税务会计关税(第七章)

1、1.能办理关税的纳税申报；2.能进行关税涉税业务的会计处理。关税是由海关根据国家制定关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的的有关法律，以进出关境的货货物物和和物品物品为征税对象而征收的为征税对象而征收的一种商品税。一种商品税。 我国现行关税的基本规范以我国现行关税的基本规范以中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法为法律依据，为法律依据，中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口关税条例等为基本法规。等为基本法规。 关税的特点：关税的特点： 征收对象是进出关境的货物和物品征收对象是进出关境的货物和物品; 货物货物是指贸易性商品；是指贸易性商品；物品物品是指各种方式进入国境的个人

2、物品，包括入是指各种方式进入国境的个人物品，包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 （货物和物品在计征关税时有不同的计税规则）（货物和物品在计征关税时有不同的计税规则） 关税是单一环节的价外税关税是单一环节的价外税; 有较强的涉外性有较强的涉外性.具体情况具体情况纳税义务人纳税义务人进口货物进口货物收货人收货人出口货物出口货物发货人发货人进出境物品进出境物品所有人和推定所有人所有人和推定所

3、有人一般情况下，对于携带进境的一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以的进出境旅客为所有人；对以邮寄方式进境的物品，推定其邮寄方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定他运输方式出境的物品，推定其寄件人或者托运人为所有人。其寄件人或者托运人为所有人。 我国现行进口关税税率包括以下四种形式我国现行进口关税税率包括以下四种形式1.普通税率2.最惠国税率3.协定税率4.特惠税率根据货物的不同根据货物的不同原产地原产地而确定而

4、确定我国出口关税税率只有一种形式。为我国出口关税税率只有一种形式。为了整体鼓励出口，我国对了整体鼓励出口，我国对绝大多数绝大多数货物都货物都免于征收免于征收出口关税，仅对出口关税，仅对少数少数资源性产品资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。目前我口秩序的半制成品征收出口关税。目前我国真正国真正征收征收出口关税的商品只有出口关税的商品只有20种，税种，税率也较低率也较低（20%-40%）。 法定减免法定减免依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予减免，目前法定减免的货物和物品有：（1）关税税额在50元以下的一票货物可免

5、征关税。（2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可免征关税。 特定减免特定减免 在法定减免以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免。包括科教用品；残疾人专用品；扶贫、慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进出口物资等。临时减免临时减免在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，临时给予的减免。 从价税关税税额的计算公式为：关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格税率从量税关税

6、税额的计算公式为：关税税额=应税进口货物数量单位货物税额复合税关税税额的计算公式为：关税税额=应税进口货物数量单位货物税额+应税进口货物 数量单位货物完税价格税率滑准税关税税额的计算公式为：关税税额=应税进口货物数量单位完税价格滑准税税率1.进口商品进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，对部分商品实绝大部分采用从价定率的征税方法，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。滑准税是一种特殊的从价定率征税行从量税、复合税和滑准税。滑准税是一种特殊的从价定率征税方法，滑准税税率是随着进口商品价格由高到低而由低到高设置方法，滑准税税率是随着进口商品价格由高到低而由低到高设置的。的。2.对一种进口商品同时

7、定有从价税和从量税两种税率，但征税对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时选择其税额较高的一种征税税率称之为选择税。时选择其税额较高的一种征税税率称之为选择税。3.出口关税出口关税采取的都是从价定率征税方法。采取的都是从价定率征税方法。关税税额=关税完税价格税率关税完税价格是由海关以进出口货物的成交价格为基础审查确定。成交关税完税价格是由海关以进出口货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。进口货物的完税价格包括货物的进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国关境内输入地点起货价、货物运抵我国关境内输入地

8、点起卸前的运输费及其相关费用、保险费。卸前的运输费及其相关费用、保险费。(C货价，货价，I保险费，保险费，F运费运费及其他费用），即及其他费用），即货价货价+至运抵口岸的运费至运抵口岸的运费+保险费及其他费用。保险费及其他费用。【例】某进出口公司从美国进口一批物资共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币20000元/吨，买方承担包装费每吨500元人民币，另向中介支付佣金1000元/吨，已知该批货物运抵中国境内输入点起卸前的运输费、保险费和其他劳务费为2000元/吨，进口后另发生运输费和装卸费300元，假设关税税率20%、增值税率17%、消费税率10%。计算该批货物进口环节应纳关税

9、、增值税、消费税。【解】关税完税价格=（20000+500+1000+2000）500 =1175（万元） 应纳关税=1175 20%=235（万元） 进口增值税、消费税的组成计税价格=（1175+235）（1-10%） =1566.67（万元） 进口环节消费税=1566.67 10%=156.667（万元） 进口环节增值税=1566.67 17%=266.3339（万元） 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。出口货物的成交价格是指该货物出口销售时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价

10、款总额。出口货物完税价格的构成因素出口货物完税价格的构成因素不计入完税价格的因素不计入完税价格的因素FOB-出口关税-单独列明的支付给境外的佣金【注】FOB（离岸价）一般包含出口关税。（1）出口关税（2）离岸后的运输保险费及相关费用（3）在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金(二二)出口货物应纳关税的计算出口货物应纳关税的计算【例】华阳进出口公司出口一批产品，成交价格为FOB厦门USD220 000，当日外汇牌价为1：6.2，关税税率为10%。计算完税价格和应纳关税。【解】完税价格=USD220 000/(1+10%)=USD200 000 应纳关税=200 0006.210%=124 000(

11、元) 进出口运载或成交方式运费的确定保险费的确定一般方式进口海运进口运抵境内的卸货口岸陆运进口运抵关境的第一口岸或目的口岸空运进口进入境内的第一口岸或目的口岸无法确定实际运保费同期同行业运费率货价加运费两者总额的3其他方式进口邮运进口邮费境外边境口岸成交的铁路公路进口货物货价的1%自驾进口的运输工具无运费第一口岸或目的口岸出口货物最多算至离境口岸完税价格中运输及相关费用、保险费的计算归纳为以下图表：完税价格中运输及相关费用、保险费的计算归纳为以下图表：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应交税费进口关税P184【例7-3】借借：营业税金及附加营业税金及附加 贷贷：银行存款银行存款/应交税费应交税费出口关税出口关税P184【例例7-