马冰 财政学 第 8 章 税收制度

1、2022-4-51第八章第八章 税收制度税收制度 【教学目的及要求】【教学目的及要求】 通过教学，学生应掌握通过教学，学生应掌握流转税流转税、所得税所得税及及财产税财产税的概念和内容的概念和内容 理解理解税制税制的组成的组成 了解我国税制改革的过程了解我国税制改革的过程2022-4-52 税收制度税收制度是指政府规定的各种是指政府规定的各种税收法律税收法律、法规法规和和管理办法管理办法的总称，是政府税务机构的总称，是政府税务机构依法向纳税人征税的依法向纳税人征税的法律依据法律依据、工作准则工作准则和和制度规程制度规程。 理论上，税收制度主要内容包括两个层次：理论上，税收制度主要内容包括两个层次

2、： 一是一是不同的要素不同的要素构成构成税种税种； 二是二是不同的税种不同的税种构成构成税收制度税收制度。2022-4-53 因此，因此，税收制度税收制度又指按一定税收原则组又指按一定税收原则组成的成的税种体系税种体系，核心是，核心是主体税种的选择主体税种的选择和和各税种的合理搭配问题各税种的合理搭配问题。 前一种税收制度的理解侧重于前一种税收制度的理解侧重于税收的征收税收的征收和管理和管理，后一种则侧重于，后一种则侧重于税收产生的经济税收产生的经济影响影响。 两种理解在本质上是相通的，都有一定的两种理解在本质上是相通的，都有一定的理论意义和实践价值。理论意义和实践价值。2022-4-54第一

3、节第一节 税制概论税制概论 一、税制的组成和发展一、税制的组成和发展 如前所述，如前所述，税收制度税收制度是指是指税收体系税收体系和和税收税收法律制度法律制度。 税收体系税收体系是是国家税制的基本框架国家税制的基本框架， 税收法律制度税收法律制度是是保证税收体系正常运转的保证税收体系正常运转的重要依据。重要依据。 本章侧重于税收经济影响的分析，故税收本章侧重于税收经济影响的分析，故税收制度主要是指制度主要是指税收体系税收体系。2022-4-55 （一）税收制度的组成（一）税收制度的组成 税收制度的组成，也就是税收体系的结构税收制度的组成，也就是税收体系的结构或税收制度的结构类型。或税收制度的结

4、构类型。 关于税收体制的组成主要有两种不同的理关于税收体制的组成主要有两种不同的理论主张。论主张。 单一税制论单一税制论 复合税制论复合税制论2022-4-56 1.1.单一税制论单一税制论 单一税制论单一税制论即指一个国家的税制应是由即指一个国家的税制应是由一个税类或少数几个税种构成的税收体系。一个税类或少数几个税种构成的税收体系。 例如，单一的消费税，单一的土地税，单例如，单一的消费税，单一的土地税，单一的财产税以及单一的所得税等。一的财产税以及单一的所得税等。 由于单一税制缺乏足够的弹性，难以满足由于单一税制缺乏足够的弹性，难以满足筹集财政收入或调节经济运行的功能，因筹集财政收入或调节经

5、济运行的功能，因此，近代以来并没有哪一个国家真正实行此，近代以来并没有哪一个国家真正实行过单一税制。过单一税制。2022-4-57 2.2.复合税制论复合税制论 复合税制论复合税制论是指一个国家的税制应该是指一个国家的税制应该是由多个税类的多个税种构成的税收体是由多个税类的多个税种构成的税收体系。系。 复合税制论认为，虽然在复合税制里各复合税制论认为，虽然在复合税制里各种税存在种税存在相互配合相互配合、相辅相成相辅相成的关系，的关系，但总存在一个或两个但总存在一个或两个主体税种主体税种。2022-4-58 所谓所谓主体税种主体税种，就是指复合税制中的某一，就是指复合税制中的某一个或某两个税种起

6、到了筹集财政收入和调节个或某两个税种起到了筹集财政收入和调节经济运行的经济运行的主导作用主导作用。 通常，主体税种只能是那些课征范围广泛、通常，主体税种只能是那些课征范围广泛、税源充裕、课征便利的税种。税源充裕、课征便利的税种。 在复合税制条件下，各税类税种相互配合，在复合税制条件下，各税类税种相互配合，相辅相成，共同发挥作用，但相辅相成，共同发挥作用，但主体税种主体税种往往往往具有具有优先优先或或突出突出的作用。的作用。2022-4-59 从世界各国目前的税收实践看，各国普遍采用的是从世界各国目前的税收实践看，各国普遍采用的是复合税收复合税收体系体系或或复合税制复合税制。 复合税制的复合税制

7、的优点优点主要在于：主要在于： 复合税制的覆盖面较大，税源充足，对政府财政收入的需复合税制的覆盖面较大，税源充足，对政府财政收入的需要较有保证要较有保证 复合税制兼顾了税收的各项原则，促进了社会的公平和经复合税制兼顾了税收的各项原则，促进了社会的公平和经济的发展；济的发展； 复合税制的税种较多，互补性大，弹性较大，较适合政府复合税制的税种较多，互补性大，弹性较大，较适合政府经济调节政策的需要。经济调节政策的需要。 复合税制的复合税制的缺点缺点， 如税种较多且税负分布不均，征收成本较高，管理难度较大如税种较多且税负分布不均，征收成本较高，管理难度较大等。等。2022-4-510 虽然世界各国都实

8、行了虽然世界各国都实行了复合税制复合税制，复合税，复合税制仍可进一步划分为以下几种具体的类型。制仍可进一步划分为以下几种具体的类型。 （1 1）单一主体税种的复合税制，指以某一类税为）单一主体税种的复合税制，指以某一类税为主体，辅之以其他类税的税制类型。主体，辅之以其他类税的税制类型。 （2 2）两种并列主体税种的复合税制，即在多种税）两种并列主体税种的复合税制，即在多种税中以两类税为主，其他税为辅的复合税制类型。中以两类税为主，其他税为辅的复合税制类型。一般以商品流转税与所得税并列作为主体税种。一般以商品流转税与所得税并列作为主体税种。 （3 3）多种税种并重的复合税制，即由三类或三类）多种

9、税种并重的复合税制，即由三类或三类以上的税种作为主体税种的复合税制。一般以所以上的税种作为主体税种的复合税制。一般以所得税类、流转税类或财产税类为主体税种。得税类、流转税类或财产税类为主体税种。2022-4-511 （二）税收制度的发展（二）税收制度的发展 P94 税收制度的发展主要指构成税制的各个税税收制度的发展主要指构成税制的各个税种的演变及其主体税种交替的历史过程。种的演变及其主体税种交替的历史过程。 2022-4-512 目前世界各国税制的总体结构可划分为以下三种目前世界各国税制的总体结构可划分为以下三种类型。类型。 1.1.以以流转税流转税为主的税制结构为主的税制结构 目前世界上绝大

10、多数发展中国家都以流转税作为目前世界上绝大多数发展中国家都以流转税作为第一大税类。在世界主要的第一大税类。在世界主要的130130多个国家中有多个国家中有8989个个国家以流转税作为第一大税种。国家以流转税作为第一大税种。 2.2.以以所得税所得税为主的税制结构为主的税制结构 在世界主要的在世界主要的130130多个国家中有多个国家中有3939个国家以所得税个国家以所得税作为第一大税种。其中大多数是经济发达国家。作为第一大税种。其中大多数是经济发达国家。 3.3.流转税与所得税并重流转税与所得税并重的税制结构。的税制结构。P95P95 波兰、巴西等国家是此税制的代表。世界各国都波兰、巴西等国家

11、是此税制的代表。世界各国都不断地调整本国税收种类、税种比例、税率、征不断地调整本国税收种类、税种比例、税率、征税范围等，从而使税收制度更加适应本国的需要。税范围等，从而使税收制度更加适应本国的需要。2022-4-513 为了方便国际间的比较，为了方便国际间的比较，OECD国家和国家和IMF国家都对各国国家都对各国税种按照大体一致的标准进行了适当的归类。税种按照大体一致的标准进行了适当的归类。 OECD的年度财政统计手册把成员国征收的税收划分为以的年度财政统计手册把成员国征收的税收划分为以下类：下类： （1）所得税，包括对所得、利润和资本利得的征税；）所得税，包括对所得、利润和资本利得的征税；

12、（2）社会保障税，包括对雇主、雇员和自营人员的征税；）社会保障税，包括对雇主、雇员和自营人员的征税； （3）薪金及人员税）薪金及人员税 （4）财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的征）财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的征税；税； （5）商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费）商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，也包括对进出口征收的关税；税等，也包括对进出口征收的关税； （6）其他税。）其他税。2022-4-514 IMF的税种分类方法如下：的税种分类方法如下： （1）所得税，包括对所得、利润和资本利得的征）所得税，包括对所得、利润和资本利得的征税；税；

13、（2）社会保障税，包括对雇主、雇员和自营人员）社会保障税，包括对雇主、雇员和自营人员的征税；的征税； （3）薪金及人员税）薪金及人员税 （4）财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和）财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的征税；赠与的征税； （5）商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值）商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，仅指国内部分；税、消费税等，仅指国内部分； （6）进出口关税；）进出口关税； （7）其他税。）其他税。2022-4-515 OECD国家有哪些？国家有哪些？ 经济合作与发展组织经济合作与发展组织 Organization for Economic Co-o

14、peration and Development 简称经合组织简称经合组织(OECD)(OECD)，是由是由3030多个市场经济国家组成的政府间国际经济组织，旨在多个市场经济国家组成的政府间国际经济组织，旨在共同应对全球化带来的经济、社会和政府治理等方面的挑战，共同应对全球化带来的经济、社会和政府治理等方面的挑战，并把握全球化带来的机遇。成立于并把握全球化带来的机遇。成立于19611961年，目前成员国总数年，目前成员国总数3434个，总部设在巴黎。个，总部设在巴黎。 目前经合组织共有目前经合组织共有3434个成员国，它们是个成员国，它们是: : 澳大利亚、奥地利、澳大利亚、奥地利、比利时、加

15、拿大、捷克、丹麦、芬兰、法国、德国、希腊、比利时、加拿大、捷克、丹麦、芬兰、法国、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、意大利、日本、韩国、卢森堡、墨匈牙利、冰岛、爱尔兰、意大利、日本、韩国、卢森堡、墨西哥、荷兰、西哥、荷兰、新西兰新西兰、挪威挪威、波兰、波兰、葡萄牙葡萄牙、斯洛伐克、西、斯洛伐克、西班牙、瑞典、瑞士、班牙、瑞典、瑞士、土耳其土耳其、英国、美国、英国、美国、智利智利、爱沙尼亚爱沙尼亚、以色列、以色列、斯洛文尼亚斯洛文尼亚2022-4-516 IMF 国际国际货币基金货币基金组织（英语：组织（英语：International Monetary Fund，IMF）于）于1945年年12

16、月月27日成立，为世界两大日成立，为世界两大金融机构金融机构之一，之一，职责是监察货币汇率和各国贸易情况、提供技术和资金协助，职责是监察货币汇率和各国贸易情况、提供技术和资金协助，确保全球金融制度运作正常，其总部设在华盛顿。确保全球金融制度运作正常，其总部设在华盛顿。1980年年4月月17日国际货币基金组织正式决定恢复中华人民共和国在该日国际货币基金组织正式决定恢复中华人民共和国在该组织的代表权。组织的代表权。2010年年11月月5日国际货币基金组织总裁卡恩日国际货币基金组织总裁卡恩宣布，宣布，IMF执行董事会当天通过了份额改革方案。份额改革执行董事会当天通过了份额改革方案。份额改革完成后，中

17、国的份额将从目前的完成后，中国的份额将从目前的3.72%升至升至6.39%，投票权，投票权也将从目前的也将从目前的3.65%升至升至6.07%，位列美国和日本之后，得，位列美国和日本之后，得到在这一国际组织中的更大话语权。到在这一国际组织中的更大话语权。2022-4-517 二、税制结构的国际比较二、税制结构的国际比较 （一）各国税制结构的趋同化（一）各国税制结构的趋同化 总体上看，西方国家的税制结构经历了由以总体上看，西方国家的税制结构经历了由以直直接税为主体接税为主体到到以间接税为主体以间接税为主体，再到现代，再到现代直接直接税与间接税并重税与间接税并重的发展过程。的发展过程。 各国税制结

18、构表现出各国税制结构表现出缓慢趋同态势缓慢趋同态势，大多数，大多数发达国家发达国家成功实现了以成功实现了以所得税为主体所得税为主体或或所得税所得税与流转税并重与流转税并重的税制结构。的税制结构。 发展中国家发展中国家的税制结构变化趋势是，的税制结构变化趋势是，所得税收所得税收入比重缓慢提高入比重缓慢提高，间接税收入比重有所下降间接税收入比重有所下降。2022-4-518 （二）我国税制结构的特点（二）我国税制结构的特点 改革开放后，我国进行了两次大规模的税改革开放后，我国进行了两次大规模的税制改革，税种结构也发生了一定变化。制改革，税种结构也发生了一定变化。 双主体税种结构模式双主体税种结构模

19、式是符合我国国情的是符合我国国情的上佳选择，上佳选择，但这一目标没有实现但这一目标没有实现。 同其他国家的税制结构相比，同其他国家的税制结构相比，我国的税制我国的税制结构表现出以下几个突出特点。结构表现出以下几个突出特点。2022-4-519数据来源：根据中国统计年鉴2014整理计算得到1. 流转税与所得税的比重不尽合理，流转税比重偏高2022-4-5202022-4-521NoImage2022-4-522 2.2.尚尚未未开征开征社会保障税社会保障税 在全世界至少有在全世界至少有132个国家实行社会保障制度；其个国家实行社会保障制度；其中中108个国家正式实行含有工资税、社会保险税、个国家

20、正式实行含有工资税、社会保险税、社会税和社会保障捐赠在内的社会保障税。社会税和社会保障捐赠在内的社会保障税。 这些国家大都是发达的国家这些国家大都是发达的国家OECD和许多发展中和许多发展中国家。许多国家社会保障税已经成为中央税收的国家。许多国家社会保障税已经成为中央税收的重要税源，如德国为重要税源，如德国为40%左右，超过了个人所得左右，超过了个人所得税，成为第一大税种。税，成为第一大税种。 根据根据IMF1999年统计，年统计，17个转型国家社会保障税个转型国家社会保障税占税收比重的占税收比重的27.7%；根据世界银行；根据世界银行1996年统计，年统计，发达国家社会保障税占中央税收总额的

21、发达国家社会保障税占中央税收总额的28%，而，而发展中国家为发展中国家为6%。2022-4-523 我国仍采用政府统筹社会保障基金的形式，我国仍采用政府统筹社会保障基金的形式，这类似于准社会保障税，但是这既不规范，这类似于准社会保障税，但是这既不规范，又缺乏强制性和公平性。又缺乏强制性和公平性。2022-4-524 3.所得课税偏低所得课税偏低 我国目前对我国目前对个人所得个人所得、企业利润企业利润和和资本利得资本利得等等的课税收入比重是偏低的，只有的课税收入比重是偏低的，只有25%左右。高左右。高收入国家的平均水平位收入国家的平均水平位40%左右，上中等收入左右，上中等收入国家的平均水平为国

22、家的平均水平为30%左右。左右。2022-4-525第二节 流转税 一、流转税概述一、流转税概述 作为发展中国家，中国的主体税类一直是作为发展中国家，中国的主体税类一直是流转税。流转税。 （一）流转税定义（一）流转税定义 所谓所谓流转税流转税，也称，也称商品税商品税，是指对商品的，是指对商品的流转额流转额和非商品和非商品流转额流转额（提供个人和企业（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的各种税种的统消费的商品和劳务）课征的各种税种的统称。称。2022-4-526 商品流转额商品流转额是指在商品生产和经营过程中，是指在商品生产和经营过程中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，由于销售或购进商品而

23、发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品所需支付的即商品销售收入额或购进商品所需支付的金额；金额； 非商品流转额非商品流转额，是指非商品经营的各种劳，是指非商品经营的各种劳务发生的货币金额，即提供劳务所取得的务发生的货币金额，即提供劳务所取得的营业服务收入或取得劳务所支付的货币金营业服务收入或取得劳务所支付的货币金额。额。 当前中国开征的当前中国开征的增值税增值税、消费税消费税、营业税营业税等都属于等都属于流转税流转税。2022-4-527 （二）流转税的特点：（二）流转税的特点： 1. 税源普遍，但税源普遍，但税负易于转嫁税负易于转嫁 流转税流转税的征收与商品和劳务的交易行为紧密地联的征收

24、与商品和劳务的交易行为紧密地联系在一起。只要发生商品和劳务的交易行为，发系在一起。只要发生商品和劳务的交易行为，发生了商品和劳务的流转额，就有可能征收流转税，生了商品和劳务的流转额，就有可能征收流转税，因此税源普遍。因此税源普遍。 2. 流转税直接影响市场活动流转税直接影响市场活动 流转税流转税是对商品和劳务的市场活动直接征是对商品和劳务的市场活动直接征税，纳税环节的确定、差别税率的运用、税，纳税环节的确定、差别税率的运用、税收的减免等，都会直接影响商品和劳务税收的减免等，都会直接影响商品和劳务的供需对比状况，促进或阻碍政府的产业的供需对比状况，促进或阻碍政府的产业政策目标和其他目标的实现。政

25、策目标和其他目标的实现。2022-4-528 3. 税收负担具有税收负担具有累退性累退性 商品课税具有累退性，较难体现公平商品课税具有累退性，较难体现公平税负的原则。税负的原则。流转税流转税在名义上按照在名义上按照比例征收比例征收，而消费者负担却，而消费者负担却具有具有累退累退的特点。的特点。个人收入个人收入 边际消费倾向边际消费倾向 个人消费支出占个人消费支出占收入比例收入比例 如果消费支出按如果消费支出按比例比例征税征税，流转税，流转税占整个收入比例占整个收入比例 流转税比例征收具有流转税比例征收具有累退累退特点。特点。不符合公平税收原则不符合公平税收原则2022-4-529 4. 税收税

26、收征管相对简便征管相对简便 商品税商品税主要是对生产经营的企业课征的。主要是对生产经营的企业课征的。由于企业规模较大，税源相对集中，征收由于企业规模较大，税源相对集中，征收管理也比较方便。因此，相对于个人课征管理也比较方便。因此，相对于个人课征的所得税而言，商品税的计算是较为简单的所得税而言，商品税的计算是较为简单方便的。方便的。 对于对于发展中发展中国家来说，税收征管水平相对国家来说，税收征管水平相对较低，往往是它们采取以商品税为主的税较低，往往是它们采取以商品税为主的税收制度的重要原因。收制度的重要原因。2022-4-530 （三）流转税的类型（三）流转税的类型 1.从课税环节角度分类从课

27、税环节角度分类 从课税环节的角度，流转税可以分为从课税环节的角度，流转税可以分为单环节课税单环节课税和和多环节课税多环节课税两种类型。两种类型。 单环节课税单环节课税是指在商品生产（进口）、批发、是指在商品生产（进口）、批发、零售三个环节中任意选择一个环节课税，如加拿零售三个环节中任意选择一个环节课税，如加拿大的酒税、烟税是选择在生产环节征收，美国的大的酒税、烟税是选择在生产环节征收，美国的汽油税是选择在零售环节征收；汽油税是选择在零售环节征收； 多环节课税多环节课税是指在商品流通的是指在商品流通的2个或个或2个以上的个以上的环节课税，如欧盟成员国实行的增值税是在生产环节课税，如欧盟成员国实行

28、的增值税是在生产（进口）、批发、零售三个环节都征税。（进口）、批发、零售三个环节都征税。2022-4-531 2.从计税依据角度分类从计税依据角度分类 从计税依据的角度，流转税可以分为从计税依据的角度，流转税可以分为从价从价税税和和从量税从量税两种类型。两种类型。 3.从课税范围角度从课税范围角度 （1）就全部商品和劳务课税，即除了全部）就全部商品和劳务课税，即除了全部消费品外，还将资本品及交通运输等一些消费品外，还将资本品及交通运输等一些劳务也纳入商品课税的范围。劳务也纳入商品课税的范围。 （2）就全部消费品课税，即将资本品或其）就全部消费品课税，即将资本品或其他劳务等排斥在课税范围之外；他

29、劳务等排斥在课税范围之外； （3）选择部分消费品课税，如只对烟、酒、）选择部分消费品课税，如只对烟、酒、小汽车等一些特定的消费品课税。小汽车等一些特定的消费品课税。2022-4-532 4.从税基的角度分类从税基的角度分类 （1）按照商品（劳务）流转过程中的新增）按照商品（劳务）流转过程中的新增加值课征，这就是增值税；加值课征，这就是增值税； （2）按照商品（劳务）的销售收入总额课）按照商品（劳务）的销售收入总额课征，各国实行的营业税，基本上都属于这征，各国实行的营业税，基本上都属于这种类型；种类型； （3）按照部分商品（劳务）的销售额课征，）按照部分商品（劳务）的销售额课征，特别消费税等属于

30、这种类型。特别消费税等属于这种类型。2022-4-533 二、增值税二、增值税 （一）增值税的概念（一）增值税的概念 增值税增值税始于始于20世纪世纪50年代的法国，之后在年代的法国，之后在欧洲迅速推广。欧洲迅速推广。1968年，法国形成了一套年，法国形成了一套世界上最早、最完善的增值税征收制度。世界上最早、最完善的增值税征收制度。 20世纪世纪70年代后期增值税在亚洲国家得以年代后期增值税在亚洲国家得以推行。推行。 现在现在增值税增值税已成为世界各国广泛采用的国已成为世界各国广泛采用的国际性税种。际性税种。 目前，目前，澳大利亚澳大利亚和和美国美国没有没有征收增值税。征收增值税。2022-4

31、-534 我国在我国在1994年实行的年实行的新税制新税制中，增值税被中，增值税被列为改革的核心内容，其目标是按照国际列为改革的核心内容，其目标是按照国际通用做法，在我国现有条件下，建立一种通用做法，在我国现有条件下，建立一种比较完整的增值税课税机制，以满足市场比较完整的增值税课税机制，以满足市场经济的要求。经济的要求。2022-4-535 增值税是以商品价值中的增值税是以商品价值中的增值额增值额为课税对为课税对象的一个税种。象的一个税种。 所谓所谓增值额增值额，从理论上讲，就是企业生产，从理论上讲，就是企业生产经营过程中新创造的价值，相当于商品价经营过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生

32、产资料转移价值值中扣除生产资料转移价值C C之后的余额，之后的余额，即即V+MV+M部分，在我国相当于净产值或国民收部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。入部分。2022-4-536增增 值值 税税 原原 理理C. .V + MV + M. .+C C1 1允许允许扣除扣除. .C C1 1 + + C C2 2. .C C1 1不不允许允许扣除扣除. .消费型消费型增值税增值税.C C1 1已提折旧已提折旧部分部分. .允许允许扣除扣除. .生产型生产型增值税增值税. .收入型收入型增值税增值税. .说明：说明：C1：固定资产：固定资产； C2：流动资产：流动资产，包括原材料、燃料、动力等

33、存货包括原材料、燃料、动力等存货.2022-4-537 （二）增值税的类型（二）增值税的类型 一般而言，增值税的计税依据是指商品和一般而言，增值税的计税依据是指商品和劳务价款中的劳务价款中的增值额增值额，但各国的增值税制，但各国的增值税制度对购进固定资产价款的处理有所不同，度对购进固定资产价款的处理有所不同，据此，增值税可分为三种类型：据此，增值税可分为三种类型： 生产型生产型增值税增值税 收入型收入型增值税增值税 消费型消费型增值税增值税 20092009年年1 1月月1 1日，中国的增值税由日，中国的增值税由生产生产型型转为转为消费型消费型2022-4-538 （1 1）不准抵扣任何购进固

34、定资产价款，就）不准抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，称之为生产总值，称之为生产型增值税。生产型增值税。 （2 2）只准许抵扣应计入产品成本的折旧部）只准许抵扣应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，称为于国民收入，称为收入型增值税收入型增值税。 （3 3）准许一次全部抵扣当期购进的用于生）准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价整体而言，计税依据只包括全

35、部消费品价值的，称为值的，称为消费型增值税消费型增值税。2022-4-539 由于计税依据有差别，因而不同类型增值由于计税依据有差别，因而不同类型增值税的收入效应和激励效应是不同的。从财税的收入效应和激励效应是不同的。从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；收入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次序相反。从激励投资着眼，则次序相反。 西方国家采用生产型增值税较少，普遍采西方国家采用生产型增值税较少，普遍采用后两种类型。用后两种类型。2022-4-540 我国在我国在19941994年年工商税制改革时实行的工

36、商税制改革时实行的增值税是增值税是生产型生产型增值税，因为当时仍增值税，因为当时仍于通货膨胀时期，于通货膨胀时期，生产型生产型增值税有利增值税有利于于防止盲目投资防止盲目投资，控制通货膨胀控制通货膨胀。 20092009年年1 1月月1 1日日起，中国的增值税由起，中国的增值税由生产型生产型转为转为消费型，消费型，允许企业允许企业外购固定资产外购固定资产抵扣抵扣进项税额进项税额，这样更，这样更有利于企业扩大投资有利于企业扩大投资，进行技术更新改造，促进基础产业和高新进行技术更新改造，促进基础产业和高新技术产业的发展，加快产业结构的调整。技术产业的发展，加快产业结构的调整。2022-4-541

37、（三）开征增值税的目的（三）开征增值税的目的 1. 消除重复征税，促进社会经济的专业化发消除重复征税，促进社会经济的专业化发展展 2. 鼓励出口鼓励出口 3. 有利于提高税收的征收率有利于提高税收的征收率2022-4-542 （四）增值税的主要内容（四）增值税的主要内容 1.征税范围和纳税人征税范围和纳税人 增值税的增值税的征税范围征税范围包括生产、批发、零售包括生产、批发、零售和进口商品及加工、修理、修配。和进口商品及加工、修理、修配。 增值税的增值税的纳税人纳税人，包括所有在我国境内销，包括所有在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的

38、单位和个人。及进口货物的单位和个人。2022-4-543 2.税率税率 增值税税率采用三档税率，即基本税率、低税率和零税率。增值税税率采用三档税率，即基本税率、低税率和零税率。基本税率为基本税率为17%，低税率为低税率为13%。条例规定的。条例规定的适用低税率适用低税率的五类货物是：的五类货物是： （1）粮食、实用植物油；）粮食、实用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、民用煤炭制品；天然气、沼气、民用煤炭制品； （3）图书图书、报纸、杂志；、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、

39、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。 除此之外，其他应税货物和应税劳务均适用于基本税率。除此之外，其他应税货物和应税劳务均适用于基本税率。对出口商品实行零税率，即出口货物在报关出口后，可以对出口商品实行零税率，即出口货物在报关出口后，可以退换已缴纳的全部税款，但国务院另有规定的除外。退换已缴纳的全部税款，但国务院另有规定的除外。2022-4-544 3.计税办法计税办法 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 进口货物应纳税额的计算。进口货物应纳税额的计算。2022-4-545 一般纳税人在计算增值税

40、应纳税额时，实一般纳税人在计算增值税应纳税额时，实行发票扣税法。行发票扣税法。 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 或应纳税额或应纳税额 =当期销售额当期销售额增值税税率增值税税率-当期进项税额当期进项税额2022-4-546 小规模纳税人小规模纳税人是指是指： （1 1）从事）从事货物生产货物生产或提供或提供应税劳务应税劳务，以及，以及以以从事货物生产或提供劳务从事货物生产或提供劳务为主为主并并兼营兼营货货物批发或零售物批发或零售，年应征增值税，年应征增值税销售额销售额在在5050万元以下万元以下的；的； （2 2）除以上规定以外的纳税人，年应税销）除以上规

41、定以外的纳税人，年应税销售额在售额在8080万元以下万元以下。2022-4-547 小规模纳税人应纳税额的确定采用简易办小规模纳税人应纳税额的确定采用简易办法计算，即按照销售额乘以规定的征收率法计算，即按照销售额乘以规定的征收率计算，不得抵扣进项税额。计算，不得抵扣进项税额。 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额= =销售额销售额征收率征收率 纳税未进口货物，按照组成计税价格和规纳税未进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。额。 进口货物应纳税额进口货物应纳税额 = =组成计税价格组成计税价格适用税率组成计税价格适用税率组成

42、计税价格 = =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税2022-4-548 链接链接 2013小微企业免税最新规定小微企业免税最新规定 2013年年7月月24日，国务院常委会议，决定从日，国务院常委会议，决定从2013年年8月月1日日起，对小微企业中起，对小微企业中月销售额月销售额不超过不超过2万元万元的增值税小规模纳税人和营业的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税，并税纳税人，暂免征收增值税和营业税，并抓紧研究长效机制。抓紧研究长效机制。2022-4-5492014年营改增后的增值税税目税率表（最新版）年营改增后的增值税税目税率表（最新版）2014-02

43、-19 10:58:26 25638 我国各行业的税负率是不同的，一般税负率过低往往会引起税务局我国各行业的税负率是不同的，一般税负率过低往往会引起税务局的关注，税负率一般可以掌握在不低于的关注，税负率一般可以掌握在不低于1%(商业企业商业企业1.5%左右左右)范围内，范围内，图片中的内容包含具体的图片中的内容包含具体的2014年最新的各行业税负率表，请大家参考。年最新的各行业税负率表，请大家参考。（2014）营改增后的增值税税目税率表）营改增后的增值税税目税率表小规模纳小规模纳税人税人 包括原增值税纳税人和营改增纳税人包括原增值税纳税人和营改增纳税人征收率征收率3% 从事货物销售，提供增值税

44、加工、修理修配劳务，从事货物销售，提供增值税加工、修理修配劳务，以及营改增各项应税服务以及营改增各项应税服务原增值税纳税人原增值税纳税人税率税率 销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；提销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；提供加工、修理修配劳务供加工、修理修配劳务17% 1.粮食、食用植物油、鲜奶粮食、食用植物油、鲜奶13% 2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；气、天然气、沼气，居民用煤炭制品； 3.图书图书、报纸、杂志；、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；饲料、化肥、农药、农机（整机

45、）、农膜； 5.国务院规定的其他货物：国务院规定的其他货物： 农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚；电子出版物；二甲醚；2022-4-550 三、消费税三、消费税 （一）消费税的概念（一）消费税的概念 消费税的课税对象时消费品的销售收入。消费税的课税对象时消费品的销售收入。 凡从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为凡从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。消费税的纳税人。 在对商品在对商品普遍征收增值税普遍征收增值税的基础上，选择少数消的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结费品再征收

46、一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。构，引导消费方向，保证国家财政收入。 对烟、酒、汽油等消费品实行高税率或单独设置对烟、酒、汽油等消费品实行高税率或单独设置税种，课以较重的税收，是国际上普遍的做法。税种，课以较重的税收，是国际上普遍的做法。 增值税增值税.消费税消费税.2022-4-551 （二）消费税的特点：（二）消费税的特点： 1.征税范围小征税范围小 主要选择那些消费量大、主要选择那些消费量大、需求弹性大需求弹性大和和税税基普遍的高档消费品基普遍的高档消费品，不可再生的稀缺资不可再生的稀缺资源源以及以及高能耗产品高能耗产品作为课税的对象。作为课税的对象。

47、 2.实行一次课征制实行一次课征制 消费税的纳税环节选择在消费税的纳税环节选择在生产环节生产环节，实行，实行一次课征制一次课征制，目的是为了通过，目的是为了通过源头控制源头控制，减少纳税人数量，降低征收费用，防止税减少纳税人数量，降低征收费用，防止税款流失。款流失。2022-4-552 3.调节功能强调节功能强 由于消费税一般平均税率较高，调节功能由于消费税一般平均税率较高，调节功能强，鼓励什么、限制什么，效果显著，可强，鼓励什么、限制什么，效果显著，可以较好地体现国家的产业政策和消费政策以较好地体现国家的产业政策和消费政策 4.税负具有转嫁性税负具有转嫁性 凡列入征税范围的消费品，一般都是高

48、价凡列入征税范围的消费品，一般都是高价高税产品。消费税无论采取价内税形式还高税产品。消费税无论采取价内税形式还是价外税形式，其税负都具有转嫁性，即是价外税形式，其税负都具有转嫁性，即征收发生在生产环节征收发生在生产环节，实际是由消，实际是由消费者负费者负担。担。2022-4-553 （三）消费税类型（三）消费税类型 消费税按其课征范围的不同，可分为无选消费税按其课征范围的不同，可分为无选择的消费税（对全部消费品课税）和择的消费税（对全部消费品课税）和有选有选择的消费税（选择部分消费品课税）；择的消费税（选择部分消费品课税）； 按具体对象，可分为一般消费税（对生活按具体对象，可分为一般消费税（对

49、生活必需品和日用品）和特种消费税（对特定必需品和日用品）和特种消费税（对特定消费品如奢侈品等的课税）。消费品如奢侈品等的课税）。 现金各国消费税课征范围一般并不涉及全现金各国消费税课征范围一般并不涉及全部消费品，个别国家虽然形式上对全部消部消费品，个别国家虽然形式上对全部消费品课税，但又对若干消费品免税。费品课税，但又对若干消费品免税。 因此，从课征范围看，消费税通常是因此，从课征范围看，消费税通常是选择选择性消费税。性消费税。2022-4-554 （四）消费税的主要内容（四）消费税的主要内容 1.纳税人和征税范围纳税人和征税范围 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应在中华人民共和国境内

50、生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 消费税征收范围主要考虑以下因素：消费税征收范围主要考虑以下因素： （1）流转税制格局调整后税收负担下降较多的产）流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品；品； （2）非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品；）非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品； （3）从保护身体健康、生态环境等方面的需要出）从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品；发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品； （4）一些特殊的资源型消费品。）一些特殊的资源型消费品。2022-4-555 在种类

51、众多的消费品中，征收消费税的为极少数。在种类众多的消费品中，征收消费税的为极少数。中华中华人民共和国消费税暂行条例人民共和国消费税暂行条例中确定征收消费税的税目有中确定征收消费税的税目有1414个。个。1.1.烟烟; ;2.2.酒及酒精酒及酒精; ;3.3.化妆品化妆品; ;4.4.游艇游艇; ;5.5.高尔夫球及球具高尔夫球及球具; ;6.6.高档手表高档手表; ;7.7.贵重首饰及珠玉宝石贵重首饰及珠玉宝石8.8.实木地板实木地板; ;9.9.木制一次性筷子木制一次性筷子; ;10.10.鞭炮、焰火鞭炮、焰火11.11.石油制品石油制品; ;12.12.汽车轮胎汽车轮胎; ;13.13.摩

52、托车摩托车; ;14.14.小汽车小汽车2022-4-556 2.税率税率 我国现行消费税对不同的应税消费品采用了三种我国现行消费税对不同的应税消费品采用了三种税率形式税率形式 一是一些供求基本平衡、价格差异不大、计量单一是一些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品采用定额税率，有利于简化征纳位规范的消费品采用定额税率，有利于简化征纳手续，稳定税收负担。适用的有黄酒、啤酒、汽手续，稳定税收负担。适用的有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种液体消费品。油、柴油四种液体消费品。 二是对白酒、卷烟实行从量定额和从价定率相结二是对白酒、卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。白酒的定额税率为每

53、千克合的复合计税办法。白酒的定额税率为每千克1元，元，比例税率为比例税率为20%；卷烟的定额税率为；卷烟的定额税率为0.003元元/支，支，比例税率为甲类卷烟比例税率为甲类卷烟56%，乙类卷烟，乙类卷烟36% 三是对其他应税消费品选择了价税联动、差别较三是对其他应税消费品选择了价税联动、差别较大的比例税率，有利于平衡不同价格的消费品之大的比例税率，有利于平衡不同价格的消费品之间的税收负担间的税收负担。2022-4-5572015版消费税税目税率表版消费税税目税率表 2015.更新更新税目税率（税额）备注一、烟一、烟1、卷烟 56%或或36%150元元/标箱标箱定额税率150元/标准箱（5000

54、0支/标箱）比例税率外购、委托收回烟丝生产卷烟可扣税每标条调拨价70元56%+150元/标准箱调拨价不含增值税每标条调拨价70元36%+150元/标准箱2、雪茄烟36%3、烟丝30%4、卷烟批发环节卷烟批发环节11%+250元/标准箱批发企业零售单位征，批发企业批发企业不征二、酒二、酒包装物押金无论是否返还均并入销售额计税1、粮食白酒、薯类白酒20%0.5元元/斤斤2022-4-5582022-4-559 3.3.计税办法计税办法 消费税消费税根据课税对象的具体情况采取根据课税对象的具体情况采取从价从价定率征收定率征收和和从量定额征收从量定额征收两种方法。两种方法。 由于应税消费品在缴纳消费税

55、的同时，与由于应税消费品在缴纳消费税的同时，与一般货物一样还要缴纳增值税，所以如果一般货物一样还要缴纳增值税，所以如果在应税消费品的销售额中包含已纳增值税在应税消费品的销售额中包含已纳增值税额，应当换算为不含增值税税款的销售额。额，应当换算为不含增值税税款的销售额。换算公式为：换算公式为： 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 = =含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）2022-4-560 因此，实行从价定率征收办法的消费税的因此，实行从价定率征收办法的消费税的税基税基定为定为含消费税含消费税而而不含增值税不含增值税的销售价的销售价格。格。 实行从量定额征收办法的

56、消费税的税基是实行从量定额征收办法的消费税的税基是应税消费品的消费数量，计算公式为：应税消费品的消费数量，计算公式为： 从价定率征收的应纳税额从价定率征收的应纳税额 =应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税税率消费税税率 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 =单价（成本单价（成本+消费税消费税+利润）利润）销售量销售量 从量定额征收的应纳税额从量定额征收的应纳税额 =消费品单位税额消费品单位税额应税消费品销售数量应税消费品销售数量2022-4-561 四、营业税四、营业税 P104 “营改增营改增” 五、关税五、关税 P1052022-4-562第三节第三节 所得税所得税 一、所得税概述

57、一、所得税概述 （一）所得税定义（一）所得税定义 所谓所谓所得税所得税，是以，是以所得额所得额（亦称收益额）为课税（亦称收益额）为课税对象的税类。对象的税类。 收益额收益额，包括，包括纯收益额纯收益额和和总收益额总收益额。 纯收益额纯收益额是指自然人、法人和其他经济组织从事是指自然人、法人和其他经济组织从事生产、经营等项活动获得的收入减去相应成本之生产、经营等项活动获得的收入减去相应成本之后的余额。如后的余额。如企业所得税企业所得税和和个人所得税个人所得税。 总收益额总收益额是指纳税人的全部收入额。作为征税对是指纳税人的全部收入额。作为征税对象的收益额可以是总收益额，如农业税（已取消）象的收益

58、额可以是总收益额，如农业税（已取消）2022-4-563 （二）所得税的特点（二）所得税的特点 1.1.税收负担的税收负担的直接性直接性 2.2.税收征收的税收征收的公平性公平性 3.3.通常按通常按累进税率累进税率课征课征 4.4.税收管理的税收管理的复杂性复杂性 （三）所得税的类型（三）所得税的类型 1.1.分类所得税分类所得税 2.2.综合所得税综合所得税 3.3.分类综合所得税分类综合所得税2022-4-564 二、企业所得税二、企业所得税 （一）企业所得税的概念（一）企业所得税的概念 企业所得税企业所得税是国家对企业的生产经营所得和其是国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

59、它是国家参与企业利润分他所得征收的一种税。它是国家参与企业利润分配调节其收益水平的一个重要税种，体现国家与配调节其收益水平的一个重要税种，体现国家与企业的企业的分配分配关系。关系。 现行的企业所得税是在现行的企业所得税是在19941994年的税制年的税制改革中，由改革中，由原来的原来的国营企业所得税国营企业所得税、集体企业所得税集体企业所得税和和私营私营企业所得税企业所得税的基础上合并统一而形成的一个税种。的基础上合并统一而形成的一个税种。20072007年年3 3月月1616日第十届全国人民代表大会第五次会日第十届全国人民代表大会第五次会议通过议通过中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企

60、业所得税法，该法，该法自自20082008年年1 1月月1 1日日起实施。起实施。2022-4-565 （二）企业所得税的内容（二）企业所得税的内容 1.1.企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人 企业所得税的企业所得税的纳税人纳税人是由各国所行使的税是由各国所行使的税收管辖权决定的。各国通常将企业分为居收管辖权决定的。各国通常将企业分为居民企业和非居民企业。民企业和非居民企业。 居民企业居民企业就其来源于全世界范围的所得在就其来源于全世界范围的所得在本国本国缴纳企业所得税，缴纳企业所得税， 而而非居民企业非居民企业只需就其来源于只需就其来源于该国该国的所得的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。