1月14日初级预科班课程

1、中公教育初级会计初级会计实务预科班主讲：童小航第四节存货一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货包括：各类材料、在、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）存货成本的确定存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、成本和其他成本。v 存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金【不含】、费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成 本中除上述各项以外的可直接归属于存货采

2、购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、合理损耗、入库前的挑选整理费用等。途中的v 存货的成本是指在存货的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产和提供劳务过程中发生的职工薪酬。和提供劳务而发生的各的直接从事生产和劳务提供制造费用是指企业为生产项间接费用。v 存货的其他成本是指除采购成本、成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他。企业设计发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计入存货的成本。所发生的、可直接确定的设计费用应计【注意】商品流通企业在采购商品过程中发生的费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的

3、费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集, 期末再进行分摊， 对于已售商品的进货费用计入当期损益，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。如果进货费用金额较小也可以直接计入当期损益。存货的来源不同，其实际成本的内容也不同。具体的说：（1）购入的存货，按买价加费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。（2）的存货，按制造过程中的各项实际，作为实际成本。（3）委托外费、完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。【注意】（1）消耗

4、的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他在发生时计入当期损益。，应【例题32·单选题】某工业企业为年10月9日购入材料一批,取得的小规模纳税人,2012上注明的价款为10000元,税额为1700元。材料入库前的挑选整理费为100元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为（）元。A.11700B.11800C.10000D.1010032.【】B。：该企业取得的该材料的+100=11800（元）。入账价值=10000【例题33·多选题】下

5、列各项中，工业企业外购存货入账价值的有(A.买价 B.运杂费)。C.途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用33.【】ABCD。：购入的存货，其实际成本包途中的合理损耗，入库前的挑括：买价、运杂费、选整理费用等。【例题34·单选题】某商品流通一般纳税人采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的A.2成本为（）万元。B.2.1C.2.34D.2.4434.【】B。：成本=（100×2+10）÷100=2.1(万元/件)。【例题35·多选题】下列项目中，一般纳税人应计入存货成本的有（）。A

6、. 购入存货支付的关税B. 商品流通企业采购过程中发生的保险费C.委托D.材料发生的存货生产过程中发生的直接费用35.【】ABD。：购入存货支付的关税和存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货成本，委托材料发生的应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。【例题36·单选题】某企业为小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含）50元，另外支付运杂费3500元，途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际成本为每公斤（）元。(2008年)A.50B.51.81C.52D.53.5636.【】D。：该批

7、材料入库的实际成本=（2060×50+620）/（2060-60）53.56（元/公斤）。【例题37·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（）。A.商品流通企业在采购商品过程中发生的费B.消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用D.存货的成本37.【生的】ACD。：商品流通企业在采购商品过程中发费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需

8、的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他。（三）发出存货的计价方法发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。Ø 如果采用实际成本法则在存货发出，要在先进先出法、全月一次平均法、移动平均法、个别计价法等方法中作出选择。Ø 如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成 本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发 出的计价。1.个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批

9、别，分别按其购入或生产时所确定的成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。2.先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物假设为前提，对发出存货进行计价的法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。Ø 具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。1.11.51.10期初购入购入母鸭公鸭幼鸭10只20只15只50元只52元只55元只问1月20日领用

10、35只鸭子的成本？揭晓：10*50+20*52+5*55=1815元先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润【例1-23】假设甲公司D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。从该表可以看出存货成本的计价顺序，如11日发出的200件存货，按先进先出法的流转顺序，应先发出期初库存存货1500（150×10）元，然后再发出5日购入的50件，即600（50×12）元，其他依次类推。从表中看出，使用先

11、进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为4800元和2200元。日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额150101 5005购入100121 2005001 20011销售15050101260016购入20012销售505012142 10023购入1001527销售10030购入4005 5004004 80050100【货为1】甲公司日常账面显示，D商品期初结存存500（150×10）元，本期购入存货三批，按先后顺序分别为：100×12、200×14、100×15。假设经过盘点，发现期末库存150件，则本期发

12、出存货为400件， 发出存货成本为：发出存货成本=150×1050×1250×1250×14100×144800（元）期末存货成本50×14100×152200（元）【例题38·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2012年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（A.145）元。000B.150000C.153000

13、D.15500038.【】C。：发出材料成本200×300300×310153000（元）。3.月末一次月末一次平均法平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的平均成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货成本=总成本总数量本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货成本或：本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。1.11.51.10期初购入购入母鸭

14、公鸭幼鸭10只20只15只50元只52元只55元只平均单价？1月20日领用35只鸭子的成本？的时刻10*50+20*52+15*552365平均单价=52.564510+20+15本月发出存货的成本=35×52.56=1839.6元本月月末库存存货成本=2365-1839.6=525.4元【例1-24】承上：假设甲公司采用平均法，则5月份D商品的平均5月份D商品平均成本为：成本=（期初结存存货金额+本期购入存货金额）÷（期初存货结存数量本期购入存货数量）=(150×10100×12200×14100×15)÷(150100

15、200100)12.727（元）日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额150101 5005购入100121 20011销售1505016购入200142 80020销售505023购入100151 50027销售10030购入4005 5004005月份D商品的发出存货成本=400×12.727=5090.8（元）5月份D商品的期末结存成本=7000-5090.8=1909.2（元）【例题39·单选题】某企业采用月末一次平均法计算发出原材料的成本。2012年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料30

16、0公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（ ）元。A.10000B.10500C.10600D.1100039.【】C。：先计算全月一次平均单价（200×100300×110）÷（200300）106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量200300400100（公斤），甲材料的库存余额100×10610600（元）。【例题40·单选题】某企业采用月末一次平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，成本35元；3月20日购入甲材料

17、400件，成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（2011年）元。A.18500B.18600C.19000D.2000040.【】B。：月末一次平均单价=（200×40+400×35+400×38/(200+400+400)=37.2(元/件)；发出甲材料的成本=37.2×500=18600（元）。4.移动移动平均法平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算平均成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的法。计算公式如下：本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×

18、本次发货前存货的成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货成本【例1-25】假设甲公司采用移动平均法核算企业存货发出成本，则D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。从表中看出，存货的平均成本从期初的10元变为期中的10.8元、13.36元，再变成期末的14.016元。各平均成本计算如下：日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额150101 5005购入100121 20025010.82 70011销售20010.82 1605010.854016购入200.363 34020销售10013.361 33615013.362 00423

19、购入100.0163 50427销售10014 .0161401.615014.0162 102.430本期合计4005 5004004897.615014.0162 102.45月5日购入存货后的平均（150+100）=10.8（元）5月16日购入存货后的平均÷（50200）=13.36（元） 5月23日购入存货后的平均成本=（150×10+100×12 ）÷成本=（50×10.8200×14）成本=（150×13.36100×15）÷（150100）=14.016（元）如表所示，采用平均成本法得出的本

20、期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4102.4元。897.36元和2二、原材料原材料是指企业在生产过程中经过改变其形态或性质并主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不实体但有助于形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。（一）原材料按实际成本核算1.设置的科目：原材料（入库）在途物资（未入库）Ø “原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际

21、成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。Ø “在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应和物资品种进行明细核算。本科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。2.购入和发出的会计处理【例1-26】甲公司购入C材料一批，上记载的货款为500000元，税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录借：原材料C材料应交税费应交5010

22、00000000（进项税额）85贷：存款586【例1-27】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，20000元，税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：及账单已收到，上记载的货款为借：在途物资应交税费应交213000400（进项税额）贷：存款24400【例1-28】承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料贷：在途物资2100021000【例1-29】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30司应编制如下会计分录：000元。甲公借：原材料3000030

23、贷：应付账款暂估应付账款000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款贷：原材料3030000000【例1-30】承上例，上述购入的H材料于次月收到发票账单，税额5上记载的货款为31000元，270元，对方代垫保险费2000元，已用存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料H材料应交税费应交33（进项税额）500027038贷：存款270发出材料：谁受益谁负担的原则【例1-31】甲公司根据“发料凭证汇总表”的，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，计549000

24、元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用用5004054000000000000549贷：原材料K材料000（二）原材料按计划成本核算1.设置的科目：材料采购原材料材料成本差异 （结转差异）资产类材料成本差异入库：超支为正节约为负发出：节约为负超支为正超支：实际大于计划；节约：实际小于计划2.账务处理第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方； 第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，结转验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，发出材料时，一律用计

25、划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。【例1-32】甲公司购入L材料一批，上记载的货账单已款为3000000元，税额510000元，收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购应交税费应交3（进项税额）000510000000贷：存款3510000甲公司采用商业承兑汇票方式购入M1材料一批，上记载的货款为500000元，税额85000元，账单已收到，计划成本为520公司应编制如下会计分录：000元，材料已经验收入库。甲借:材料采购应交税费应交贷：应付票据50085585000000000（进项税额）月末甲

26、公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本3720000元（即3200000）。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料L材料M1材料贷：材料采购3200520000（计划成本）0003720000上述入库材料的实际成本为3500000元（即3000000），入库材料的成本差异为节约220000元（即3500000-3720000）。借：材料采购贷：材料成本差异L材料M1材料22000020020000000【例1-33】甲公司根据 “发料凭证汇总表”的，某月L材料的消耗：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50计分录：000元。甲公司应编制如下会借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用用贷：原材料L材料20006002505000000000000