第四章企业主要经营过程核算和成本计算

1、只要朝着一个方向努力，一切都会变得得心应手。勃朗宁课程结构和内容第一章第一章 总论（总论（1.21.2）第二章账户与复式记账（第二章账户与复式记账（3 3）第三章会计凭证（第三章会计凭证（5 5）第四章企业主要经营过程核算和成本计算（第四章企业主要经营过程核算和成本计算（4 4）第五章第五章 会计账簿（会计账簿（6 6）第六章账务处理程序（第六章账务处理程序（9 9）第七章财产清查（第七章财产清查（7 7）第八章财务会计报告（第八章财务会计报告（8 8）第九章会计工作组织（第九章会计工作组织（1010）第十章第十章 银行会计（补充）银行会计（补充）第七章 财务会计报告第一节第一节 会计确认和计

2、量会计确认和计量第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算第三节第三节 采购过程的核算采购过程的核算第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算第六节第六节 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算第七节第七节 资金退出的核算资金退出的核算第一节 会计确认和计量一、会计确认一、会计确认二、会计计量二、会计计量会计确认 会计确认，是指会计发生的交易或事项按照规定的标准判会计确认，是指会计发生的交易或事项按照规定的标准判别其是否属于会计对象并作为亏阿基要素加以计量以否应别其是否属于会计对象并作为亏阿基要素加以计量以否应列入会计报表的辨认过程。列入会计报表的辨

3、认过程。具体说，就是对会计主体所发生的各种交易或事具体说，就是对会计主体所发生的各种交易或事项，项，明确应列入明确应列入的资产、负债、所有者权益、收的资产、负债、所有者权益、收益、费用的益、费用的要素类别要素类别，并经过，并经过正式记录正式记录或记载程或记载程序，用序，用文字和数值文字和数值加以表现，最终使之能够进入加以表现，最终使之能够进入财务报表的过程。财务报表的过程。 【案例案例】19901990年年3 3月注册成立的山东临朐县秦池酒厂（现月注册成立的山东临朐县秦池酒厂（现已倒闭），已倒闭），19951995年年底一次花费年年底一次花费3.23.2亿元一举夺下中央电亿元一举夺下中央电视台

4、视台19961996年年“新闻联播新闻联播”栏目和栏目和“天气预报天气预报”栏目之间黄栏目之间黄金时间段的广告金时间段的广告“标王标王”。会计人员对此应该如何处理呢。会计人员对此应该如何处理呢？ 是交易或事项吗？是交易或事项吗？ 能够按照会计的方法进行反映吗？能够按照会计的方法进行反映吗？ 这笔交易影响那些财务要素？这笔交易影响那些财务要素？ 这笔交易发生和处理的时间？这笔交易发生和处理的时间？ 这笔交易如何增减财务要素？这笔交易如何增减财务要素？ 这笔交易的金额是多少？这笔交易的金额是多少？会计人员请按以下思路思考：这是一笔会计交易活动，交易的内容是支付这是一笔会计交易活动，交易的内容是支付

5、广告费，交易的对象是中央电视台。广告费，交易的对象是中央电视台。这笔交易能够按照会计的方法进行这笔交易能够按照会计的方法进行反映反映这笔及交易的发生会导致这笔及交易的发生会导致广告费用增加，货币资金减少广告费用增加，货币资金减少应该作为应该作为19961996年的费用年的费用应该在应该在19961996年年112112月平均摊销月平均摊销这笔广告费用这笔广告费用这笔交易的金额为这笔交易的金额为3.23.2亿元亿元初始确认初始确认填制和审核原始凭填制和审核原始凭证；证；编制和审核记账凭编制和审核记账凭证；证；登记会计账簿登记会计账簿再确认再确认资产领用资产领用折旧计提折旧计提成本结转成本结转会计

6、确认案例：企业于企业于20072007年年1 1月月3 3日购买了一批原日购买了一批原材料材料100 000100 000元，元，并支付货款。并支付货款。 1.1.要素定义：要素定义：资产的材资产的材料和银行存款料和银行存款2.2.变动方式：变动方式：原材料增原材料增加，银行存款减少；加，银行存款减少；3.3.金额：金额：100 000100 000元元4.4.时间：时间：1 1月月3 3日日该批原材料该批原材料1 1月月5 5日用于产品生日用于产品生产产40 00040 000元元1.1.要素定义：要素定义：资产价值资产价值转移转移2.2.变动方式：变动方式：原材料减原材料减少，生产成本增加

7、；少，生产成本增加；3. 3. 金额：金额：40 00040 000元元4.4.时间：时间：1 1月月5 5日日1 1月月3131日产品未完日产品未完工，未领用材料工，未领用材料60 60 000000元的市价为元的市价为55 55 000000元将该批原材元将该批原材料价值在报表中进料价值在报表中进行反映。行反映。在资产负债表的存货项在资产负债表的存货项目反映，其中：目反映，其中：原材料原材料 6000060000元元存货跌价准备存货跌价准备 50005000元元原材料净值原材料净值 5500055000元元生产成本生产成本 4000040000元元合计合计 9500095000元元l可定义

8、性：符合要素定义和特征。可定义性：符合要素定义和特征。l货币计量性货币计量性l相关性相关性l可靠性可靠性l合法性合法性 l实质重于形式：融资租入的固定资产实质重于形式：融资租入的固定资产会计确认的标准会计会计计量计量计计量量单单位位计计量量属属性性 计量对象按某一属性进行计量时，具体使用的标准量度。 l货币计量单位：国家流通货币的法定单位l时间计量单位：小时、工时、机时l空间计量单位：立方l实物计量单位：个、件、台、把、座l重量计量单位：千克、吨、盎斯、升l长度计量单位：厘米、毫米、米、尺计量单位计量单位名名义义货货币币单单位位计计量量特特征征符合货币计量和符合货币计量和币值稳定币值稳定的会计

9、的会计假设假设保证计量单位的统一，便于会计核算保证计量单位的统一，便于会计核算和监督和监督在物价变动不大的情况下，真实反映在物价变动不大的情况下，真实反映企业状况企业状况对于实物和劳动计量单位而言，可以对于实物和劳动计量单位而言，可以简化计量手续，减轻人员工作量简化计量手续，减轻人员工作量 是对交易或事项按照财务报表要素标准进行计量的特性或外在表现形式。会计所采用的货币价值属性表现为： 会计计量属性重置成本重置成本历史成本历史成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值历史成本l又称为原始成本，是指过去的交易或事项发生时买卖双方自愿达成的交换价格。【案例】甲公司2006年5月1日购进某设备

10、，购买时所支付的买价1 000 000元，运输费3 000元、装卸费2 000元、保险费等杂费2 000元、安装调试费5 000元。06年12月31日，受国际市场的影响，该设备的价格飙升到1 600 000元。按照历史成本计价，06年5月1日设备的实际入账成本买价运输费装卸费保险费调试安装费1 000 0003 0002 0002 0005 0001 012 000（元）重置成本l又称现行成本是指企业重新购置与其所拥有的某项资产相同或其功能相当的资产所支付的现金或现金等价物。l【案例】甲公司进行资产清查发现，仓库中一批材料在账上找不到记录，经评估，该批材料的重置成本为200 000元。企业对此

11、应运用重置成本对该批材料进行计量，并重新登记入账。重置成本的参考依据：（1）资产的现行市价（2）资产的质量水平可变现净值l是指企业在日常活动中某项资产预计带来的现金收入扣除将要支付的现金流出后的净额。【案例】甲公司期末库存A材料账面价值（历史成本）为200 000元，经价值测试，该材料的市场销售价格为180 000元，销售A材料可能发生销售费用5 000元。该材料的可变现净值为175 000元（180 0005 000）现值l是指资产或者负债形成的未来现金流量的折现价值。l存货的减值准备采用成本与可变现净值孰低原则。公允价值l是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金

12、额。l达成公允价值的条件 交易双方是熟悉交易情况的 自愿的以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产投资性房地产后续计量按公允价值计量我国我国“基本准则基本准则”规定：规定：企业在对财务报表要素进行计量时，一般应当采企业在对财务报表要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的财务报表、公允价值计量的，应当保证所确定的财务报表要素金额能够取得并可靠计量。要素金额能够取得并可靠计量。第二节 筹集资金的核算一、实收资本的核算一、实收资本的核算二、短期借款的核算二、短期借款的核算资金筹集资金筹集: :资

13、金运动全过程的起点资金运动全过程的起点投资者投入投资者投入债权人借入债权人借入库存现金库存现金银行存款银行存款购买厂房设备购买厂房设备购买物资材料购买物资材料支付职工薪酬支付职工薪酬偿还到期债务偿还到期债务实收资本的核算实收资本的核算资本减少资本减少实收资本（股本）实收资本（股本）期初余额期初余额资本增加资本增加期末余额期末余额投投资资者者投投入入国家投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本 收到投资资本收到投资资本借：银行存款借：银行存款/ /固定资产固定资产/ /无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本例题例题4-3 4-44-3 4-

14、4例例4-14-1江淮公司江淮公司20112011年年1212与与9 9日收到北方公司投入的日收到北方公司投入的现金现金2000020000元，已存入银行元，已存入银行借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：实收资本贷：实收资本 2000020000例例4-24-2江淮公司江淮公司20112011年年1212与与6 6日收到亨达公司投入的日收到亨达公司投入的运输汽车一辆，经评估确认的价值为运输汽车一辆，经评估确认的价值为125000125000元元借：固定资产借：固定资产 125000125000 贷：实收资本贷：实收资本 125000125000短期借款的核算短期借款的核算银银行

15、行或或金金融融机机构构短期借款（短期借款（111年）年）本金本金- -短期借款短期借款利息利息- -财务费用财务费用短期借款短期借款期初余额期初余额本期增加本期增加期末余额期末余额本期借方本期借方发生额发生额账户设置账户设置财务费用财务费用本期贷方本期贷方发生额发生额本期减少本期减少取得借款时取得借款时 提取利息时提取利息时借：银行存款借：银行存款 借：财务费用借：财务费用 贷：短期借款贷：短期借款 贷：应付利息贷：应付利息支付利息支付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款例题例题4-3 4-44-3 4-4账户设置业务核算第三节 采购过程的核算一、固定资产购置的核算一、固定资

16、产购置的核算二、材料采购的核算二、材料采购的核算三、材料采购成本的计算三、材料采购成本的计算固定资产固定资产：具有下列特种的有形资产固定资产：具有下列特种的有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。取得方式：购买、投资者投入、自建、捐赠等取得方式：购买、投资者投入、自建、捐赠等初始成本：取得时的成本，包括买价、进口关税、运输保初始成本：取得时的成本，包括买价、进口关税、运输保险费及达到预定使用状态前所发生的必要支出。险费及达到预定使用状态前所发生的必要支出。购入不需安装的：买价购入不需

17、安装的：买价+ +安装成本安装成本+ +包装费包装费+ +运输费运输费+ +保险费保险费+ +有关税费等有关税费等购入需要安装的：先计入购入需要安装的：先计入“在建工程在建工程”固定资产固定资产本期增加本期增加期末余额期末余额账户设置账户设置本期减少本期减少期初余额期初余额累计折旧累计折旧本期增加本期增加期末余额期末余额本期减少本期减少期初余额期初余额固定资产减值准备固定资产减值准备本期增加本期增加期末余额期末余额本期减少本期减少期初余额期初余额固定资产增加固定资产增加银行存款银行存款固定资产固定资产在建工程在建工程实收资本实收资本2009.1.1后购进的后购进的增值税进项税额可增值税进项税额

18、可以抵扣，不再计入以抵扣，不再计入成本成本计提折旧计提折旧累计折旧累计折旧管理费用管理费用制造费用制造费用销售费用销售费用计提折旧方法计提折旧方法平均年限法平均年限法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法固定资产减值固定资产减值资产价值损失资产价值损失固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减少固定资产减少累计折旧累计折旧固定资产固定资产固定资产清理固定资产清理固定资产减值准备固定资产减值准备借方余额转入营业借方余额转入营业外支出外支出贷方余额转入营业贷方余额转入营业外收入外收入采购材料的核算材料采购材料采购应交税费应交税费-应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额

19、）应付账款应付账款银行存款银行存款/应付票据应付票据原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用业务处理流程业务处理流程例题解析例4-6购入借：材料采购 应交税费-增值税（进项） 贷： 银行存款例4-8结转成本借：原材料 贷：材料采购例4-7购入借：材料采购 应交税费-增值税（进项） 贷： 应付账款例4-9偿还货款借：应付账款 贷：银行存款（一）构成材料物资采购成本的项目（一）构成材料物资采购成本的项目 1. 1. 买价（供应单位发票价格）。买价（供应单位发票价格）。 2. 2. 运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）

20、。 3. 3. 运输途中合理损耗。运输途中合理损耗。 4. 4. 入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。脚废料的价值等）。 5. 5. 购入物资应负担的税金及其他费用。购入物资应负担的税金及其他费用。（二）材料物资采购成本的计算方法（二）材料物资采购成本的计算方法 将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。 直接费用直接费用直接计入（买价）直接计入（买价） 间

21、接费用间接费用分配计入（标准）分配计入（标准）重量、体积、买价重量、体积、买价 材料采购成本的计算材料采购成本的计算计算方法： 1. 分摊间接费用按材料重量分摊运杂费【例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表： 编制材料物资采购成本计算表如下： 采购采购成本计算表 *第四节 生产过程的核算一、生产过程核算的账户设置一、生产过程核算的账户设置二、要素费用的核算二、要素费用的核算三、待摊费用和预提费用的核算三、待摊费用和预提费用的核算四、制造费用的分配四、制造费用的分配五、产品生产成本的计算五、产品生产成本的计算账户设置业务处理流程业务处理流程累计折旧累计折旧原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬

22、生产成本生产成本甲产品甲产品制造费用制造费用生产成本生产成本乙产品乙产品库存商品库存商品完工入库完工入库领用材料领用材料分配人工分配人工计提折旧计提折旧分配结转分配结转产品生产过程业务核算主要是：产品生产过程业务核算主要是：1.1.领用材料、投入生产领用材料、投入生产2.2.结算职工工资及福利结算职工工资及福利费费3.3.支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用）支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用）4.4.结转产品制造费用，结转产品制造费用，5.5.结结转完工产品生产成本等。转完工产品生产成本等。 要素费用的核算归集分归集分配原则配原则直接费用直接费用直接计入直接计入间接费用分配计入材料材料

23、产量、定额消耗量、定额费用比例产量、定额消耗量、定额费用比例人工人工工时、定额工时、机器工时比例工时、定额工时、机器工时比例制造费用制造费用工时比例工时比例完工产品完工产品约当产量、定额成本、定额比例约当产量、定额成本、定额比例材料及人工费用材料及人工费用例题例题4-11 4-12 4-134-144-11 4-12 4-134-14借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 生产成本生产成本-B-B产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用贷：原材料贷：原材料/ / 应付职工薪酬（工资、福利、社保、应付职工薪酬（工资、福利、社保、住房公积金、工会经费、职工教育经费）住房公积金、工会经费、职工

24、教育经费）折旧及其他费用折旧及其他费用例题例题4-154-164-17 4-184-194-204-154-164-17 4-184-194-20借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧/ /银行存款银行存款/ /库存现金库存现金待摊费用待摊费用 预提费用预提费用制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配工资比例工资比例oror工时比例工时比例例题例题【4-224-22】借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 生产成本生产成本-B-B产品产品 贷：制造费用贷：制造费用产品成本计算产品成本计算起初在产品成本起初在产品成本+ +本月生产费用本月生产费用= =完工产品成本

25、完工产品成本+ +在产品成本在产品成本1.1.全部完工全部完工完工产品的总成本完工产品的总成本2.2.全部未完工全部未完工在产品成本在产品成本3.3.部分完工、部分未完工部分完工、部分未完工分配计算（分配计算（6 6种方法）种方法）产品计算基本方法有三种产品计算基本方法有三种品种法、分批法、分步法品种法、分批法、分步法完工入库分录：借：库存商品完工入库分录：借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本第五节 销售过程的核算一、销售过程的概述一、销售过程的概述二、销售过程核算的账户设置二、销售过程核算的账户设置账户设置销售费用销售费用商品销售过程业务主要是：销售商品确认收入、结算货款，计算销售税费，支

26、付销售费商品销售过程业务主要是：销售商品确认收入、结算货款，计算销售税费，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。用，结转销售产品的实际生产成本等。 新准则指出同时符合以下新准则指出同时符合以下5 5个条件个条件（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所有机相联系的继续管理权，也（二）企业既没有保留通常与所有机相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。没有对已售出的商品实施有效控制。（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四

27、）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将委生的成本能够可靠地计量；（五）相关的已发生或将委生的成本能够可靠地计量；销售商品收入的确认原则业务处理流程业务处理流程主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费-应交增应交增值税（销值税（销 项税额）项税额）应收账款应收账款/应收票据应收票据银行存款银行存款确认收入确认收入结转成本结转成本主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品例题例题【4-24/25274-24/2527】税务处理税务处理应交税费应交税费-营业税营业税营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用房产税房产税土地使用税土地使用税车船税车船税印花税印花税营业税、消费税、营业税

28、、消费税、城建、教附等城建、教附等例题例题【4-24/2527】坏账准备计提方法坏账准备的计提方法有四种坏账准备的计提方法有四种余额百分比法余额百分比法 是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法账龄分析法账龄分析法 根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损龄长短进行分组

29、，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。失的计算结果更符合客观情况。 销货百分比法销货百分比法是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。个别认定法个别认定法是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法是针对每项应收款项的实际情况分别

30、估计坏账损失的方法坏账百分比法 坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。 在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据和和估计出估计出，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。，就是当期应提的坏账准备金额。 采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.1.首次计提坏账准备的计算公式：首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备= =期末应收账款余额期末应收账款余

31、额坏账准坏账准备计提百分比备计提百分比 2.2.以后计提坏账准备的计算公式：以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备= =当期按应收账款计算应计提当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额的坏账准备金额+ +（或（或- -）坏账准备账户借方余额（或贷方）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）余额） 坏账账务处理坏账账务处理计提坏账准备计提坏账准备资产减值损失资产减值损失坏账准备坏账准备坏账发生坏账发生坏准准备坏准准备应收账款应收账款坏账收回坏账收回 坏准准备坏准准备应收账款应收账款坏准准备坏准准备期初余额：应收账款余额期初余额：应收账款余额*0.5%坏账的发生坏账的发生数

32、数期末余额：应收账款余额期末余额：应收账款余额*0.5%本期计提数？本期计提数？坏账的转回坏账的转回 例：泰山企业例：泰山企业20062006年末应收账款余额为年末应收账款余额为800 000800 000元，企业元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%0.4%。20072007年发生坏账年发生坏账4 0004 000元，该年末应收账款余额为元，该年末应收账款余额为980 000980 000元。元。20082008年发生坏账损失年发生坏账损失3 0003 000元，上年冲销的账元，上年冲销的账款中有款中有2 0002

33、 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000600 000元。假设坏账准备科目在元。假设坏账准备科目在20062006年初余额为年初余额为0 0。 要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。 20062006？ 20072007？ 20082008？20062006年应提坏账准备年应提坏账准备=800 000=800 0000.4%=3 2000.4%=3 200（元）（元） 根据上述计算结果应编制如下会计分录：根据上述计算结果应编制如下会计分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失3 200 3

34、 200 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 200 3 200 20072007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 借：坏账准备借：坏账准备4 000 4 000 贷：应收账款贷：应收账款4 000 4 000 20072007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000 -3 200=8004 000 -3 200=800（借方）（借方） 要使坏账准备的余额为贷方要使坏账准备的余额为贷方980 000980 0000.4%=3 9200.4%=3 920（元）（元）则则20072007年应提坏账准备年应提坏账准备

35、=3 920+800=4 720=3 920+800=4 720（元）（贷方）。（元）（贷方）。 根据上述计算结果，应编制如下会计分录：根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失 4 720 4 720 贷：坏账准备贷：坏账准备4 720 4 720 坏准准备坏准准备期初余额期初余额3200坏账的发生坏账的发生数数4000期末余额期末余额3920本期计提本期计提数？数？20082008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 借：坏账准备借：坏账准备3 000 3 000 贷：应收账款贷：应收账款3 000 3 000 20

36、082008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款 2 000 2 000 贷：坏账准备贷：坏账准备2 000 2 000 借：银行存款借：银行存款2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 0002 00020082008年年末计提坏账前坏账准备的金额为年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（贷方）（元）（贷方） 坏账准备的余额为贷方坏账准备的余额为贷方600 000600 0000.4%=2

37、 4000.4%=2 400（元）（元）则应冲销坏账准备则应冲销坏账准备2 920-2 400=5202 920-2 400=520（元），（元），即即20082008年应提坏账准备年应提坏账准备-520-520元。元。 根据上述计算结果，应编制如下会计分录：根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：坏账准备借：坏账准备520 520 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 520 520 坏准准备坏准准备期初余额期初余额3920坏账的发生坏账的发生数数3000期末余额期末余额2400坏账冲回坏账冲回2000本期计提？本期计提？第六节 利润形成和分配的核算一、利润的概念及其组成部分一、利润的概念及其组成部分二、利润形成的核算二、利润形成的核算三、利润分配的核算三、利润分配的核算所得税费用所得税费用 账户设置利润的概念及其组成内容 是指企业在一定会计期间的经营成果。是指企业在一定会计期间的经营成果。 包括包括；直接计入当期利润的；直接计入当期利润的销售原材料的会计分录：销售原材料的会计分录：确认收入确认收入 结转成本结转成本借：银行存款借：银行存款/ /应