第三章会计核算手册

1、177 第三章 损益表项目第三章 损益表项目第一节 收入第五十三条 收入收入，是指公司在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本章所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入及股权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。一、收入的分类 （一）按收入形成的原因，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。（二）按经营业务的主次，分为主营业务收入和其他业务收入。非法人同一税号之间相互转移自制半成品、其他产品和提供劳务所得以及为维修领用的自制产品不作收入核算。1、主营业务收入，是指在日常的工业、

2、商业活动中对外部客户、子公司和关联企业形成的与销售商品和提供工业性劳务有关的收入，是各单位日常经营主要活动形成的收入，包括：商品销售收入、运费收入。各单位的主营业务根据其营业执照上注明的主要业务范围来确定。2、其他业务收入，是指主营业务以外的其他日常活动形成的收入，包括对外销售材料(包括边角余料)、外购半成品、出租固定资产、出租包装物、转让无形资产(使用权)、提供非工业性劳务(包括技术咨询、技术服务、技术培训、勘察设计以及工程施工)所取得的收入。各单位的其他业务可以根据其营业执照上注明的兼营业务范围来确定。二、会计科目设置设置“主营业务收入”、“其他业务收入”一级科目。“主营业务收入”科目用以

3、核算各单位在销售商品和提供工业性劳务以及让渡资产使用权等日常活动形成的收入；“其他业务收入”科目用以核算各单位除主营业务以外的其他日常活动形成的收入。主营业务收入按产品类型、品种进行明细核算；其他业务收入按收入的类别进行明细核算，以分别反映当期各种产品和各种业务的收入情况。第五十四条 销售商品收入的确认和计量商品销售主要包括以取得货币资产的方式进行的销售商品，以及正常情况下的以商品抵偿债务的销售商品。合同或协议价款不公允的除外。一、确认原则各单位取得的商品销售收入，在以下条件同时满足时予以确认：1、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没

4、有对己售出的商品实施控制；3、收入的金额能够可靠计量；4、相关经济利益很可能流入企业；5、相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。（一）下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，确认收入：1、办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。2、采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。3、售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。4、采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处

5、理。5、对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款确认为负债。6、采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。（二）下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，不应确认收入：1、采用售后回购方式（即销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品）销售商品的，收到的款项确认为负债；回购价格大于原售价的，差额在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。2、采用售后租回方式销售商品的，收到的款项确认为负债；售价与资产账面价值

6、之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。二、计量依据各单位与购货方签订的合同或协议金额确认；无合同或协议的，依据购销双方都同意或都能接受的价格确认。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。三、会计处理规定1、现金折扣的会

7、计处理规定 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。2、商业折扣的会计处理规定商业折扣，是指为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。3、销售折让的会计处理规定销售折让，是指因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让，是各单位在销售商品时直接给予购买方的折让。 销售折让在发生时冲减当期销售收入。 发生在收入确认之前的销售折让，实现的销售收入按实际销售价格（原销售价格减去商业折扣）确认。发生在确认收入之后的销售折让，在实际发生时，冲减当期的销售收

8、入。 发生的销售折让，按实际给予购买方的折让和优惠在销售折让账户中单独核算，开具销售发票时单独反映。 给予经销商的奖励、补贴、佣金等各种事后返利，应在经销商开具发票后，在“营业费用”相关明细科目中核算，不得作为销售折让处理。如确实因经销商不能出具发票等原因在销售折让中核算的，应在备查账中记录。4、商品销售退回的会计处理规定商品销售退回，是指已经确认收入的售出商品的退回。 发生销售退回的，均冲减本期的销售收入。 如果退回的商品、产品销售成本已经结转的，同时还应冲减本期销售成本。 年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，作为资产负债表日后调整事项处理

9、，调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。具体按以下情况分别处理： 本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。 以前年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金（不包括资产负债表日后事项所产生的销售退回）。 报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前（如有限公司的年度财务报告在年度终了后四个月报出）退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金。 销售退回时，对已发生的现金折扣，应同时冲减销售退回当期的折扣；如果该项销

10、售在资产负债表日及以前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。5、受托方只收取手续费的会计处理规定 委托方在收到受托方的代销清单当天开具增值税专用发票，以专用发票上注明的税额确认销项税额；受托方以委托方所开具增值税专用发票上注明的税额确认进项税额。对受托方收取的手续费收入作为向委托方提供的劳务报酬并交纳营业税。委托方不得将发票直接开至购货方。 6、受托方加价出售，不收取手续费的会计处理规定 委托方在收到受托方的代销清单当天开具增值税专用发票，以专用发票上注明的税额确认销项税额； 受托方以委托方所开具增值税专用发票上注明的税额确认进项税额，其销项税额按实际售价计算，并开具相应税额的增

11、值税专用发票。 如果受托方将代销商品加价出售，仍与委托方按原协议价结算，以商品差价作为经营报酬，此差价构成代销商品的手续费。7、买断方式出售，受托方收到委托方的代销商品，并将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到受托方的代销清单时，确认收入。并结转相应的成本。8、采用分期收款方式销售，按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，作为未实现的融资收益处理。应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。有此种业务的各单位应设置“分期收款发出商品”科目。9、附有售后回购协议销售的会计处理 发生售后

12、回购时，如果售后回购价低于销售价，两者的差额作为其他业务收入处理；如果售后回购价高于销售价，此种售后回购属于融资交易，两者的差额相当于融资费用，在发出商品的当月分期计提，计入当期财务费用。第五十五条 营业外收入营业外收入，是指各单位发生的与经营活动无直接关系的各项净收入。主要包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。会计处理规定：1、处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等的会计处理规定见本手册相关章节会计处理规定。2、违约补偿收入的确认及会计处理规定各单

13、位在经营过程中应收有关单位的违约补偿收入，在得到违约方的确认或认可，并且有足够证据表明经济利益很可能流入且能可靠计量时才能予以确认。在没有取得违约方的认可，也没有取得相关证据之前，不得确认为一项资产，也不得确认为当期营业外收入。第五十六条 劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易的结果能够可靠估计的，在资产负债表日按照完工百分比法确认提供劳务收入。按照从接受劳务方己收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。 在资产负债表日按提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计己确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务总成本乘以完工

14、进度扣除以前会计期间累计己确认提供劳务成本后的金额，确认当期提供劳务成本。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。1、提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以下4个条件： 收入的金额能够可靠计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠确定； 交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。2、确定提供劳务的完成程度的方法，可按下列任一方法确定： 按已完工作的测量； 按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； 按已经发生的成本占估计总成本的比例。二、提供劳务交易结果不能够可靠估计的，在资产负债表日分别下列情况确认和计量： 如果已经发生的劳务成本预计能够得

15、到补偿，按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本； 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失； 如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。 三、与其他公司签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 第五十七条 特殊劳务收入确认原

16、则特殊的劳务在按完工百分比法确认劳务收入的情况下，分别按以下原则确认收入。1、订制软件收入确认原则订制软件主要指为特定客户开发软件，不包括开发的商品化软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成完工进度确认收入。2、安装费收入确认原则 在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。 如安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。第五十八条 让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权，是指公司拥有所有权的资产（包括现金、无形资产、固定资产等）让给其他单位或个人使用，并取得收入，但并不失去所有权。一、类别让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入和现金股利收入。利息收入，是

17、指因他人使用本单位现金而取得的利息收入。这主要是指金融企业存、货款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。使用费收入，是指因他人使用本单位的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。现金股利收入，是指因向他人投资而取得的现金股利收入。二、确认原则让渡资产使用权收入同时满足以下条件时，才能予以确认：1、相关的经济利益能够流入公司；2、收入的金额能够可靠计量。三、计量1、利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定； 2、使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定； 3、现金股利收入金额，按照被投资单位宣告的现金股利分配

18、方案和持股比例计算确定。第五十九条 建造合同收入的确认和计量建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产是指房屋、大型机械设备、固定资产等。一、建造合同的类型 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。二、会计核算对象1、合同分立如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理： 每项资产均有独立的建造计划； 与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接

19、受或拒绝与每项资产有关的合同条款； 每项资产的收入和成本可单独辨认。2、追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： 该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异： 议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。3、合同合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理： 该组合同按一揽子交易签订； 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； 该组合同同时或依次履行。三、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入的确认变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入，应在同时

20、具备下列条件时予以确认：（1）客户能够认可因变更而增加的收入；（2）该收入能够可靠的计量。索赔，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认:（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠的计量。奖励，是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付的额外款项。因奖励而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：（1）根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；（2）奖励金额能够可靠的计量。四、合同收入与合同费用的确认及计量1、建造合同

21、结果可靠计量的判定标准：（1）固定造价合同的结果能够可靠估计。固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时具备下列条件： 合同总收入能够可靠地计量； 与合同相关的经济利益能够流入公司； 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量； 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（2）成本加成合同的结果能够可靠估计。成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时具备下列条件： 与合同相关的经济利益能够流入公司； 实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。2、如果建造合同结果能够可靠估计情况下的确认和计量方法（1）如果建造合同的结果能够可靠地估计，公司应根据完工百分比法在资产负债表日确

22、认合同收入和费用。计算公式：当期确认的合同收入（合同总收入完工进度）以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计年度累计已确认毛利当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备（2）公司确定合同完工进度可以选用下列方法： 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。该方法是确定合同完工进度较常用的方法。计算公式：合同完工进度累计实际发生的合同成本合同预计总成本100 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖堀、砌筑工程等。计算公式：合同完工进度已经

23、完成的合同工作量合同预计总工作量100 实际测定的完工进度。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定。（3）采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容： 与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本； 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。（4）当期完成的建造合同，按实际合同总收入扣除以前会计年度累计已确认收入后的余额确认为当期

24、收入，同时按累计实际发生的合同成本扣除以前会计年度累计已确认费用后的余额确认为当期费用。3、如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理： 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 如果已经发生的合同成本预计不能全部得到补偿，按能够得到补偿的合同成本金额确认收入，并按已经发生的合同成本结转成本，确认的收入金额小于已经发生的合同成本的差额，作为当期损失。 合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认合同收入。4、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。其计算公式为：预计的合同损失（累计

25、实际成本预计未完成合同尚需发生成本）合同预计总收入（1完工进度）五、初始收入计量合同中规定的初始收入，即与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。六、合同成本计量1、合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。2、直接费用包括以下内容： 耗用的人工费用主要包括从事工程建造的人员的薪酬。 耗用的材料费用主要包括施工过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料是指公司在施工过程中能多次使用，并可基本保持原来的实物形态而逐渐转移其价值的材料，如施工中

26、使用的模板、挡板和脚手架等。 耗用的机械使用费主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。 其他直接费用主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等其他直接费用。直接费用在发生时应直接计入合同成本。3、间接费用，是公司下属施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施核销费用和施工、生产单位管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保

27、险费、工程保修费、排污费等。间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。 人工费用比例法，是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：间接费用分配率当期发生的全部间接费用当期各合同发生的人工费之和某合同应负担的间接费用该合同实际发生的人工费间接费用分配率 直接费用比例法，是以各成本对象发生直接费用为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：间接费用分配率当期实际发生的全部间接费用当期各合同发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用该合同当期实际发生的直接费用间接费用分配率4、合同完成后处置残余物资取

28、得的收益等与合同有关的零星收益，冲减合同成本。5、合同成本不包括应计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。6、因订立合同而发生的有关费用，是指公司为订立合同而发生的差旅费、投标费等，应直接确认为当期费用。七、会计科目设置 设置“生产成本”一级科目对建造合同项目进行会计核算，按项目设置二级明细科目进行明细核算。八、会计处理规定 有关会计处理规定详见本条有关收入确认及成本计量规定。九、会计处理范例例1 甲公司采用交款提货的方式销售商品给乙公司，按合同约定，产品的售价为50万元，增值税税率为17%。该产品的实际成本为36万元。已收到乙公司开出的为期3个月的无息银行承兑汇票。与此项业务相关的发票和

29、提货单已交付乙公司，但乙公司并未及时提货。甲公司会计处理如下：（1） 借：应收票据 585,000 贷：主营业务收入 500,000 应交税费应交增值税（销项税） 85,000（2）借：主营业务成本 360,000 贷：产成品XX 360,000例2 年初，甲公司与乙公司签订全年的汽车销售合同，合同约定由A公司代办拖运送至乙公司指定的地点，汽车价款合计5000万元。甲公司在1月份预收乙公司200万元，A公司将价值600万元的汽车送至乙公司指定地点。销售成本为520万元。（增值税税率为17%）。甲公司会计处理如下 （1）收到乙公司的预付货款时 借：银行存款 2,000,000 贷：预收账款乙公司

30、 2,000,000（2）确认1月份的销售收入 借：应收账款乙公司 7,020,000 贷：主营业务收入 6,000,000 应交税费应交增值税（销项税额） 1,020,000 借：预收账款乙公司 2,000,000 贷：应收账款乙公司 2,000,000（3）结转销售成本 借：主营业务成本 5,200,000 贷：库存商品XX 5,200,000例3 A企业于2000年5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为40,000元，增值税专用发票上注明：售价60,000元，增值税10,200元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到为了促销以免存货积压，同时B企业的资

31、金周转困难只是暂时性的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，A企业在销售该商品时不能确认收入。应将已发出商品成本转入“发出商品”科目上。假设A企业就销售该批商品的纳税义务已经发生。A企业的会计处理如下：（1）发出商品时 借：发出商品XX 40,000 贷：库存商品XX 40,000（2）将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款B企业（应收销项税额） 10,200 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 10,200注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，（未开具增值税发票）则不作该笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录。假如2

32、000年12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A 企业可以确认收入借：应收账款B企业 60,000 贷：主营业务收入 60,000同时，结转成本：借：主营业务成本 40,000 贷：发出商品XX 40,00012月4日收到款项时借：银行存款 70,200 贷：应收账款B企业 70,200例4 A企业委托B企业销售汽车备件500件，协议价为600元/件，该备件成本为400元/件，增值税税率为17。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票,发票上注明:售价300,000元,增值税额51,000元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价340,000元，增值

33、税为57,800元。 A企业的会计处理 A企业将汽车备件交付B企业时借：委托代销商品汽车备件 200,000 货：库存商品汽车备件 200,000 A企业收到代销清单时借：应收账款B企业 351,000 贷：主营业务收入 300,000 应交税费应交增值税（销项税额） 51,000 借：主营业务成本 200,000 贷：委托代销商品汽车备件 200,000 收到B企业汇来的货款351,000元 借：银行存款 351,000 贷：应收账款B企业 351,000 B企业的会计处理 收到汽车备件时 借：受托代销商品汽车备件 300,000 贷：代销商品款A企业 300,000 实际销售汽车备件时 借

34、：银行存款 397,800 贷：主营业务收入 340,000 应交税费应交增值税（销项税额） 57,800借：主营业务成本 300,000 贷：受托代销商品 300,000借：代销商品款汽车备件 300,000 应交税费应交增值税（进项税额） 51,000 贷： 应付账款A企业 351,000 按合同协议价将款项付给A企业时 借：应付账款A企业 351,000 贷：银行存款 351,000例5 A企业委托进出口公司出口销售汽车备件500件，协议价为600元/件，该备件成本为400元/件，增值税税率为17。A企业收到进出口公司开来的代销清单时开具增值税专用发票,发票上注明:售价300,000元,

35、增值税额51,000元。A企业按售价的10%支付进出口公司手续费。进出口公司实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明汽车配件售价300,000元，增值税51,000元。（假如不考虑其他的相关税费）。 A企业的会计处理 A企业将汽车配件交付进出口公司时借：委托代销商品汽车备件 200,000 货：库存商品汽车备件 200,000 A企业收到代销清单时借：应收账款进出口公司 351,000 贷：主营业务收入 300,000 应交税费应交增值税（销项税额） 51,000 借：主营业务成本 200,000 贷：委托代销商品汽车备件 200,000 借：营业费用代销手续费 30,000 贷

36、：应收账款进出口公司 30,000 收到进出口公司汇来的货款时 借：银行存款 321,000 贷：应收账款进出口公司 321,000 进出口公司的会计处理 收到汽车备件时 借：受托代销商品汽车备件 300,000 贷：代销商品款 A企业 300,000 实际销售汽车备件时 借：银行存款 351,000 贷：应付账款A企业 300,000 应交税费应交增值税（销项税额） 51,000借：应交税费应交增值税（进项税额） 51,000 贷：应付账款A企业 51,000借：代销商品款A企业 300,000 贷： 受托代销商品汽车备件 300,000 归还A企业货款并计算手续费时 借：应付账款A企业 3

37、51,000 贷：银行存款 321,000 主营业务收入（或其他业务收入） 30,000例6 甲公司售出大型设备一套,协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2,000元，合计10,000元。假定购货方在销售成立时支付货款，只须付8,000元即可。分析：由于应收金额的公允价值可以认定为8,000元，与名义金额10,000元差额较大，应采用公允价值计量。（1） 计算名义金额折现为当前售价的利率(R)2,000（5，R）=8,000（5，R）=4查年金现值表可知：年金系数 利率 4.212 6% 4 R 3.992 8%R=7.93% 未收本金 利息收益 本金收现 总收现 =7.

38、93% =- 销售日 8,000 0 0 0 第1年末 8,000 634 1,366 2,000 第2年末 6,634 526 1,474 2,000 第3年末 5,160 410 1,590 2,000第4年末 3,570 283 1,717 2,000 第5年末 1,853 147 1,853 2,000 总额 2,000 8,000 10,000会计分录（不考虑增值税因素） 销售成立时 借：应收账款XX 10,000 贷：主营业务收入 8,000 未实现的融资收益 2,000 第一年末 借：银行存款 2,000 贷：应收账款XX 2,000 借：未实现的融资收益 634 贷：财务费用

39、634 第五年末借：银行存款 2,000 贷：应收账款 2,000 借：未实现的融资收益 147 贷：财务费用 147例7 某企业采用分期收款方式向买方销售汽车100台，每台售价8万元，共计价款800万元。合同约定买方需支付利息共计16万元，货款和利息分四次等额付款。汽车的销售成本为760万元，增值税税率17%。其会计处理如下： 发出汽车时 借：分期收款发出商品XX 8,000,000 贷：库存商品XX 8,000,000 按合同规定取得第一期应收的货款时 借：应收账款XX（或银行存款） 2,340,000 贷：主营业务收入 2,000,000 应交税费应交增值税（销项税额） 340,000

40、结转第一期应收货款的销售成本 借：主营业务成本 1,900,000 贷：分期收款发出商品XX 1,900,000 按合同规定取得第一期利息时 借：应收账款XX（或银行存款） 40,000 贷：财务费用 40,000例8 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%（不考虑其他相关税费）。甲公司因融资需要，于2001年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为500万元（不含增值税额），商品销售成本为420万元。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给乙公司后的一年内以550万元的价格购回。乙公司根据协议于2001年7月1日支付了购货款，甲公司于2002年6月30日以550万元的

41、价格购回了该批商品，款项于当日支付。甲公司会计处理如下： 2001年7月销售商品时 借：银行存款 5,850,000 贷：库存商品XX 4,200,000 应交税费应交增值税（销项税额） 850,000 待转库存商品差价XX 800,000 假定甲公司对销售价格与回购价格之间的差额于每半年平均计入当期损益，则在2001年12月应计提利息费用25万元。借：财务费用 250,000 贷：待转库存商品差价XX 250,000 2002年6月应计提利息费用同上 2002年6月30日回购时借：库存商品XX 4,200,000 应交税费应交增值税（进项税额） 935,000 待转库存商品差价XX 1,30

42、0,000 贷：银行存款 6,435,000上例中如果甲企业以450万元的价格回购商品，其回购价小于销售时的价格500万元，甲企业的会计处理如下： 2001年7月销售商品时 借：银行存款 5,850,000 贷：库存商品XX 4,200,000 应交税费应交增值税（销项税额） 850,000 待转库存商品差价XX 800,000 2002年6月30日回购借：库存商品XX 4,200,000 应交税费应交增值税（进项税额） 765,000 待转库存商品差价XX 300,000 贷：银行存款 5,265,000借：待转库存商品差价XX 500,000 贷：其他业务收入 500,000例9 某企业2

43、000年12月5日销售的商品，其销售收入50,000万元，销售成本为23,000元，由于质量等原因该批商品于2001年2月16日退回。此时，该企业2000年度财务报告尚未报出，该企业在编制2000年年度财务报告时，应将该批销售退回冲减2000年度的主营业务收入、主营业务成本以及相关的成本、税金等。例10 某公司1998年12月销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本11元。因质量问题该批产品于1999年5月份退回10件，货款已经退回。该企业1999年5月份销售甲产品150件，单位销售成本11元。该产品的增值税税率为17%，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。该公司的会计处理如下： 冲

44、减主营业务收入借：主营业务收入 140（1014） 应交税费应交增值税（销项税额） 23.80（14017%） 贷：银行存款 163.80 退回产品的成本的计算方法方法一、从当月销售数量中扣除已退回产品的数量。1999年5月份实际销售甲产品的数量=150-10=140（件）1999年5月份实际销售甲产品的成本=14011=1540（元）结转5月份主营业务成本 借：主营业务成本 1,540 贷：库存商品XX 1,540方法二、单独计算本月退回产品的成本，退回产品的销售成本按照退回月的成本计算。1999年5月销售甲产品的实际成本=15011=1,650（元）结转5月份主营业务成本借：主营业务成本

45、1,650 贷：库存商品XX 1,6501999年5月份退回产品的实际成本=1011=110（元）借：库存商品XX 110 贷：主营业务成本 110例11 甲企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价格为80,000元，增值税为13,600元。货到后购货方发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。甲企业的会计处理如下： 销售实现时借：应收账款XX 93,600 贷：主营业务收入 80,000 应交税费应交增值税（销项税额） 13,600 发生销售折让时借：应收账款XX -9,360 贷：主营业务收入 -8,000 应交税费应交增值税（销项