第八章 外汇业务的核算

1、第六章第六章 外汇业务的核算外汇业务的核算 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述 第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算 第三节第三节外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算 第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算 第五节第五节 国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核算第二篇第二篇 商业银行业务商业银行业务核算核算一、外汇的概念与种类一、外汇的概念与种类 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述外外 汇汇概概 念念 可自由兑换的外国货币可自由兑换的外国货币 外币有价证券外币有价证券 外币支付凭证外币支付凭证 特别提款权及其他外汇资产特别提款权及其他外汇资产 记账外汇记账外汇内内

2、 容容 种种 类类 现汇现汇外国货币或以外国货外国货币或以外国货币表示的，用于国际币表示的，用于国际结算的支付手段。结算的支付手段。 （自由外汇、多边结算外汇）（自由外汇、多边结算外汇） （协定外汇、双边外汇）（协定外汇、双边外汇） 二、外汇业务的主要二、外汇业务的主要内容内容 外汇存款外汇存款 外汇业务外汇业务外汇贷款外汇贷款 外币兑换外币兑换 外汇同业拆借外汇同业拆借 外汇借款外汇借款 外币票据的承兑与贴现外币票据的承兑与贴现 贸易和非贸易结算贸易和非贸易结算 发行或代理发行股票以外的外币有价证券发行或代理发行股票以外的外币有价证券 买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券买卖或代理买卖股票以

3、外的外币有价证券 三、汇率三、汇率汇汇 率率概概 念念 直接标价法直接标价法 汇买价汇买价 标标 价价方方 法法 种种 类类 是一个国家的货币折是一个国家的货币折算成另一个国家货币算成另一个国家货币的比率。的比率。 间接标价法间接标价法 汇卖价汇卖价 钞买价钞买价 中间价中间价 （钞卖价）（钞卖价） 汇率的标价方汇率的标价方法法 又称又称应付标价法应付标价法，是以一定单位，是以一定单位（通常是（通常是100100个）的外国货币为标准，个）的外国货币为标准，折算为若干单位本国货币的标价方折算为若干单位本国货币的标价方法。如：法。如：USUS$100 = $100 = ￥648.56648.56也

4、可表示也可表示为为：US$1US$1￥6.48566.4856 或：美元或：美元汇汇率率为为：648.56648.56 又称又称应收标价法应收标价法，是指以一定单位的，是指以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位外本国货币为标准，折算为若干单位外国货币的表示方法。国货币的表示方法。 我国银行对汇率采用直接标价法。我国银行对汇率采用直接标价法。汇率的种类汇率的种类汇买价汇买价 银行买进外汇现汇的价格银行买进外汇现汇的价格 钞买价钞买价 银行买入外币现钞的价格银行买入外币现钞的价格 汇卖价汇卖价 （钞卖价）（钞卖价） 银行卖出外汇现汇或外币现银行卖出外汇现汇或外币现钞的价格（二者相同）钞的价格（

5、二者相同） 中间价中间价 汇买价与汇卖价的平均价，汇买价与汇卖价的平均价，银行内部结算或套汇时使用银行内部结算或套汇时使用 四、外汇业务的核算方法四、外汇业务的核算方法外汇统账制外汇统账制 外汇分账制外汇分账制 本币记账法本币记账法。是在业务发生时，。是在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货以本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币记币按一定的汇率折成本国货币记账的方法。账的方法。原币记账法原币记账法. .是在业务发生时，对有是在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，直接按原人民币外汇汇率的外币，直接按原币核算，以全面反映各种外币资金币核算，以全面反映各种外币资金增减变化情况的

6、方法。增减变化情况的方法。 我国银行对外汇业务采用外汇分账制记账。我国银行对外汇业务采用外汇分账制记账。 外汇分账制的基本要求是：外汇分账制的基本要求是： （1 1）人民币与外币分别立账，各种货币各自成）人民币与外币分别立账，各种货币各自成立账务系统，各有一整套会计帐簿和会计报表。立账务系统，各有一整套会计帐簿和会计报表。 （2 2）设置）设置“货币兑换货币兑换”科目，在外汇业务核科目，在外汇业务核算中起桥梁和平衡作用。算中起桥梁和平衡作用。 （3 3）年终并表，以本币资金统一反映财务状）年终并表，以本币资金统一反映财务状况和经营成果。况和经营成果。 外汇买卖（外汇兑换）外汇买卖（外汇兑换）是

7、指按一定汇率卖出一是指按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行为。种货币或买入一种货币的行为。外汇买卖业务是各外汇买卖业务是各种外汇业务的基础。种外汇业务的基础。 我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收支营项目下的外汇收支, ,实行实行结汇结汇和和售汇售汇制度。各单位制度。各单位除按规定可以保留一定限额的外汇，超过限额的外除按规定可以保留一定限额的外汇，超过限额的外汇必须卖给外汇指定银行。需要对外付汇时，再向汇必须卖给外汇指定银行。需要对外付汇时，再向银行购买外汇。银行购买外汇。 一、外汇买卖的概念一、外汇买卖的概念第二节第二节 外汇买

8、卖的核算外汇买卖的核算二、外汇买卖的账务二、外汇买卖的账务组织组织 “货币兑货币兑换换”科目科目 货币兑货币兑换科目换科目凭证凭证 货币兑货币兑换科目换科目账簿账簿 资产负债共同类科目资产负债共同类科目，是外汇分账制的特设是外汇分账制的特设科目，是联系外币与科目，是联系外币与人民币的人民币的“桥梁桥梁”。货币兑换分账户货币兑换分账户 货币兑换总账货币兑换总账 有借方传票、贷有借方传票、贷方传票和套汇传方传票和套汇传票三种。票三种。 第一联，货币兑换外币联货币兑换借（贷）方传票 第二联，货币兑换人民币联一式三联第三联，货币兑换统计卡货币兑换外币联两联货币兑换套汇传票 货币兑换人民币联两联一式五联

9、货币兑换统计卡一联“货币兑换货币兑换”科目明细账（分户账）科目明细账（分户账）：按人：按人民币和相关外币种设置两个明细账。民币和相关外币种设置两个明细账。货币兑换分户账货币兑换分户账：按各种外币分别立账，人：按各种外币分别立账，人民币不设分户账。外币金额和人民币金额在民币不设分户账。外币金额和人民币金额在一张账页上反映。一张账页上反映。 年年摘摘要要 买买 入入 卖卖 出出 结结 余余月月 日日 外外 币币 （贷）（贷）牌牌价价人民币人民币（借）（借） 外外 币币 （贷）（贷）牌牌价价 人民币人民币 （借）（借）借借或或贷贷外币外币借借或或贷贷人民人民币币货币货币：账户账户： 货币兑换科目分户

10、账的登记方法：货币兑换科目分户账的登记方法： （1 1）买卖外汇业务：分别在买入栏或卖出栏逐）买卖外汇业务：分别在买入栏或卖出栏逐笔登记外币金额、牌价、人民币金额。笔登记外币金额、牌价、人民币金额。 （2 2）套汇业务：分别在买入栏和卖出栏登记两）套汇业务：分别在买入栏和卖出栏登记两种不同外币，或同一种不同外币，或同一种外币的钞与汇。种外币的钞与汇。 （3 3）外币余额与人民币余额分别结计。）外币余额与人民币余额分别结计。 每天交易结束后，分货币将货币兑换科目的余每天交易结束后，分货币将货币兑换科目的余额按当天中间价折合为人民币，与该货币人民币余额按当天中间价折合为人民币，与该货币人民币余额的

11、差额即为当日外汇买卖的损益。凡按规定平仓额的差额即为当日外汇买卖的损益。凡按规定平仓的货币兑换账户，需计提外汇买卖损益，不平仓的的货币兑换账户，需计提外汇买卖损益，不平仓的账户不计提损益。账户不计提损益。 三、外汇买卖的核算三、外汇买卖的核算 外汇买卖业务有三种类型：外汇买卖业务有三种类型： 买入外汇业务买入外汇业务：是银行支付人民币买进外汇的：是银行支付人民币买进外汇的业务。银行应按汇买价或钞买价计算应支付的人民业务。银行应按汇买价或钞买价计算应支付的人民币金额。币金额。 AB人民币外币银行客户MN外币人民币银行客户 卖出外汇业务卖出外汇业务：是银行收取人民币卖出外汇：是银行收取人民币卖出外

12、汇的业务。银行应按汇卖价计算应收取的人民币额。的业务。银行应按汇卖价计算应收取的人民币额。 套汇业务套汇业务：是指银行买入一种外汇，卖出另一种：是指银行买入一种外汇，卖出另一种外汇；或买入一种外汇现钞卖出同一种外汇的现汇；外汇；或买入一种外汇现钞卖出同一种外汇的现汇；或买入一种外汇的现汇卖出同一种外汇的现钞的业务。或买入一种外汇的现汇卖出同一种外汇的现钞的业务。 A B 美元 欧元美元现钞美元现汇例如：银行 客户又如： 银行 客户 按规定，银行在进行不同外币的换算或同一按规定，银行在进行不同外币的换算或同一种货币钞与汇的换算时，必须以人民币作为中介计种货币钞与汇的换算时，必须以人民币作为中介计

13、算，所以称以上业务为算，所以称以上业务为“套汇套汇”。 套汇需要同时用到外汇买入价和卖出价。套汇需要同时用到外汇买入价和卖出价。（一）买入外汇的核算（一）买入外汇的核算 买入外汇买入外汇是指银行支付人民币买进外汇或外是指银行支付人民币买进外汇或外钞。钞。应按应按汇买价汇买价或或钞买价钞买价折算人民币金额，并填折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。银行的分录为：制货币兑换科目传票。银行的分录为：借：借：科目科目 外币外币 贷：货币兑换（汇买价或钞买价）贷：货币兑换（汇买价或钞买价） 外币外币借：货币兑换（汇买价或钞买价）借：货币兑换（汇买价或钞买价） 人民币人民币 贷：贷：科目科目 人民币人民

14、币 例例8-18-1某客户持美元现钞某客户持美元现钞10001000元来银行兑换人民币元来银行兑换人民币现金，当日美元钞买价为现金，当日美元钞买价为641.82%641.82%。 10001000美元现钞按美元钞买价折合为人民币为：美元现钞按美元钞买价折合为人民币为： 10001000 641.82%641.82%6418.26418.2（元）（元） 银行买入美元现钞的分录为：银行买入美元现钞的分录为： 借：库存现金借：库存现金 US$1000US$1000 贷：货币兑换（钞买价贷：货币兑换（钞买价641.82%641.82% ） US$1000US$1000借：货币兑换（钞买价借：货币兑换（

15、钞买价641.82%641.82% ） CNCN￥ 6418.206418.20 贷：库存现金贷：库存现金 CNCN￥ 6418.206418.20（二）卖出外汇的核算（二）卖出外汇的核算 卖出外汇又称为售汇卖出外汇又称为售汇，是指银行收取人民，是指银行收取人民币卖出外汇或外钞。币卖出外汇或外钞。应按应按汇卖价汇卖价折算人民币金额，折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。分录为：并填制货币兑换科目传票。分录为：借：借：科目科目 人民币人民币 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） 人民币人民币借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） 外币外币 贷：贷：科目科目 外币外币 例例8-28

16、-2某进出口公司要求从其人民币账户中汇出购某进出口公司要求从其人民币账户中汇出购买进口货物货款买进口货物货款1 0001 000美元，美元卖出价为美元，美元卖出价为649.60649.60。 1 0001 000美元按美元汇卖价折合为人民币为：美元按美元汇卖价折合为人民币为： 1 0001 000649.60%649.60%6 4966 496（元）（元）银行的分录为：银行的分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款（进出口公司户）活期存款（进出口公司户） CNCN￥ 6 496 6 496 贷：货币兑换（卖出价贷：货币兑换（卖出价649.60%649.60% ) ) CNCN￥ 6 4966

17、 496借：货币兑换（卖出价借：货币兑换（卖出价649.60%649.60% ） US$1000US$1000 贷：吸收存款贷：吸收存款汇出汇款汇出汇款 US$1000US$1000（三）套汇的核算（三）套汇的核算 套汇套汇是指以一种外汇兑换成另一种外汇，或是指以一种外汇兑换成另一种外汇，或者将同一种外汇的者将同一种外汇的“钞钞”与与“汇汇”相互兑换的行相互兑换的行为。为。 按照我国外汇管理法规的规定，套汇应通过按照我国外汇管理法规的规定，套汇应通过人民币进行核算。即对收入的一种外币按买入价人民币进行核算。即对收入的一种外币按买入价折合成人民币，再将折合的人民币按另一种外币折合成人民币，再将折

18、合的人民币按另一种外币的卖出价折算出其外汇金额，并填制货币兑换套的卖出价折算出其外汇金额，并填制货币兑换套汇传票办理转账。汇传票办理转账。例如，客户要求将美元现钞换算成日元现汇，套汇计算例如，客户要求将美元现钞换算成日元现汇，套汇计算的程序是：的程序是：()( )( )XYZ 美元钞买价（1：r)日元汇卖价(1:k)美元现钞人民币日元则：则： r r； K K或：或： ； 在直接标价法下，在直接标价法下，将外币换算为人民币用乘将外币换算为人民币用乘法计算，将人民币换算为外币用除法计算。法计算，将人民币换算为外币用除法计算。 可以认为，套汇业务是由买入外汇业务与卖可以认为，套汇业务是由买入外汇业

19、务与卖出外汇业务叠加得到的。如在以下套汇业务中：出外汇业务叠加得到的。如在以下套汇业务中：()()()XYZ 美 元 钞 买 价 （ 1： r)日 元 汇 卖 价 (1:k)美 元 现 钞人 民 币日 元 银行先买入美元现钞，再卖出日元现汇。银行先买入美元现钞，再卖出日元现汇。借：借：科目科目 （买入外币）（买入外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （买入外币）（买入外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （卖出外币）（卖出外币） 贷

20、：贷：科目科目 （卖出外币）（卖出外币）套汇业务的会计分录如下：套汇业务的会计分录如下： 例例8-38-3某客户要求将美元现钞某客户要求将美元现钞3 0003 000元兑换成日元，美元兑换成日元，美元现钞买入价元现钞买入价821.50821.50，日元卖出价，日元卖出价7.49377.4937。 第一步：将美元现钞折算成人民币第一步：将美元现钞折算成人民币 US$3 000US$3 000821.50821.50CNCN￥24 64524 645第二步：将所得人民币金额折算成日元第二步：将所得人民币金额折算成日元CNCN￥24 64524 6457.49377.4937JPJP￥328 876

21、 328 876 借：库存现金借：库存现金 US$3 000US$3 000 贷：货币兑换贷：货币兑换 US$3000US$3000借：货币兑换（钞买价借：货币兑换（钞买价821.50821.50） CNCN￥24 645 24 645 贷：货币兑换（卖出价贷：货币兑换（卖出价7.49377.4937 ） CNCN￥24 64524 645借：货币兑换借：货币兑换 JPJP￥328 876328 876 贷：库存现金贷：库存现金 JPJP￥328 876328 876第三节第三节 外汇外汇存款业务的核算存款业务的核算一、外汇存款的概念与种类一、外汇存款的概念与种类外外汇存款汇存款 概概念念种种

22、类类客户将其所持有的外汇资金存入客户将其所持有的外汇资金存入银行，并在以后随时或于约定期银行，并在以后随时或于约定期限支取的一种存款。限支取的一种存款。 按存款对象按存款对象 按存入资金形态按存入资金形态 按存款期限按存款期限 单位外汇存款单位外汇存款 个人外汇存款个人外汇存款 现汇存款现汇存款 现钞存款现钞存款 活期外汇存款活期外汇存款 定期外汇存款定期外汇存款 1 1、单位外汇存款、单位外汇存款 （1 1）甲种外汇存款：存款对象是各）甲种外汇存款：存款对象是各国驻华机构和我国境内机关、团体、企国驻华机构和我国境内机关、团体、企事业单位。事业单位。 （2 2）外债专户存款：以借入外债货）外债

23、专户存款：以借入外债货币存入的外汇存款。币存入的外汇存款。 2 2、个人外汇存款、个人外汇存款 （1 1）乙种外汇存款）乙种外汇存款 （2 2）丙种外汇存款）丙种外汇存款单位外汇存款和个人外汇存款单位外汇存款和个人外汇存款 1 1、现汇存款、现汇存款 以外币现汇存入的存款。可以直接支取汇出，若以外币现汇存入的存款。可以直接支取汇出，若要支取现钞必须通过钞汇套算。要支取现钞必须通过钞汇套算。 单位外汇存款均为现汇存款。单位外汇存款均为现汇存款。 现汇存款一般由境外寄入外汇存入。现汇存款一般由境外寄入外汇存入。 2 2、现钞存款、现钞存款 以外币现钞存入的存款。可以直接支取外币现钞，以外币现钞存入

24、的存款。可以直接支取外币现钞，如要支取外币汇出，必须通过钞汇套算。如要支取外币汇出，必须通过钞汇套算。 个人外汇存款有现钞户和现汇户两种。个人外汇存款有现钞户和现汇户两种。现汇存款和现钞存款现汇存款和现钞存款“吸收存款吸收存款”，负债类科目。，负债类科目。明细科目：明细科目： 活期外汇存款活期外汇存款 定期外汇存款定期外汇存款 活期储蓄外汇存款活期储蓄外汇存款 定期储蓄外汇存款定期储蓄外汇存款如：如：“吸收存款吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户）”核算外汇存款的会计科目核算外汇存款的会计科目二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算（一）单位活期外汇存款的核算（一）单位活期外汇存款的

25、核算1 1存入外汇存入外汇（1 1）单位以外币现钞存入现汇户）单位以外币现钞存入现汇户单位应填制存款凭条或交款单。单位应填制存款凭条或交款单。单位外汇存单位外汇存款只有现汇户款只有现汇户，银行需要进行套汇计算。，银行需要进行套汇计算。 XYZ 钞买价（1：r)汇卖价(1:k)美元现钞人民币美元现汇存款 （） （）（） 借：库存现金借：库存现金 US$XUS$X 贷：货币兑换（钞买价）贷：货币兑换（钞买价） US$XUS$X 借：货币兑换（钞买价）借：货币兑换（钞买价） CNCN￥Y Y 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） CNCN￥Y Y 借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）

26、 US$XUS$X 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） US$XUS$X以汇入币种存入以汇入币种存入借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来）借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币）（2 2）以国外汇入汇款或国内汇款存入）以国外汇入汇款或国内汇款存入汇入币种与存入币种不同，需通过套汇计算汇入币种与存入币种不同，需通过套汇计算借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来）（甲外币）借：港澳及国外联行往来（全国联行外汇往来）（甲外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价

27、） （甲外币）（甲外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （乙外币）（乙外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （乙外币）（乙外币）2 2支取外汇存款的核算支取外汇存款的核算 （1 1）支取外币现钞。）支取外币现钞。 单位只有现汇存款，支取外钞必须通过套汇处理：单位只有现汇存款，支取外钞必须通过套汇处理： 借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）（外币）户）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇

28、买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（钞卖价）贷：货币兑换（钞卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（钞卖价）借：货币兑换（钞卖价） （外币）（外币） 贷：库存现金贷：库存现金 （外币）（外币） 支取外币与存入外币币种不同时，也要通过套汇处支取外币与存入外币币种不同时，也要通过套汇处理，分录略。理，分录略。 （2 2）支取原币汇往境外或国内异地。分录为：）支取原币汇往境外或国内异地。分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（户）（外币）活期外汇存款（户）（外币） 贷：科目贷：科目 （外币）（外币） 汇费一般收取人民币，也

29、可收等值外币。收取手续汇费一般收取人民币，也可收等值外币。收取手续费时：费时：借：库存现金（吸收存款）借：库存现金（吸收存款） （人民币）（人民币） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 （人民币）（人民币） 其它应付款其它应付款代收邮电费代收邮电费 （人民币）（人民币） （3 3）支取外汇存款兑取为人民币现金时，银）支取外汇存款兑取为人民币现金时，银行的分录为：行的分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）（外币）户）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：库存现

30、金贷：库存现金 （人民币）（人民币）3 3单位活期外汇存款利息的核算单位活期外汇存款利息的核算 （1 1）资产负债表日，银行对单位活期外汇存款计提利息。）资产负债表日，银行对单位活期外汇存款计提利息。 （2 2）单位活期外汇存款可以按年结息，结息日为）单位活期外汇存款可以按年结息，结息日为1212月月2020日；日；也可以按季结息，结息日为每季末月也可以按季结息，结息日为每季末月2020日。结计的利息于次日。结计的利息于次日办理转账。结息的分录为：日办理转账。结息的分录为：借：应付利息借：应付利息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外

31、币）借：利息支出借：利息支出 （外币）（外币） 贷：应付利息贷：应付利息户户 （外币）（外币）（二）单位定期外汇存款的核算（二）单位定期外汇存款的核算1 1开户存入的核算开户存入的核算 （1 1）活期存款转定期存款）活期存款转定期存款 客户填制外汇支付凭证，银行审核无误后，填客户填制外汇支付凭证，银行审核无误后，填外汇定期存单，以一联支付凭证代借方传票，第三外汇定期存单，以一联支付凭证代借方传票，第三联定期存单代贷方传票办理转账。联定期存单代贷方传票办理转账。 借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户

32、）户） （外币）（外币）（2 2）汇入汇款转存定期存款）汇入汇款转存定期存款 单位单位收到境外汇入汇款或国内转汇款项，要求转入定收到境外汇入汇款或国内转汇款项，要求转入定期存款时，银行填制外汇定期存单一式三联。以第三联代期存款时，银行填制外汇定期存单一式三联。以第三联代贷方传票，另填一联借方传票办理转账：贷方传票，另填一联借方传票办理转账： 借：借：科目科目 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户） （外币）（外币）2 2定期存款到期转出或续存定期存款到期转出或续存（1 1）定期存款到期转出的核算）定期存款到期转出的核算 定期存款到期后不能直接支取现金，应

33、转入活定期存款到期后不能直接支取现金，应转入活期户后方能支付现金。期户后方能支付现金。单位交来到期存单申请转出时，银行核对无误单位交来到期存单申请转出时，银行核对无误后，填利息计算清单和特种转账借贷方传票（一借后，填利息计算清单和特种转账借贷方传票（一借二贷），办理转账：二贷），办理转账：借：吸收存款借：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 应付利息应付利息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币）（2 2）到期续存的核算）到期续存的核算 单位交来到期存单申请续存时，银行审核无误后，单位交来到期存单申请续存时

34、，银行审核无误后，填制利息计算清单，按本息合计重新填制定期存单，并填制利息计算清单，按本息合计重新填制定期存单，并填制一联转账借方凭证，原存单和卡片账加盖填制一联转账借方凭证，原存单和卡片账加盖“结清结清”戳记后作附件。其会计分录为：戳记后作附件。其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款定期外汇存款（户）定期外汇存款（户） （外币）（外币） 应付利息应付利息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期外汇存款（户）定期外汇存款（户） （外币）（外币）若客户只要求办理本金续存，利息转出时：若客户只要求办理本金续存，利息转出时：借：吸收存款借：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户）户） （

35、外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期外汇存款（定期外汇存款（户户 ） （外币）（外币）借：应付利息借：应付利息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币）3 3单位定期外汇存款利息的核算单位定期外汇存款利息的核算 资产负债表日，银行对单位定期外汇存资产负债表日，银行对单位定期外汇存款计提利息。与活期存款提息分录相同。款计提利息。与活期存款提息分录相同。 单位定期外汇存款利息，按对年对月对单位定期外汇存款利息，按对年对月对日计息，对年按日计息，对年按360360天计算，对月按天计算，对月按3030天计天计算，零头天数按实际天数计算

36、利息。存款到算，零头天数按实际天数计算利息。存款到期，利随本清。期，利随本清。4 4提前或逾期支取利率的规定提前或逾期支取利率的规定 部分提前支取时，其提前支取部分按活期利率部分提前支取时，其提前支取部分按活期利率计息，未支取部分按原利率执行，其定期存单作支计息，未支取部分按原利率执行，其定期存单作支付凭证，未支取部分填制新存单。付凭证，未支取部分填制新存单。 全部提前支取时按活期存款利率计息。全部提前支取时按活期存款利率计息。 逾期支取时，对存期内部分按存入日利率计息，逾期支取时，对存期内部分按存入日利率计息，逾期部分按支取日活期利率计息。逾期部分按支取日活期利率计息。（一）个人活期外汇存款

37、的核算（一）个人活期外汇存款的核算1 1存入款项的核算存入款项的核算（1 1）以外币现钞存入现钞户，分录为：）以外币现钞存入现钞户，分录为：借：库存现金借：库存现金 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币）（2 2）以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的）以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的款项存入现钞账户，或以现钞存入现汇账户，应款项存入现钞账户，或以现钞存入现汇账户，应通过套汇计算。通过套汇计算。2 2支取外汇存款的核算支取外汇存款的核算（1 1）从现钞户支取外币现钞的）从现钞户支取外币现钞的 存款人从外币现钞户支取同币种现

38、钞，银行的分录为：存款人从外币现钞户支取同币种现钞，银行的分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）（外币）户）（外币） 贷：库存现金贷：库存现金 （外币）（外币）（2 2）支取现汇汇往港澳地区或国外）支取现汇汇往港澳地区或国外 存款人从其现汇户支取款项汇往港澳地区或国存款人从其现汇户支取款项汇往港澳地区或国外，需填制汇款凭证。银行的会计分录为：外，需填制汇款凭证。银行的会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：贷：科目科目 （外币）（外币） 同时按规定费率，计收汇费及邮费。分录为：同时按规定费率，计收

39、汇费及邮费。分录为：借：库存现金（吸收存款）借：库存现金（吸收存款） （人民币）（人民币） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入汇款手续费户汇款手续费户 （人民币）（人民币） 其他应付款其他应付款代收邮电费户代收邮电费户 （人民币）（人民币） 外国人、外籍华人、侨胞、港澳台外国人、外籍华人、侨胞、港澳台胞从现钞户支取同币种资金汇往境外，胞从现钞户支取同币种资金汇往境外，按当日牌价套汇处理；国内居民办理此按当日牌价套汇处理；国内居民办理此业务，按中间价计收入民币手续费，不业务，按中间价计收入民币手续费，不需套汇。需套汇。（3 3）支取外币存款兑换人民币现金）支取外币存款兑换人民币现金 存款人

40、要求从现汇户或现钞户取款并兑换成存款人要求从现汇户或现钞户取款并兑换成人民币现金，按当日牌价折算。银行的分录为：人民币现金，按当日牌价折算。银行的分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：货币兑换贷：货币兑换 （外币）（外币）借：货币兑换借：货币兑换 （人民币）（人民币） 贷：库存现金贷：库存现金 （人民币）（人民币）4 4个人活期外汇存款利息的核算个人活期外汇存款利息的核算 (1)(1)资产负债表日，银行对外币活期储蓄存款计提利息：资产负债表日，银行对外币活期储蓄存款计提利息： (2)(2)外币活期储蓄存款按年结息，外币活期储蓄存款按

41、年结息，结息日为每年结息日为每年1212月月2020日日，全年按实际天数计算，以结息日挂牌的活期储蓄存款利率计全年按实际天数计算，以结息日挂牌的活期储蓄存款利率计算利息。结息的分录为：算利息。结息的分录为：借：应付利息借：应付利息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币）借：利息支出借：利息支出 （外币）（外币） 贷：应付利息贷：应付利息户户 （外币）（外币） 存款人要求销户时，银行应按销户日挂存款人要求销户时，银行应按销户日挂牌公告的利率计算利息，并结清利息，分录为：牌公告的利率计算利息，并结清利息，分录为：借：吸收存款借：

42、吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币） 应付利息应付利息户户 （外币）（外币） 贷：库存现金贷：库存现金 （外币）（外币）（二）个人定期外汇存款的核算（二）个人定期外汇存款的核算1 1开户存入的核算开户存入的核算 银行审核无误后，开立定期存款存折或外汇定期存款存银行审核无误后，开立定期存款存折或外汇定期存款存单。会计分录为：单。会计分录为：借：库存现金（或其他科目）借：库存现金（或其他科目） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄外汇存款（定期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币）2 2支取存款的核算支取存款的核算到期支取的分录为：到期支取的分录为

43、：借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄外汇存款（定期储蓄外汇存款（户）（外币）户）（外币） 应付利息应付利息户户 （外币）（外币） 贷：库存现金（或其他科目）贷：库存现金（或其他科目） （外币）（外币） 定期外汇存款因特殊情况，经银行审定期外汇存款因特殊情况，经银行审核同意后可办理全部或部分提前支取手续。核同意后可办理全部或部分提前支取手续。对部分提前支取后的留存部分，按原存款对部分提前支取后的留存部分，按原存款的存入日和利率，立新户处理。的存入日和利率，立新户处理。3 3个人定期外汇存款利息的计算与核算个人定期外汇存款利息的计算与核算与单位定期外汇存款相同。与单位定期外汇存款相同。 一、外汇贷款

44、的概念一、外汇贷款的概念与种类与种类第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算外汇贷款外汇贷款概概 念念 按贷款期限按贷款期限 按贷款性质用途按贷款性质用途 按贷款发放条件按贷款发放条件 按贷款资金来源按贷款资金来源 种种 类类 外汇银行办理的以外币为计量外汇银行办理的以外币为计量单位的贷款单位的贷款 短期外汇贷款短期外汇贷款 中长期外汇贷款中长期外汇贷款 固定资产贷款固定资产贷款 流动资金贷款流动资金贷款 信用贷款信用贷款 担保贷款担保贷款 抵押贷款抵押贷款 现汇贷款现汇贷款 “三贷三贷”贷款贷款 银团贷款银团贷款 现汇贷款现汇贷款是指企业根据业务需要采取信用证、进口代收或是指企业根

45、据业务需要采取信用证、进口代收或汇款等方式，在国际市场上采购商品，向银行申请的汇款等方式，在国际市场上采购商品，向银行申请的额度内外汇贷款。贷款到期，借款单位以外汇收入或额度内外汇贷款。贷款到期，借款单位以外汇收入或其他外汇来源偿还贷款本息。其他外汇来源偿还贷款本息。 现汇贷款期限划分为一个月、三个月、半年、一年、现汇贷款期限划分为一个月、三个月、半年、一年、二年、三年六个档次。二年、三年六个档次。 现汇贷款按利率不同分为浮动利率贷款、固定利现汇贷款按利率不同分为浮动利率贷款、固定利率贷款、优惠利率贷款、贴息贷款、特优利率贷款、率贷款、优惠利率贷款、贴息贷款、特优利率贷款、特种外汇贷款、短期周

46、转外汇贷款等。特种外汇贷款、短期周转外汇贷款等。 “三贷三贷”贷款贷款指以下三种方式的贷款。指以下三种方式的贷款。 买方信贷：买方信贷：是出口国政府支持出口方银行直接向是出口国政府支持出口方银行直接向进口商或进口商银行提供的贷款，以供进口商购买技术进口商或进口商银行提供的贷款，以供进口商购买技术和设备，并支付有关的费用。和设备，并支付有关的费用。 政府贷款政府贷款：政府作为借出资金的一方，商业银行：政府作为借出资金的一方，商业银行作为中间人的贷款。作为中间人的贷款。 混合贷款混合贷款：由政府与商业银行共同出资发放的贷：由政府与商业银行共同出资发放的贷款。款。 银团贷款银团贷款银团贷款银团贷款又

47、称辛迪加贷款，是指由多又称辛迪加贷款，是指由多家银行和非银行金融机构采用同一贷款协家银行和非银行金融机构采用同一贷款协议，组成贷款集团，按照约定的贷款对象、议，组成贷款集团，按照约定的贷款对象、贷款期限、贷款条件向同一借款人提供资贷款期限、贷款条件向同一借款人提供资金的一种贷款方式。这种业务适合于水利、金的一种贷款方式。这种业务适合于水利、交通等重大工程项目贷款。交通等重大工程项目贷款。 与本币贷款比较，有以下特点：与本币贷款比较，有以下特点： 1 1、借什么货币，还什么货币，收取原币利息。、借什么货币，还什么货币，收取原币利息。 2 2、实行浮动利率，计收承担费。外汇贷款利率一般按伦敦同、实

48、行浮动利率，计收承担费。外汇贷款利率一般按伦敦同业拆放利率加上银行管理费计算，不定期公布。浮动利率的浮动业拆放利率加上银行管理费计算，不定期公布。浮动利率的浮动期有期有1 1个月、个月、3 3个月或个月或6 6个月。对金额较大的贷款项目，如借款单位个月。对金额较大的贷款项目，如借款单位不能按计划用款，银行收取承担费以弥补临时调动资金的损失。不能按计划用款，银行收取承担费以弥补临时调动资金的损失。 3 3、借款单位必须要有外汇收入或其他外汇来源。、借款单位必须要有外汇收入或其他外汇来源。 4 4、贷款发放主要是逐笔支付，一般不发生派生性存款。、贷款发放主要是逐笔支付，一般不发生派生性存款。外汇贷

49、款的特点外汇贷款的特点二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算短期贷款是期限在一年以内（含一年）的外汇贷款。借款短期贷款是期限在一年以内（含一年）的外汇贷款。借款单位应与银行订立借款合同，开立外汇贷款专户。单位应与银行订立借款合同，开立外汇贷款专户。 （一）贷款的发放（一）贷款的发放 借款单位一般委托外贸公司代办进口并使用借款单位一般委托外贸公司代办进口并使用信用证或进口代收等方式结算。当发生实际付汇信用证或进口代收等方式结算。当发生实际付汇时，借款单位填制短期外汇贷款借款凭证提交银时，借款单位填制短期外汇贷款借款凭证提交银行，银行审核无误后进行账务处理。行，银行审核无误后进行账务处理。

50、借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金） （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目） （外币）（外币）如果以非贷款货币对外付汇，需要经过套汇处理：如果以非贷款货币对外付汇，需要经过套汇处理：借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金） （外币）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科

51、目）贷：存放同业（或其他科目） （外币）（外币） 如果贷款的合同本金与实际支付金额存在差如果贷款的合同本金与实际支付金额存在差额，应按其差额，借记或贷记额，应按其差额，借记或贷记“贷款贷款短期外短期外汇贷款汇贷款户（利息调整）户（利息调整）”科目。科目。 （二）短期外汇贷款利息的核算（二）短期外汇贷款利息的核算 1 1、资产负债表日计提利息：、资产负债表日计提利息： 借：应收利息借：应收利息 外币外币 贷：利息收入贷：利息收入 外币外币 2 2、短期外汇贷款每季结息，结息日为每季末短期外汇贷款每季结息，结息日为每季末月月2020日日。借款人以外汇存款偿还利息时：。借款人以外汇存款偿还利息时：借

52、：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币） 贷：应收利息贷：应收利息户户 （外币）（外币） 借款人按合同规定将利息转入贷款本金时：借款人按合同规定将利息转入贷款本金时：借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）（外币）户（本金）（外币） 贷：应收利息贷：应收利息户户 （外币）（外币）（三）短期贷款的收回的核算（三）短期贷款的收回的核算 借款人以原贷款货币偿还时，银行计算上次结息日至还借款人以原贷款货币偿还时，银行计算上次结息日至还款日的贷款利息，将贷款本息一并收回：款日的贷款利息，将贷款本息一并收回：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（

53、户）户） （外币）（外币） 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金） （外币）（外币） 应收利息应收利息 （外币）（外币） 利息收入利息收入 （外币）（外币） 存在利息调整余额的，还应同时予以结转。存在利息调整余额的，还应同时予以结转。 借款人如以人民币购买外汇偿还，银行的分录为：借款人如以人民币购买外汇偿还，银行的分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（户）户） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金

54、）（外币）户（本金）（外币） 应收利息应收利息户户 （外币）（外币） 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （外币）（外币） 借款人如以其他外币偿还贷款，应先套算成借款人如以其他外币偿还贷款，应先套算成贷款货币，再偿还贷款本息。贷款货币，再偿还贷款本息。 例例8-48-4某企业某年某企业某年4 4月月2525日向银行借入日向银行借入8080万美元，万美元，期限半年。利率为期限半年。利率为3 3个月浮动利率，个月浮动利率，利息转入贷款本利息转入贷款本金金。借款日美元。借款日美元3 3个月浮动利率为个月浮动利率为6.156.15，7 7月月2525日日3 3个月浮动利率为个月浮动利率为

55、6.436.43。该企业于贷款到期日用其。该企业于贷款到期日用其美元存款偿还全部贷款本息。（不考虑利息调整及美元存款偿还全部贷款本息。（不考虑利息调整及计提利息）计提利息）T(时间）4.25 4.25 6.20 6.20 7.25 7.25 9.20 9.20 10.25 10.256.15%6.15%6.43%6.43%6 6月月2020日结息日结息 4 4月月2525日至日至6 6月月2020日的利息为：日的利息为： US$800 000US$800 00057576.156.15360 = US$7 790360 = US$7 790 或：或：800 000800 00057576.15

56、6.153603607 7907 790（美元）（美元） 由于利息转入贷款本金由于利息转入贷款本金 6 6月月2121日银行结息的分录为：日银行结息的分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款（借款人户）短期外汇贷款（借款人户） US$7 790 US$7 790 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 US$7 790US$7 790 结息后的贷款本金结息后的贷款本金800 000800 0007 7907 790807 790807 790（美元）（美元）9 9月月2020日结息。由于利率变化，应分段计息。日结息。由于利率变化，应分段计息。 6 6月月2121日至日至7 7月月

57、2424日的利息：日的利息： 807 790807 79034346.156.15360 = 4691.91360 = 4691.91（美元）（美元）7 7月月2525日至日至9 9月月2020日的利息为：日的利息为： 807 790807 79058586.436.43360 = 8368.26360 = 8368.26（美元）（美元）利息合计：利息合计： 4691.91+8368.26= 13 060.174691.91+8368.26= 13 060.17（美元）（美元） 9 9月月2121日银行办理息转本的会计分录为：日银行办理息转本的会计分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款（短期外汇

58、贷款（户）户） US$13 060.17US$13 060.17 贷：利息收入贷：利息收入 US$13 060.17US$13 060.171010月月2525日还款，计算日还款，计算9 9月月2121日到日到1010月月2424日的利息。日的利息。 820850.17820850.17 34346.436.43360 = 4 984.84360 = 4 984.84（美元）（美元） 应收回贷款本金为应收回贷款本金为820 850.17820 850.17美元美元1010月月2525日收回贷款本息的分录为：日收回贷款本息的分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）

59、US$825 835.01US$825 835.01 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款（短期外汇贷款（户）户） US$820 850.17US$820 850.17 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 US$4 984.84US$4 984.84 结息后的贷款本金结息后的贷款本金807 790807 79013 060.1713 060.17 820850.17820850.17（美元）（美元）三、进口买方信贷的核算三、进口买方信贷的核算买方信贷买方信贷是由出口国银行直接向进口商或进口国是由出口国银行直接向进口商或进口国银行提供的信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款银行提供的信贷，以

60、便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术、设备、货物以及支付有关费用。的国家购买技术、设备、货物以及支付有关费用。 买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。我我国商业银行主要办理进口买方信贷国商业银行主要办理进口买方信贷，即我国银行作为，即我国银行作为进口国银行从出口国银行取得资金，并按需要转贷给进口国银行从出口国银行取得资金，并按需要转贷给国内的进口单位使用。国内的进口单位使用。买方信贷外汇贷款由商业银行总行统一签订贷款协议，买方信贷外汇贷款由商业银行总行统一签订贷款协议，并集中开户，用并集中开户，用“借入买方信贷款借入买方信贷款”科目核算，本息由总