中级财务会计第1章总论

1、财务会计学财务会计学( (第七版第七版) )魏魏 清清1第第1 1章章 总论总论1.1 1.1 企业财务会计的性质企业财务会计的性质1.2 1.2 企业会计准则企业会计准则1.3 1.3 财务会计的基本财务会计的基本前提前提1.4 1.4 财务会计的基本要素财务会计的基本要素1.5 1.5 会计信息的质量要求会计信息的质量要求231.11.1企业财务会计的企业财务会计的性质性质 财务会计财务会计是对企业的资金运动进行核算与监对企业的资金运动进行核算与监督的经济管理活动。督的经济管理活动。 记账记账凭证凭证账账簿簿会计会计报表报表原始原始凭证凭证 财务会计的目标财务会计的目标就是为企业就是为企业

2、内部内部和和外外部部的信息使用者提供有用会计信息。的信息使用者提供有用会计信息。内部信息使用者主要指内部信息使用者主要指企业经营者企业经营者，外部信息使用者主要包括外部信息使用者主要包括企业所有者企业所有者、债权人债权人、政府政府、顾客顾客、职工职工等。等。41.11.1企业财务会计的企业财务会计的性质性质 1.11.1企业财务会计的企业财务会计的性质性质 目标目标财务会计财务会计现代企业会计现代企业会计管理会计管理会计主要目标主要目标对外提供财务报告对外提供财务报告( (Financail report) )需要明确企业会计为谁提需要明确企业会计为谁提供和怎样提供信息的问题供和怎样提供信息的

3、问题次要目标次要目标服务于企业内部管理服务于企业内部管理分类分类对企业会计信息的需求对企业会计信息的需求企业财务会计的特点企业财务会计的特点经济环境对财务会计的影响经济环境对财务会计的影响Financail accountingManagement accounting1.1 1.1 企业财务会计的性质企业财务会计的性质1.1.1 1.1.1 对企业会计信息对企业会计信息( (accounting information) )的需求的需求企企 业业经营者经营者职工职工企业所有者企业所有者顾客顾客债权人债权人政府政府61)1)是否应该对企业投入更多的资金。是否应该对企业投入更多的资金。2)2)是

4、否应该转让在企业中的投资是否应该转让在企业中的投资( (如出售股份如出售股份) )。3)3)企业管理当局是否实现了企业的目标。企业管理当局是否实现了企业的目标。4)4)企业的经营成果怎样。企业的经营成果怎样。5)5)企业的利润分配政策企业的利润分配政策( (如股利政策如股利政策) )如何。如何。企企 业业经营者经营者职工职工企业所有者企业所有者顾顾 客客债权人债权人政府政府71.1 1.1 企业财务会计的性质企业财务会计的性质1.1.1 1.1.1 对企业会计信息对企业会计信息( (accounting information) )的需求的需求1)1)企业的财力是否充裕，是否足以偿还其债务。企

5、业的财力是否充裕，是否足以偿还其债务。2)2)企业的获利情况怎样。企业的获利情况怎样。3)3)是否应该贷给企业更多的资金。是否应该贷给企业更多的资金。4)4)是否应该继续保持对企业的债权是否应该继续保持对企业的债权( (如是否转让公如是否转让公司的债券司的债券) )。企企 业业经营者经营者企业所有者企业所有者政府政府顾顾 客客债权人债权人职工职工81.1 1.1 企业财务会计的性质企业财务会计的性质1.1.1 1.1.1 对企业会计信息对企业会计信息( (accounting information) )的需求的需求1)1)企业缴纳所得税和其他税金的情况。企业缴纳所得税和其他税金的情况。2)2

6、)企业是否遵守有关的法律规定。企业是否遵守有关的法律规定。3)3)企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否正确。正确。企企 业业经营者经营者职工职工企业所有者企业所有者顾顾 客客债权人债权人91.1 1.1 企业财务会计的性质企业财务会计的性质1.1.1 1.1.1 对企业会计信息对企业会计信息( (accounting information) )的需求的需求政府政府1)1)企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提供稳企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提供稳定而持久的工作职位。定而持久的工作职位。2)2)企业的福利待遇有何变动。企业的福利待遇有

7、何变动。3)3)企业的获利情况怎样企业的获利情况怎样; ;利润增加时，企业是否能支利润增加时，企业是否能支付较高的工资与奖金。付较高的工资与奖金。企企 业业经营者经营者职工职工企业所有者企业所有者顾顾 客客债权人债权人政府政府101.1 1.1 企业财务会计的性质企业财务会计的性质1.1.1 1.1.1 对企业会计信息对企业会计信息( (accounting information) )的需求的需求1)1)企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供应顾客企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供应顾客所需要的产品。所需要的产品。2)2)是否应该从该企业增加产品购买量。是否应该从该企业增加产品购买量。3

8、)3)企业的经营行为和政策是否和顾客的目的相矛盾。企业的经营行为和政策是否和顾客的目的相矛盾。企企 业业经营者经营者职工职工企业所有者企业所有者顾顾 客客债权人债权人政府政府111.1 1.1 企业财务会计的性质企业财务会计的性质1.1.1 1.1.1 对企业会计信息对企业会计信息( (accounting information) )的需求的需求1.1 1.1 企业财务会计的性质企业财务会计的性质1.1.21.1.2企业财务会计的特点企业财务会计的特点(1)(1)从直接的服务对象来看从直接的服务对象来看，财务会计除了直接服务于，财务会计除了直接服务于企业内部管理之外，还要以财务报告的形式为企

9、业外部企业内部管理之外，还要以财务报告的形式为企业外部有关方面提供会计信息。有关方面提供会计信息。(2)(2)从提供信息的时态来看从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。(3)(3)从提供信息的跨度来看从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映，财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。的情况。121.1 1.1 企业财务会计的性质企业财务会计的性质1.1.21.1.2企业财务会计的特点

10、企业财务会计的特点(4)(4)从工作程序的约束依据来看从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统，财务会计要受外在统一的会计规范一的会计规范( (如会计准则或统一会计制度如会计准则或统一会计制度) )的约束。的约束。(5)(5)从会计程序与方法来看从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较科学、，财务会计有一套比较科学、统一、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记统一、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。账簿、编制报表等。131.1 1.1 企业财务会计的性质企业财务会计的性质1.1.31.1.3经济环境对财务会计的影响经济环境对财务会计的影响经济环境对于决定财务报

11、告目标的三个因素均有重要影响。经济环境对于决定财务报告目标的三个因素均有重要影响。经济环境影响会计信息的需求经济环境影响会计信息的需求国家的经济发展状况、经济管理体制以及国家的经济发展状况、经济管理体制以及企业的规模与组企业的规模与组织形式织形式等，都会影响会计信息的需求。等，都会影响会计信息的需求。经济环境影响会计程序与方法经济环境影响会计程序与方法经济环境影响企业会计提供信息的能力。这主要表现在企经济环境影响企业会计提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。141.1 1.1 企业财务会计的性质企业财务会计的性质1.1.3

12、1.1.3经济环境对财务会计的影响经济环境对财务会计的影响经济环境对于决定财务报告目标的三个因素均有重要影响。经济环境对于决定财务报告目标的三个因素均有重要影响。经济环境影响企业提供会计信息的意愿经济环境影响企业提供会计信息的意愿例如，在我国过去高度集中的计划经济体制下，企业对外例如，在我国过去高度集中的计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，基本上是一种消提供会计报表主要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动的行为。而在经济体制改革之后，企业的自主权扩大，极被动的行为。而在经济体制改革之后，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益筹资渠道多元化，企业

13、为了自身的经济利益( (如为了筹集到如为了筹集到所需资金所需资金) )，往往更愿意对外提供有关会计信息。，往往更愿意对外提供有关会计信息。需要指出的是，以上只是着重说明了经济环境对会计需要指出的是，以上只是着重说明了经济环境对会计目的的影响。实际上，企业财务会计在实现其目的的过目的的影响。实际上，企业财务会计在实现其目的的过程中，会通过它所提供的会计信息反过来影响经济环境程中，会通过它所提供的会计信息反过来影响经济环境。请返回本章目录请返回本章目录151.2 1.2 企业会计准则企业会计准则(accounting standards)1.2.11.2.1西方国家会计准则产生的西方国家会计准则产

14、生的社会经济背景社会经济背景1.2.21.2.2我国的企业会计准则我国的企业会计准则保证对外会计信息的质量保证对外会计信息的质量1.2 1.2 企业会计准则企业会计准则(accounting standards)1.2.11.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景西方国家会计准则产生的社会经济背景时间时间经济经济特征特征准则准则需求需求西西方方经经济济背背景景1919世纪下半叶世纪下半叶企业的规模日益扩大企业的规模日益扩大股份公司形成股份公司形成提出了会计信息提出了会计信息( (会会计报表计报表) )社会化、标社会化、标准化的要求准化的要求所有权与经营权分离所有权与经营权分离形成股东、债权人

15、、政府形成股东、债权人、政府税务机关、企业管理当局税务机关、企业管理当局等各种与企业有利害关系等各种与企业有利害关系的利益集团的利益集团19091909年年美国公共会计师协会美国公共会计师协会(AAPA)(AAPA)(即美国注册会计师协会即美国注册会计师协会(AICPA)(AICPA)的前身的前身) )任命了一个任命了一个会计名词特别委员会，准备会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。进行会计实务的规范化。19171917年年美国联邦储备理事会和联邦美国联邦储备理事会和联邦贸易委员会委托当时的美国贸易委员会委托当时的美国会计师协会会计师协会(AIA)(AIA)提供联邦提供联邦储备公报储备

16、公报美国统一规范会计处理方法美国统一规范会计处理方法程序的早期尝试。程序的早期尝试。美国的应对美国的应对171.2 1.2 企业会计准则企业会计准则(accounting standards)1.2.11.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景西方国家会计准则产生的社会经济背景时间时间经济经济特征特征准则准则需求需求西西方方经经济济背背景景1919世纪下半叶世纪下半叶企业的规模日益扩大企业的规模日益扩大股份公司形成股份公司形成提出了会计信息提出了会计信息( (会会计报表计报表) )社会化、标社会化、标准化的要求准化的要求所有权与经营权分离所有权与经营权分离形成股东、债权人、政府形成股东、债权

17、人、政府税务机关、企业管理当局税务机关、企业管理当局等各种与企业有利害关系等各种与企业有利害关系的利益集团的利益集团2020世纪世纪2020年代年代末、末、3030年代初年代初经济大危机经济大危机迫切需要加强会计实迫切需要加强会计实务的规范化，提高会务的规范化，提高会计信息的质量计信息的质量美国公众对会计报表美国公众对会计报表缺乏信任，纷纷指责缺乏信任，纷纷指责会计实务处理的随意会计实务处理的随意性性181.2 1.2 企业会计准则企业会计准则(accounting standards)1.2.11.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景西方国家会计准则产生的社会经济背景以以美美国国为为例例

18、19091909年年美国公共会计师协会美国公共会计师协会(AAPA)(AAPA)(即美国注册会计即美国注册会计师协会师协会(AICPA)(AICPA)的前身的前身) )任命了一个会计名词任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。特别委员会，准备进行会计实务的规范化。19171917年年美国联邦储备理事会和联邦贸易委员会委托当美国联邦储备理事会和联邦贸易委员会委托当时的美国会计师协会时的美国会计师协会(AIA)(AIA)提供联邦储备公报提供联邦储备公报美国统一规范会计处理方法程序的早期尝试。美国统一规范会计处理方法程序的早期尝试。19331933和和19341934年年美国国会先后

19、通过了美国国会先后通过了证券法证券法和和证券交易证券交易法法，规定所有证券上市企业都必须执行统一，规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会的会计程序与方法，并授权证券交易委员会(SEC)(SEC)负责制定统一的会计准则。负责制定统一的会计准则。19341934年，美国会计师协会批准了六条年，美国会计师协会批准了六条“会计原会计原则则”为为“认可的会计原则认可的会计原则”19371937年制定会计准则的权限转授予美国会计师年制定会计准则的权限转授予美国会计师协会，协会， 19381938年成立了会计程序委员会年成立了会计程序委员会(CAP)(CAP)，负责制定会计

20、准则。负责制定会计准则。19371937年年191.2 1.2 企业会计准则企业会计准则(accounting standards)1.2.21.2.2我国的企业会计准则我国的企业会计准则我我国国准准则则发发展展历历史史 企业会计标准自企业会计标准自2020世纪世纪5050年代直至年代直至9090年代初，年代初，一直采用企业会计制度的形式。一直采用企业会计制度的形式。19881988年起年起开始研究起草企业会计准则。开始研究起草企业会计准则。19921992年年1111月月经国务院批准，财政部以部长令的形式，正经国务院批准，财政部以部长令的形式，正式发布了式发布了企业会计准则企业会计准则( (

21、称为基本会计准则称为基本会计准则) )， 标志着标志着我国企业会计工作进入了一个新的发展时期我国企业会计工作进入了一个新的发展时期20062006年年2 2月月1515日日财政部在对原基本会计准则作重大修订财政部在对原基本会计准则作重大修订的基础上，的基础上，发布了发布了企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和和3838项具体会计准则。项具体会计准则。 标志着标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。201.2 1.2 企业会计准则企业会计准则(accounti

22、ng standards)1.2.21.2.2我国的企业会计准则我国的企业会计准则我我国国准准则则发发展展历历史史 企业会计标准自企业会计标准自2020世纪世纪5050年代直至年代直至9090年代初，年代初，一直采用企业会计制度的形式。一直采用企业会计制度的形式。20062006年年2 2月月1515日日财政部在对原基本会计准则作重大修订财政部在对原基本会计准则作重大修订的基础上，的基础上，发布了发布了企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和和3838项具体会计准则。项具体会计准则。 标志着标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独

23、立实施的企业会计准则体系。会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。20142014年上半年年上半年又先后发布了又先后发布了企业会计准则企业会计准则第第3939号号公允价值计量公允价值计量、企业会计准则企业会计准则第第4040号号合营安排合营安排和和企业会计准则第企业会计准则第4141号号在其他主体中权益的披在其他主体中权益的披露露, ,并并对部分会计准则进行了修订对部分会计准则进行了修订。211.2 1.2 企业会计准则企业会计准则(accounting standards)1.2.21.2.2我国的企业会计准则我国的企业会计准则22表表 1 11 1 我我国国的的具具体体会会计计准准则

24、则 序序号号 名名称称 序序号号 名名称称 序序号号 名名称称 1 存货 16 政府补助 30 财务报表列报 2 长期股权投资 17 借款费用 31 现金流量表 3 投资性房地产 18 所得税 32 中期财务报告 4 固定资产 19 外币折算 33 合并财务报表 5 生物资产 20 企业合并 34 每股收益 6 无形资产 21 租赁 35 分部报告 7 非货币性资产交换 22 金融工具确认和计量 36 关联方披露 8 资产减值 23 金融资产转移 37 金融工具列报 9 职工薪酬 24 套期保值 38 首次执行企业会计准则 10 企业年金基金 25 原保险合同 39 公允价值计量 11 股份支

25、付 26 再保险合同 40 合营安排 12 债务重组 27 石油天然气开采 41 在其他主体中权益的披露 13 或有事项 28 会计政策、 会计估计变更和差错更正 14 收入 15 建造合同 29 资产负债表日后事项 1.3 1.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提1.3.11.3.1会计主体会计主体 (accounting entity)1.3.21.3.2持续经营持续经营(going concern)1.3.31.3.3会计期间会计期间 (accounting period)1.3.41.3.4货币计量货币计量1.3.51.3.5权责发生制权责发生制 (accrued basis)1.

26、3 1.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提1.3.11.3.1会计主体会计主体(accounting entity)(accounting entity) 会计主体是指会计为之服务的特定单位。会计主体是指会计为之服务的特定单位。 会计主体，是企业会计确认、计量和报告会计主体，是企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围。的立场和空间范围。 会计人员应站在企业立场反映企业的资金会计人员应站在企业立场反映企业的资金运动，而不是站在所有者立场反映所有者的资运动，而不是站在所有者立场反映所有者的资金运动。一定要将企业资金和所有者资金区分金运动。一定要将企业资金和所有者资金区分开，会计主体就界定了会

27、计核算的空间范围。开，会计主体就界定了会计核算的空间范围。 241.3 1.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提1.3.11.3.1会计主体会计主体(accounting entity)会计主体可以分为记账主体和报告主体。会计主体可以分为记账主体和报告主体。 一般情况下记账主体与报告主体是一致的，但在将母一般情况下记账主体与报告主体是一致的，但在将母公司和其子公司组成的企业集团作为报告主体编制合并财公司和其子公司组成的企业集团作为报告主体编制合并财务报表的情况下，二者就不一致。这样的企业集团只是一务报表的情况下，二者就不一致。这样的企业集团只是一个报告主体，不是一个独立的记账主体。个报告主

28、体，不是一个独立的记账主体。 本教材本教材在阐述财务报告时，只针对单独报告主体，不在阐述财务报告时，只针对单独报告主体，不涉及合并报告主体的合并财务报表的编制问题。关于合并涉及合并报告主体的合并财务报表的编制问题。关于合并财务报表的原理，将在财务报表的原理，将在高级会计学高级会计学中介绍。中介绍。25会计主体就要求独立的会计核算，所会计主体就要求独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体。规模很以法律主体一定是会计主体。规模很小的企业不一定要设立专门的财务部小的企业不一定要设立专门的财务部，可以请事务所代为记账，但只要保，可以请事务所代为记账，但只要保证独立的会计核算，就是一个会计主证独立的会

29、计核算，就是一个会计主体。体。26例（单选题）：例（单选题）：下列有关会计主体的表述下列有关会计主体的表述中，不正确的是（中，不正确的是（ ）A.A.企业的经济活动应与投资者的经济活动企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分相区分B.B.会计主体可以是独立的法人，也可以是会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人非法人C.C.会计主体可以是营利组织，也可以是非会计主体可以是营利组织，也可以是非营利组织营利组织D.D.会计主体必须要有独立的资金，并独立会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送编制财务报告对外报送27 答案答案 ：D D 解析解析 ：选项，会计主体即会计信息所反映的特定

30、单选项，会计主体即会计信息所反映的特定单位，它界定了会计工作的空间范围，将本企业的经济活位，它界定了会计工作的空间范围，将本企业的经济活动与投资者及其他企业的经济活动相区分。选项，会动与投资者及其他企业的经济活动相区分。选项，会计主体不同于法律主体。一般来讲，法律主体必然是一计主体不同于法律主体。一般来讲，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如企业个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如企业的分公司，它可以是会计主体，但不是法律主体。选项的分公司，它可以是会计主体，但不是法律主体。选项，现实生活中，行政事业单位、企业、企业的分支机，现实生活中，行政事业单位、企业、企业

31、的分支机构以及由若干家企业通过控股关系组成的集团公司均可构以及由若干家企业通过控股关系组成的集团公司均可作为一个会计主体。选项作为一个会计主体。选项ABCABC的表述均正确。选项，当的表述均正确。选项，当某一会计主体不能独立对外时，如独立核算的销售部门某一会计主体不能独立对外时，如独立核算的销售部门等，则无须对外报送独立的财务报告，故不正确。等，则无须对外报送独立的财务报告，故不正确。28例（多选题）：例（多选题）：下列组织中，可以作下列组织中，可以作为一个会计主体进行财务核算的有（为一个会计主体进行财务核算的有（ ）A.A.合伙企业合伙企业B.B.单独核算的基金单独核算的基金C.C.独立核算

32、的车间独立核算的车间D.D.母公司及其子公司组成的企业集团母公司及其子公司组成的企业集团29 答案答案 ：ABCDABCD 解析解析 ：会计主体是指企业会计确认会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计信、计量和报告的空间范围，是会计信息所反映的特定单位。本题息所反映的特定单位。本题ABCDABCD选项选项均可作为会计主体。均可作为会计主体。301.3 1.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提1.3.21.3.2持续经营持续经营(going concern) 持续经营持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见

33、的将来，不将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、进行清算。会面临破产、进行清算。 财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。为前提的。例如，只有在持续经营的前提下，企业的例如，只有在持续经营的前提下，企业的资产才能按历史成本计价，固定资产才可以按其使用资产才能按历史成本计价，固定资产才可以按其使用年限计提折旧。年限计提折旧。311.3 1.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提1.3.21.3.2持续经营持续经营(going concern) 对于处在非持续经营状况的企业，则要采用对于处在非持续经营状况的企业，则要采用清

34、算基础，着眼于清算资产和清算损益的核算。清算基础，着眼于清算资产和清算损益的核算。在这种情况下，会计处理要采用清算基础。在这种情况下，会计处理要采用清算基础。 本教材本教材只针对持续经营企业、采用非清算基只针对持续经营企业、采用非清算基础，讨论会计确认、计量、记录和报告问题。础，讨论会计确认、计量、记录和报告问题。321.3 1.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提1.3.31.3.3会计期间会计期间(accounting period) 为了定期反映企业的财务状况和经营成果，向有关为了定期反映企业的财务状况和经营成果，向有关各方提供信息，需要清楚划分会计期间，即人为地把各方提供信息，需要

35、清楚划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。间。会计期间通常为一年，称为会计年度。会计期间通常为一年，称为会计年度。 世界各国企业的会计年度起讫日期并不统一，世界各国企业的会计年度起讫日期并不统一，例如，例如，有的企业以本年的有的企业以本年的7 7月月1 1日至下年的日至下年的6 6月月3030日为一会计年日为一会计年度，有的企业以本年的度，有的企业以本年的4 4月月1 1日至下年的日至下年的3 3月月3131日为一会日为一会计年度。计年度。331.3 1.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提1.3.31.3.

36、3会计期间会计期间(accounting period) 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定规定，会计，会计期间分为年度和中期。期间分为年度和中期。中期中期是指是指短于一个完整的会计短于一个完整的会计年度年度的报告期间，的报告期间，如季度和月份如季度和月份。 本教材在阐述财务报告时，着眼于年度财务报告，本教材在阐述财务报告时，着眼于年度财务报告，不单独讨论中期财务报告问题。关于中期财务报告的不单独讨论中期财务报告问题。关于中期财务报告的原理，将在原理，将在高级会计学高级会计学中介绍。中介绍。本教材在阐述财务报告时，着眼于年度财务报本教材在阐述财务报告时，着眼于年度财务报告，告

37、，以后例题很多业务直接按照年度处理以后例题很多业务直接按照年度处理341.3 1.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提1.3.41.3.4货币计量货币计量 财务会计主要提供定量的财务信息或会计信息，因财务会计主要提供定量的财务信息或会计信息，因此开展会计工作，会计记账或编表时需要恰当选择计此开展会计工作，会计记账或编表时需要恰当选择计量尺度。量尺度。会计计量尺度的选择涉及三个层次的问题。会计计量尺度的选择涉及三个层次的问题。第一第一，在众多计量尺度中选择货币作为主要计量尺度。在众多计量尺度中选择货币作为主要计量尺度。第二第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。选择某种具体的货币作为会计本位

38、币。第三第三，要选择会计本位币的具体计量尺度要选择会计本位币的具体计量尺度，是名义会是名义会计本位币计本位币，还是不变会计本位币。还是不变会计本位币。35第二第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。选择某种具体的货币作为会计本位币。 会计本位币是会计记账或编表时作为统一计量尺度会计本位币是会计记账或编表时作为统一计量尺度的货币。的货币。会计本位币以外的货币称为外币。会计本位币以外的货币称为外币。 在我国，原则上应以人民币作为会计本位币。在我国，原则上应以人民币作为会计本位币。 会计本位币可以分为记账本位币与报告本位币。会计本位币可以分为记账本位币与报告本位币。记记账本位币是会计记账时作为统一计

39、量尺度的货币，报账本位币是会计记账时作为统一计量尺度的货币，报告本位币则是会计编表时作为统一计量尺度的货币。告本位币则是会计编表时作为统一计量尺度的货币。一般情况下，记账本位币与报告本位币是一致的，但一般情况下，记账本位币与报告本位币是一致的，但按照按照中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法的规定，二者也可能的规定，二者也可能不一致。不一致。36第二第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。选择某种具体的货币作为会计本位币。 企业在日常会计核算中涉及外币业务时，需要将企业在日常会计核算中涉及外币业务时，需要将外币金额折算为记账本位币的金额。外币金额折算为记账本位币的金额。 在编制合并财务报表时

40、如果涉及外币财务报表，在编制合并财务报表时如果涉及外币财务报表，需要需要首先将以外币反映的财务报表折算为以报告本位首先将以外币反映的财务报表折算为以报告本位币反映的财务报表，然后进行合并。币反映的财务报表，然后进行合并。1.3 1.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提1.3.41.3.4货币计量货币计量371.3 1.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提1.3.41.3.4货币计量货币计量第一第一，在众多计量尺度中选择货币作为主要计量尺度。在众多计量尺度中选择货币作为主要计量尺度。第二第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。选择某种具体的货币作为会计本位币。第三第三，要选择会计本位币的

41、具体计量尺度要选择会计本位币的具体计量尺度，是名义会计是名义会计本位币本位币，还是不变会计本位币。还是不变会计本位币。 在币值变动不大的情况下，一般不考虑币值的变动。在币值变动不大的情况下，一般不考虑币值的变动。然而，由于世界性的通货膨胀给经济发展带来很大的影然而，由于世界性的通货膨胀给经济发展带来很大的影响，对于财务会计报告如何反映通货膨胀的影响这种客响，对于财务会计报告如何反映通货膨胀的影响这种客观要求有逐渐增长的趋势，并因此产生了观要求有逐渐增长的趋势，并因此产生了通货膨胀会计。通货膨胀会计。38例（单选题）：例（单选题）：下列对会计基本假设的表下列对会计基本假设的表述中，准确的是述中，

42、准确的是( )( )A.A.持续经营和会计分期确定了会计核算的持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围空间范围B.B.一个会计主体必然是一个法律主体一个会计主体必然是一个法律主体C.C.货币计量为会计确认、计量和报告提供货币计量为会计确认、计量和报告提供了必要的手段了必要的手段D.D.会计主体确立了会计核算的时间范围会计主体确立了会计核算的时间范围39 答案答案 ：C C 解析解析 ：选项选项A A，持续经营和会计分期，持续经营和会计分期确立了会计确认、计量和报告的时间确立了会计确认、计量和报告的时间范围；选项范围；选项B B，法律主体是会计主体，法律主体是会计主体，而会计主体不一定是法律主

43、体；选项而会计主体不一定是法律主体；选项D D，会计主体确定了会计确认、计量和，会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围。报告的空间范围。401.3 1.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提1.3.51.3.5权责发生制权责发生制(accrued basis) 会计确认就是解决能否进入会计系统的问题。会计确认就是解决能否进入会计系统的问题。这里所说的会计系统包括账务系统和报表系统，因这里所说的会计系统包括账务系统和报表系统，因此，此，简单地说，会计确认就是要确定能否入账和能简单地说，会计确认就是要确定能否入账和能否入表。否入表。 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定，企

44、规定，企业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生制。业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生制。 411.3 1.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提1.3.51.3.5权责发生制权责发生制(accrued basis) 权责发生制也称为应计制，权责发生制也称为应计制，它要求对会计主它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济是否取得经济权利权利( (是否导致经济利益的净流入是否导致经济利益的净流入最终导致所最终导致所有者权益增加有者权益增加) )、是否承担经济责任是否承担经济责任( (是否导致经济是否导致经济利益的净流出利益的净流出最终导致所

45、有者权益减少最终导致所有者权益减少) )为标为标准准，决定决定资产、负债、收入资产、负债、收入( (广义广义) )和费用和费用( (广义广义) )的的确认确认。421.3 1.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提1.3.51.3.5权责发生制权责发生制(accrued basis) 权责发生制是会计要素确认的共同基础。权责发生制是会计要素确认的共同基础。凡符合收凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理为本期收入处理; ;凡符合费用确认标准的本期费用，不凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期

46、费用处理。论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。 反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理收到，也不能作为本期收入处理; ;凡不符合费用确认标凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。43例（多选题）：例（多选题）：下列关于会计基础的表述下列关于会计基础的表述中，正确的有（中，正确的有（ ）A.A.实务中，企业交易或事项的发生时间与实务中，企业交易或事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致相关货币收支时间有时并不完全一致B.B.我国企

47、业会计的确认、计量和报告应当我国企业会计的确认、计量和报告应当以收付实现制为基础以收付实现制为基础C.C.收付实现制是与权责发生制相对应的一收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础种会计基础D.D.收付实现制比权责发生制更能真实、公收付实现制比权责发生制更能真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果成果44 答案答案 ：ACAC 解析解析 ：权责发生制比收付实现制更权责发生制比收付实现制更能真实、公允地反映特定会计期间的能真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，因此，我国基财务状况和经营成果，因此，我国基本准则明确规定，企业在会计确认、本

48、准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基计量和报告中应当以权责发生制为基础。础。45例（判断题）：例（判断题）：由于持续经营假设，由于持续经营假设，产生了当期与以前期间、以后期间的产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。（制的区别。（ ）Y.Y.对对N.N.错错46 答案答案 ：N N 解析解析 ：由于会计分期假设，产生了由于会计分期假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区产生了权责发生制和收付实现制的区别。别。471.4 1.4 财务会计

49、的基本要素财务会计的基本要素1.4.11.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计要素核算应解决的主要问题1.4.21.4.2资产资产(asset)1.4.31.4.3负债负债(liability)1.4.41.4.4所有者权益所有者权益(owners equity)1.4.51.4.5收入收入(revenue)1.4.61.4.6费用费用(expense)1.4.71.4.7利润利润(profit)1.4.81.4.8会计等式会计等式1.4 1.4 财务会计的基本要素财务会计的基本要素1.4.11.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计要素核算应解决的主要问题 会计要素的核算主要应解决会计要素

50、的核算主要应解决会计确认会计确认、会计计会计计量量、会计记录会计记录与与会计报告会计报告四个方面的问题四个方面的问题会计确认会计确认(accounting recognition) 对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么会计要素，这一过程通常称为会计确认。影响什么会计要素，这一过程通常称为会计确认。 填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。也包含会计确认的内容。49会计计量

51、会计计量(accounting measurement)(accounting measurement) 确定企业的经济活动对有关会计要素确定企业的经济活动对有关会计要素的数量产生影响的程度，称为会计计量。的数量产生影响的程度，称为会计计量。我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定的规定的会计计量属性主要包括会计计量属性主要包括: :历史成本历史成本(historical (historical cost)cost)、重置成本重置成本(replacement cost)(replacement cost)、可变现可变现净值净值(net realizable value)(net r

52、ealizable value)、现值现值(present (present value)value)、公允价值公允价值(fair value)(fair value)。50 历史成本历史成本又称实际成本，是指取得或又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。其他等价物。 重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。的现金或现金等价物金额。 可变现净值可变现净值，是指在生产经营过程中，是指在生产经营过程中

53、，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。需的预计税金、费用后的净值。51 现值现值，是指对未来现金流量以恰当的，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。间价值因素等的一种计量属性。 公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。务清偿的金额。 企业在对资产或负债进行计量时，企业在对资产或负债进行计量时，一一般应当采用般应当采用历史成本历史成本

54、，如果需要采用重置如果需要采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值计量成本、可变现净值、现值或公允价值计量，应当保证相关金额能够可靠地取得。应当保证相关金额能够可靠地取得。52例（单选题）：例（单选题）：资产按照现在购买相资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或同或者相似资产所需要支付的现金或现金等价物的金额计量，这是现金等价物的金额计量，这是( )( )会会计计量属性。计计量属性。 A A历史成本历史成本B B可变现净值可变现净值 C C重置成本重置成本D D公允价值公允价值 53 【正确答案正确答案】C C 例（单选题）：例（单选题）：资产和负债按照在公平交资产和负债按照在公平交

55、易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，其会计计交换或者债务清偿的金额计量，其会计计量属性是（量属性是（ ）。）。A A、现值、现值B B、可变现净值、可变现净值C C、历史成本、历史成本D D、公允价值、公允价值54答案：答案：D D解析解析：在公允价值计量下，资产和负：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。偿的金额计量。55例（单选题）：例（单选题）：如果企业资产按照购买如果企业资产按照购买时所付出对价

56、的公允价值计量，负债按时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（）。其所采用的会计计量属性为（）。A A、公允价值、公允价值B B、历史成本、历史成本C C、现值、现值D D、可变现净值、可变现净值56【正确答案正确答案】B B【答案解析答案解析】企业按照支付的金额和企业按照支付的金额和未来偿付的金额计量采用的是历史成未来偿付的金额计量采用的是历史成本。本。57会计记录会计记录企业财务会计要将企业经济活动对有企业财务会计要将企业经济活动对有关

57、会计要素的影响性质与数量正确地记关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。这一过程通常称为会计记录。录下来。这一过程通常称为会计记录。 取得原始凭证是会计记录的依据取得原始凭证是会计记录的依据( (前前提提) )，设置会计科目是会计记录的基础，设置会计科目是会计记录的基础，填制记账凭证是广义的会计记录，登记填制记账凭证是广义的会计记录，登记账簿是典型的会计记录的方法。账簿是典型的会计记录的方法。58会计报告会计报告 会计报告是指企业对外提供的反映企业某一会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信

58、息的文件。现金流量等会计信息的文件。会计报告会计报告包括会计报包括会计报表及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信表及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。息和资料。会计报表会计报表至少应当至少应当包括资产负债表、利润表、现包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。金流量表和所有者权益变动表。小企业编制的会计报表小企业编制的会计报表可以不包括可以不包括现金流量表。现金流量表。591.4.21.4.2资产资产(asset)(asset)1.1.资产的确认资产的确认资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给

59、企业带来经济利益的资源。或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。(1)(1)资产的内涵是资源。资产的内涵是资源。 企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。强调资产的内涵是资源，并不意味着所有的资源都是企强调资产的内涵是资源，并不意味着所有的资源都是企业的资产。业的资产。60(2)(2)作为资产的资源应该为特定企业拥有或者控制作为资产的资源应该为特定企业拥有或者控制 一项资源是否属于企业的资产，通常要看其一项资源是否属于企业的资产，通常要看其所有权是否属于该企业。所有权是否属于该企业。 有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但有些资源虽然其所有权

60、不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。所谓为该企业所实际控制，也是该企业的资产。所谓“实际控制实际控制”一项资源，从形式上看，意味着企一项资源，从形式上看，意味着企业对该项资源具有实际经营管理权，能够自主地业对该项资源具有实际经营管理权，能够自主地运用它从事经营活动，谋求经济利益运用它从事经营活动，谋求经济利益; ;从实质上看从实质上看，它意味着企业享有与该项资源的所有权有关的，它意味着企业享有与该项资源的所有权有关的经济利益，并承担着相应的风险。经济利益，并承担着相应的风险。 例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产 61(3)(3)作为