主要经济业务的会计核算办法

1、1 / 45第十章主要经济业务的会计核算办法第一节款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、 可供出售金融资产等。 款项和有价证券是流动性最强的资产。款项和有价证券的收付直接影响企业货币资金的供应，从而影响企业的生产经营活动，因此必须及时、如实地办理相关手足，进行会计核算。本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资 金和交易性金融资产的账务处理。一、库存现金（一）库存现金的总分类核算“库存现金”账户用于核算企业库存现金的收入、支出。该账户借方

2、登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。=企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款一一备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。3i .库存现金收入的核算现金收入的内容主要有：从银行提取的现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结 算起点以下的零星销售收入款、收取对个人的罚款等。收取现金时，应借记“库存现金”账 户，贷记有关账户。【例 10-1】从开户银行提取现金 20 000 元，补足库存限额。借：库存现金 20 000贷：银行存款20 000【例 10-2】销售产品价款 600 元，

3、增值税 102 元，共计收入现金 702 元。借：库存现金 702贷：主营业务收入600应交税费 应交增值税（销项税额）102【例 10-3】办公室职员赵宇原出差借款2000 兀，现报销 1700 兀，交回剩余现金 300丿元。借：库存现金300管理费用 1700贷：其他应收款一一备用金（赵宇）20002.库存现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，应借记有关账户，贷记“库存现金”账户。 【例 10-4】办公室职员赵宇出差预借差旅费2 000 元，以现金付讫。借：其他应收款一一备用金（赵宇）2000贷：库存现金2 000【例 10-5】以现金支付职工工资 320 000 元。借：应付职

4、工薪酬320000贷：库存现金320000（二）库存现金的序时核算为了加强对现金的管理，随时掌握现金收付动态和库存余额，保证现金的安全， 企业必须设置“库存现金日记账”。 “库存现金日记账” 的格式和登记方法详见本书第五章。需要说2 / 45明的是，“库存现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账的余额核对相符。有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金的币种设置“库存现金日记账”进行明细核算。（三）库存现金清查的核算库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对，具体方法详见本书第七章。【例 10

5、-6】下列关于“库存现金”科目的表述中，正确的有（）【答案】AC【解析】“库存现金”账户用于核算企业库存现金的收入、支出。该账户借方登记库存 现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的 金额。|二、银行存款银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业应根据业务需要， 在其所在地银行开设账户，并利用银行账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。根据我国票据法和支付结算办法的规定，企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票、 银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等结算办法，通 过银行办理转账结算。（一）银行存款的总分类

6、核算“银行存款”账户用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，借方登记银行存 款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存金额。银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等， 应通过“其他货币资金”账户核算，不在本账户核算。付款企业开出支票时，根据支票存根 和有关原始凭证（收款人开出的收据或发票等），及时编制付款凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。【例 10-7】下列各项中，通过“银行存款”科目核算的是（）A、银行汇票存款 B 、信用卡存款 C 、存出投资款 D、银行基本账户存款【答案】D【解析】银行汇票存款、银行本票存

7、款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和 存出投资款等，应通过“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款”科目核算。【例 10-8】远东公司为一般纳税人，存货采用实际成本计价。远东公司从华夏公司购 入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100000 元，增值税额为 17000 元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。根据这项经济业务，为民公司应作如下会计分录：借：原材料100000应交税费一应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000收款企业收到支票时，应填制进账单（格式见表10 -1 ），连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编

8、制收款凭证，借记“银行 存款”账户，贷记有关账户。表 10 - 1XX银行北京市XX（单位名称）进账单 年 月曰出票人全称收全称账号款账号开户银行人开户银行A、期末借方余额反映企业实际持有的库存现金金额B 、借方登记现金的减少C 主要用于核算企业库存现金的收入、支出情况D、贷方登记现金的增加3 / 45金额人民币 （大写）亿千百十万千百 十元角分票据种类票据张数票据号码备注：复核：记账：【例 10-9】承【例 10 -8】，华夏公司为一般纳税人，销售一批产品给远东公司，收到转账支票，并已填制进账单，办妥有关收款手续。根据这项经济业务， 华夏公司应作如下会计分录：|借：银行存款 117 000

9、贷：主营业务收入 100 000应交税费 应交增值税（销项税额）17 000（二）银行存款的序时核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，应设置“银行存款日记 账”，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符。（三）银行存款的清查为了保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除了 “银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须将单位银行存款 日记账与银行对账单核对，确定账实是否相符。具体请参见本书第七章。【例

10、 10-10】下列关于“银行存款”科目的表述中，正确的有()A、主要用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项B 贷方登记银行存款的减少C 核算内容包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、外埠存款D 借方登记银行存款的增加【答案】ABD【解析】“银行存款”账户用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，借方登 记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存 金额。三、其他货币资金其他货币资金是指单位除库存现金、银行存款以外的其他形式存在的各种货币资金。主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。 其他货币资金往往

11、都有其指定的用途，要求会计上对其单独进行核算。为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金”总分类 账户，该账户借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末借方余额反映其他货币资金的期末结存金额。在总分类账户下，还应按其他货币资金的种类分设“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“在途货币资金”、“信用卡存款”、 “存出投资款”等明细分类账户进行明细核算。【例 10-11】下列各项中，通过“其他货币资金”科目核算的有()A、外埠存款B 、银行汇票存款C、信用卡存款 D、银行本票存款【答案】ABCD【解析】其他货币资金主要包括外埠存款、银行本

12、票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信 用证存款和存出投资款等。【例 10-12】某公司因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入10000 元。20天后，采购员交来供货单位发票，所购货物价款为 6000 元，增值税 1020 元，货物尚未验收入 库，剩4 / 45余资金 2980 元已转回到公司存款户。(1)汇往外地开立采购专户时：借：其他货币资金一一外埠存款10 000贷：银行存款10 000(2)采购结束，收到采购员交来发票账单时：借：在途物资6 000应交税费-应交增值税(进项税额)1 020贷：其他货币资金一一外埠存款7 020(3) 剩余资金转回公司存款户时：借：银行存款3880

13、贷：其他货币资金外埠存款3880【例 10-13】某公司向开户银行提交“银行汇票委托书”，委托银行签发面额为40 000 元的银行汇票，公司用银行汇票购买材料一批， 并已验收入库，取得发票价税共计金额 23400 元, 汇票多余款转回公司存款账户。(1)取得银行汇票时：借：其他货币资金一一银行汇票40000贷：银行存款40000(2)购买材料并取得发票时：借：原材料20000应交税费- 应交增值税(进项税额)3400贷：其他货币资金银行汇票23400(3)收回余款时：借：银行存款16600贷：其他货币资金银行汇票16600四、交易性金融资产(一)账户设置交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而

14、持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投 资收益”等账户。“交易性金融资产”账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。“交易性金融资产”账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转

15、的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行明细核算。“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入 当期的利得或损失，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账 面余额的差额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融等的公允价值高于账面余额的 差额，期末转入“本年利润”后无余额。 “投资收益”账户核算企业持有交易性金融资产期间取得的收益以及处置交易性金融 资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失， 贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资

16、收益，期末转入“本年利润”后无余额。5 / 45（二）交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金 额，记入“交易性金融资产一一成本”账户。取得交易性金融资产支付价款包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户。交易性金融资产在购买或者处置的时候所发生的相关 交易费用应当在发生时计入投资收益。借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。【例 10-14】2013 年 1 月 20 日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A 上市公司股票 10 万股，每股市

17、价 10 元，另支付相关交易费用 20 000 元，甲公司将其划分为交易性 金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：(1) 2013年 1 月 20 日，购买 A 上市公司股票时：借：交易性金融资产成本1000000贷:银行存款1000000（2） 支付相关交易费用时：借：投资收益20000贷：银行存款 20000（三）交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户，并计入投资收益。【例 10-15】承【例 10-14】，20

18、13 年 2 月 10 日，A 上市公司宣布分派股利，甲公司应分 10000 元，并于 2013 年 3 月 10 日收到银行的到账通知。甲公司应作如下会计分录：（1） 2013 年 2 月 10 日，被投资单位宣告分红时:借：应收股利 10000贷：投资收益 100002013 年 3 月 10 日，收到股利时：借：银行存款 10000贷：应收股利10000（四）交易性金融资产的期末计量在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与账面余额的差 额，借记或贷记“交易性金融资产一一公允价值变动”账

19、户，贷记或借记“公允价值变动损 益”账户。【例 10-16】承【例 10-14】，假定 2013 年 6 月 30 日，甲公司仍持有上述作为交易性金 融资产管理的 A 上市公司股票 10 万股；当日该股票市价为每股10.6 元。甲公司应确认该股票的公允价值变动损益，作如下会计分录：借：交易性金融资产一一公允价值变动60 000贷：公允价值变动损益60 000（五）交易性金融资产的处置企业处置（出售、转让）交易性金融资产时，实际收到的价款与其账面余额的差额，应 作投资损益处理，借记或贷记“投资收益”账户；同时，应结转原计入该交易性金融资产的 公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记

20、或借记“投资收益”账户。【例 10-17】承【例 10 -16】，2013 年 7 月 16 日，甲公司将持有的 A 上市公司股票 10 万股全部出售，实际收到价款110 万元，存入投资款账户。应作如下会计分录：借：银行存款1100 000口贷 交易性金融资产一一成本1000 0006 / 45公允价值变动60 000投资收益40 000同时：借：公允价值变动损益60 000贷：投资收益60 000第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产 成品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等， 通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产，是指为生产商 品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，同时使用寿命超过一个会计年度的有形资产，通 常包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及 固定资产增减使用情况的账务处理。一、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种 原料、 主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有