交易性金融资产--课件

1、1第四章第四章 金融资产金融资产主讲人：初国清主讲人：初国清2第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容 金融工具金融工具筹资方筹资方 债债 券券面值：面值：10001000元元利率：利率：3.5%3.5%期限：期限：3 3年年投资方投资方发行方发行方金融资产金融资产金融负债金融负债特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。3衍生金融工具衍生金融工具 衍生衍生金融工具：是在金融工具：是在原生原生金融工具（如债券、金融工具（如债券、股票、外汇等）基础上派生出来的。股票、外汇等）基础上派生出来的。股票期货合约，股指期货合

2、约，期权合约，债股票期货合约，股指期货合约，期权合约，债券期货合约券期货合约 等。等。4第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、贷款、其他应收款、股权投资股权投资、债权投资债权投资等等购买股票购买股票购买债券购买债券5第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类二、金融资产分类二、金融资产分类以以“公允价值公允价值”计量且其变动计入当期损益计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资

3、产可供出售金融资产 交易性金融资产交易性金融资产6交易性金融资产交易性金融资产 主要是指企业为了主要是指企业为了近期内近期内出售而持有的金融资产。出售而持有的金融资产。 如：股票投资、债券投资等如：股票投资、债券投资等 例如：例如：A A公司以每股公司以每股5 5元的价格购买元的价格购买B B公司的股票公司的股票1000010000股，准备近期出售。股，准备近期出售。 C C公司按公司按1010万元的价格购入万元的价格购入D D公司于公司于06.1.106.1.1发发行的行的3 3年期的债券，准备近期出售。年期的债券，准备近期出售。7持有至到期投资持有至到期投资特征特征到期日固定到期日固定 回

4、收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 例如例如政府债券政府债券金融机构债券金融机构债券公司债券公司债券意图改变时？意图改变时？可以重分类可以重分类面值：面值：10000 10000 期限：期限：5 5年年 票面利率：票面利率：5 5付息方式及付息日期：付息方式及付息日期：到期一次还本付息或到期一次还本付息或分次付息到期还本分次付息到期还本8贷款和应收款项贷款和应收款项 主要是指金融企业发放的贷款和其他债权主要是指金融企业发放的贷款和其他债权 在活跃市场没有报价在活跃市场没有报价9可供出售金融资产可供出售金融资产 直接指定的直接指定

5、的可供出售的可供出售的金融资产金融资产“贷款和应收款项、持有至到贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产”以外以外的金融资产的金融资产 。在活跃市场上有报价的在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、债券投资、股票投资、基金投资基金投资等。等。持有意图不明确。持有意图不明确。10课堂练习课堂练习交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产 股票投资股票投资 债券投资债券投资 应收账款应收账款11第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产

6、关键问题：关键问题：交易性金融资产交易性金融资产初始投资成本初始投资成本的确定的确定交易性金融资产交易性金融资产持有收益持有收益的确认的确认交易性金融资产的交易性金融资产的期末计量期末计量交易性金融资产交易性金融资产处置损益处置损益的确认的确认处置处置投资投资 持有投资持有投资取得投资取得投资获得收益获得收益怎么处理怎么处理 ？会计期末会计期末如何计价如何计价 ？6.15 7.20 12.31 1.1012科目的设置科目的设置1 1、“交易性金融资产交易性金融资产”：资产类资产类科目，下设科目，下设“成本成本”，“公允价值变动公允价值变动”两个明细科两个明细科目。目。2 2、“投资收益投资收益

7、”：损益类损益类科目科目 3 3、“公允价值变动损益公允价值变动损益”：损益类损益类科目，用科目，用来核算企业交易性金融资产等公允价值变来核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。动而形成的应计入当期损益的利得或损失。13二、二、交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量 初始投资成本初始投资成本的确定：的确定：企业在取得交易性金融资产时，企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的应当按照取得金融资产的公允价值公允价值作为初始确认金额。作为初始确认金额。公允价值（公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无：亦称公允市价、公允价格。无

8、关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。注意：注意：实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独单独确认确认为为“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时冲减时冲减“投资收益投资收益”。14已宣告但尚未领取的现金股利已宣告但尚未领取的现金股利4.28 6.15 8.20市价市价10元元每股每股“应收应收”现金现金股利

9、股利1 1元元获得股利获得股利1元元该股票取得时的该股票取得时的成本成本=10-1=9元元该公司宣告每该公司宣告每股发放股发放1 1元的元的现金股利现金股利15初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量16会计处理会计处理借借: :交易性金融资产交易性金融资产股票（成本）股票（成本） 债券（成本）债券（成本） 应

10、收股利应收股利 应收利息应收利息 投资收益投资收益 贷：银行存款（其他货币资金）贷：银行存款（其他货币资金）例题分析例题分析17练习练习 举例：辽润公司于举例：辽润公司于0606年年4 4月月1010日日购入东方公司购入东方公司A A股股1000010000股作为交易性金融资产，每股股作为交易性金融资产，每股1515元，另付元，另付税费等税费等10001000元。东方公司已于元。东方公司已于3 3月月5 5日日宣告分派去宣告分派去年现金股利，每股年现金股利，每股0.20.2元，将于元，将于5 5月月2020日日发放。发放。 已宣告但尚未领取的现金股利已宣告但尚未领取的现金股利0.20.2100

11、001000020002000元元辽润公司购买股票的初始投资成本辽润公司购买股票的初始投资成本15000015000020002000148000148000元元18会计分录会计分录0606年年4 4月月1010日，购入股票日，购入股票借借: :交易性金融资产交易性金融资产东方公司股票（成本）东方公司股票（成本）148000148000 应收股利应收股利 20002000 投资收益投资收益 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 1510001510000606年年5 5月月2020日，取得现金股利日，取得现金股利借：银行存款借：银行存款 2 0002 000 贷：应收股利贷：应收股利 2

12、 0002 00019持有期间宣告发放现金股利持有期间宣告发放现金股利2.15 8.20按市价按市价10元购元购买某公司股票买某公司股票宣告每股将分宣告每股将分配配1元的现金元的现金股利股利获得股利获得股利1元元4.10投资收益投资收益20三、三、交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产持有收益的确认1 1、企业持有期间获得的现金股利或债券利息，、企业持有期间获得的现金股利或债券利息，确认为确认为“投资收益投资收益”。宣告发放时：。宣告发放时： 借：应收股利借：应收股利( (应收利息应收利息) ) 贷：投资收益贷：投资收益2 2、收到现金股利或债券利息时：、收到现金股利或债券利息时： 借：其

13、他货币资金借：其他货币资金 ( (银行存款银行存款) ) 贷：应收股利贷：应收股利( (应收利息应收利息) )【见书上例题】【见书上例题】214.28 6.15 8.20 12.31市价市价10元元每股每股“应收应收”现金现金股利股利1元元获得股利获得股利1元元该股票取得时的该股票取得时的成本成本=10-1=9元元该公司宣告每该公司宣告每股发放股发放1 1元的元的现金股利现金股利市价市价15元元22三、交易性金融资产的三、交易性金融资产的期末期末计量计量 期末，按照期末，按照资产负债表日资产负债表日的公允价值计量，的公允价值计量，公允价值与公允价值与账面余额账面余额间的差额计入当期损间的差额计

14、入当期损益。益。23处置处置投资投资 持有投资持有投资公允价值公允价值 09.8.15 09.12.31 10.2.10 09.8.15 09.12.31 10.2.10公允价值公允价值交易性金融资产交易性金融资产账面余额账面余额差额差额公允价值变动公允价值变动损益损益取得投资取得投资24交易性金融资产的交易性金融资产的期末期末计量计量+30-3025 09.1.1，大华公司按，大华公司按56000元的价格购入甲公元的价格购入甲公司于司于08.1.1发行的面值发行的面值50000元、期限元、期限5年、年、票面利率票面利率6%、每年、每年12.31付息、到期还本的付息、到期还本的债券作为交易性金

15、融资产，并支付交易费用债券作为交易性金融资产，并支付交易费用200元元,1月月5日付息。日付息。 大华公司对持有的债券投资于每半年计提利大华公司对持有的债券投资于每半年计提利息。息。09.6.30，甲公司债券的公允价值为，甲公司债券的公允价值为55000元。元。 2609.1.109.1.1借借: :交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）5300053000 应收利息应收利息 30003000 投资收益投资收益 200200 贷：银行存款贷：银行存款 5620056200借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：应收利息贷：应收利息 300030002709.6

16、.3009.6.30借：应收利息借：应收利息 15001500 贷：投资收益贷：投资收益 15001500公允价值变动损益公允价值变动损益=55000-53000=2000=55000-53000=2000借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20002000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2000200028账务处理模式账务处理模式公允价值下降：公允价值下降：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 公允价值上升：公允价值上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公

17、允价值变动损益贷：公允价值变动损益【见书上例题】【见书上例题】不确认投资不确认投资收益，收益，处置处置时确认。时确认。29四、交易性金融资产处置四、交易性金融资产处置处置损益处置损益处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 已计入应收项目但尚未收回的现金股利已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息或债券利息 2.15 8.20按市价按市价10元购元购买某公司股票买某公司股票宣告每股将分配宣告每股将分配1元的现金股利元的现金股利获得股获得股利利1元元4.10投资投资收益收益处置处置30四、交易性金融资产处置四、

18、交易性金融资产处置1.1.计算处置损益，注销交易性金融资产各个明细计算处置损益，注销交易性金融资产各个明细 借：银行存款借：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动（借或贷）公允价值变动（借或贷） 应收利息应收利息 投资收益（借或贷）投资收益（借或贷）31四、交易性金融资产处置四、交易性金融资产处置2.2.同时同时将持有期间确认的公允价值变动将持有期间确认的公允价值变动“净净”损益转入投资收益损益转入投资收益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变

19、动损益投资收益已投资收益已经实现经实现32承前例承前例 09.10.1009.10.10，大华公司将该债券转让，实际收到价款，大华公司将该债券转让，实际收到价款5860058600元。元。 处置损益处置损益=58600-55000-1500=+2100=58600-55000-1500=+2100元元1.1.借：银行存款借：银行存款 5860058600 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 5300053000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20002000 应收利息应收利息 15001500 投资收益投资收益 210021002.2.借：公允价值变动损益借：

20、公允价值变动损益 20002000 贷：投资收益贷：投资收益 2000200033大华公司投资该债券的投资收益是多少？大华公司投资该债券的投资收益是多少？投资收益投资收益200借借贷贷1500200021005400验证会计处理正确性：验证会计处理正确性：收到的钱收到的钱-支付的钱支付的钱=投资收益投资收益 （58600+3000） -（56000+200）=540034交易性金融资产交易性金融资产 特征：以公允价值计量且其变动计入当期特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益损益 不能重分类不能重分类为其他类金融资产为其他类金融资产 其他类金融资产其他类金融资产也不能重分类也不能重分类为以公允

21、价为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产值计量且其变动计入当期损益的金融资产35交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理 一、取得交易性金融资产一、取得交易性金融资产 借借: :交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 投资收益投资收益 应收股利应收股利/ /利息利息 贷贷: :银行存款银行存款 二、持有期间的股利和利息二、持有期间的股利和利息 借借: :应收股利应收股利 应收利息应收利息 贷贷: :投资收益投资收益 三、资产负债表日公允价值变动三、资产负债表日公允价值变动 公允价值上升公允价值上升 借借: :交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷贷: :公允价

22、值变动损益公允价值变动损益 公允价值下降公允价值下降 借借: :公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动四、出售交易性金融资产四、出售交易性金融资产 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产 ( (按明细注销）按明细注销） 投资收益投资收益 借借: :公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷: :投资收益投资收益36 甲企业甲企业20082008年年1 1月月1 1日，从市场支付价款日，从市场支付价款204204万元（含已到万元（含已到付息期但尚未领取的利息付息期但尚未领取的利息4 4万元）购入某公司发行的债券，万

23、元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用另发生交易费用4 4万元。该债券面值万元。该债券面值200200万元，剩余期限为万元，剩余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，每半年付息一次，甲企业将其划，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。分为交易性金融资产。 (1)08(1)08年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息年下半年利息4 4万元。万元。(2)08(2)08年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为230230万元。万元。(3)08(3)08年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息。日，收到该债券半

24、年利息。(4)08(4)08年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为220220万元。万元。(5)09(5)09年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20082008年下半年利息。年下半年利息。(6)09(6)09年年3 3月月3131日，甲企业将其出售，取得价款日，甲企业将其出售，取得价款236236万元。万元。 要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。372008.1.12008.1.1借借: :交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 200 200 投资收益投资收益 4 4 应收利息应收利息 4 4 贷贷: :

25、银行存款银行存款 208 2082008.1.52008.1.5借借: :银行存款银行存款 4 4 贷贷: :应收利息应收利息 4 438 08.6.3008.6.30（1 1）计提利息）计提利息借借: :应收利息应收利息 4 4 贷贷: :投资收益投资收益 4 4（2 2）公允价值变动）公允价值变动230 - 200 = 30230 - 200 = 30万元万元借借: :交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 30 贷贷: :公允价值变动损益公允价值变动损益 3030 08.7.508.7.5借借: :银行存款银行存款 4 4 贷贷: :应收利息应收利息 4 439 08

26、.12.3108.12.31（1 1）计提利息）计提利息借借: :应收利息应收利息 4 4 贷贷: :投资收益投资收益 4 4（2 2）公允价值变动）公允价值变动220 - 230 = -10220 - 230 = -10万元万元借借: :公允价值变动损益公允价值变动损益 10 10 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1010 09.1.509.1.5借借: :银行存款银行存款 4 4 贷贷: :应收利息应收利息 4 440交易性金融资产交易性金融资产2003010220成本成本公允价公允价值变动值变动412009.3.312009.3.311.1.计算处置损益，

27、注销交易性金融资产各个明细计算处置损益，注销交易性金融资产各个明细借：银行存款借：银行存款 236236 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 200200 公允价值变动公允价值变动 2020 贷：投资收益贷：投资收益 16162.2.同时同时公允价值变动净损益公允价值变动净损益转入转入投资收益投资收益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2020 贷：投资收益贷：投资收益 202042习题：某股份有限公司习题：某股份有限公司20072007年有关交易性金融资产的资料如下年有关交易性金融资产的资料如下: : 1 1）3 3月月1 1日以银行存款购入日以银行存款购入A A公司股票公

28、司股票5 5万股，并随时准备变现，万股，并随时准备变现，每股买价每股买价1616元，同时支付相关税费元，同时支付相关税费40004000元。元。2 2）4.204.20，A A公司宣告发放现金股利每股公司宣告发放现金股利每股0.40.4元。元。3 3）4.214.21，又购入，又购入A A公司股票公司股票5 5万股，并随时准备变现，以万股，并随时准备变现，以18.418.4元元/ /股股购入（购入（），同），同时支付相关税费时支付相关税费60006000元。元。4 4）4.254.25，收到，收到A A公司发放的现金股利公司发放的现金股利4 4万元。万元。5 5）6.306.30，A A公司股票市