注册税务师财务与会计串讲班讲义

1、考易网 让考试更容易2010年注册税务师财务与会计串讲班讲义上篇财务 第一章财务管理概论 一、财务管理概述（一）掌握财务管理的内容和方法（二）熟悉财务管理的目标（三）了解财务管理的特点二、财务管理的环境（一）掌握金融市场环境（二）熟悉经济环境（三）了解法律环境三、财务管理的价值观念（一）掌握资金时间价值及其计算普通年金终值说明：其中称为年金终值系数，记为普通年金现值说明：pa×a×称为年金现值系数，记为预付年金终值与现值的计算（1）预付年金终值预付年金的终值是指把预付年金每个等额a都换算成第n期期末的数值，再来求和。具体而言，先将其看成普通年金，套用普通年金终值的计算公式，

2、计算出在最后一个a位置上，即第（n1）期期末的数值，再将其往后调整一年，得出要求的第n期期末的终值。即：fa×（fvai，n）×（1i）普通年金终值×（1i）预付年金现值先将其看成普通年金，套用普通年金现值的计算公式，计算出第一个a前一期位置上，即第0期期初的数值，再将其往后调整一期，得出要求的0时点（第1期期初）的数值。即：pa×（pvai，n）×（1i）普通年金现值系数×（1i）偿债基金的计算偿债基金是为了偿还若干年后到期的债券，每年必须积累固定数额的资金。从计算的角度来看，就是在普通年金终值中解出a，这个a就是偿债基金。计算公式

3、如下：年均投资回收额的计算年均投资回收额是为了收回现在的投资，在今后一段时间内每年收回相等数额的资金。年均投资回收额的计算相当于已知年金现值计算年金的问题。计算公式：ap/pvar,n递延年金递延年金不是从第一期就开始发生年金，而是在几期以后每期末发生相等数额的款项，递延年金终值的计算和普通年金终值的计算一样，递延年金现值的计算受到递延期的影响。递延年金现值计算的两种方法：方法1：pa×（pvar,mnpvar,m）方法2：pa×pvar,n×pvr,m（二）熟悉投资风险价值及其计算（三）了解特殊的年金及其计算 第二章财务分析 一、财务分析概述（一）掌握财务分析的

4、基本方法（二）熟悉财务分析的内容和基本步骤（三）了解财务分析的意义二、财务分析中常用的财务比率（一）掌握各项财务比率及其计算流动比率流动比率指标计算流动比率流动资产/流动负债指标评价一般来说，流动比率越高，说明资产的流动性越强，短期偿债能力越强；流动比率越低，说明资产的流动性越差，短期偿债能力越弱。过高的流动比率，可能是存货超储积压、存在大量应收账款的结果；也可能反映企业拥有过分充裕的现金，说明企业资金利用不充分，有可能降低企业的获利能力。另外，企业所处行业经营性质不同，对资产的流动性要求也不同；企业经营和财务管理方式也会影响流动比率。速动比率速动比率指标计算速动比率速动资产/流动负债速动资产

5、是企业在短期内可变现的资产，等于流动资产减去存货后的金额，包括货币资金、交易性金融资产和应收款项等。指标评价一般来说，速动比率越高，说明资产的流动性越强，短期偿债能力越强；速动比率越低，说明资产的流动性越差，短期偿债能力越弱。各企业的速动比率应该根据行业特征和其他因素加以评价，同时还应注意对应收账款变现能力这一因素的分析。现金比率现金比率指标计算现金比率现金/流动负债这里所说的现金，是指现金及现金等价物。指标评价一般来说，现金比率越高，说明资产的流动性越强，短期偿债能力越强，但同时表明企业持有大量不能产生收益的现金，可能会降低企业的获利能力；现金比率越低，说明资产的流动性越差，短期偿债能力越弱

6、。资产负债率资产负债率指标计算资产负债率负债总额/资产总额×100%指标评价该指标用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，反映债权人发放贷款的安全程度。一般来说，负债比率越高，说明企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力越强，而债权人发放贷款的安全程度越低，企业偿还长期债务的能力越弱；反之则相反。在企业资产净利润率高于负债资本成本率的条件下，企业负债经营会因代价较小使所有者的收益增加。产权比率产权比率指标计算产权比率负债总额/所有者权益总额×100%指标评价该指标表明由债权人提供的资金和由投资者提供的资金来源的相对关系，反映企业基本财务结构是否稳定。一般来说，产权

7、比率越高，说明企业偿还长期债务的能力越弱；产权比率越低，说明企业偿还长期债务的能力越强。已获利息倍数已获利息倍数指标计算已获利息倍数息税前利润/利息费用公式中的利息费用是支付给债权人的全部利息，包括财务费用中的利息和计入固定资产等的利息。已获利息倍数反映企业用经营所得支付债务利息的能力。指标评价一般来说，已获利息倍数至少应等于1。该项指标越大，说明支付债务利息的能力越强；这项指标越小，说明支付债务利息的能力越弱。应收账款周转率应收账款周转率应收账款周转次数指标计算应收账款周转次数销售收入净额/应收账款平均余额其中，销售收入净额销售收入销售退回、折让、折扣应收账款平均余额（期初应收账款期末应收账

8、款）/2指标评价应收账款周转次数越多，说明应收账款的变现能力越强，企业应收账款的管理水平越高；应收账款周转次数越少，说明应收账款的变现能力越弱，企业应收账款的管理水平越低。应收账款周转天数指标计算应收账款周转天数360/应收账款周转次数应收账款平均余额×360/销售收入净额存货周转率存货周转率存货周转次数指标计算存货周转次数销货成本/平均存货其中，平均存货（期初存货期末存货）/2指标评价存货周转次数越多，说明存货周转快，企业实现的利润会相应增加，企业的存货管理水平越高；存货周转次数越少，说明企业占用在存货上的资金越多，存货管理水平越低。存货周转天数指标计算存货周转天数360/存货周转

9、次数平均存货×360/销货成本指标评价存货周转天数越少，存货周转次数越多，说明存货周转快，企业实现的利润会相应增加，企业的存货管理水平越高；存货周转天数越多，存货周转次数越少，说明企业占用在存货上的资金越多，存货管理水平越低。（二）熟悉各项财务比率的分析原理三、企业财务状况的综合分析（一）掌握我国企业效绩评价的指标体系及其评价方法（二）熟悉杜邦分析法的基本原理 第三章财务预测和财务预算 一、资金需要量预测（一）了解企业资金需要量预测的意义和目的（二）熟悉企业资金需要量预测的方法二、利润预测（一）熟悉利润预测的常用指标（二）掌握运用本量利分析法进行利润预测的原理和方法边际贡献边际贡献又

10、称边际利润或贡献毛益，它是销售收入减去变动成本后的金额。边际贡献抵偿固定成本以后的剩余部分就是利润总额。1.基本指标边际贡献销售收入变动成本（销售价格单位变动成本）×销售数量单位边际贡献×销售数量固定成本利润单位边际贡献销售价格单位变动成本2.相关指标边际贡献率边际贡献总额/销售收入×100%或单位边际贡献/销售价格×100%变动成本率变动成本/销售收入×100%单位变动成本/销售价格×100%边际贡献率变动成本率1 盈亏临界点销售量（额）盈亏临界点也称为保本点、损益平衡点，它是指企业处于不亏不赚、即利润总额为零的状态。表示盈亏临界点

11、的方法有两种：一是用实物数量来表示，即盈亏临界点销售量（或保本点的销售量、保本量）；二是用货币金额来表示，即盈亏临界点销售额（或保本点的销售额、保本额）。盈亏临界点销售量的计算公式：盈亏临界点销售量固定成本总额/（单位产品销售价格单位变动成本）固定成本总额/单位边际贡献 对于产销多种产品的企业，可以采用盈亏临界点销售额来计算临界值，计算公式为：盈亏临界点销售额 运用本量利分析法预测目标利润的公式如下：利润预测值（销售收入预测值盈亏临界点销售收入）（销售收入预测值盈亏临界点销售收入）×变动成本率 （销售收入预测值盈亏临界点销售收入）×（1变动成本率）（销售收入预测值盈亏临界点

12、销售收入）×边际贡献率还可以这样计算利润预测值：利润预测值销售收入预测值变动成本固定成本（单价单位变动成本）×预计销售量固定成本单位边际贡献×预计销售量固定成本边际贡献总额固定成本销售收入预测值×边际贡献率固定成本销售收入预测值×（1变动成本率）固定成本三、财务预算（一）了解全面预算的内容和作用（二）熟悉企业财务预算编制的基本原理和方法 第四章筹资管理 一、企业筹集资金的原因与要求（一）了解企业筹集自己的原因与要求（二）熟悉企业筹资的渠道和方式二、所有者权益资金的筹资（一）了解企业所有者权益资金的特点和内容（二）熟悉筹集所有者权益资金的方法（三

13、）掌握筹集所有者权益资金各种方式的优缺点三、债务资金的筹集（一）了解企业债务资金的特点与内容（二）熟悉筹集债务资金的方式（三）掌握筹集债务资金各种方式的优缺点四、资金成本（一）熟悉资金成本的概念和意义（二）掌握不同筹资方式的资金成本及其计算（三）掌握综合资金成本的计算五、资金结构（一）了解资金结构的概念（二）熟悉影响资金结构的因素（三）掌握资金结构的选择方法及其运用每股收益无差别点法该方法是通过计算各备选筹资方案的每股收益无差别点并进行比较来选择最佳资金结构融资方案的方法。每股收益无差别点是指每股收益不受融资方式影响的销售水平。对每股收益无差别点有两种解释：即每股收益不受融资方式影响的销售额，

14、或每股收益不受融资方式影响的息税前利润。每股收益无差别点的息税前利润或销售额的计算公式为： 式中：ebit息税前利润i每年支付的利息t所得税税率pd优先股股利n普通股股数s销售收入总额vc变动成本总额固定成本总额每股收益无差别点息税前利润满足： 每股收益无差别点的销售额满足： 在每股收益无差别点下，当实际ebit（或s）等于每股收益无差别点ebit（或s）时，负债筹资方案和普通股筹资方案都可选。当实际ebit（或s）大于每股收益无差别点ebit（或s）时，负债筹资方案的eps高于普通股筹资方案的eps，选择负债筹资方案；当实际ebit（或s）小于每股收益无差别点ebit（或s）时，负债筹资方案

15、的eps低于普通股筹资方案的eps，选择普通股筹资方案； 第五章投资管理 一、投资的意义和分类（一）了解投资的意义（二）熟悉投资的分类二、流动资产投资管理（一）了解流动资产的定义与特点以及管理要求（二）熟悉企业的现金、应收账款和存货等流动资产管理三、有价证券投资管理（一）了解有价证券投资的内容（二）熟悉股票投资和债券投资的有优缺点（三）掌握股票和债券的估价模型股票的估价模型（掌握）1.基本模型（1）永远持有的普通股票 式中：p普通股票的价值；di第i年应支付的股利；k投资者要求的报酬率。（2）只持有n期，第n期末以pn的价格出售 式中：p普通股票的价值；di第i年应支付的股利；pn在第n期末将

16、股票出售的价格；k投资者要求的报酬率。2.零增长模型 式中：p普通股票的价值；d0上一期刚支付的固定股利；k投资者要求的报酬率。3.固定增长模型 式中：p普通股票的价值；d0上一期刚支付的股利；d1下一期预计支付的股利；g股利的增长速度；k投资者要求的报酬率。债券估价模型（掌握）1.一年付息一次的债券估价模型特点：每年底债券持有人都会得到当年的利息，在债券到期日收到债券的本金。pi×pvak,na×pvk,n其中：p债券价值；k使用的贴现率；a票面值；n债券距到期日的时间。到期一次还本付息的债券估价模型特点：在未到期日之前不支付利息，当债券到期时，一次支付全部的本金和利息，

17、一般情况下，这种债券的利息是按单利计息。 其中：p债券价值；i票面利率；k市场利率；a票面值；n债券距到期日的时间。四、固定资产投资管理（一）熟悉固定资产投资的特点（二）掌握固定资产投资的决策方法及其运用项目投资的现金流量 1.投资项目现流量的构成原始投资开始投资时发生的现金流量，主要为现金流出量。一般包括：固定资产投资、流动资产投资、其他投资费用以及原有固定资产的变现收入。固定资产使用中的现金流量主要的现金流入量：营业收入。主要的现金流出量：发生的成本费用。注意：虽然折旧在会计核算中作为费用，但是，这部分资金并没有流出企业，所以不能作为现金流出量。固定资产清理的现金流量包括收回固定资产的残值

18、、收回原垫付的流动资金等。2.投资项目的现金净流量项目投资后每年的现金净流量各年现金流入量各年现金流出量销售收入付现成本所得税净利润固定资产的折旧额付现成本是指不包括折旧的成本。净现值法 定义净现值是指投资项目现金流入量减去现金流出量的净额的现值。计算方法净现值it第t年的现金流入量；ot第t年的现金流出量；nt第t年的现金净流量；n项目预计使用年限；r贴现率。评价标准净现值为正数的方案是可取的，否则是不可取的。多个方案中，应选择净现值最大的方案投资。【提示】净现值可以理解为：项目投资后各年现金净流量的现值合计减去投资现值。 第六章股利分配 一、利润分配的内容和程序（一）了解利润分配的内容（二

19、）熟悉利润分配的程序二、鼓励分配的政策（一）了解鼓励分配对企业价值影响的不同观点（二）掌握不同的鼓励分配政策三、鼓励分配的形式 下篇会计 第七章财务会计概论 一、财务会计核算的目的和基本前提（一）了解财务会计核算的基本前提（二）熟悉财务会计的目的二、财务会计要素：确认、计量和报告（一）掌握财务会计要素的定义和特点（二）掌握财务会计要素确认的基本条件（三）掌握财务会计计量属性（四）掌握我国企业财务会计报告体系以及编报要求三、财务会计信息质量要求（一）熟悉财务会计信息质量要求的内涵（二）掌握财务会计信息质量要求的具体内容四、企业财务会计核算规范（一）了解企业财务会计核算规范的基本体系（二）熟悉各层

20、次企业财务会计核算规范的关系以及具体内容 第八章流动资产（一） 一、货币资金的核算（一）了解吸纳进的使用范围及收支的账务处理（二）熟悉银行结算的各种具体方式（三）掌握银行存款业务的账务处理（四）了解其他货币资金的内容及账务处理二、应收款项的核算（一）熟悉应收票据的种类及账务处理（二）掌握应收票据贴现的有关计算及账务处理（三）掌握应收账款的计价及账务处理（四）了解预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款的内容及账务处理（五）掌握应收款项减值及其账务处理三、交易性金融资产的核算（一）熟悉交易性金融资产的概念和特征（二）掌握交易性金融资产的确认与计量以及增减变动的账务处理四、外币交易的核算（一）了解

21、外币与外汇的概念（二）熟悉企业外币交易的主要内容（三）掌握外币交易的账务处理 第九章流动资产（二） 一、存货的确认和计量（一）熟悉存货的概念、种类及确认条件（二）掌握存货的初始计量（三）掌握存货的后续计量。包括先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、毛利率法、零售价法、计划成本法。（四）掌握存货的期末计量、运用及其账务处理库存商品的可变现净值确认1.可变现净值预计售价预计销售费用预计销售税金可变现净值中预计售价的确认（1）有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。（2）没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。材料的可变现净值的确认1.用于生产的材料可变现净值终端完工品的预计售

22、价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用预计追加成本（1）理论上，对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。（2）如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。2.用于销售的材料可变现净值材料的预计售价材料的预计销售税金材料的预计销售费用二、原材料的核算（一）熟悉原材料及其核算内容（二）掌握按实际成本计价的原材料的核算（三）掌握按计划成本计价的原材料的核算计划成本法的会计核算程序注：在结转节约差异时，实务中往往在贷方以红字结转，按照新准则，也可以在借方结转按照蓝字结转。1.材料成本差异率的计算（1）本月材料

23、成本差异率（月初差异本月新增差异）÷（月初计划成本本月新增计划成本）在计算本月材料成本差异率时，有两个因素不能考虑：一是单先货后期末未入库的存货；二是货先单后期末暂估入账的存货（2）上月材料成本差异率月初差异÷月初计划成本2.超支用正号，节约用负号。材料成本差异的测算经常以期末存货的实际成本或材料成本差异的期末余额为测试点。三、其他存货的核算（一）掌握委托加工物资的内容及其核算（二）了解包装物和低值易耗品的内容及其核算（三）掌握库存商品的核算（四）掌握发出商品的核算四、存货清查的核算（一）了解存货数量的确定方法（二）掌握存货清查的账务处理 第十章非流动资产（一） 一、固定资

24、产的核算（一）固定资产概述1.了解固定资产的概念2.熟悉固定资产的确认3.掌握固定资产的计价标准和入账价值的确定（二）固定资产取得的核算1.熟悉固定资产的取得固定资产的账务处理2.掌握不同来源方式取得固定资产的账务处理（三）固定资产折旧的核算1.了解固定资产折旧的性质2.熟悉影响固定资产折旧的因素3.掌握固定资产计提折旧的范围4.掌握固定资产折旧的方法。包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法5.掌握固定资产折旧的账务处理（四）固定资产后续支出、处置的核算1.熟悉固定资产后续支出的含义及其主要内容2.掌握各种固定资产后续支出的账务处理后续支出的处理原则与固定资产有关的更新改造等后续

25、支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的

26、确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。固定资产装修费用的处理原则1.装修费用较小，应计入当期损益；2.装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短

27、的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。3.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。4.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。3.掌握固定资产的处置的内容和账务处理二、无形资产的核算（一）了解无形资产的概念、

28、内容、特征和分类（二）熟悉无形资产的确认和计量一般规定（三）掌握无形资产以得、摊销、处置和报废的账务处理（四）掌握无形资产减值的判断标准以及账务处理三、固定资产、无形资产减值的核算（一）了解固定资产、无形资产等资产发生减值的判断（二）熟悉资产可收回金额的计量（三）掌握资产减值损失的账务处理 第十一章非流动资产（二） 一、持有至到期投资的核算（一）熟悉持有至到期投资的概念和特征（二）掌握持有至到期投资的确认和计量以及增减变动的财务处理持有至到期投资的初始计量（一）会计处理原则以公允价值入账，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，

29、应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。（二）一般会计分录借：持有至到期投资成本（面值）应计利息（债券买入时所含的未到期利息）利息调整（公允价值交易费用债券购入时所含的所有利息债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款持有至到期投资的后续计量（一）会计处理原则以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益（二）一般账务处理借：应收利息或持有至到期投资应计利息（票面利息）持有至到期投资利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）持有至到期投资利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方

30、）到期时借：银行存款贷：持有至到期投资成本（应计利息）未到期前出售持有至到期投资时借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（或借记）应计利息投资收益（或借记）持有至到期投资的转换企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金融较大时，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录如

31、下：借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（或借记）应计利息资本公积其他资本公积（或借记）二、可供出售金融资产的核算（一）熟悉可供出金融资产的概念和特征（二）掌握可供出售金融资产的确认和计量以及增减变动的账务处理可供出售金融资产的一般会计分录（一）取得可供出售金融资产时如果是股权投资则分录如下：借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款 如果是债券投资则此分录调整如下：借：可供出售金融资产成本（面值）应计利息利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产利息调整（折价时）可供出售债券的利息计提同持有至

32、到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。借：应收利息（或可供出售金融资产应计利息）贷：投资收益可供出售金融资产利息调整（或借方）资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：升值时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积贬值时：反之即可。如果此金融资产符合减值确认条件，则提取减值准备时借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积（当初公允价值净贬值额）可供出售金融资产公允价值变动反冲时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：借：可供出售金融

33、资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积三、长期股权投资的核算（一）掌握长期股权投资取得的方式以及账务处理（二）掌握长期股权投资核算的成本法成本法下收到现金股利的会计处理1.投资当年收到股利时投资当年的分红额是被投资方上年的盈余，而此盈余投资方并未参与创造，因此应作为投资成本的返还。宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资某公司发放时：借：银行存款贷：应收股利2.投资以后年度收股利时应区分哪些现金股利是来自于投资方应享有的盈余，哪些不是。然后将来自于应享有的盈余部分确认为企业的投资收益，其余部分视为投资返还，冲减投资成本。（三）掌握长期股权投资核算的权益法（一）初始投资成本与应享有被投资方可辨认净

34、资产公允价值份额的差额处理1.处理原则长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。2.账务处理（1）当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时只需作“初始投资成本确认”一笔分录即可。一般分录如下：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款被投资方发生盈亏时投资方的会计处理1.被投资方实现盈余时投资方的会计处理当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径的净利

35、润持股比例得出投资收益，具体分录如下：借：长期股权投资损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）贷：投资收益如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。被投资方发生亏损时投资方的会计处理（1）被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：a.冲减长期股权投资的账面价值。b.

36、如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。c.在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。（2）被投资方亏损时

37、一般会计分录借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。）将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下分录：借：预计负债（先冲原来列入的预计负债）长期应收款（再恢复原来冲减的长期应收款）长期股权投资损益调整（最后再恢复长期股权投资）贷：投资收益被投资方分红时1.被投资方分派现金股利时直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额，

38、作如下会计处理：宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资发放时：借：银行存款贷：应收股利2.被投资方分派股票股利时由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。一般分录如下：借：长期股

39、权投资其他权益变动贷：资本公积或反之。（四）熟悉长期股权投资核算中有关法与权益法转换的相关处理（五）熟悉长期股权投资处置和减值的账务处理四、投资性房地产的核算（一）了解投资性房地产的范围（二）熟悉投资性房地产的确认和计量（三）掌握投资性房地产业务的账务处理采用成本模式进行后续计量的投资性房地产在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。1.折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）2.取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入3.投资性房地产提取减值时借：资产减值损失贷：

40、投资性房地产减值准备采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。一般分录a.期末公允价值大于账面价值时借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益b.期末公允价值小于账面价值时借：公允价值变动损益贷：投资性房地产公允价值变动c.收取租金时借：银行存款贷：其他业务收入另外，采用此模式形成的初始入账成本应列入“投资性房地产成本”。投资性房地产后续计量模式

41、的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。借：投资性房地产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备（利润分配未分配利润盈余公积）贷：投资性房地产利润分配未分配利润盈余公积五、长期待摊费用的核算（一）了解长期待摊费用的含义和内容（二）掌握长期待摊费用的账务处理 第十二章流动负债 一、应付账款和应付票据的核算（一）掌握应付账款确认和计量的一般规定（二）掌握应付账款的财务处理（三

42、）熟悉应付票据的概念（四）掌握应付票据财务处理二、应交税费的核算（一）掌握应交增值税的账务处理（二）掌握应交消费税的账务处理（三）掌握应交营业税、资源税、土地增值税的账务处理三、其他流动负债的核算（一）掌握短期借款、预收账款、代销商品款的账务处理（二）掌握应付职工薪酬的账务处理以现金结算的股份支付流程：1.对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。2.按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成

43、本或费用，同时确认应付职工薪酬。3.在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。（三）熟悉交易性金融负债、应付利息和其他应付款的账务处理 第十三章非流动负债 一、借款费用（一）了解借款费用的定义和内容（二）熟悉借款费用确认和计量的一般规定（三）掌握借款费用资本化金额的具体计算借款利息资本化金额的确定1.专门借款利息费用资本化的计算过程（1）计算原理利息资本化额=发生在资本化期间的专门借款所有利息费用-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益（1）累计支出加权平均数（累计支出额超过专门借款的部分×每笔资产支出实际占用的天数

44、/会计期间涵盖的天数）（2）一般借款加权资本化率的计算资本化率的确定原则为：企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率，如为公司债方式还需测定一下其实际利率；如果企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100%一般借款本金加权平均数=（每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）认定当期资本化额 每一会计期间一般借款利息的资本化金额=至当期末止购

45、建固定资产累计支出加权平均数×一般借款加权资本化率混合占用时原则上，先计算专门借款利息资本化，再计算一般借款利息资本化。（四）掌握借款费用的账务处理二、应付债券的核算（一）了解应付债券的定义和种类（二）掌握应付债券发行、利息费用和偿还的账务处理（三）熟悉应付可转换公司债券的账务处理会计处理原则企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转

46、换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同；（二）一般会计分录1.发行时借：银行存款应付债券可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，或贷记）贷：应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积（按权益成分的公允价值）（该债券的发行价未来现金流量按普通债券市场利率的折现）2.转股前的会计处理同普通债券；3.转股时：借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）资本公积其他资本公积（发行时的权益成分公允价值）贷：股本资本公积股本溢价库存现金（不

47、足一股支付的现金部分）企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。三、其他长期负债的核算（一）掌握长期借款的账务处理（二）掌握具有融资性质的延期付款购买资产、应付融资租赁款的账务处理未确认融资费用在实际利率法下的分摊利率选择会计分录如果当初的融资租赁资产的入账价值用的是折现值则折现率即为分摊利率如果当初融资租赁资产的入账价值用的是租赁资产的公允价值而不是最低租赁付款额的折现值，则需重新计算未确认融资费用

48、的分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原公允价值。借：财务费用贷：未确认融资费用融资租入固定资产的折旧处理 租赁资产的折旧处理折旧政策折旧期间会计分录视同自有固定资产来处理其折旧，需注意的是，应提折旧额的计算：如果能合理推断出租赁资产归承租人所有如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有等同于自有固定资产如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保按尚可使用期限来计提折旧按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间应提折旧额固定资产的入账价值担保余值预计清理费用应提折旧额固定资产的入账价值预计残值预计清理费用【要点

49、提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额的推算和折旧期的确认标准。租赁期届满时承租人返还租赁资产承租人优惠续租租赁资产承租人留购租赁资产存在承租人担保余值借：长期应付款累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产行使优惠续租权视同该项租赁一直就存在一样作出相应的会计处理借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款同时：借：固定资产自有固定资产贷：固定资产融资租入固定资产不存在承租人担保余值借：累计折旧营业外支出（如果尚存净残值时）贷：固定资产融资租入固定资产未续租返还资产时的处理同（1）（三）了解专项应付款的核算内容及账务处理四、预计负债的核算（一）了解或有事项的概念和特征（二）熟悉预计负债的确认和计量的一般规定（三）掌握预计负债的账务处理五、债务重组的核算（一）熟悉债务重组的概念和方式（二）掌握不同债务重组方式下债务人和债权人各自的账务处理混合重组1.债务人的会计处理原则债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。2.债权人的会计处理原则债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允