XXXXXXXX年度企业所得税汇算清缴培训辅导

1、12011年度企业所得税汇算清缴培训辅导会授课人：许林迪授课人：许林迪2企业所得税年度纳税申报表附表三o该表是税收政策与会计制度，会计准则差异的集中体现o应注意表中各项目与前表及后表的逻辑对应关系o调整项目按七个大类别填报汇总并计算出应纳税“调整金额”“调减金额”o数据栏分别设置“账载金额”“税收金额”“调整金额”“调减金额”四个栏次，“财载金额”是指纳税人在计算主表“利润总额”时，按照会计核算计入利润总额的项目金额，“税收金额”是指税收规定计入应纳税所得额的项目金额。3一、收入类调整项目n第1行“收入类调整项目”：填报收入类调整项目第2行至第19行的合计数。 n第2行“视同销售收入”：填报会

2、计上不作为销售核算，而在税收上应作为应税收入缴纳所得税的收入。n第3行“按受捐赠收入”：只填列“税收金额”和“调整金额”填报企业为执行企业会计制度的纳税人把接受捐赠作为资本公积核算的应进行纳税调整，如果执行会计准则的企业已作营业外收入填列在附表一第25行的，就不用在企业（附表三）第3行填列。n第4行“不符合税收规定的销售折扣折让”：填列不符合税收规定的销售折让和折扣应进行纳税调整，销售折扣和折让应在同一张发票注明，其它都不符税收规定。 4n第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”：第3列“调整金额”，第4列“调减金额”根据附表十一股权投资所得（损失）明细表分析填列。5n第13行“

3、不允许扣除的境外投资损失”：第3列“调整金额”填报境外投资除合并、撤销、依法清算外形成的损失。n注意：企业发生的境外资产损失，应比照境内资产损失的有关规定进行资料准备和报送税务机关备案（专项申报），其中涉及国内相关部门出具证据资料的，应提供境外具有同等职能部门或同等法律效力的证据资料，对涉及资料为非中文资料的，应同时提供译文，税务机关对附报资料有疑义的，可要求企业出具境外中介机构关于损失的专项签证报告。n第14行“不征税收入”：第4列“调整金额”根据附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表不征税收入总额填列，只填报调减金额。n范围：填报不征税收入不仅仅指附表一（3）适用企业

4、，所有企业都可以填报，内容根据中华人民共和国企业所得税法实施条例规定以及财税（2011）70号文件6n第一类第一类:对企业取得的由国务院财政税务主管部门专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除（目前明确的涉及我市的只的软件产品的增值税返还企业）。n第二类第二类：从县级以上各级人民政府财政部门以及其它部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合下列条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途（2）财政部门或其它拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具

5、体的管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算，同时根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除（本通知从2011年1月1日起执行）n应注意：1、如附表三14栏不征税收入有数据时，应关注附表三第38栏“不征税收入用于支出所形成的费用”栏。7l2、企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第6年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计

6、算应纳税所得额时扣除。l第15行“免税收入”：第4列“调减金额”取自附表五税收优惠明细第1行“免税收入”金额栏数据。8免税收入内容：（附表五第免税收入内容：（附表五第1行）行）（1）国债利息收入：是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入（填入附表五第2行）（2）地方政府债券利息：按财税201176号文件通知，经国务院批准，对企业和个人取得2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得免征企业所得税和个人所得税，地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。（填入附表五第5行“其他”栏）（3）铁路建设债券利息收入：按财税（201

7、1）90号文件通知，经国务院批准对企业持有2011-2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入减半征收企业所得税，中国铁路建设债券是指国家发改委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。（铁路债券利息按减计收入填入附表五第5行“其他”栏）。9n注意问题：国债利息收入时间确认：（1）企业取得国债利息收入应以国债发行时约定应付利息的日期确认收入的实现（2）企业转让国债应在国债转让收入时确定利息收入的实现。n（3）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期：其利息收入全额免税。（4）企业到期前转让国债或者从非发行者投资购买的国债，按其实际持有天数计算国债利息收入免征企业所得税n国债利息收入国债金额*（

8、适用年利率/365）*持有天数10n2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益：（附表五第3行）是指居民企业直接投资于其它居民企业取得的投资收益（包括股息、红利等权益性收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）n3、符合条件的非营利组织的收入：（附表五第4行）n填报符合条件的非营利组织的收入，不包括从事营利性活动所取得的收入（非营利组织条件按所得税法第八十四条规定）n4、其他：（附表五第5行），填报国务院根据税法授权制定的其他免税收入税收优惠政策。n福利企业先征后返的增值税税款作为免税收入填列。n第16行“减计收入”：第4列“调减金额”取自附表

9、五税收优惠明细表第6行“减计收入”金额栏数据11n1、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入（附表五第7行），指纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额，按规定减计10%的部分填入附表五第7行。n2、其他：（附表五第8行）填报国务院根据税法规定授权制定的其他减计收入税收优惠nA、自2009年1月1日到2013年12月31日，对金融机构农户小额代款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额，10%作为减计收入填入“其他”（附表五第8行）nB、自2009年1月1日

10、至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算时按90%比例作为减计收入填入“其他”栏。n第17行“减、免税项目所得”：第4列“调减金额”取自附表五税收优惠明细表第14行“减免所得额合计”金额栏数据，减免所得额：即（15+25+29+30+31+32）12免税所得（附表五第15行）v1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖类、水果、坚果的种植：（附表五第16行）填报此项目取得的免征企业所得项目的所得额v2、农作物新品种的选育：（附表五第17行），填报纳税人从事农作物新品种的选育免征企业所得税项目的所得额；v3、中药材的种植：（附表五第18行）填报

11、纳税人从事中药的种植免征企业所得税项目的所得额；v4、林木的培育和种植：（附表五第19行）v5、牲畜、家禽的饲养：（附表五第20行）v6、林产品的采集：（附表五第21行）v7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目（：附表五第22行）v8、远洋捕捞：（附表五第23行）v9、其他：（附表五第24行），填报国务院根据税法制授权制定的其他免税所得优惠政策（慈溪市暂无填报此项目）v注意：以上的免税所得都必需在税务部门进行优惠备案，2011年已备案，2012年的所得税减免备案在1季度所得税季报前即3月底前必须持有关资料到主管税务机关备案 13减免所得（附表五第25行

12、）v1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植：（附表五第26行）减半征收企业所得税项目的所得v2、海水养殖、内陆养殖：（附表五第27行）减半征收企业所得税项目的所得v3、其他：（附表五第28行）慈溪市暂无填报此项目栏v 注意：注意：以上减半征收所得税项目也必须在3月底前持有关资料到主管税务机关备案。14n（三）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得：（附表五第29行）填报纳税人从事公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008版）规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营所得；规定于2008年1月1日后批准的公共基础设施项目，其投资经营的所得，自该项

13、目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三年免征三年减半征收企业所得税。n注意：必须在年报申报前报税务机关备案n（四）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得：（附表五第30行）n填报纳税人从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目所得，对从事环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三年免征三年减半征收企业所得税n注意：必须在年报申报前持有关资料到主管税务机关备案。15n（五）符合条件的技术转让所得：（附表五第31行）n填报居民企业技术转让所得，技术转让所得在一个纳税年度内技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得

14、税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税n（六）其他：（附表五第32行），填报国务院根据税法授权制定的其他税收优惠政策n目前应填报的内容为上门申报的年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，（填报口径按201129号公告）自2011年1月1日起到2011年12月31日，对年应纳税所得额减按50%计入，按20%的税率缴纳企业所得税。填报时先按3万元（以下）*50%部分填入附表五第32行的其他栏（减免5%部分填入附表五第34行，如果是网络申报的应纳税所得额低于3万元的小型微利企业其所得*15%计算的减免税额，直接填报附表五第34行）n从2012年1月1日至2015年12月31日，对应

15、纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得额减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率征收所得税。16n注意：（1）小型微利企业条件工业企业应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超3000万元，其它企业应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元，企业必须把条件数据填入附表五第45-47行数据。n（2）实行核定征收办法缴纳企业所得税的企业不适用小型微利企业优惠政策，非居民企业也不适用小型微利企业优惠政策。n（3）2012年季报申报时可根据2011年的45-47栏符合小型微利企业条件的企业，且年应纳税所得额低于6万元的可按小型微

16、利企业申报。n（4）小型微利企业不实行备案管理n第18行“抵扣应纳税所得额”：第4列“调整金额”取自附表五税收优惠明细表第39行，创业投资企业抵扣应纳税所得额n创业投资企业采用股权投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业应纳所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。n第19行“其他”：填报会计与取得有差异需要纳税调整的其它收入类项目金额。17n扣除类调整项目n第21“视同销售成本”：填列视同销售收入相对应的成本、费用，一般企业“调减金额”取自附表二（1）成本费用的明细表第12行n第22行“工资薪金支出”：第1列“帐载金额

17、”填报企业计入应付职工薪酬和直接计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴，企业发生合理的工资薪金支出准予扣除，企业对实际发放的工资薪金，而且依法履行代扣代缴个人所得税义务，并不以减少或逃避税款为目的的都可以扣除，对已提未发的工资原则最长不得超过三个月，若3月底还有未发工资的，需要调整。n第23行“职工福利费用支出”：第一列“帐载金额”填报企业计入“成本费用的职工福利费”，第2列“税收金额”填报税收规定允许扣除的职工福利费，第1列金额小于等于第22行“工资薪金支出*14%的，第2列按第1列数据填写”，如第1列金额大于第22行“工资薪金支出*14%的,差额填入调整金额，职工福利费调减金额一般情况下

18、不应发生。18n注意问题：（1）企业发放的午餐补贴，职工通信费应作为职工福利费按规定准予扣除。n（2）企业发放的离退休人员统筹外补助不能在税前扣除，给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可作福利费按规定在税前扣除。n（3）企业组织职工旅游发生的费用支出纳入福利费范畴，并按规定扣除，如果企业以职工旅游的名义列支职工家属或其他非本单位雇员所发生的费用，不得税前扣除。n（4）企业需要聘用离退休人员发生的工资性质的费用应作为工资和福利费相应扣除，条件必须跟聘用人员签订用工协议。n（5）福利费中有关食堂费用支出及凭证问题，企业食堂应单独核算，对确实无法取得一一对应发票的，可以用自制凭证代替，职工食堂

19、经费补贴在福利费中列支n第24行“职工教育经费支出”：（1）企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除，应注意调减金额一般情况下不应发生调减金额。（2）软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。19n第25行“工会经费支出”：（1）企业拨缴的工会经费，在不超过工资薪金2%的部分，准予扣除。n2、自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，凭工会组织开具工会经费收入费用收据在企业所得税税前扣除n注意“调减金额”一般情况下不应有调减额n第26行“业务招待支出”：第1列“帐载金额”填报企业发生的实际业务招待

20、费；第2列“税收金额”经比较后填列，即本行第1列*60%与附表一（收入明细表）第1行*5两数，就小者填入本行第2列，如本行第1列大于等于第2列则第1列减去第2列的余额填入本行第3列“调整金额”。20注意注意：n（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5。n（2）理论上凡有业务招待费的企业都必须有调整金额。n（3）企业筹建期间由于没有业务收入，其发生的业务招待费不得在税前扣除。n（4）企业购买高尔夫球会员卡，招待客户使用，缴纳的会员费可以作为业务招待费按规定在税前扣除。21n第27行“广告费和业务宣传费支出”：按附表八填写，即第3列

21、调整金额取自附表八第7行，第4列“调减金额”取自附表八第10行，本年扣除的以前年度结转额。n注意：1、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后年度结转扣除。2、货运货代、联运、建筑安装、旅游等企业计提业务招待费，广告宣传费的收入基数，按该企业适用的会计制度（准则）规定的核算办法计算的营业收入为基数。3、税收检查的查补销售可作为收入基数计算广告费和业务宣传费及业务招待费。4、企业将部分外购的存货供销费者品尝，按增值税相关规定应视同销售，该品尝的存货及增值税销项税额应作为企业广告费和宣传费支出按规定扣除。22n第28行“捐赠支出”：

22、指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内部分准予在税前扣除n范围包括：（1）救助灾害、贫困、扶助残疾人等困难群体和个人的活动；（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业（3）环境保护、社会公共设施建设；（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。n注意：妇联、团委不属于县级以上人民政府及部门，向其捐赠不适用公益性捐赠相关的税收政策。23n第29行“利息支出”：第1列“帐载金额”填报企业向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额，第2列“税收金额”填报纳税人按税收规定允许税前扣除的利息支出的金额。第1列减去第2列的差额填入本行第3列

23、“调整金额”，第4列“调减金额”不用填。n注意问题：（1）第29行只填列有向非金融企业借款的利息支出，向金融企业借款的利息支出不用在该行填列。（2）企业向非金融企业借款的支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分准予税前扣除，因而企业在年报时要求附送提供“金融企业的同期同类贷款利率情况的说明”，以证明其利息支出的合理性（金融企业包括银行、财务公司、小额贷款公司等）（3）向个人借款（即自然人）需凭发票。（4）非银行贴现的承兑贴息可以按企业间借款利息支出相关规定在税前扣除。24n第37行“与取得收入无关的支出”：第1列“帐载金额”填报本年度实际发生与取得收入无关的支出，第3列“调整金额

24、”等于第1列n第38行“不征税收入用于支出所形成的费用”：与附表三第14行相对应，附表三第14行有不征税收入的，必须填附表三第38行。n第39行“加计扣除”：第4列“调减金额”取自附表五税收优惠明细表第9行加计扣除合计栏。25n加计扣除：1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（附表五第10行），填报纳税人为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益，在按规定扣除基础上在按研究开发费用的50%加计扣除。n企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个

25、纳税年度中实际发生的下列费用支出（1）新产品设计费、新工艺规程制定以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（3）在职直接从事研发活动的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（7）勘探开发技术的现场试验费。（8）研发成果的论证、评审、验收费用。n研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销，摊销年限不得低于10年26o注意（1）技术开发费加计扣

26、除项目必须在汇算清缴前报主管税务机关备案。（2）企业在研发过程其试制产品销售时，其对应的料、工资可以加计扣除，但试制产品销售收入应冲减相应的研发费用。27n2、安置残疾人员所支付的工资：（附表五第11行）n填报纳税人安置残疾人员的，在支付给残疾职工工资据实扣除基础上，按100%加计扣除n安置残疾人员加计扣除条件：（1）依法与安置人员签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。（2）为每位残疾人按月足额缴纳基本养老金保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。（3）定期通过银行向每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省人民政府批准的最低工资

27、标准的工资。（4）具备安置残疾人民岗工作的基本设施。n注意：必须在汇算清缴前向所在地主管税务机关备案3、同家鼓励安置的其他就业人员支付的工资（附表五第12行）n其他：（附表五第13行）n注意：附表五第12、13行慈溪基本没有不作讲解。n第40行“其他”：填报会计与税收有差异需要纳税调整的其他扣除类项目，如一般重组和特殊重组的相关扣除项目。n“资产类调整”项目28o第42行“财产损失”：第1行“帐载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度确认的财产损失金额，第2列“税收金额”填报纳税人按照税收允许税前扣除的财产损失金额o注意：（1）纳税人按照税收规定允许税前扣除的财产损失金额必须通过损失的清单申报或

28、专项申报后才能填列。o具体按照国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告执行（2011年第25号）29n资产损失申报有两种方式：n（一）清单申报：企业在经营活动中发生的下列资产损失，应按会计核算科目进行归类，汇总后以清单申报的方式依照规定程序和要求向主管税务机关报送后在税前扣除；n资产损失内容：n1、企业在正常经营管理活动中，照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失n2、企业各项存货发生的正常损耗n3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失n4、企业生产性失物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失。n5、企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等

29、，买卖债券、股票、期货以及金融衍生品等发生损失。n6、跨地区经营的汇总纳税企业总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外n向税务机关报送时只要填报资产损失清单申报明细表一式二份，不要附送其他资料，报送税务机关当场办结30n（三）专项申报：指企业在生产经营活动中实际发生的除属于清单申报外的资产损失应依照规定的程序向税务机关进行专项申报扣除，企业无法确定判断是否属于清单申报的资产损失可以采用专项申报的形式专项申报扣除。n专项申报扣除应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，报送主管税务机关当场办结，对不符合条件的或审核有差异的，应确认审核意见，并打印资产损

30、失专项申请报告审核表送达纳税人，告知纳税人不准予批准或调整税前扣除金额。31n注意：（1）各项资产损失确认必须按（2011年第25号）公告执行。（2）资产损失清单申报允许事后补报，但必须在汇算清缴前，（3）与经营无关的企业间借款损失不能税前扣除，（4）企业发生的以前年度资产损失也按（2011年第25号）公告发布后的处理办法申报扣除，未经申报的损失不得扣除，（5）企业对外提供与本企业生产经营无关的担保，因担保人不能按期偿还债务的连带责任造成的损失，通过专项申报可在税前扣除。（6）企业存货因超过保质期而报废发生的损失属于正常损失，可通过清单申报在税前扣除。（7）企业三年以上的应收帐款，在会计上已作

31、损失处理的，可以作为坏帐损失，但应说明情况并出具专项报告，进行专项申报扣除。n第43行“固定资产折旧”：按附表九第一行“固定资产”，第七列正数为“调整金额”负数的绝对值为调减金额。32n注意问题：（1）土地、房屋的折旧与摊销问题，企业拥有的土地按无形资产土地使用权进行入帐和摊销，即土地使用权50年摊销而房屋建筑物，按20年的折旧年限计算折旧，但执行企业会计制度的企业，将土地的实际成本转入房屋建筑物成本后，是按房屋建筑物20年提取折旧造成两者的差异，现明确土地与建筑物一起提取折旧的，土地的残值，按使用权年限20年的差额折算为残值，如1000万土地按50年计算每年折旧为20万，现按20年计算400

32、万元，将600万元作为残值计算（2）对已存在的房屋建筑物，新安装的中央空调，该中央空调应计入房屋建筑物的计税基础提取折旧，（3）对外购房屋为达到预定用途的装修费用应计入固定资产，对属于简易装修发生的费用按相关规定作费用扣除。（4）企业购置土地向政府按一定的标准事后给予部分返还补贴款按其协议或相关文件指明用途，如是指明土地补偿款应冲减土地的计税成本，其它形式的，按土地购入价作土地成本、补贴收入按相关规定处理。（5）企业支付给农民的土地赔偿、育苗赔偿等支出，根据政府规定的补偿标准，赔偿协议、受偿人签字的收款收据准予税前扣除。33n第51行“准备金调整项目”：遵循谨慎性原则，几乎所有企业资产都可计提

33、准备金等，但在税收上，企业遵循实际发生的原则，对于企业计提的各项准备金均不认可，即不得税前扣除（包括坏帐准备、存货跌价准备等）n第52行“房地产企业预售收入计算的预测利润”：第3列“调整金额”填报从事房地产业务的纳税人本期取得的预售收入按照税收规定的预计利润率计算预计利润，“调减金额”填报本期将预售收入转为销售收入其结转的预售收入已按税收规定的预计利润转回数。n特别提醒：附表三中有“其他”栏有调整、调减金额的，应要求企业另附原因说明，作为年报的附列资料。34n附表五n第35栏“国家需要重点扶持的高新技术企业”：填报从事国家需要重点扶持拥有核心自主知识产权等条件的高新技术企业享受减征企业所得税税

34、额，减按15%征收。n注意：高新技术企业优惠应进行两次备案。企业取得高新技术企业证书后进行一次高新技术企业所得税减免备案（一般为三年），然后企业在年报前，需向税务机关报备四项资料n（1）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围说明n（2）企业年度研究开发费结构明细表n（3）企业高新技术产品收入占企业总收入的比例说明n（4）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明，及研发人员占企业当年职工总数的比例说明。35n附表五第37行“过渡期税收优惠”，填报纳税人符合规定的经国务院批准给予过渡期税收优惠，即未到期的二免三减半优惠的企业。n第38行“其他”：（1）填报新办软

35、件企业经认定后，自获利年度起二免三减半征收企业所得税的所得税减免额。（2）填报生产和装配伤残人员专门用品企业可在2015年底前免征企业所得税：条件：a、生产和装配伤残人员的专门用品为主，且在民政部发布的中国伤残人员专门用品目录范围之内。b、且所取得的伤残人员专门用品销售收入占全部收入60%以上。（3）帐证健全，能够准确完整地向税务机关提供纳税资料。（4）企业拥有取得注册登记的假肢、矫形器制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于1人；其企业生产人员超过20人的其专业技术人员不得少于全部生产人员的1/6。（5）取得制作师执业资格证书的专业技术人员每年必须通过年检，（6）具有测量取型、石膏加工等专用

36、设备和工具；（7）具有独立的接待室，假肢或者矫型器制作室和假肢功能训练室使用面积不少于115平方米。符合条件的可在年度终了4个月内向主管税务机关办理免税手续。36n第41行-第43行：填列企业购置用于环境保护专用设备，节能节水设备、安全生产专用设备的，其投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免企业所得税税额，当年不足抵免的可以在以后5个纳税年度结转抵免（即抵减当年计算起为6年）n第44行“其他”：填报已批准过渡期政策（内资企业技术改造采购国产设备抵免和外资企业采购国产设备投资抵免的税额）n特别注意：附表五各行“其他”栏，只能根据今天辅导内容对应填列。37常见问题释疑常见问题释疑o1、某商场购商

37、品返购物卡，例如：购、某商场购商品返购物卡，例如：购1000元商品送元商品送100元购物卡，在随后购元购物卡，在随后购150元商元商品时可抵用只需付品时可抵用只需付50元现金，开出了元现金，开出了1000元和元和150元两张发票。此种情形如何确认所元两张发票。此种情形如何确认所得税收入？得税收入？o销售1000元商品时按1000元确认销售收入，并结转商品成本；销售150元商品时，按50元确认收入，并按实结转成本。382、当年计提的佣金、当年计提的佣金当年没有支付当年没有支付，是否可以在当，是否可以在当年税前列支？年税前列支？ 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、

38、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。当年计提的佣金当年没有支付，如支付对象为企业，参照上述规定执行；如支付对象为个人，应在汇算清缴期内，提供实际支付或已申报扣缴个人所得税的凭证。393、企业对外投资，投资款以借款形式借、企业对外投资，投资款以借款形式借入，其借款利息是作财务费用还是作投入，其借款利息是作财务费用还是作投资成本？资成本？ 企业对外投资，投资款以借款形式借入的，无论是短期投资还是长期投资，其借款利息可作为财务费用在税前扣除。40 4、企业筹建期结束的标志是什么？、企业筹建期结束的标志是什么？ 筹建期应

39、自企业领取营业执照至企业开始经营（包括试生产、试营业）为止期间，不同企业需要进行具体的职业判断。一般商贸企业和服务性企业，可以正式开业纳客的当天为筹建期结束，工业企业可以第一次投料生产为筹建期结束。41 5、企业购买名贵树木、花草、办公用具、企业购买名贵树木、花草、办公用具等对企业进行绿化或妆点发生的支出，等对企业进行绿化或妆点发生的支出，如何在税前扣除？如何在税前扣除？ 按照购入时价格及其发生的相关税费确认计税成本，企业在转让或者处置该资产时，准予扣除。42 6、关于佣金支付问题。、关于佣金支付问题。 一般企业应按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）

40、所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。43 7、安置残疾人员所支付的工资加计扣、安置残疾人员所支付的工资加计扣除，这里所指的残疾人员是否包括除，这里所指的残疾人员是否包括“精精神残疾人员神残疾人员”？ 企业工资加计扣除的残疾人员范围包括视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾以及持有中华人民共和国残疾军人证（1至8级）的人员。 44n8、房地产退税问题：根据、房地产退税问题：根据国家税务总局关于国家税务总局关于印发印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知的通知（国税发（国税发200931号）第九条规定：号）第九条规定：企业

41、销售未完工开发产品取得的收入，应先按预企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。发生年度申报他项目合并计算的应纳税所得额。发生年度申报应退企业所得税的

42、，是否可退还所得税？应退企业所得税的，是否可退还所得税？45v发生年度申报预缴多缴应退企业所得税的可以通过结算退税予以退还，但由于原预计毛利额调减造成的企业亏损不得换算为当年多缴税款。46 9、房地产按预计计税毛利率计算的毛利额、房地产按预计计税毛利率计算的毛利额是否可以作为公益性捐赠的计算基数？是否可以作为公益性捐赠的计算基数？ 房地产企业发生的公益性捐赠的计算基数为企业年度利润总额，预计计税毛利率计算的毛利额不能作为公益性捐赠的计算基数。47 10、企业为退休人员补缴以前年度的补、企业为退休人员补缴以前年度的补充养老保险金，是否可以税前扣除？充养老保险金，是否可以税前扣除？ 企业为已过退休年龄的人员补缴以前年度的基本养老保险、补充养老保险金、基本医疗保险、补充医疗保险，都不得税前扣除。48 11、企业因产品质量原因给对方造成损、企业因产品质量原因给对方造成损失，经