会计审计标准国际化的发展趋势

1、会计审计标准国际化的开展趋势    一、中国商业银行会计审计的开展环境    中国商业银行的会计和审计,正面临着前所未有的环境变化。这些变化包括世界经济越来越走向相互影响、相互依存的全球化,金融市场一体化,监管标准国际化,以及会计审计职业判断水平的上下。    (一)经济全球化的来临    以市场经济为纽带,以科技进步特别是通讯工具的革命和信息络技术的推广为动力,全球化的浪潮正在席卷着世界的每一个角落。全球化已经成为21世纪最突出的特点和我们这个时代不可逆转的潮流。经济全球化

2、主要表现在:一是国际贸易持续增长。20世纪90年代以来,全球世界贸易的增长速度远远超过世界经济增长速度,1999年世界贸易增长率为%,国际贸易的增长率是世界经济增长率的3倍,平均外贸依存度已到达25%,其中效劳贸易增长率明显高于货物贸易,并且这种贸易增长的势头仍在持续。二是跨国直接投资快速增长,其增长速度比贸易增长速度还要快。1999年跨国直接投资超过8,000亿,比1998年增长25%,跨国公司已成为经济全球化的重要驱动力。三是区域经济一体化不断开展。目前,全球大约有100多个区域性经济组织,如欧共体统一市场、亚太经合组织、北美自由贸易区、东盟自由贸易区、加勒比共同体等。经济区域化是通往经济

3、金融全球化的中途驿站。四是市场经济已成为各国首选的经济体制。经济全球化是通过生产络、贸易络、金融络和信息络构造成的一个统一市场,它客观上要求各国实行市场经济体制,以发挥市场机制的效率。五是统一开放的全球化市场规那么正在形成。1995年1月1日,作为取代关税及贸易总协定的世界贸易组织WTO正式成立。1997年,WTO产生了三个具有突破性的协议,即?全球根底电信协议?、?信息根底协议?和?开放全球金融效劳市场协议?,标志着世界各国间相互开放和认同的规那么的形成。另外,为全球化的金融运行提供公共准那么和监管框架的国际清算银行,支持产生了巴塞尔银行监管委员会,并由该委员会发起拟定了?巴塞尔协议?及?有

4、效银行监管的核心原那么?,为银行运行和监管提供了国际标准。    (二)金融市场一体化的形成    首先,世界金融已经历了媒介金融、信用金融阶段,现已开展到交易金融阶段。由于信息和高科技产业的突飞猛进,信用证券化和金融工程化已使资本跨国流动到达空前的规模和速度。金融交易空前活泼,数以百亿千亿美元计的资金交易可瞬间完成。金融交易正在演变成为一种脱离实物经济的虚拟的上资本交易。目前全球日平均金融资产交易量是实物交易量的50倍,只有2%的金融交易具有实物经济支撑,98%的金融交易与实物经济脱离。其次,私人资本的流动量占全球资本流动量的75%

5、,已成为国际资本流动的主角。再次,经济全球化、金融市场的电脑化、络化必将有力地促进银行业的混业经营、业务综合化和络化,从而进一步加速金融市场一体化的进程。    (三)监管标准的国际化    由于国际金融市场一体化进程的加快、金融创新不断涌现、金融机构日益转向多元化经营等一系列变化,迫使监管系统的范围、手段、内容、模式和体系发生了重大变化,监管范围不断扩大,监管手段日益现代化,监管内容更加标准化,以市场约束为根底的监管体系正在形成。国际会计准那么委员会正在考虑对所有金融机构采用同样的会计准那么和披露标准,以加强对金融机构的市场约束。巴

6、塞尔委员会于1999年6月发布了?新资本充足框架?,对1988年制定的?资本充足协议?作出重大改革,其中最引人关注的内容是将外部评级引入风险管理框架,要求银行使用公共信息来确定其风险加权资本,根据评级公司的评级来确定信贷风险权重。由于经济金融全球化需要国际上有一套通行的监管标准和评价方法,巴塞尔委员会于1997年4月发布了?有效银行监管的核心原那么?,又于1999年10月发布了?核心原那么评价方法?。这些标准将成为各国监管系统共同遵守的目标。    (四)会计师和审计师的职业判断    随着新经济时代的到来,会计和审计环境千变万化,经

7、济事项的不确定性日趋增多,会计处理对象日益复杂,而国家统一会计制度和标准却日趋简约,加之人们对会计规律的认识越来越深刻,从而在客观上就要求会计人员和审计师必须运用职业判断,对银行发生的经济活动进行恰当的处理。这种职业判断至少表达在四个方面:一是会计师和审计师的职业道德水准;二是对实质重于形式、划分收益性支出和资本性支出、重要性等会计核算原那么的运用;三是对金融资产、长期投资、固定资产折旧和所得税核算等会计政策的选择;四是对呆坏账准备计提、固定资产使用年限和净残值确定、或有事项处理等会计估计事项的职业判断。    二、中国商业银行会计的开展趋势  

8、;  (一)会计标准国际化与银行业内部会计标准的统一    由于各种原因,我国各商业银行之间执行的会计标准是不一致的,集中表现在两个方面:一是财政部、中国人民银行根据不同商业银行经营管理和经营对象的不同,制定了不同的会计制度与标准。国有独资商业银行执行?金融会计制度?和?金融财务制度?;非上市股份制商业银行除存贷业务执行?金融会计制度?外,其他业务均执行?股份会计制度?现为?会计制度?;上市银行除存贷业务执行?公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定?,其他业务执行?会计制度?外,还必须执行中国证监会公开发行证券公司信息披露编报规那么第1号?商业银

9、行招股说明书内容与格式特别规定?、第2号?商业银行财务报表附注特别规定?、第7号?商业银行年度报告内容与格式特别规定?;城市商业银行执行?城市合作银行会计制度?。二是同一银行业务在不同类型商业银行的会计政策差异大。主要表现在:1.呆账准备的计提。呆账准备虽都采用备抵法核算,但非上市银行的呆账准备只按年末贷款余额的1%差额计提,而上市银行除按年末贷款余额的1%差额计提一般呆账准备,还需要根据信贷资产五级分类结果计提专项呆账准备。2.利息收入确实认。在20XX年度,非上市银行的应收利息核算期间为180天,而上市银行只有90天。3.坏账准备的计提。非上市银行根据年末应收账款余额的%计提;而上市银行应

10、当根据以往的经验、贷款对象或债务人的实际财务状况、经营管理和现金流量情况,以及其他相关信息,并按?会计制度?的规定合理地估计计提。如深圳开展银行20XX年年报显示,坏账准备计提比例高达52%。4.固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、短期投资等资产减值准备的计提。对于上述各项资产减值准备,非上市银行不计提,而上市银行必须根据资产的实际情况合理地计提。5.贷款的核算。非上市银行只执行“一逾两呆分类核算方法,而上市银行除执行“一逾两呆分类核算方法外,还必须执行“五级分类计算方法。我国商业银行系统会计标准的不一致,对建设社会主义市场经济和开展维护公平公正的金融竞争环境是不利的。因此,通过将国际化的

11、会计标准全面引入我国商业银行,建立银行业内部统一会计标准,摒弃现在国有独资商业银行、上市银行、非上市股份制商业银行之间会计标准的差异性,应是我国商业银行会计开展的根本趋势。    在会计标准国际化建设方面,应重点抓好以下方面:1.注重资产质量,严格按照资产的定义,合理确认和计量商业银行的各类资产价值,确保资产价值真实可靠,提高资产质量。特别是商业银行应当根据贷款对象的财务和经营管理情况,以及贷款的逾期期限等因素,分析其风险程度和回收的可能性,借鉴国际通行的做法和巴塞尔协议的规定,及时、足额计提贷款呆账准备,科学计算资本充足率。2.借鉴国际会计惯例,对发生或有损失可

12、能性较大的或有事项,在表内确认和计量或有损失和预计负债。并充分披露各种担保业务、未决诉讼、贷款承诺、银行承兑汇票以及各种衍生金融工具等或有事项。3.按照商业银行股份制要求和巴塞尔协议的规定,科学核算所有者权益,为商业银行研究资本充足程度、筹集与充实资本提供有效的会计信息。4.按国际会计惯例和谨慎的会计原那么,确认利息收入政策。即发放的贷款到期含展期,下同90天及以上尚未收回的,其应计利息停止计入当期利息收入,纳入表外核算;已计提的利息收入,在贷款到期90天后仍未收回的,或在应收利息逾期90天后仍未收到的,冲减原已计入损益的利息收入,转作表外核算。表外核算的应计利息,在实际收到时确认为收款期的利

13、息收入。5.全面引入“实质重于形式原那么,按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。6.对国内尚未发生过而国际银行比拟标准成形的银行业务,全面引入国际会计标准和国际惯例,以标准中国商业银行今后同类业务的核算与管理。    (二)会计大集中    适应统一法人管理体制的会计大集中是未来中国商业银行会计开展的重要趋势。随着电子信息技术的飞速开展,会计信息的传输与交换连接方式、速度等方面发生了质的变化。中国商业银行统一法人管理体制要求会计核算与会计监督、会计报表生成与会计档案管理能够同步在系统内

14、的总分支机构中得到迅速反映和管理,手工核算与纸介质记录将逐步为电子工具和电子信息取代,银行与银行、银行与客户之间的交易及其资金清算信息能通过电子信息方式即刻完成;银行不同分支机构之间的会计和支付信息通过络传输,同一银行的不同分支机构被联为一体,建立在电子信息技术根底上的会计信息管理系统将成为银行最为重要的不可或缺的业务管理系统。这一会计信息系统能为银行投资者、债权人、管理部门和监管当局提供全方位的信息效劳。因此,中国商业银行统一法人体制会计模式开展的必然结果就是要集中会计核算、集中事后监督、集中编制会计报表、集中会计档案保管,并按照“物理上集中摆放、逻辑上分期控制、资金上集中清算的方式统一资金

15、清算。    (三)管理会计的应用    长期以来,中国商业银行重信贷指标、轻内部管理,重数量增长、轻质量增长,信息系统根底落后,本钱资料和分析手段欠缺,本钱费用观念冷淡,无视本钱、效益的恰当配比。在面向市场、走向市场的背景下,全面引进和运用旨在解析过去、控制现在和规划未来的管理会计成为未来中国商业银行会计开展的一个重要趋势。具体包括:1.通过计算机技术等信息科学技术,实现业务流程再造;2.推行责任会计制度,完善“一级法人、分级管理体制下的鼓励约束机制;3.严格实行全面预算和预算控制,进一步完善资产负债比例管理制度;4.建立存贷款品种

16、本钱效益分析系统和费用管理系统,强化利率等产品定价机制;5.严格工程投资评价,施行系统化管理制度。    (四)会计核算和管理手段现代化    未来中国商业银行会计核算和管理手段的现代化,主要表现在:一是计算机技术的广泛应用,如数据库技术在会计信息的采集、处理、储存和会计内控中的运用;络技术在支付结算、络银行、 银行中的运用;计算机通讯技术在会计信息的传输、银行的运用;计算机控制技术在ATM、自助银行、 银行的运用;多媒体技术在电子回单箱、各种自助性银行业务的运用。二是人工智能技术在会计内控中的全面运用。三是业务摘要显示、打印“汉字化

17、。四是缩微胶片、光盘缩微等缩微技术在会计档案中的运用。五是会计档案电子介质化趋势。随着新技术的广泛应用,CD盘、MO盘、磁带和磁盘等无纸化介质将成为主要的有效的会计档案。    三、中国商业银行审计的开展趋势    (一)商业银行审计标准国际化    随着中国参加WTO,国有独资商业银行要加快改制和转变经营机制步伐,按国际通行的标准公司制即现代制度运作。因此,中国商业银行审计未来开展的主要趋势就是审计标准的国际化。    (二)商业银行内部审计工作呈现出大稽核的趋势 

18、;   在组织管理架构上,实行垂直领导的内部稽核体制,对总行统一法人负责,审计机构与人员独立。在审计内容上,将会计信息审计与整个经营管理活动紧密,合规合法性与提高盈利能力和防范风险结合起来。在审计方式上,将事后的审计监督向事前和事中审计转变,并运用电子信息技术加大非现场稽核比重,使风险控制重心前移。总之,通过加大稽核力度,创新稽核手段,树立稽核权威,建立起由业务常规稽核及后续稽核、调岗离任稽核、专项稽核、内部控制制度稽核、非现场稽核和电脑稽核等组成的大稽核体系。    (三)监管审计社会化、专业化    中央银行、

19、证监会、财税部门、国家审计机关等监管当局对商业银行的监管审计,将由现时的直接检查,逐步转向委托会计师事务所等中介机构进行监管专门审计,使监管审计呈现出社会化、专业化趋势。受委托的会计师事务所有义务直接向监管当局报告任何有损银行正常运营、违反法规和不利于银行稳健运行的事项。此外,监管当局可随时要求审计师对银行的特别业务或领域进行专题调查,并向监管机构报告。审计师、银行和监管当局定期举行各种会议,讨论审计师在审计过程中所发现的任何问题。    (四)上市银行财务报告审计将从境内外双重审计向单一审计过渡    从短期和现实根底来看,对上市银

20、行实施境内外会计师事务所同时审计是有必要的。因为上市银行的会计标准已经与国际会计准那么和国际惯例接轨,只是由于境内外注册会计师职业判断水平存在一定的差距,境内会计师事务所执业人员熟悉和了解我国国情,在审计时较多地考虑银行的现实环境,难免出现松驰现象;而境外会计师事务所执业人员那么不太熟悉和了解我国国情,在审计时难免过于教条。所以,短期内对上市银行实施境内外会计师事务所的双重审计,既有助于上市银行按国际惯例进行运作,又能较好地处理上市银行的现实问题。    从开展和本钱效益原那么来看,上市银行只需聘请一家会计师事务所进行财务报告审计。所聘会计师事务所,既可以是境外知

21、名的事务所,也可以是境内的事务所,关键要看其是否具备较高的职业判断水平与能力、能否严格执行职业道德标准。鉴于境内会计师事务所的执业水平,当务之急是提高境内会计师事务所的职业判断水平和严格职业道德标准。1以下温度最接近23 的是(C)A人体的正常体温B北方冬季的平均气温C让人感觉温暖、舒适的房间温度D冰水混合物的温度2当温度发生变化时，物质的状态通常会发生变化。以下现象中物态变化判断正确的选项是(C)A初秋的早晨，草叶上出现的晶莹剔透的露珠属于固态变为液态现象B晒在太阳下的湿衣服变干是气态变为液态现象C擦在皮肤上的酒精很快变干是液态变为气态现象D初冬树上的霜是液态变为固态现象3下面是四位同学用温

22、度计测水温的实验操作过程，其中正确的选项是(C)4在测量水的温度时，甲、乙、丙三位同学按如下图方法读数，正确的选项是_乙_，水的温度是_42_，温度计的工作原理是利用液体的_热胀冷缩_。5摄氏温度规定，在标准大气压下，沸水的温度为(B)A.120 B.100 C.90 D.80 6.以下温度值最接近实际的是(B)A健康成年人的体温是39 B让人感觉温暖而舒适的室内温度是25C洗澡时淋浴的适宜水温是60 第一节 物态变化与温度D在一个标准大气压下盐水的凝固点是0 7下面分别表示几位同学在“练习用温度计测液体的温度实验中的做法，正确的选项是(D)8如下图的温度计，关于它的说法正确的选项是(D)A该

23、温度计是根据固体热胀冷缩的原理制成的B在使用该温度计测量物体温度时，可以离开被测物体读数C该温度计的量程是20 100 D该温度计此时的示数约为21 9.如下图是实验室常用温度计，关于它的说法正确的选项是(A)A该温度计的示数为39 B该温度计的分度值是0.1 C常用温度计是根据固体热胀冷缩的原理制成的D在使用该温度计测量物体温度时，可以离开被测物体读数10物质通常有三种状态：_固_态、_液_态和_气_态。在1个标准大气压下5 的酒精、氢气、铁三种物质中，有固定的体积和形状的是_铁_，既没有固定的体积又没有固定的形状的是_氢气_。11把糖、醋、白雾、碗、勺子、味精、水蒸气、二氧化碳、干冰按物质

24、的状态进行分类：属于气态的是_；属于液态的是_；属于固态的是_。(均填序号)12气象学里的平均气温是一日当中的2时、8时、14时、20时这四个时刻气温的平均值，假设某地某日这四个时刻的气温如下图，那么此地的最高气温是_5 _，最低气温是_2 _，一天的温差为_7 _，平均气温是_1.25 _。13在寒冷的冬天，河面上结了一层厚厚的冰，假设冰面上方气温是10 ，那么，以下说法中正确的选项是(A)A冰的上外表为10 ，下外表是0 B整个冰层的温度都是10 C整个冰层的温度都是0 D冰层下外表的温度是10 14.科学家创造了一种世界上最小的温度计“碳纳米管温度计。研究人员在长约106米，直径107米

25、的碳纳米管中充入液态的金属镓，当温度升高时，管中的金属镓会膨胀，通过电子显微镜就可读出温度值。其测量范围为18 490 ，且精确度高，可用于检查电子线路是否异常毛细血管的温度等许多方面。根据以上信息，你认为以下推测错误的选项是(C)A碳纳米管的体积在18 490 之间随温度变化很小，可忽略不计B金属镓的熔点很低，沸点很高C金属镓的体积在18490之间随温度变化很小，可忽略不计D金属镓的体积在18490之间随温度变化比拟均匀15如下图，甲是体温计，乙是实验室用温度计，它们都是利用液体_热胀冷缩_的性质制成的。可用来测沸水温度的是_乙_；没有甩过的体温计的读数是38，用两支这样的体温计给两个病人测

26、体温，如果病人的体温分别是37.3和38.6，那么这两支体温计的读数将分别是_38_和_38.6_。16如下图是小明同学设计的一个气体温度计的示意图。瓶中装的是气体，瓶塞不漏气，弯管中间有一段液柱。(1)这个温度计是根据_气体_的热胀冷缩来测量温度的。(2)将此装置放在室内，温度升高时液柱向_左_(选填“左或“右)移动。(3)假设放到冰水混合物中，液柱处的刻度应标_0_。(4)该温度计测量温度时_会_(选填“会或“不会)受到大气压的影响17有一只刻度均匀，但实际测量不准确的温度计，把它放在冰水混合物中，示数是4 ；把它放在1标准大气压下的沸水中，示数是94 。把它放在某种液体中时，示数是22

27、，那么该液体的实际温度是_20 _，当把该温度计放入实际温度为40 的温水中时，温度计的示数为_40 _。第四节 地球上的水循1水是生命的乳汁、经济的命脉，是自然界奉献给人类的珍贵资源。以下关于地球上的水循环和水资源，认知正确的选项是(A)A水循环的过程伴随着水的物态变化过程B水循环按照固态液态气态的固定顺序循环进行C地球上的淡水大约占地球总水量的3%，淡水资源丰富D大量开采地下水，对环境不会造成损害，可以解决局部地区饮水问题2霜、露、雾、冰、“白气中，由液化而形成的是(C)A霜、雾、“白气 B霜、露、“白气C露、雾、“白气 D露、雾、冰3冬天晾在室外的湿衣服里的水会结成冰，但是冰冻的湿衣服也

28、能晾干，这是因为_衣服上的冰升华成水蒸气了_。4有以下物态变化：洒在地上的水慢慢变干的过程；放入衣箱中的樟脑球变小的过程；冬天室内的水蒸气在玻璃窗上形成“冰花的过程；出炉的钢水变成钢锭的过程。其中属于凝华的是_，属于吸热过程的是_(填写序号)。5.有一天，雨、露、冰、雪四姐妹在一起争论自己的出生由来，谁也不认同谁。以下她们的说法中，你认为正确的选项是(C)A雨说：我是水汽化而来B露说：我是水蒸气凝华而来C冰说：我是水凝固而来D雪说：我是水升华而来6.对以下现象的成因解释正确的选项是(D)A早春，河中的冰逐渐消融汽化B盛夏，剥开包装纸后冰棒会冒“白气熔化C深秋，清晨的雾在太阳出来后散去液化D严冬

29、，堆起的雪人逐渐变小升华7.以下有关物态变化的表达中正确的选项是(D)A蒸发和沸腾在任何温度下都能发生B烧水时在壶口上方看到的“白气是水蒸气C衣柜里的樟脑丸逐渐减少是汽化现象D霜的形成是凝华现象，放出热量8.以下常见的物态变化实例中，放热的是(C)A春天，冰雪消融B夏天，积水干涸C秋天，草木上出现了霜D冬天，冰冻的衣服变干9.以下有关物态变化的判断，正确的选项是(C)A擦在皮肤上的酒精很快变干，是升华现象，需要吸热B夏天会看到冰棒周围冒“白气，是汽化现象，需要吸热C秋天的早晨花草上出现小露珠，是液化现象，需要放热D寒冷的冬天室外飘起了雪花，是凝固现象，需要放热10关于自然界的水循环，以下说法中

30、正确的选项是(C)A水蒸气在高空遇冷吸热液化成小水珠B冰山上的积雪只能先熔化，再蒸发成水蒸气升腾至空中C江河湖海中的水吸热蒸发成水蒸气升腾至空中D积雪放热熔化成水归入大海11.英国科学家研发出一种“激光橡皮。在激光照射下，纸张上的黑色碳粉直接_升华_(填物态变化名称)为高温碳蒸气，字迹消失；经过特殊冷却装置，高温碳蒸气又直接_凝华_成碳粉。这样，废纸和碳粉重新得到了利用，可有效地节约资源并保护环境。12夏天，从冰箱中取出饮料瓶，可观察到瓶子外表有小水珠，擦干后很快又形成，这个过程中发生的物态变化是_液化_；南极地区年平均气温是25 ，降水量很小，但这里的空气却很湿润，这是由于冰发生了升华现象，

31、升华过程需要_吸热_(选填“吸热或“放热)。13随着科技的开展，过去“呼风唤雨的神话已成为现实。人工降雨的原理是用飞机在空中喷洒干冰(固态二氧化碳)，干冰在空气中迅速吸热_升华_，使周围空气温度急剧下降，空气中的水蒸气遇冷_凝华_成小冰粒，冰粒逐渐变大而下落，下落过程中遇到暖气流就_熔化_成水滴，水滴降落就形成了雨。(均填物态变化名称)14农谚说“霜前冷，雪后寒，其中蕴含的道理是：气温低的时候水蒸气会_凝华_形成霜，雪熔化形成水的过程中需要_吸_热。15阳光照射下，海洋、陆地上的水会不断地_汽化_成水蒸气；夜间气温降低时，水蒸气会_液化_成小水珠，附着在空气中的浮尘上，形成了雾。冬天，夜晚气温

32、如迅速降到0 以下，你家窗户的玻璃上会形成一层冰花，这是水蒸气_凝华_而成的，这层冰花在你家窗户玻璃的_内侧_(选填“外侧或“内侧)。16某同学在探究物态变化的实验中，在试管中放入少量碘。塞紧盖子放入热水中，观察到试管中固态碘逐渐消失，变为紫色的碘蒸气并充满试管。(1)此过程固态碘发生的物态变化是_升华_(填物态变化名称)。(2)在上述实验中，小明同学猜测：固态碘是先变成液体，再变成气体，因为速度太快，液态碘出现的时间太短，因而没有观察到。为验证猜测，他查询了一些小资料：碘的熔点是113.5 ；碘的沸点是184.4 ；水的沸点是100 。请你根据上述资料分析说明小明的猜测是错误的原因：_热水温度低于碘的熔点，碘不可能熔化_。(3)为了进一步探究此类现象，小明在试管中放入适量温水，然后放入一小块干冰(固态二氧化碳)，此时观察到水中有大量气泡产生，同时水面上有大量白雾。水中大量的气泡是由_干冰升华吸热_形成的。水面上大量的白雾是由_水蒸气遇冷液化_形成的17有霜的季节，农作物常被冻坏，这就是人们常说的遭到霜冻。实际上，农作物不是因为霜而受冻的，0 以下的低气温才是真正的凶手。当空气枯燥时，即使温度降低到20 10 ，也不会出现霜，但此时农作物早就被冻坏了