用期限，最迟不超过特殊情况经省国税局确定：可适当延长使用期限，最迟不超过20162016年年8 8月月3131日日纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，20162016年年5 5月月1 1日以后需要补开日以后需要补开发票的，可于发票的，可于20162016年年1212月月3131日前开具增值税普通发票日前开具增值税普通发票四、

29、增值税纳税申报表的三增两减四、增值税纳税申报表的三增两减n新增表格：新增表格：不动产分期抵扣计算表不动产分期抵扣计算表本期抵扣进项税额结构明细表本期抵扣进项税额结构明细表增值税预缴税款表增值税预缴税款表n两减表格：两减表格：小规模纳税人之前需填的小规模纳税人之前需填的税额抵减情况表税额抵减情况表6 6月征期不用再填了月征期不用再填了一般纳税人之前要填的一般纳税人之前要填的部分产品销售统计表部分产品销售统计表6 6月申报期不用再报送了月申报期不用再报送了五、一般纳税人纳税申报表及其附列资料五、一般纳税人纳税申报表及其附列资料1 1、增值税纳税申报表（一般纳税人适用）增值税纳税申报表（一般纳税人适

30、用）2 2、增值税纳税申报表附列资料（一）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）（本期销售情况明细）3 3、增值税纳税申报表附列资料（二）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）（本期进项税额明细）4 4、增值税纳税申报表附列资料（三）增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）明细）5 5、增值税纳税申报表附列资料（四）增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）（税额抵减情况表）6 6、增值税纳税申报表附列资料（五）增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）（不动产分期抵扣计算表）7 7、固定资产

31、（不含不动产）进项税额抵扣情况表固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表8 8、本期抵扣进项税额结构明细表本期抵扣进项税额结构明细表9 9、增值税减免税申报明细表增值税减免税申报明细表六、小规模纳税人纳税申报表及其附列资料六、小规模纳税人纳税申报表及其附列资料1 1、增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）2 2、增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料n备注：小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从备注：小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除

32、价款的，需填报取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表（小增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料规模纳税人适用）附列资料。其他情况不填写该附列资料。其他情况不填写该附列资料3 3、增值税减免税申报明细表增值税减免税申报明细表 七、特殊纳税行为增值税的预缴申报七、特殊纳税行为增值税的预缴申报1、纳税人跨县（市）提供建筑服务、纳税人跨县（市）提供建筑服务2、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目3、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产：、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产：按规定需要在项目所在地或不动产所在地主

33、管国税机关预按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的缴税款的需填写需填写增值税预缴税款表增值税预缴税款表第六节第六节 营改增之税务风险与纳税筹划营改增之税务风险与纳税筹划一、营改增中面临的税务风险与应对策略一、营改增中面临的税务风险与应对策略二、营改增之纳税筹划战略二、营改增之纳税筹划战略前提：前提：在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规事先安排：事先安排：对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项等涉税事项目标：目标：达到少缴税或递延纳税的一系列谋划活动达到少缴税或递延纳税的一

34、系列谋划活动三、营改增之纳税筹划要点集锦三、营改增之纳税筹划要点集锦 第七节第七节 合同管理范本与上下游定价策略合同管理范本与上下游定价策略一、提前筹划跨期合同一、提前筹划跨期合同n此次营改增来的比较急此次营改增来的比较急营改增之后很多的合同处于执行期营改增之后很多的合同处于执行期这就造成很多合同跨期这就造成很多合同跨期n企业需抓紧找对方沟通营改增后税金承担方式等合同细节企业需抓紧找对方沟通营改增后税金承担方式等合同细节n因为按照以往经验：因为按照以往经验：营改增之前的缴纳营业税营改增之前的缴纳营业税营改增之后需要缴纳增值税营改增之后需要缴纳增值税税务机关是以开具发票的时间点来把控的税务机关是

35、以开具发票的时间点来把控的n此时此时不妨跟对方沟通由于营改增后税率变动较大不妨跟对方沟通由于营改增后税率变动较大签订补充协议规避因税制改革给企业带来的税负损失签订补充协议规避因税制改革给企业带来的税负损失二、身份标示二、身份标示 增加供应商、分包商的身份识别条款增加供应商、分包商的身份识别条款明确供应商、分包商的资质具备情况明确供应商、分包商的资质具备情况一般纳税人或者是小规模纳税人一般纳税人或者是小规模纳税人对于小规模纳税人，应当进一步确认是企业还是个体（个对于小规模纳税人，应当进一步确认是企业还是个体（个人）人）三、发票三、发票明确提供发票的类型明确提供发票的类型根据供应商、分包商的身份认

36、证、合同类型和抵扣要求根据供应商、分包商的身份认证、合同类型和抵扣要求明确应当提供增值税专用发票或增值税普通发票明确应当提供增值税专用发票或增值税普通发票四、合同中必须明确价格和增值税额四、合同中必须明确价格和增值税额n因为增值税属于价外税因为增值税属于价外税价格和税金是分离的价格和税金是分离的这一点与营业税是完全不同的这一点与营业税是完全不同的n增值税的含税价和不含税价增值税的含税价和不含税价不仅仅对企业的税负有不同的影响不仅仅对企业的税负有不同的影响其对企业收入和费用的影响是很大的其对企业收入和费用的影响是很大的五、责任五、责任n增加违约责任条款的内容增加违约责任条款的内容n在在“违约责任

37、条款违约责任条款”中：中：增加增加“不能按约定提供增值税发票，或提供不符合规定的不能按约定提供增值税发票，或提供不符合规定的增值税的发票，应承担什么样的违约责任增值税的发票，应承担什么样的违约责任”的约定的约定六、标的物六、标的物: :合同中描述清楚不同税率服务内容合同中描述清楚不同税率服务内容n营改增之后营改增之后企业的所有业务都纳入增值税范围了企业的所有业务都纳入增值税范围了此时同一家公司可能提供多种税率的服务此时同一家公司可能提供多种税率的服务n甚至甚至同一个合同中包含多种税率的项目的情况也会经常发生同一个合同中包含多种税率的项目的情况也会经常发生n此时此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额一定要在合同中明确不同税率项目的金额清楚地