基于新准则的合并商誉会计核算

1、基于新准则的合并商誉会计核算28年4月中国管理信息化Apr.，2s 第11卷第8期China Management Infonnationization Vo1.11,No.8 基于新准则的合并商誉会计核算马海峰口，蔡F日2(1.中国矿业大学管理学院，江苏徐州221008; 2.淮海工学院经济管理系，江苏连云港222(01)摘要本文分析了新的企业会计准则及其应用指南中关于商誉会计核算的规定，新准则明确指出只有非同-控制下的企业合并才需确认符合条件的合并正商誉。首先总结了合并商誉核算的核心内容，即确认条件、;入账窝誉;和;报表商誉;的区分、计量属性以及后续计量方法。基于;入账商誉;和;报表商誉;

2、的划分，分别探讨了各自的确认核算方法、减值核算方法和报表列示方法。关键词新准则;企业合并;商誉;会计核算中圄分类号凹30立献标识码A 文章编号1673-0194(28)08-泊28-03财政部于2006年2月颁布了新的企业会计准则(以涉及的商誉核算全部为合并商誉。对于同一控制下的企业下简称新准则)，于2(脱年8月发布了新准则应用指南草合并合并方取得的净资产账面价值与支付的合井对价案，并于同年10月发布了正式的新准则应用指南。通过对账面价值差额，应当调整资本公担;资本公积不足冲减的，新准则体系的研究，笔者认为涉及商誉确认和计量的主要调整留存收益该合并方式以账面价值作为计量基础不有无形资产、资产减

3、值、长期股权投资、企业合并、会产生商誉，因此只有非同一控制下的企业合并才会确认合并财务报表等5项具体准则，随后颁布的应用指南和;正商蕾;。解择又进一步明确和充实了商誉核算的相关内容。本文将(2);人账商誉;与;报表商誉;。人账商誉是指将商誉以新准则为基础探讨商誉会计核算的具体要求。纳入到企业的账簿核算体系中，而报表商誉是指账搏体系-、新准则关于商誉会计核算的基本规定中无法体现出商誉而仅仅反映在合并报表中入账商蕾;新准则体系中没有专门的具体准则规范商沓的会计与;报表商誉;主要受企业合并形式的影响。在企业合并准核算，笔者综合了上述5个相关准则中关于商誉核算的规则的应用指南中将企业合并划分为吸收合井

4、、新设合并和定，认为以下4个方面体现了商誉核算的核心内容:控股合并3种形式，眼收合井和新设合并由于被收购方的法人资格注销所以确认人账商誉，而控股合并只能确认报(1)商誉确认条件。无形资产准则明确规定;自创商誉不应确认为无形资产同时无形资产准则应用指南进一表商誉。步明确;商誉是指企业合并戚本大于合并取得被购买方各(3)计量属性体现公允价值。企业合并中产生的商誉项可辨认资产、负债公允价值份额的差额因此新准则中是指;合并戚本大于取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值的份额;，即商誉计量要以被合并企业可辨认资产、负债的重估公允价值为基础。(4)后续计量方法改变。商誉后续计量过程中系统摊销是最具有可靠

5、性的方法，因而坚持商誉摊销的观点一直收稿日期2007-10-31占有主导地位。在企业合并采用购买法的情况下，如果合作者简介马海峰(1978-)，男，江苏罐宁人，淮海工学院经济管理系讲师，中国矿业大学管理学院在读博士。并商誉的金额较大，采用商誉摊销的方法则会严重影响合3财政部会计资格评价中心.初级会计实务M.北京2中国财政经社，2006.挤出版社，2仪)6.6于立金.固定资产减值损失转回的会计处理JJ.财会月刊，2后，(3).4财政部会计资格评价中心.中级会计实务M.北京:经济科学出7黄辉.固定资产减值与折旧新解1.财会月刊，2蝠，(3).自f社，2刷.8王冰.长期股权投资减值准备与股权投资差额

6、的关系J).财会月5中华人民共和国财政部.企业会计准则M.北京:经济科学出版刊，2仪蝠，(11). 281 CH1NA MANAGEMENf INFORMAONIZA'ON ?容寖?寊寗?嬶嬷婶?犣?巓嶻?漭?孍?孍?嶣?孊?.计研先井后的会计收益，而采用商脊喊值测试的方法对合并腊的的商誉，少数股权的推定商誉3210.8 x 0.2=8(JJ元)不予确会计收益影响较小。由于商沓的受益年限很难确定，问时认。主要原因是少数股权所占净资产的份制并没有被收体现金计准则国际趋间的要求(国陈会计准则和荣阁会计购，确认商瞥不得合谨慎性服则和可靠性服则的要求。准则对于合并商脊均采用械值测试的股续计最

7、方法)，因淮南公词在井购臼编制合并分最:此在新准则中对合并商带来用了减值测诚的方法。借:长期股权投资144万元二、合并商幡确认核算举例贷:银行存款144万元此处长期股权投资的账丽价值包含了多数股权商骨企业合并准则规定非同一控制下的企业合井戚本与取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的整32万元，由于形成母子公司关系需要编制合并报表，按新辙确认为商酱或计入损益;。在企业合并应用指南中，企业准则应用指南的要求商管金韧不单列，推南公词在编制合合并被划分为3种形式，即控股合井、吸收合并和新设合井报道提时需确认报税商瓣。井。同时特别指出在非同投制下的拉股合并中f合并成企业合并服用指南规定;非同一枪

8、制下的控股合并，本大于取得的可辨认净资产公允价值份额，确认为合并资对于被购英方可辨认的资产、负债店按照合井中确定的产负债表中的商誉此处所指商带即为;报表商脊;。对于公允价值列示因此编制合并报表针对黄河公司公允价非同一控制下的吸收合并或新设合并购买方在购买日值账面价值差额的抵销分最为:应按照购买日取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公借:资产类科目60万元允价值作为其人账价值，确认的企业合并戚本均取得的被贷:资本公积万元购买方可拂认净资产公允价值的是额，$.确认为商警戒汁合并报表股权投资项目的抵销分最:人损益;.此处所指商带即为;入账商脊飞下丽分别举例予借:黄河公司权益类科目140万茄以说明。商

9、誉32万元1.人账商管确认核算贷:长期股权投资144万元例1:推南公诩于27年1月1日收购了与其无同少数股板28万元控制关系的黄河公词1创胁的股枝，淮南公明向黄河公三、合井离誉减值核算盘棋例词股东支付银行存款180万元，黄河公词于收购兜成当日按照新准则要求，;企业合并所形成的商誉，3在少应当投销法人资格。黄河公司可辨认资产、负债的账面价值分在每年年度终了进行喊值测试，商管应当销合与其相关的别为2万元和120万元，经资产评估机构评估，其可辨资产组或者资产姐姐命进行减值测试飞由于报表商带没认资产、负债的公允价值分别为2万元和120万元。不有包括少数股权的推定商誉，按照资产减债应用指南的要考虑所得税

10、影响，则:求，;在对相关的资产组或资产组组合进行喊值测试时，应合井戚本=180万先当将归属于少数股权的商瞥计算在内，调整资产组账面价黄河公词可辨认净资产公允价值=260-120口14叫万元)值;。但确认商骨减值损失应当将损失在可归腐于母公合并商脊=180-14制吭万元)司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母7l南公司在并购日:编制合并分录，将黄河公司井购日公司的商誉喊僚损失飞即仅确认可归属于母公词的商骨的资产、负债按照公允价惊人账，同时确认合并商脊并计械债损失。人账槽体系。1.人账商誉晴值核算借:资产主建科目260万元例3:接例1，原赏问公司生产销售A系列产品，其资商警40万元产整

11、体可以归为一个资产组。27年12月31日，淮南公贷:银行存款180万元司对合并商带进行减值测试，其相关资产组的可脾认资产负债樊科目120万冗账前价债为270万元，其中带货为135万冗，回定资产为Z报表商脊确认核算135万元，可收回金额为260万元。不考虑所得税影响，则:例2:淮南公司于27年1月1日用144万元存款包含商誉的资产组胀面价值=27伽4耻310;万元)收购了与其先同一控制关系的黄河公词8胁的股权，淮南资产组的可收回金额=2万元公诩均赏问公词形成母子公司关系。黄河公向可辨认资资产础值损失=310-26创吭万元)产、负债的服困价值分别为200万元和120万元，组资产商管峨值损失:40万

12、元评估机构评估，其可辨认资产、负债的公允价值分别为2可辨认资产减值损失:10万j万元和120万元。不考虑所得税影响，则:淮南公司年来确认喊值损失会计处珊:合并戚本=144万元借:资产减债损失50万元咽万叫万兀叶万兀叫兀黄河公司可辨认净资产公允价值4-120=14叫万元)贷:商誉鹏值准备55合并商誉=144-140xd坷万元)存货跌价准备注:按照新准则要求，班合并报班中仅确认多数股权回应资产减值准备CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION 129 ?汏?弱?澣?沩?丽?28年4月中国管理信息化Apr.，2s 第11卷第8期China Management Infor

13、mationization Vo1.11,No.8 浅析;公允价值变动损益;账务处理郭艳峰，付荣霞(河北科技师范学院，河北秦皇岛0664)摘要2006年财政部颁布的新会计准则体系引入了公允价值计量属性，公允价值计量属性的采用，必然会涉及公允价值变动损益的账务处理问题。如何完善公允价值的运用与核算，这是会计实务工作者面临的重要问题。本文，对公允价值变动损益账务处理中存在的问题进行探讨，并提出了改进建议。关键词公允价值变动损益;问题;建议1中固分类号凹30文献标识码A文章编号1673-0194(28)08-则30-03新会计准则引入了公允价值计量属性，采用了与国际-、;公允价值变动损益;账务处理存

14、在的问题会计准则趋同的会计处理方法。引人公允价值计量的意义在新会计准则体系中，企业合并、金融工具的确认和在于使企业提供的会计信息更加相关、可靠，同时也部分计量、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等准则地缩小了会计利润与应纳税所得额之间的差异，减少了纳中采用了公允价值计量，使相关的会计处理有了可靠的计税调整的项目。量基础，具体会计处理与原处理相比发生了实质性的变化。其中在对交易性金融资产与交易性金融负债和投资性房地产进行会计处理时，为了反映公允价值变动带来的损收稿日期27-11-02益，还需设置;公允价值变动损益;科目。企业会计准Z报表商誉减值核算股权的商誉减值损失，10万元可辨认资产减值

15、损失中有8例4:接例2，黄河公司生产销售A系列产品，其资产万元为多数股权损失、2万元为少数股权损失，因此将资产整体可以归为一个资产组。27年12月31日，淮南公司减值损失确认为40万元，少数股东损益确认为2万元。这编制合并报表时对合并商誉进行减值测试，黄河公司可辨种做法是母公司理论下的做法，不符合新准则所遵循的实认资产账面价值为270万元，其中存货为135万元，固定体理论要求。资产为135万元，可收回金额为2万元。不考虑所得税四、商誉的报表到示影响，则:期末(合并)资产负债表应单独设立;商蕾;项目予以包含商誉的资产组账面价值=27Ot32+3W.8x 0主310反映，在;人账商誉;情况下，该项目的金额为;商蕾;总账科C可元)目的借方余额扣减相应的;商誉减值准备;科目贷方金额资产组的可收回金额=2万元后的余额。在;报表商誉;情况下，该项目的金额为抵销分资产减值损失=3126间吭万元)录中;商誉;科目借方发生额扣减抵销分录中;商誉减值准商誉减值损失为40万元，其中归属于母公司的为32备;贷方发生额后的余额。万元。可辨认资产减值损失=10万元主要参考文献淮南公司编制合并报表应编制针对商誉减值的抵销分录:1财