可转换公司债券--账务处理216

1、注会会计可转换公司债券 账务处理【例 9-19 】甲公司经批准于 2007 年 1月 1日按面值发行 5年期一次还本按年 付息的可转换公司债券 200 000 000 元，款项已收存银行，债券票面年利率为 6% 。债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10 元，股票面值为每股 1 元。债券持有人若在当期付息前转换股票的， 应按债券面值和应计利 息之和除以转股价， 计算转换的股份数。 假定 2008 年 1月 1 日债券持有人将持 有的可转换公司债券全部转换为普通股股票， 甲公司发行可转换公司债券时二级 市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 9% 。甲公司的账务处理如

2、下：（1）2007 年 1月 1日发行可转换公司债券 借：银行存款 200 000 000 应付债券可转换公司债券（利息调整） 23 343600 贷：应付债券 可转换公司债券（面值） 200 000 000 资本公积 其他资本公积 23 343 600 可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000000 >0.6499+200 000 0003.8897=176 656 400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000000-176 656 400=23 343 600（元）（ 2） 2007 年 12 月 31 日确认利息费用时：借：财务费用等15 899 076

3、贷：应付债券 可转换公司债券（应计利息） 12 000 000 可转换公司债券（利息调整）3 899 076（提示：应把此处的 “应付债券可转换公司债券（应计利息） ”改为“应付利息 ”） （ 3） 2008 年 1 月 1 日债券持有人行使转换权时：转换的股份数为：（ 200000000+12000000 ） /10=21200000 （股） 借：应付债券 可转换公司债券（面值）200 000 000可转换公司债券（应计利息） 12 000 000资本公积其他资本公积23 343 600贷：股本 21200000应付债券 可转换公司债券（利息调整）19 444 524资本公积 股本溢价194

4、699076贷方 19 444 524 和 194699076 怎么来的？可转换公司债券典型例题：甲公司 2009 年 1 月 1 日发行 5 年期一次还本分期付息的可转换公司债券 200000000 元，票 面利率 6，1 年后可转股。转股时每股10 元，股票面值 1 元，实际市场利率 9。(1) 发行时，计算200000000的可转换公司债券的现值即为此债券的负债成分=200000000X 0.6499+12000000X 3.8897 = 176656400,因此，权益成份(同时也是需要调整的可转换公司债券的利息调整部分金额)=200000000 176656400 = 23343600

5、借：银行存款200000000应付债券利息调整23343600贷：应付债券可转换公司债券面值200000000资本公积可转换公司债券23343600(2) 2009年 12 月 31 日，计息并调整账面价值：应付利息金额=200000000 X 6%= 12000000利息费用=176656400 X 9%= 15899076账面利息调整金额=12000000 15899076 = 3899076借：财务费用15899076贷：应付利息12000000应付债券利息调整3899076(3) 2010年 1 月 1日，所有人将债券转换为股票。应付债券账面余额=面值利息调整余额=176656400+

6、15899076 = 192555476转股数=192555476 - 10= 19255547.6资本公积股本溢价=192555476+23343600 19255547 6= 196643529借：应付债券192555476资本公积可转换公司债券 23343600贷：股本19255547库存现金6资本公积股本溢价196643529详细出处参考：可转换公司债券会计核算悬赏分： 0 | 解决时间： 2010-7-30 19:45 | 提问者： rrrwfnh甲公司经批准于 2007 年 1 月1 日按面值发行 5 年期一次还本、分次付息的可转 换公司债券 200 000 000 元，款项已收存

7、银行，债券票面年利率为 6%，利息按 年支付。债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票 面值为每股 1 元；不足一股的按初始转股价计算应支付的现金金额。2008 年1 月1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票 (假 定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数) 甲公司发行可转换公司债券时 二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9% 。甲公司账务处理如下：(1) 2007 年 1月 1日发行可转换公司债券：借：银行存款200 000 000应付债券可转换公司债券(利息调整)23 343 600200 000 00023 343 600元

8、）贷：应付债券 可转换公司债券（面值） 资本公积 其他资本公积 可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200 000 000*0.6499+200 000 000*6%*3.8897=176 656 400 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200 000 000-176 656 400=23 343 600 （元）（2）2007 年 12月 31日确认利息费用： 借：财务费用等 15 899 076 贷：应付利息 12 000 000 应付债券 可转换公司债券（利息调整） 3 899 076200 000 00012 000 00023 343 60019 255 54719 444 5

9、24196 643 5236（3）2008 年 1月 1日债券持有人行使转换权： 转换的股份数：（176 656 400+12 000 000+3 899 076 ）/10=19 255 547.6 （股） 不足 1 股的部分支付现金 6 元 借：应付债券 可转换公司债券（面值）应付利息 资本公积 其他资本公积 贷：股本应付债券 可转换公司债券（利息调整） 资本公积 股本溢价 库存现金以上关于利息调整是怎么计算出来的加上可转债的特点，因此此处的回答假设楼主此题主要考查实际利率法的核算， 已经了解实际利率法核算。以下分步骤解释利息调整： （1）2007 年 1月 1日发行可转换公司债券时， 账面

10、的应付债券利息调整 + 应付债券面值 = 债券公允价值，因此 账面的应付债券利息调整 = 债券公允价值 - 应付债券面值 ，结果是负数，所 以计借方。（2）2007 年 12月 31日确认利息费用时，实际利率法的财务费用 =176 656 400 * 9% = 15 899 076 ，与实际支付利息 （即 12 000 000） 作为利息调整摊销。（3）2008 年 1月 1日债券持有人行使转换权时， 100%转换，2008 年 1 月 1 日时，利息调整账户还有借方余额： 23 343 600-3 899 076=19,444,524 ，全部转销。可转换公司债券的账务处理 甲公司经批准于 2

11、007 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期的可转换公司债券 200 000 000 元，款项已收存银行，债券票面年利率为 6% ，利息按年支付。债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票棉值为每股 1 元。 2008 年1 月1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票 （假 定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数） ，甲公司发行可转换公司债券 时二级市场上与之类似没有转换权的债券市场利率为 9% 。如果按一次还本付息，是不是应该这样？可转换公司债券负债成份的公允价值为：200000000*0.6499+200000000*6%*5*0.649

12、9=168974000 （元） 可转换公司债券权益成分的公允价值为：200000000-168974000=31026000 元分录：借：银行存款 200 000 000应付债券 可转换公司债券（利息调整） 31 026 000贷：应付债券 可转换公司债券（面值） 20 000 000资本公积 其他资本公积（利息调整）31 026 0002007 年 12 月 31 日确认利息费用借：财务费用 15 207 660贷：应付债券 可转换公司债券（应计利息） 12 000 000应付债券 可转换公司债券（利息调整） 3 207 660（3）2008 年 1月 1日债券持有人行使转换权 转换的股份数

13、为：（ 168974000+12000000+3207660 ）/10=18418166 （股） 借： 应付债券 可转换公司债券（面值） 200 000 000可转换公司债券（应计利息） 12 000 000资本公积 其他资本公积 31 026 000应付债券可转换公司债券（利息调整） 27 818 340资本公积 股本溢价196 789 494而一次还本，分期付息，是不是应该这样？ 可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200000000*0.6499+200000000*6%*3.8897=176656400 （元） 可转换公司债券权益成分的公允价值为： 200000000-1766564

14、00=23343600 元2007 年 12 月 31 日确认利息费用 借：财务费用15 899 076贷：应付利息12 000 000应付债券 可转换公司债券（利息调整） 3 899 076 （3）2008 年 1月 1日债券持有人行使转换权 转换的股份数为：（ 176656400+3899076 ） /10=18055547.6 （股） 借： 应付债券 可转换公司债券（面值）200 000 000应付利息12 000 000资本公积 其他资本公积23 343 6000.6贷：股本 18 055 547 应付债券可转换公司债券（利息调整） 19 444 524 资本公积 股本溢价 197 843 528.4 库存现金是这样吗？还是按照书上的转换的股份数为：( 176656400+12000000+3899076 )/10=19255547.6 ？为什么？ 其实，可转换公司债券在行使转换权时可以转换成多少股份， 不是会计处理的问 题，而应当根据可转换公司债券发行方案确定。题中可转换公司债券转换股份数的计算方法为： “按当日可转换公司债券的账面 价值计算转股数 ”。因此，转换股份时应当以可转换公司债券的账面价值为依据 确定转换的股份数。 则：无