人大《初级会计学》第7版 第9章

1、第第9章章 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作高等教育国家级优秀教学成果奖（高等教育国家级优秀教学成果奖（2005、2014）“十二五十二五”普通高等教育本科国家级规划教材普通高等教育本科国家级规划教材教育部推荐教材教育部推荐教材初级会计学初级会计学第第7版版朱小平、徐泓、周朱小平、徐泓、周 华华 主编，中国人民大学出版社主编，中国人民大学出版社Renmin University of China学习目标：学习目标： v1.掌握期末账项调整，对账的内容和结账的方法，财产清查结掌握期末账项调整，对账的内容和结账的方法，财产清查结果的会计处理。果的会计处理。v2.理解编表前准备工作的意义及其

2、在会计循环中的地位，编制理解编表前准备工作的意义及其在会计循环中的地位，编制工作底稿的作用。工作底稿的作用。v3.了解财产清查的意义、种类、一般程序和方法。了解财产清查的意义、种类、一般程序和方法。2Renmin University of ChinaRenmin University of China9.1编表前准备工作的意义和内容编表前准备工作的意义和内容v1.编表前准备工作的意义编表前准备工作的意义v为了保证账簿记录的正确性和完整性，应当加强会计凭证的日为了保证账簿记录的正确性和完整性，应当加强会计凭证的日常审核，定期进行账证核对和账账核对。但是，账簿记录的正常审核，定期进行账证核对和账

3、账核对。但是，账簿记录的正确性还不能说明账簿记录的客观真实性。出于种种原因，可能确性还不能说明账簿记录的客观真实性。出于种种原因，可能使各项财产的账面数额与实际结存数额发生差异，或者虽然账使各项财产的账面数额与实际结存数额发生差异，或者虽然账实相符，但某些材料、物资却已毁损变质。究其原因，有的是实相符，但某些材料、物资却已毁损变质。究其原因，有的是在保管过程中发生的自然损耗；有的是在收发管理中发生错收在保管过程中发生的自然损耗；有的是在收发管理中发生错收、错付；有的是由于计量、检验不准确发生错误；有的是因管、错付；有的是由于计量、检验不准确发生错误；有的是因管理人员的过失发生存货的毁损变质和不

4、法分子的贪污盗窃、破理人员的过失发生存货的毁损变质和不法分子的贪污盗窃、破坏等。此外，现金、银行存款等各项货币资金和各项应收、应坏等。此外，现金、银行存款等各项货币资金和各项应收、应付款的账面数额与实际数额都有发生账实不符的可能。因此，付款的账面数额与实际数额都有发生账实不符的可能。因此，为了正确掌握各项财产物资、债权债务的真实情况，保证报表为了正确掌握各项财产物资、债权债务的真实情况，保证报表资料的准确可靠，必须在账簿记录的基础上，运用财产清查这资料的准确可靠，必须在账簿记录的基础上，运用财产清查这一专门方法，对各项财产物资、债权债务进行定期或不定期的一专门方法，对各项财产物资、债权债务进行

5、定期或不定期的盘点和核对盘点和核对。3Renmin University of ChinaRenmin University of China9.1.2编表前准备工作的内容编表前准备工作的内容v1.1.编表前准备工作的意义编表前准备工作的意义v为了保证账簿记录的正确性和完整性，应当加强会计凭证的日为了保证账簿记录的正确性和完整性，应当加强会计凭证的日常审核，定期进行账证核对和账账核对。但是，账簿记录的正常审核，定期进行账证核对和账账核对。但是，账簿记录的正确性还不能说明账簿记录的客观真实性。出于种种原因，可能确性还不能说明账簿记录的客观真实性。出于种种原因，可能使各项财产的账面数额与实际结存数

6、额发生差异，或者虽然账使各项财产的账面数额与实际结存数额发生差异，或者虽然账实相符，但某些材料、物资却已毁损变质。究其原因，有的是实相符，但某些材料、物资却已毁损变质。究其原因，有的是在保管过程中发生的自然损耗；有的是在收发管理中发生错收在保管过程中发生的自然损耗；有的是在收发管理中发生错收、错付；有的是由于计量、检验不准确发生错误；有的是因管、错付；有的是由于计量、检验不准确发生错误；有的是因管理人员的过失发生存货的毁损变质和不法分子的贪污盗窃、破理人员的过失发生存货的毁损变质和不法分子的贪污盗窃、破坏等。此外，现金、银行存款等各项货币资金和各项应收、应坏等。此外，现金、银行存款等各项货币资

7、金和各项应收、应付款的账面数额与实际数额都有发生账实不符的可能。因此，付款的账面数额与实际数额都有发生账实不符的可能。因此，为了正确掌握各项财产物资、债权债务的真实情况，保证报表为了正确掌握各项财产物资、债权债务的真实情况，保证报表资料的准确可靠，必须在账簿记录的基础上，运用财产清查这资料的准确可靠，必须在账簿记录的基础上，运用财产清查这一专门方法，对各项财产物资、债权债务进行定期或不定期的一专门方法，对各项财产物资、债权债务进行定期或不定期的盘点和核对盘点和核对。4Renmin University of ChinaRenmin University of China9.2期末账项调整期末账

8、项调整v会计核算的一个基本假设是会计分期，通过会计分期会计核算的一个基本假设是会计分期，通过会计分期将持续不断的生产经营过程人为地划分为会计期间，将持续不断的生产经营过程人为地划分为会计期间，并且以会计期间作为对外报告财务状况以及经营成果并且以会计期间作为对外报告财务状况以及经营成果的时间段。但是，企业的收入与费用是随着经济业务的时间段。但是，企业的收入与费用是随着经济业务不断发生的，会计期间的产生使会计核算必然涉及划不断发生的，会计期间的产生使会计核算必然涉及划分本期和非本期的收入、费用等问题，如杂志社办理分本期和非本期的收入、费用等问题，如杂志社办理杂志预订业务，收到了预订款，但没有提供杂

9、志，相杂志预订业务，收到了预订款，但没有提供杂志，相应的收入并未实现，这时杂志社应于每期期末调整，应的收入并未实现，这时杂志社应于每期期末调整，确认属于当期的收入，这就是确认属于当期的收入，这就是期末账项调整期末账项调整，账项调，账项调整编制的会计分录为调整分录。期末账项调整的主要整编制的会计分录为调整分录。期末账项调整的主要内容是调整各期的收入、费用，但由于在确认收入、内容是调整各期的收入、费用，但由于在确认收入、费用的同时也要确认资产、负债，因此期末账项的调费用的同时也要确认资产、负债，因此期末账项的调整也关系到企业财务状况的正确性。期末账项调整的整也关系到企业财务状况的正确性。期末账项调

10、整的依据是：依据是：5Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinuedv（1）权责发生制权责发生制。按照权责发生制进行核算时，日常。按照权责发生制进行核算时，日常仅对货币收付的业务进行核算，对于没有货币收付的仅对货币收付的业务进行核算，对于没有货币收付的业务需要在期末进行调整，这样才能使收入计入其实业务需要在期末进行调整，这样才能使收入计入其实现的期间，也使费用计入其发生的期间。理论上，企现的期间，也使费用计入其发生的期间。理论上，企业可以每天编制调整分录，但实际上这些调整分录在业可以每天编制调整分录，但实际上这些调整分

11、录在月末时进行。月末时进行。v（2）实现原则实现原则。依据实现原则，收入只有在出售商品。依据实现原则，收入只有在出售商品或提供劳务时才完成了其实现过程，才能够被客观地或提供劳务时才完成了其实现过程，才能够被客观地计量，才能确认为收入。如果预收了销售款，但尚未计量，才能确认为收入。如果预收了销售款，但尚未提供商品，不能作为收入的实现。提供商品，不能作为收入的实现。v（3）配比原则配比原则。企业通常依据实现原则确认收入，然。企业通常依据实现原则确认收入，然后与实现的收入配比确认费用，如为实现商品销售收后与实现的收入配比确认费用，如为实现商品销售收入而付出的产品生产成本，为实现收入付出的销售费入而付

12、出的产品生产成本，为实现收入付出的销售费用，等等。用，等等。6Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinuedv（4）重要性原则重要性原则。当是否进行期末账项调整对于会计。当是否进行期末账项调整对于会计信息使用者的决策产生影响时，该账项调整就具有重信息使用者的决策产生影响时，该账项调整就具有重要性，应进行期末账项调整；反之，可以不必调整，要性，应进行期末账项调整；反之，可以不必调整，如金额较小的费用。金额的大小依赖会计人员的职业如金额较小的费用。金额的大小依赖会计人员的职业判断。判断。v期末需调整的账项内容较多，如将本期

13、实现的收入但期末需调整的账项内容较多，如将本期实现的收入但尚未收到的款项调整为本期的收入；将本期发生的尚尚未收到的款项调整为本期的收入；将本期发生的尚未支付的费用调整为本期的费用；将已收取款项但在未支付的费用调整为本期的费用；将已收取款项但在本期才提供商品或劳务的部分调整为本期的收入；将本期才提供商品或劳务的部分调整为本期的收入；将本期耗用的资产调整为本期的费用。这些调整统称为本期耗用的资产调整为本期的费用。这些调整统称为期末账项调整期末账项调整。7Renmin University of ChinaRenmin University of China9.2.1应计收入的账项调整应计收入的账项

14、调整 v应计收入应计收入是指那些已在本期实现、因款项未收而未登是指那些已在本期实现、因款项未收而未登记入账的收入。企业发生的应计收入，主要是本期已记入账的收入。企业发生的应计收入，主要是本期已经发生且符合收入实现的确认标准，但尚未收到相应经发生且符合收入实现的确认标准，但尚未收到相应款项的收入。如应收金融机构的存款利息、应收的销款项的收入。如应收金融机构的存款利息、应收的销售货款等。依据权责发生制，凡属于本期的收入，不售货款等。依据权责发生制，凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，期末时将尚管其款项是否收到，都应作为本期收入，期末时将尚未收到的款项调整入账。未收到的款项调整入

15、账。v企业存入银行的款项通常按季结算。如果将利息收入企业存入银行的款项通常按季结算。如果将利息收入作为结算期的收入处理，会使各期的收入不均衡，而作为结算期的收入处理，会使各期的收入不均衡，而且不符合权责发生制的原则。因此，按权责发生制的且不符合权责发生制的原则。因此，按权责发生制的原则核算时，每个季度各个月份银行存款的利息收入原则核算时，每个季度各个月份银行存款的利息收入要估算入账。如果利息收入金额不大，也可以按照收要估算入账。如果利息收入金额不大，也可以按照收付实现制的原则记账，直接计入结算期的损益。付实现制的原则记账，直接计入结算期的损益。8Renmin University of Chi

16、naRenmin University of Chinacontinuedv一般情况下，银行存款的利息收入是作为银行借款利息支出的一般情况下，银行存款的利息收入是作为银行借款利息支出的减项记入减项记入“财务费用财务费用”科目，由于款项尚未收到，估算时将未科目，由于款项尚未收到，估算时将未收到的利息收入记入收到的利息收入记入“应收利息应收利息”账户。因此，账户。因此，10月末、月末、11月月末，将估算的本月银行存款利息收入登记入账时，应借记末，将估算的本月银行存款利息收入登记入账时，应借记“应应收利息收利息”科目，贷记科目，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。12月末，仍按上述办月末，仍按上述办

17、法处理，结清利息。如果出现估算入账的利息收入与实际利息法处理，结清利息。如果出现估算入账的利息收入与实际利息收入不一致时，其差额在支付期增减财务费用处理。当全季利收入不一致时，其差额在支付期增减财务费用处理。当全季利息收入实际额大于估算金额时，其差额借记息收入实际额大于估算金额时，其差额借记“应收利息应收利息”科目科目，贷记，贷记“财务费用财务费用”科目；当全季利息收入实际额小于估算金科目；当全季利息收入实际额小于估算金额时，其差额借记额时，其差额借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应收利息应收利息”科目科目。为了简化核算，可以于结算期将实收利息收入、已预计的利。为了简化核算，可以于

18、结算期将实收利息收入、已预计的利息收入、结算期的利息收入一并处理，即按实收利息收入借记息收入、结算期的利息收入一并处理，即按实收利息收入借记“银行存款银行存款”科目，按预计的利息收入贷记科目，按预计的利息收入贷记“应收利息应收利息”科目科目，按两者的差额贷记，按两者的差额贷记“财务费用财务费用”科目。如果利息收入对于企科目。如果利息收入对于企业的整体收入来说金额较小，可直接于收到时进行会计处理。业的整体收入来说金额较小，可直接于收到时进行会计处理。9Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaZhou Hua， Renmin Univ

19、ersity of China【例例9 91】 【例【例91】明光实业有限公司】明光实业有限公司12月末接到银行通知，本季度的利息收入为月末接到银行通知，本季度的利息收入为6200元。元。假设明光实业有限公司假设明光实业有限公司10月、月、11月预计利息均为月预计利息均为2000元，则元，则10月、月、11月编制月编制的会计分录为：的会计分录为：借：应收利息借：应收利息 2 000贷：财务费用贷：财务费用 2 00012月编制的会计分录为：月编制的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 6 200贷：财务费用贷：财务费用 2 200应收利息应收利息 4 000如果该企业于收到利息时进行会计处理，

20、其编制的会计分录为：如果该企业于收到利息时进行会计处理，其编制的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 6 200贷：财务费用贷：财务费用 6 20010Renmin University of China9.2.2应计费用的账项调整应计费用的账项调整v应计费用应计费用是指那些已在本期发生，因款项未付而未登记入账的是指那些已在本期发生，因款项未付而未登记入账的费用。企业发生的费用，本期已经受益，但这些费用尚未支付费用。企业发生的费用，本期已经受益，但这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中尚未登记入账，如应付银行借款利息，故在日常的账簿记录中尚未登记入账，如应付银行借款利息支出、保险费支出、大修理

21、费用支出等。凡属于本期的费用，支出、保险费支出、大修理费用支出等。凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理。期末应将那些不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理。期末应将那些属于本期费用而尚未支付的费用调整入账。属于本期费用而尚未支付的费用调整入账。v企业从银行借入的款项是有偿使用的，须支付利息。通常银行企业从银行借入的款项是有偿使用的，须支付利息。通常银行借款利息按季结算，每个季度的最后一个月结算借款利息。但借款利息按季结算，每个季度的最后一个月结算借款利息。但整个季度内企业都从贷款中受益，按权责发生制的原则，季度整个季度内企业都从贷款中受益，按权责发生制的原则，季度内的每

22、个月都应负担借款利息。因此，每个季度的各个月份应内的每个月都应负担借款利息。因此，每个季度的各个月份应支付的借款利息要估算入账。支付的借款利息要估算入账。11Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinuedv一般情况下，银行借款的利息支出通过一般情况下，银行借款的利息支出通过“财务费用财务费用”科目核算科目核算。将估算的银行借款利息支出登记入账时，借记。将估算的银行借款利息支出登记入账时，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。待季度结束，银行算出本单位科目。待季度结束，银行算出本单位一个季

23、度银行借款利息时，再根据银行计算结果，借记一个季度银行借款利息时，再根据银行计算结果，借记“应付应付利息利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。如果出现各月估计入账科目。如果出现各月估计入账的利息支出与实际的利息支出不一致，则其差额在支付期做增的利息支出与实际的利息支出不一致，则其差额在支付期做增减财务费用处理。当全季实际利息支出大于估算金额时，其差减财务费用处理。当全季实际利息支出大于估算金额时，其差额借记额借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目；当全季实科目；当全季实际利息支出小于估算金额时，其差额借记际利息支出小于估算金额时，其差额借记“应付利息

24、应付利息”科目，科目，贷记贷记“财务费用财务费用”科目。为了简化核算，可以于结算期将实付科目。为了简化核算，可以于结算期将实付利息支出、已预计的利息支出、结算期的利息支出一并处理，利息支出、已预计的利息支出、结算期的利息支出一并处理，即按预计的利息支出借记即按预计的利息支出借记“应付利息应付利息”科目，按实付利息支出科目，按实付利息支出贷记贷记“银行存款银行存款”科目，按两者的差额借记科目，按两者的差额借记“财务费用财务费用”科目科目。如果利息支出对于企业整体支出来说金额较小，可直接于支。如果利息支出对于企业整体支出来说金额较小，可直接于支付时进行会计处理。付时进行会计处理。12Renmin

25、University of ChinaRenmin University of ChinaZhou Hua， Renmin University of China【例例9 92】 【例【例92】明光实业有限公司】明光实业有限公司12月末根据银行借款金额和借款利息率估算，月末根据银行借款金额和借款利息率估算，本季度应付银行借款利息支出为本季度应付银行借款利息支出为10000元。企业按照权责发生制的原则，根据元。企业按照权责发生制的原则，根据银行借款的金额和借款利息率估算，银行借款的金额和借款利息率估算，10月、月、11月银行借款利息支出均为月银行借款利息支出均为3000元，并将其登记入账。元，并

26、将其登记入账。10月、月、11月分别编制的会计分录为：月分别编制的会计分录为：借：财务费用借：财务费用 3 000贷：应付利息贷：应付利息 3 00012月编制的会计分录为：月编制的会计分录为：借：应付利息借：应付利息 6 000财务费用财务费用 4 000贷：银行存款贷：银行存款 10 000如果企业于支付利息时进行会计处理，编制的会计分录为：如果企业于支付利息时进行会计处理，编制的会计分录为：借：财务费用借：财务费用 10 000贷：银行存款贷：银行存款 10 00013Renmin University of China9.2.3收入分摊的账项调整收入分摊的账项调整 v收入分摊收入分摊是

27、指企业已经收取有关款项，但未完成销售商品或提是指企业已经收取有关款项，但未完成销售商品或提供劳务，需在期末按权责发生制确认本期的收入，并调整以前供劳务，需在期末按权责发生制确认本期的收入，并调整以前预收款项时形成的负债。已收款入账，因尚未向付款单位提供预收款项时形成的负债。已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或让渡财产物资使用权，不属于收款期的收入，商品或劳务，或让渡财产物资使用权，不属于收款期的收入，因此收到的款项是一种负债性质的预收款项，应在向付款单位因此收到的款项是一种负债性质的预收款项，应在向付款单位提供商品或劳务，或让渡财产使用权的期间确认收入。在计算提供商品或劳务，或让渡财

28、产使用权的期间确认收入。在计算本期收入时，要对这部分预收款项进行账项调整。本期收入时，要对这部分预收款项进行账项调整。v由于预收款项不属于或不完全属于本期收入，因此在收到时不由于预收款项不属于或不完全属于本期收入，因此在收到时不能全部记入有关的收入类科目，应通过负债类的能全部记入有关的收入类科目，应通过负债类的“预收账款预收账款”科目予以核算，待满足收入实现条件时确认为本期收入，再从科目予以核算，待满足收入实现条件时确认为本期收入，再从“预收账款预收账款”科目转入有关的收入类科目。科目转入有关的收入类科目。14Renmin University of ChinaRenmin Universit

29、y of China9.2.4费用分摊的账项调整费用分摊的账项调整v费用分摊费用分摊是指企业的支出已经发生，能使若干会计期间受益，是指企业的支出已经发生，能使若干会计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期间进行分摊，如固定资产折旧费用的计提、营业成本的结转期间进行分摊，如固定资产折旧费用的计提、营业成本的结转、营业税金的计算缴纳、所得税的计算缴纳等，在计算本期费、营业税金的计算缴纳、所得税的计算缴纳等，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整。属于本期负担的费用，采用时，应该将这部分费用进行调整。属于本期负担的

30、费用，采用一定的方法分摊计入本期的费用。用一定的方法分摊计入本期的费用。15Renmin University of ChinaRenmin University of China9.3财产清查财产清查 9.3.1财产清查的意义财产清查的意义 v财产清查财产清查，是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实，是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。应该存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。应该指出，这里所谈到的财产清查在永续盘存制的情况下适用。因指出，这里所谈到的财产清查在永续盘存制的情况下适用。因为只有在这种情况下，账簿才能够

31、发挥控制财产物资的作用。为只有在这种情况下，账簿才能够发挥控制财产物资的作用。v保证财务信息资料的真实性，是对会计信息最重要的质量要求保证财务信息资料的真实性，是对会计信息最重要的质量要求。只有真实的会计信息，才能起到会计核算应有的作用。因此。只有真实的会计信息，才能起到会计核算应有的作用。因此，在整个会计核算过程中，一定要严格按规范的程序和方法进，在整个会计核算过程中，一定要严格按规范的程序和方法进行。但是，出于种种主客观原因，往往会出现某些财产物资实行。但是，出于种种主客观原因，往往会出现某些财产物资实存数与账存数不符的现象。其原因主要有：财产物资的自然损存数与账存数不符的现象。其原因主要

32、有：财产物资的自然损耗；计量器具可能失灵；收发物资出现差错；登记会计凭证或耗；计量器具可能失灵；收发物资出现差错；登记会计凭证或会计账簿出现的漏记、重记、错记或计算错误；不法分子的徇会计账簿出现的漏记、重记、错记或计算错误；不法分子的徇私舞弊、贪污盗窃行为；自然灾害造成的非常损失等。因此，私舞弊、贪污盗窃行为；自然灾害造成的非常损失等。因此，必须进行财产清查，对各项财产物资和债权债务进行定期或不必须进行财产清查，对各项财产物资和债权债务进行定期或不定期的盘点和核对，在账实相符的基础上编制财务报表。定期的盘点和核对，在账实相符的基础上编制财务报表。16Renmin University of C

33、hinaRenmin University of Chinacontinuedv财产清查可以起到如下作用。财产清查可以起到如下作用。v1.1.确保核算资料的真实可靠确保核算资料的真实可靠v通过财产清查，可以确定各项财产物资的实存数，与其账存数通过财产清查，可以确定各项财产物资的实存数，与其账存数进行核对，查明各项财产物资的账实是否相符，以及产生差异进行核对，查明各项财产物资的账实是否相符，以及产生差异的原因，并及时调整账存记录，使账实相符，从而保证会计账的原因，并及时调整账存记录，使账实相符，从而保证会计账簿记录的真实性，为编制报表做好准备。簿记录的真实性，为编制报表做好准备。v2.2.健全财

34、产物资的管理制度健全财产物资的管理制度v在造成账实不符的原因中，对于财产物资的账面盘盈、盘亏，在造成账实不符的原因中，对于财产物资的账面盘盈、盘亏，一方面可能是企业物资管理上的问题，另一方面可能是会计核一方面可能是企业物资管理上的问题，另一方面可能是会计核算方面的问题。但是，出现财产物资的大量盘盈、盘亏，都说算方面的问题。但是，出现财产物资的大量盘盈、盘亏，都说明企业内部控制出现了问题，是一个报警信号。通过财产清查明企业内部控制出现了问题，是一个报警信号。通过财产清查，可以发现财产管理上存在的问题，促使企业不断改进财产物，可以发现财产管理上存在的问题，促使企业不断改进财产物资管理，健全财产物资

35、的管理制度，确保财产物资的安全、完资管理，健全财产物资的管理制度，确保财产物资的安全、完整。整。17Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinuedv3.3.促进财产物资的安全完整及有效使用促进财产物资的安全完整及有效使用v在财产清查中，不仅要对财产物资进行账实核对，还要查明各在财产清查中，不仅要对财产物资进行账实核对，还要查明各种财产物资的储存和使用情况，储存不足的应及时补足，多余种财产物资的储存和使用情况，储存不足的应及时补足，多余积压的应及时处理，总结财产物资节约使用的经验和铺张浪费积压的应及时处理，总结财产物资节

36、约使用的经验和铺张浪费的教训。所以，通过财产清查，可以促进财产物资的有效使用的教训。所以，通过财产清查，可以促进财产物资的有效使用，充分发挥财产物资的潜力，加速资金周转，避免损失浪费。，充分发挥财产物资的潜力，加速资金周转，避免损失浪费。v4.4.保证结算制度的贯彻执行保证结算制度的贯彻执行v在财产清查中，对于债权债务等往来结算账款，也要与对方逐在财产清查中，对于债权债务等往来结算账款，也要与对方逐一核对清楚，对于各种应收、应付账款应及时结算，已确认的一核对清楚，对于各种应收、应付账款应及时结算，已确认的坏账要按规定处理，避免长期拖欠和长年挂账，共同维护结算坏账要按规定处理，避免长期拖欠和长年

37、挂账，共同维护结算纪律和商业信用。纪律和商业信用。18Renmin University of ChinaRenmin University of China9.3.2财产清查的种类财产清查的种类v财产清查种类很多，可以按不同的标准进行分类。主要分类有财产清查种类很多，可以按不同的标准进行分类。主要分类有以下两种。以下两种。v1.1.按照清查的范围分类按照清查的范围分类v财产清查按照清查的范围大小，可分为财产清查按照清查的范围大小，可分为全面清查全面清查和和局部清查局部清查。v（1）全面清查。全面清查就是对属于本单位或存放在本单位的）全面清查。全面清查就是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物

38、资、货币资金和各项债权债务等所有财产物资、货币资金和各项债权债务等进行全面盘点和核进行全面盘点和核对。全面清查的内容多、范围广，一般在以下几种情况下才需对。全面清查的内容多、范围广，一般在以下几种情况下才需要进行全面清查。要进行全面清查。1）年终决算之前，要进行一次全面清查。）年终决算之前，要进行一次全面清查。2）单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行一次全面清）单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行一次全面清查，以明确经济责任。查，以明确经济责任。3）开展资产评估、清产核资等活动，需要进行全面清查，）开展资产评估、清产核资等活动，需要进行全面清查，摸清家底，以便按需要组织资金的供应。摸清家底

39、，以便按需要组织资金的供应。19Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinuedv（2）局部清查。局部清查就是根据管理的需要或依据有关规定）局部清查。局部清查就是根据管理的需要或依据有关规定，对，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。一般情况下，。一般情况下，对于流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内还要轮流盘对于流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查；对于各种贵重物资，每月都应清查盘点一次；点或重点抽查；对于各种贵重物资，每月都应清查盘点一次；对于现金，应

40、由出纳人员每个工作日清点核对；对于银行存款对于现金，应由出纳人员每个工作日清点核对；对于银行存款，每月要同银行核对一次；对各种往来账款，每年至少核对一，每月要同银行核对一次；对各种往来账款，每年至少核对一至两次。至两次。v2.2.按照清查的计划性分类按照清查的计划性分类v按照清查是否有事先计划，财产清查可分为按照清查是否有事先计划，财产清查可分为定期清查定期清查和和不定期不定期（临时）清查（临时）清查。v（1）定期清查。定期清查就是按事先计划安排的时间对财产物）定期清查。定期清查就是按事先计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查。一般是在年度、季度、月份、每日资、债权债务进行的清查。一般是

41、在年度、季度、月份、每日结账时进行。例如，每日结账时，要对现金进行账实核对；每结账时进行。例如，每日结账时，要对现金进行账实核对；每月结账时，要对银行存款日记账进行对账等。定期清查，可以月结账时，要对银行存款日记账进行对账等。定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。是局部清查，也可以是全面清查。20Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinuedv（2）不定期清查。不定期清查是事先并无计划安排，而是根据）不定期清查。不定期清查是事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查。一般在以下几种情况下才需要实际需要所

42、进行的临时性清查。一般在以下几种情况下才需要进行不定期清查。进行不定期清查。1）更换财产物资和现金的保管人员时，要对有关人员所保）更换财产物资和现金的保管人员时，要对有关人员所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。2）发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产）发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查，以查明损失情况。物资进行清查，以查明损失情况。3）单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位的各项）单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查，以摸清家底。财产物资、货币资金、

43、债权债务进行清查，以摸清家底。v不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。21Renmin University of ChinaRenmin University of China9.3.3财产清查的方法财产清查的方法v1.1.财产清查的一般程序财产清查的一般程序v不同目的的财产清查应按不同的程序进行，但就其一般程序来不同目的的财产清查应按不同的程序进行，但就其一般程序来说，主要包括三个步骤：说，主要包括三个步骤：v（1）成立清查组织成立清查组织。财产清查，尤其是进行全面清查，由于涉。财产清查，尤其是进行全面清查，由于涉及面较广，工作量较大，经济

44、责任也相应较大，因此必须专门及面较广，工作量较大，经济责任也相应较大，因此必须专门成立清查组织，具体负责财产清查的组织和管理。清查组织应成立清查组织，具体负责财产清查的组织和管理。清查组织应由会计、业务、仓库等有关业务部门人员组成，并由具有一定由会计、业务、仓库等有关业务部门人员组成，并由具有一定权限的人员负责清查组织的领导工作。权限的人员负责清查组织的领导工作。v（2）业务准备工作业务准备工作。为做好财产清查工作，会计部门和有关业。为做好财产清查工作，会计部门和有关业务部门要在清查组织的指导下，做好各项业务准备工作。主要务部门要在清查组织的指导下，做好各项业务准备工作。主要包括以下几项准备工

45、作：包括以下几项准备工作：1）会计部门应在进行财产清查之前，将有关账簿登记齐全）会计部门应在进行财产清查之前，将有关账簿登记齐全，结出余额，做好账簿准备，为账实核对提供正确的账簿资，结出余额，做好账簿准备，为账实核对提供正确的账簿资料。料。22Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinued2）财产物资保管和使用等业务部门应登记好所经管的各种）财产物资保管和使用等业务部门应登记好所经管的各种财产物资明细账，并结出余额。将所保管和使用的各种财产财产物资明细账，并结出余额。将所保管和使用的各种财产物资整理好，挂上标签，标明品

46、种、规格和结存数量，以便物资整理好，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以便盘点核对。盘点核对。3）准备好各种计量器具和有关财产清查登记用的表册。例）准备好各种计量器具和有关财产清查登记用的表册。例如，盘存表、实存账存对比表、未达账项登记表等。如，盘存表、实存账存对比表、未达账项登记表等。v（3）实施财产清查实施财产清查。在做好各项准备工作以后，应由清查人员。在做好各项准备工作以后，应由清查人员根据清查对象的特点，依据清查的目的，采用相应的清查方法根据清查对象的特点，依据清查的目的，采用相应的清查方法，实施财产清查。，实施财产清查。23Renmin University of ChinaRen

47、min University of Chinacontinuedv在盘点财产物资时，财产物资的保管人员必须在场；在盘点现在盘点财产物资时，财产物资的保管人员必须在场；在盘点现金时，出纳人员必须在场。盘点时，要由盘点人员做好盘点记金时，出纳人员必须在场。盘点时，要由盘点人员做好盘点记录；盘点结束，盘点人员应根据财产物资的盘点记录，编制盘录；盘点结束，盘点人员应根据财产物资的盘点记录，编制盘存表，并由盘点人员、财产物资的保管人员及有关责任人签名存表，并由盘点人员、财产物资的保管人员及有关责任人签名盖章。同时，应根据有关账簿资料和盘存表资料填制实存账存盖章。同时，应根据有关账簿资料和盘存表资料填制实

48、存账存对比表，据以检查账实是否相符，并根据对比结果调整账簿记对比表，据以检查账实是否相符，并根据对比结果调整账簿记录，分析差异的原因，做出相应的处理。盘存单和实存账存对录，分析差异的原因，做出相应的处理。盘存单和实存账存对比表的一般格式见图比表的一般格式见图91、图、图92。v现金盘点结束，直接填制现金盘点报告表，由盘点人员、出纳现金盘点结束，直接填制现金盘点报告表，由盘点人员、出纳人员及有关负责人签字盖章，并据以调整账簿记录。现金盘点人员及有关负责人签字盖章，并据以调整账簿记录。现金盘点报告表的一般格式见图报告表的一般格式见图93。24Renmin University of ChinaRe

49、nmin University of Chinacontinued25Renmin University of China图图9191盘存单示意图盘存单示意图Renmin University of Chinacontinued26Renmin University of China图图9292实存账存对比表示意图实存账存对比表示意图Renmin University of Chinacontinued27Renmin University of China图图9393现金盘点报告表示意图现金盘点报告表示意图Renmin University of Chinacontinuedv在清查银行存款

50、时，应将在清查银行存款时，应将银行存款日记账银行存款日记账同同银行对账单银行对账单逐日逐逐日逐笔核对，将一方已经记账而另一方未入账的收付款事项填制未笔核对，将一方已经记账而另一方未入账的收付款事项填制未达账项登记表；对于开户银行实行计算机自动查询的各开户单达账项登记表；对于开户银行实行计算机自动查询的各开户单位，应经常查对银行记录，及时登记未达账项登记表，并随时位，应经常查对银行记录，及时登记未达账项登记表，并随时注销已经入账的未达账项。未达账项登记表的一般格式见表注销已经入账的未达账项。未达账项登记表的一般格式见表91。28Renmin University of ChinaRenmin U

51、niversity of Chinacontinued29Renmin University of China图图9393现金盘点报告表示意图现金盘点报告表示意图未达账项种类未达账项种类摘要摘要结算凭证种类号结算凭证种类号数数记账凭证种类号记账凭证种类号数数金额金额备注备注银行已收银行已收，本单位未收账项本单位未收账项 1.1. 2.2. 合计合计 银行已付银行已付，本单位未付账项本单位未付账项 1.1. 2.2. 合计合计 本单位已收本单位已收，银行未收账项银行未收账项 1.1. 2.2. 合计合计 本单位已付本单位已付，银行未付账项银行未付账项 1.1. 2.2. 合计合计 Renmin

52、University of Chinacontinuedv在清查各项债权债务时，应通过电函、信函或面询等方式，查在清查各项债权债务时，应通过电函、信函或面询等方式，查询核对各种应收、应付款项，并根据查询结果，填制往来账项询核对各种应收、应付款项，并根据查询结果，填制往来账项清查表，经过分析研究后，据以做出处理。往来账项清查表的清查表，经过分析研究后，据以做出处理。往来账项清查表的一般格式见图一般格式见图94。30Renmin University of China图图9494往来账项清查表示意图往来账项清查表示意图Renmin University of Chinacontinuedv2.2.

53、财产清查的一般方法财产清查的一般方法v财产清查是确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的财产清查是确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。因此，进行财产清查，首先要清查并确定其实一种专门方法。因此，进行财产清查，首先要清查并确定其实存数量和金额，将实存数量和金额与其账存数量和金额进行比存数量和金额，将实存数量和金额与其账存数量和金额进行比较，便可以查明实存数与其账存数是否相符。较，便可以查明实存数与其账存数是否相符。v（1）清查财产物资实存数的方法。对于各项财产物资实存数量）清查财产物资实存数的方法。对于各项财产物资实存数量的清查，一般采用实地盘点法或技术推算法。的清查，

54、一般采用实地盘点法或技术推算法。1）实地盘点法。实地盘点法是通过实地逐一点数或用计量）实地盘点法。实地盘点法是通过实地逐一点数或用计量器具确定实存数量的一种常用方法。例如，逐台清点有多少器具确定实存数量的一种常用方法。例如，逐台清点有多少台机床，用秤计量库存多少吨钢材等。台机床，用秤计量库存多少吨钢材等。2）技术推算法。技术推算法是通过技术推算确定实存数量）技术推算法。技术推算法是通过技术推算确定实存数量的一种方法。对有些价值低、数量大的材料物资，如露天堆的一种方法。对有些价值低、数量大的材料物资，如露天堆放的原煤、沙石等，不便于逐一过磅、点数的，可以在抽样放的原煤、沙石等，不便于逐一过磅、点

55、数的，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算，从而确定其实存数量。盘点的基础上，进行技术推算，从而确定其实存数量。31Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinuedv（2）清查财产物资金额的方法。在清查对象的实存数量确定后）清查财产物资金额的方法。在清查对象的实存数量确定后，就要进一步确定其金额。当有些财产物资没有实存数量只有，就要进一步确定其金额。当有些财产物资没有实存数量只有金额时，可直接确定其金额。金额时，可直接确定其金额。v对于各项财产物资实存金额的清查，一般采用账面价值法、评对于各项财产物资实存金额的清查，一般

56、采用账面价值法、评估确认法、协商议价法和查询核实法等。估确认法、协商议价法和查询核实法等。1）账面价值法。账面价值法是根据财产物资的账面单位价）账面价值法。账面价值法是根据财产物资的账面单位价值来确定实存金额的方法，即根据各项财产物资的实存数量值来确定实存金额的方法，即根据各项财产物资的实存数量乘以账面单位价值，计算出各项财产物资的实存金额。乘以账面单位价值，计算出各项财产物资的实存金额。2）评估确认法。评估确认法是根据资产评估的价值确定财）评估确认法。评估确认法是根据资产评估的价值确定财产物资实存金额的方法。这种方法根据资产的特点，由专门产物资实存金额的方法。这种方法根据资产的特点，由专门的

57、评估机构依据资产评估方法对有关的财产物资进行评估，的评估机构依据资产评估方法对有关的财产物资进行评估，以评估确认的价值作为财产物资实存金额。这种方法适用于以评估确认的价值作为财产物资实存金额。这种方法适用于企业改组、隶属关系改变、联营、单位撤销、清产核资等情企业改组、隶属关系改变、联营、单位撤销、清产核资等情况。况。32Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinued3）协商议价法。协商议价法是根据涉及资产利益的有关各）协商议价法。协商议价法是根据涉及资产利益的有关各方，按照互惠互利原则，参考目前市场价格，协商确定财产方

58、，按照互惠互利原则，参考目前市场价格，协商确定财产物资的实存金额的方法。这种方法根据协商议价作为财产物物资的实存金额的方法。这种方法根据协商议价作为财产物资的价值，适用于企业联营投资、以资产对外投资等情况。资的价值，适用于企业联营投资、以资产对外投资等情况。4）查询核实法。查询核实法是依据账簿记录，以一定的查）查询核实法。查询核实法是依据账簿记录，以一定的查询方式，清查财产物资、货币资金、债权债务数量及其价值询方式，清查财产物资、货币资金、债权债务数量及其价值量的方法。这种方法根据查询结果进行分析，从而确定有关量的方法。这种方法根据查询结果进行分析，从而确定有关财产物资、货币资金、债权债务的实

59、物数量和价值量，适用财产物资、货币资金、债权债务的实物数量和价值量，适用于债权债务、出租出借的财产物资以及外埠存款的查询核实于债权债务、出租出借的财产物资以及外埠存款的查询核实。33Renmin University of ChinaRenmin University of China9.3.4财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理v财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，则不必进财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，则不必进行账务处理。如果实存数与账存数不一致，会出现两种情况。行账务处理。如果实存数与账存数不一致，会出现两种情况。当实存数大于账存数时，称为当实存数大于账存

60、数时，称为盘盈盘盈；当实存数小于账存数时，；当实存数小于账存数时，称为称为盘亏盘亏；实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量；实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的，称为毁损。盘盈时，调问题，不能按正常的财产物资使用的，称为毁损。盘盈时，调整账存数增加，使其与实存数一致；盘亏或毁损时，调整账存整账存数增加，使其与实存数一致；盘亏或毁损时，调整账存数减少，使其与实存数一致。数减少，使其与实存数一致。v财产清查结果的账务处理分两步：首先，根据已查明属实的财财产清查结果的账务处理分两步：首先，根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字编制产盘盈、盘亏或毁损的