第一章第1节货币资金

1、第一章 资产1.货币资金2.应收及预付款项3.交易性金融资产4.存货5.持有至到期投资6.长期股权投资7.可供出售金融资产8.固定资和投资性房地产9.无形资产和其他资产初级会计实务课程目录资产：是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产【正确答案】C【答案解析】盘亏固定资产预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【例单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。A.原材料B.融资租入固定资产C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品 资产负债表上一般只资产负债表上一般只列示列示“货币资金货币资金”项目，项目，不再按货币资金的各组成不再按

2、货币资金的各组成项目单独列示项目单独列示。货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。企业资产中流动性最强的一类.货币资金 库存现金银行存款其他货币资金（1）职工工资、津贴）职工工资、津贴（2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金比赛等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出；）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随

3、身携带的差旅费；（7）结算起点（）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付应通过银除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。行转账结算。【解释解释】（5）（）（6）支出不受）支出不受1000元结算起点的限制，其元结算起点的限制，其他支出受结算起点他支出受结算起点1000元的限制。元的限制。重点:（一）库存现金使用范围？ 一般企业一般企业 库存现金限额由其开户库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，银行根据实际需

4、要核定，一般为一般为三至五天的零星开三至五天的零星开支支需要量。需要量。 边远地区和交通边远地区和交通 不便地区的企业不便地区的企业 库存现金限额可以多库存现金限额可以多 于五天，但不能超过十五于五天，但不能超过十五 天的日常零星开支量。天的日常零星开支量。库存现金限额库存现金限额企业必须严格按规定的限额控制现金企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。银行提取现金，以补足限额。2 2、库存现金限额、库存现金限额3 3、

5、现金日常收支管理、现金日常收支管理1 12 234 4现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。行确定送存时间。企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付得从本单位的现金收入中直接支付( (坐支坐支) )企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。因

6、采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。准后，方可支付现金。（二）现金的账务处理（二）现金的账务处理应当设置现金应当设置现金总账总账和现金和现金日记账日记账，进行，进行库存现金总分类和明细分类核算。库存现金总分类和明细分类核算。设置设置“库存现金库存现金”科目科目对对现金收入、支出进行核算现金收入、支出进行核算现金日记账由出纳根据收款凭证和付款凭证，按业务现金日记账由出纳根据收款凭证和付

7、款凭证，按业务发生顺序逐笔登记，每日结出余额并与实际库存现金发生顺序逐笔登记，每日结出余额并与实际库存现金额核对，做到账实相符。月度终了，现金日记账与现额核对，做到账实相符。月度终了，现金日记账与现金总账余额核对，做到账账相符。金总账余额核对，做到账账相符。【例例】甲企业甲企业9 9月初有库存现金月初有库存现金90009000元，本月发生下列与库存现金有关的业务：元，本月发生下列与库存现金有关的业务： 9 9月月1 1日，某企业签发现金支票，从银行提取现金日，某企业签发现金支票，从银行提取现金500500元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 500500 贷：银行存款贷：银行存款 5005

8、009 9月月3 3日，业务员李力因出差预借差旅费日，业务员李力因出差预借差旅费1 1600600元，出纳以现金付讫。元，出纳以现金付讫。借借: :其他应收款其他应收款李力李力 1 1600600 贷：库存现金贷：库存现金 1 16006009 9月月1010日，李力出差归来报销差旅费日，李力出差归来报销差旅费15001500元，多预支的元，多预支的100100元交还出纳。元交还出纳。9 9月月1515日，购买办公用品支付现金日，购买办公用品支付现金300300元。元。借借: :管理费用管理费用 3 30000 贷：库存现金贷：库存现金 3 30000借借: :管理费用管理费用 1515000

9、0 库存现金库存现金 1 10000 贷：其他应收款贷：其他应收款李力李力 160016009 9月月2525日，收到乙公司交来的合同违约金日，收到乙公司交来的合同违约金10001000元。元。借：库存现金借：库存现金 1 0001 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 0001 000现金日记账现金日记账期初余额期初余额预借差旅费预借差旅费 9000.00其他应收款其他应收款1600提取现金提取现金 银付银付1500 9500.00现付现付17900.00银行存款银行存款报销差旅费报销差旅费 现收现收1其他应收款其他应收款1008000.00现付现付2购买办公用品购买办公用品管理费用管理

10、费用3007700.00现收现收3违约金收入违约金收入 营业外收入营业外收入10008700.00期末余额期末余额8700.001 1、出纳人员每日营业、出纳人员每日营业终了进行账款核对；终了进行账款核对；2 2、清查小组进行定期、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对或不定期的盘点和核对。 实地盘点法实地盘点法1 1、不得以白条抵存，不得超、不得以白条抵存，不得超限额保管现金。限额保管现金。2 2、不得以今日长款弥补他日、不得以今日长款弥补他日短款。短款。3 3、现金清查和核对后，应及、现金清查和核对后，应及时编制时编制“现金盘点报告表现金盘点报告表”。内容（三）现金的清查盘点人签名：李红盘点

11、人签名：李红 出纳员签章：王芳出纳员签章：王芳2 000 2 200 200 盘盘 盈盈 盘盘 亏亏备备 注注实存与账存对比实存与账存对比实存金额实存金额 账存金额账存金额现金盘点报告表现金盘点报告表单位名称：长运公司单位名称：长运公司 2016年年 8月月 31日日重点:现金期末盘点时，出现长款、短款，审批前应如何进行账务处理？应先调整现金日记账，使账、实相符。通过“待处理财产损溢”科目核算重点:现金短缺（短款）、溢余（长款）核算科目？【例】账 5 000 实际 4 500借：待处理财产损溢 500 贷：库存现金 500有人赔偿：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的其他应收款 借：其他应收款-赵

12、500 贷：待处理财产损溢 500无人赔偿：无法查明原因管理费用 借：管理费用 500 贷：待处理财产损溢 500【例】账 5 500 实际 5 700借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢 200有人领：应付给有关人员或单位其他应付款借：待处理财产损溢 200 贷：其他应付款 200 无人领：无法查明原因营业外收入借：待处理财产损溢 200 贷：营业外收入 200【例题】（判断）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准【例题】（判断）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（后应计入营业外支出。（ ）【正确答案】【答案解析】对于无法查明原因的现金短缺，经批准

13、后应计入管理费用。对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。【正确答案】D【答案解析】属于无法查明原因的现金短缺，应借记属于无法查明原因的现金短缺，应借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”【例单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中有关会计处理不正确的是（各项中有关会计处理不正确的是（ ）。）。A.A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”B

14、.B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款其他应收款”，贷记，贷记“待处理财产待处理财产损溢损溢”C.C.属于应支付给其他单位的现金溢余，应借记属于应支付给其他单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”，贷记，贷记“其他应其他应付款付款”D.D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出营业外支出”，贷记，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。（一）银行存款的账务处理（一）银行存款的账务处理应当设置银行存款应当设置银行存款总账总账和现金和现金日记账日记账，

15、进行库存现金总分类和明细分类核算。进行库存现金总分类和明细分类核算。设置设置“银行存款银行存款”科目科目对对现金收入、支出进行核算现金收入、支出进行核算银行存款日记账由出纳根据收款凭证和付款凭证，按业银行存款日记账由出纳根据收款凭证和付款凭证，按业务发生顺序逐笔登记，每日结出余额，定期（至少每月务发生顺序逐笔登记，每日结出余额，定期（至少每月一次）与银行对账单进行核对，做到账实相符。月度终一次）与银行对账单进行核对，做到账实相符。月度终了，现金日记账与现金总账余额核对，做到账账相符。了，现金日记账与现金总账余额核对，做到账账相符。重点:银行存款余额调节表企业银行存款日记账余额与银行对账单余额之

16、间如有差额，编制此表。（二）银行存款的核对（二）银行存款的核对银行存款账单不符的原因及处理银行存款账单不符的原因及处理原 因处 理双方账目有记录或计算错误考点：存在未达账项双方各自查找原因并予以更正 编制银行存款余额调节表 未达账项：指同一业务因企业与银行双方取得凭证的时间差异，造成一方已入账，而另一方尚未入账的款项。1. 企业已收，银行未收；2. 企业已付，银行未付；3. 银行已收，企业未收；4. 银行已付，企业未付。 【例题】甲企业收到开户银行转来的对账单，余额为67 000元，而且该公司银行存款日记账余额为59 650元，经逐笔核对，发现几笔未达账项：（1）12月月27日，公司购买设备一

17、台，开出转账支票日，公司购买设备一台，开出转账支票8 200元，元，持票人尚未到银行兑现；持票人尚未到银行兑现；（2）12月月27日，银行收到外地汇款日，银行收到外地汇款7 900元，已存入公司账元，已存入公司账户，公司尚未收到收款通知；户，公司尚未收到收款通知；（3）12月月28日，银行代公司支付本月电话费日，银行代公司支付本月电话费1 200元，公司元，公司尚未收到付款通知；尚未收到付款通知；（4）12月月29日公司预收货款，收到转账支票日公司预收货款，收到转账支票5 000元，送存元，送存银行，银行尚未入账；银行，银行尚未入账；（5）12月月30日，银行已从公司存款账户中扣掉公司应付的短

18、日，银行已从公司存款账户中扣掉公司应付的短期借款利息期借款利息3 600元，公司尚未收到付息通知；元，公司尚未收到付息通知；（6）12月月30日日,发生银行存款收入发生银行存款收入1 050元元,银行已入账公司银行已入账公司尚未收到利息清单。尚未收到利息清单。19 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额加：银行已收，企业未收款加：银行已收，企业未收款 8 950 加：企业已收，银行未收款加：企业已收，银行未收款 5 000减：银行已付，企业未付款减：银行已付，企业未付款 4 800 减：企业已付，银行未付款减：企业已付，银行未付款 8 200企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额

19、 59 650 银行对账单余额银行对账单余额 67 000调节后的存款余额调节后的存款余额 63 800 调节后的存款余额调节后的存款余额 63 800银行存款余额调节表银行存款余额调节表2015年年12月月31日日 单位：元单位：元在实际工作中一般采用编银行存款余额调节表的方式在实际工作中一般采用编银行存款余额调节表的方式20重点：“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是可以动用的银行存款额，此表不可以作为调整银行存款账面余额的记账依据。即：月末调表 ，不调账。【多选】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款【多选】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业

20、银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。）。A.企业开出支票，银行尚未支付企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知银行代付款项，企业尚未接到付款通知答案答案AC【例题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额【例题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（

21、）答案答案 【单选】【单选】2016年年8月月31日，甲企业银行存款日记账余额为日，甲企业银行存款日记账余额为216万元，收到银行万元，收到银行对账单余额为对账单余额为212.3万元。经逐笔核对，该企业存在以下差错及未达账项，从银万元。经逐笔核对，该企业存在以下差错及未达账项，从银行提取现金行提取现金6.9万元，会计人员误记为万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费万元；银行为企业代付电话费6.4万元，万元，但企业未接到付款通知，尚未入账。则调节后的银行存款余额为（但企业未接到付款通知，尚未入账。则调节后的银行存款余额为（ ）。）。A.212.3B.225.1C.205.9D.21

22、8.7答案答案A解析银行存款余额调节表仅作为对账的依据，不解析银行存款余额调节表仅作为对账的依据，不能调整银行存款日记账。应待未达账项到达时入账。能调整银行存款日记账。应待未达账项到达时入账。解析解析216+（9.66.9）6.4 = 212.3 （万元）（万元） 其他货币资金其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行存款以外的是指企业所拥有的除现金和银行存款以外的货币资金。货币资金。外埠存款外埠存款信用卡存款信用卡存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款存出投资款存出投资款信用证保证金信用证保证金存款存款其他货币资金其他货币资金【解释解释】支票通过支票通过“银行存款银行存款”核算，

23、不属于其他货币资金。核算，不属于其他货币资金。 商业汇票通过商业汇票通过“应收（付）票据应收（付）票据”核算，不属于其他货币资金。核算，不属于其他货币资金。甲企业甲企业（购货方）（购货方）收款人收款人（乙销售方）（乙销售方）付款人付款人出票人出票人甲开户银行甲开户银行收款人收款人开户行开户行（代理付款人）（代理付款人）申请签发汇票一式四联申请签发汇票一式四联签发签发汇票交汇票交2 2、3 3联联通知多余款收账第通知多余款收账第4 4联联发货发货持持银行汇票银行汇票和和解讫通知解讫通知交交收款单位购货收款单位购货 送送银行汇票银行汇票和和解讫通知解讫通知填填进账单进账单退回进账回单退回进账回单资

24、金清算资金清算 划拨款项划拨款项资金清算资金清算按按实实际际结结算算金金额额提前交足票款提前交足票款（一）银行汇票存款1.1.根据申请书第根据申请书第1 1联存根，联存根，借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 贷：银行存款贷：银行存款2.2.根据相关采购凭证，根据相关采购凭证，借：材料采购；借：材料采购； 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票3.3.根据汇票第根据汇票第4 4联，联，借：银行存款，借：银行存款， 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票银行汇票由银行汇票由出票银行签发出票银行签发，在其见票时按

25、照，在其见票时按照实际结算金额实际结算金额无条件支付给无条件支付给收款人或者持票人。收款人或者持票人。绝对记载事项（绝对记载事项（7项）项）表明表明“银行汇票银行汇票”的字样、无条件支付的承诺、的字样、无条件支付的承诺、确定的金额、收款人名称、付款人名称、出票确定的金额、收款人名称、付款人名称、出票日期、出票人签章日期、出票人签章提示付款期限提示付款期限:自出票之日起自出票之日起1个月内。个月内。可以用于转账，填明可以用于转账，填明“现金现金”字样的银行汇票也可以提取现金。字样的银行汇票也可以提取现金。银行汇票可以转让，填明银行汇票可以转让，填明“现金现金”字样的银行汇票不得背书转让。未填写实

26、际字样的银行汇票不得背书转让。未填写实际结算金额或实际结算金额超过票面金额的银行汇票不得背书转让。结算金额或实际结算金额超过票面金额的银行汇票不得背书转让。填明填明“现金现金”字样和代理付款人的银行汇票丧失可以挂失止付。字样和代理付款人的银行汇票丧失可以挂失止付。未填明实际结算金额和多于金额、实际结算金额超过票面金额的，银行不予受理。未填明实际结算金额和多于金额、实际结算金额超过票面金额的，银行不予受理。实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。持票人向银行提示付款时必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，持票人向银行提示

27、付款时必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。银行不予受理。（二）银行本票存款1.1.根据申请书第根据申请书第1 1联存根，联存根，借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 贷：银行存款贷：银行存款2.2.根据相关采购凭证，根据相关采购凭证，借：材料采购；借：材料采购； 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 （见票即付，银行签发，只办理全额结算、多余款项可采用支票或库存现（见票即付，银行签发，只办理全额结算、多余款项可采用支票或库存现金结算）金结算） 提示付款期限：自出票日起提示付款期限：自出票日起2

28、个月个月 有有定额定额（1000、5000、10000、50000）和）和不定额不定额两种两种 用于同城或同一票据交换区域的款项支付用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让可以背书转让 申请人或收款人为单位的不得签发现金银行本票申请人或收款人为单位的不得签发现金银行本票银行本票见票即付，所以申请人申请签发本票时必须先交足票款。银行本票见票即付，所以申请人申请签发本票时必须先交足票款。申请人开户行收到票款后，完成出票行为（注意：出票人）申请人开户行收到票款后，完成出票行为（注意：出票人）申请人结算时（比如用于支付采购材料的货款），将本票交付给收款人申请人结算时（比如用于支付采购材料的货

29、款），将本票交付给收款人本票持票人可以转让所持票据（背书）本票持票人可以转让所持票据（背书）银行本票的持票人，应自出票之日起银行本票的持票人，应自出票之日起2个月内个月内提示付款提示付款持票人开户行收到所提示的本票后，代理付款人付款持票人开户行收到所提示的本票后，代理付款人付款 银行之间清算银行之间清算作成票据作成票据交给申请人交给申请人绝对记载事项（绝对记载事项（6项）项）表明表明“银行本票银行本票”的字样、无条件支的字样、无条件支付的承诺、确定的金额、收款人名称、付的承诺、确定的金额、收款人名称、出票日期、出票人签章出票日期、出票人签章出票人（付款人）划拨款项出票人（付款人）划拨款项出票人

30、开户行交付本票出票人开户行交付本票一切债权债务关系终结一切债权债务关系终结若持票人未在规定期限内提示付款，出票人的付款责任并不解除。出票人仍对出票若持票人未在规定期限内提示付款，出票人的付款责任并不解除。出票人仍对出票人享有付款请求权和追索权。（票据时效：自出票之日起人享有付款请求权和追索权。（票据时效：自出票之日起2年）年）持票人未在规定期限内提示付款，丧失对出票人以外的前手的追索权。持票人未在规定期限内提示付款，丧失对出票人以外的前手的追索权。（三）信用卡存款指企业为取得信用卡而由基本存款账户转入款项，可用于10万元以下。商品交易及劳务款项的结算，不得存取现金，不得将销售收入款项存入其账户。【例】借：其他货币资金-信用卡 50 000 贷：银行存款 50 000提示：向银行申领信用卡、交存现金时，做此项分录准贷记卡的透支期限最准贷记卡的透支期限最长为长为60天；天；贷记卡的首月最低还款贷记卡的首月最低还款额不得低于其当朋透支额不得低于其当朋透支余额的余额的10%。（四）信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业，为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。 【例】 借：其他货币资金-信用证