第三章外币业务会计

1、第三章第三章 外币业务会计外币业务会计外币业务会计概述外币业务会计概述外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币财务报表折算外币财务报表折算u 外币交易外币交易以外币计价或者结算的交易以外币计价或者结算的交易重要概念：重要概念：u外币外币外国货币，除了本国货币以外的其他国家或地区的货币，外国货币，除了本国货币以外的其他国家或地区的货币，会计上指企业记账本位币以外的货币会计上指企业记账本位币以外的货币。u 外汇外汇以外国货币表示的用于国际结算的支付凭证以外国货币表示的用于国际结算的支付凭证 外国货币，如纸币、铸币外国货币，如纸币、铸币 外币有价证券，如股票、债券外币有价证券，如股票、债券 外汇收支

2、凭证，如票据、存款凭证外汇收支凭证，如票据、存款凭证 记账本位币记账本位币（一）概念（一）概念 企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。CAS 19 CAS 19 规定：规定： 注意注意: :列报货币

3、：企业列报财务报表时所采用的货币。列报货币：企业列报财务报表时所采用的货币。记账本位币与列报货币可能一致也可能不一致。记账本位币与列报货币可能一致也可能不一致。记账本位币可以选择，而列报货币只能是人民币。记账本位币可以选择，而列报货币只能是人民币。记账本位币的确定记账本位币的确定p该货币主要影响商品和劳务销售价格。该货币主要影响商品和劳务销售价格。举例：举例：国内甲公司是贸易企业，国内甲公司是贸易企业，90%90%以上的销售收入以人民币计价和结算。以上的销售收入以人民币计价和结算。p该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用。举例：举例：

4、国内乙公司是工业企业，所需机器设备、厂房、原材料以及人工等在国内国内乙公司是工业企业，所需机器设备、厂房、原材料以及人工等在国内采购或招聘，以人民币计价和结算。采购或招聘，以人民币计价和结算。p融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。在确定记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况的不同而不同，在确定记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况的不同而不同，需要企业管理层根据实际情况进行判断，一般情况下，综合考虑前两项即可。需要企业管理层根据实际情况进行判断，一般情况下，综合考虑前两项即可。境外经营记账本

5、位币的确定境外经营记账本位币的确定企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。的记账本位币不同于企业的记账本位币。境外经营境外经营（1 1）境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；）境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；如果境外经营所从事的活动是视同本企业经营活动的延伸，构成企业经营活动如果境外经营所从事的活动是视同本企业经营活动的延伸，构成企业经

6、营活动的组成部分，该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币的组成部分，该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币; ;如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营就不能选择与企业记如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营就不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。账本位币相同的货币作为记账本位币。境外经营企业选定记账本位币一般要考虑的因素：境外经营企业选定记账本位币一般要考虑的因素：（2 2）境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；）境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占

7、的比例较高，境外经营应如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币; ;反之，应选择其他货币。反之，应选择其他货币。（3 3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境外经如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币营应当选择与企业

8、记账本位币相同的货币作为记账本位币; ;反之，应选择其他货币。反之，应选择其他货币。（4 4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币货币作为记账本位币; ;反之，应选择其他货币。反之，应选择其他货币。记账本位币的变

9、更记账本位币的变更一般原则一般原则记账本位币一经选定，记账本位币一经选定，一般不得随意变更。一般不得随意变更。变更条件变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。外币业务及其类型外币业务及其类型外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币

10、资金的借入或借出外币资金的借入或借出不同货币之间相互兑换不同货币之间相互兑换其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外币业务外币业务将以某种外币表述的财务报将以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表现表折算为以另一种货币表现的财务报表。的财务报表。汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。即将一国货币换算成另一国货币的比率。直接标价法直接标价法100100美元美元=613.33=613.33元元(10/25)(10/25) 间接标价法间接标价法100100元元=16.304=1

11、6.304美元美元（一）汇率的标价方法（一）汇率的标价方法（二）汇率的种类（二）汇率的种类买入汇率、卖出汇率、买入汇率、卖出汇率、中间汇率中间汇率现行汇率、历史汇率、现行汇率、历史汇率、平均汇率平均汇率即期汇率、即期汇率的即期汇率、即期汇率的近似汇率、远期汇率近似汇率、远期汇率汇率汇率现汇现汇买入价（汇买价）：买入价（汇买价）：外汇经营银行买入现汇外汇经营银行买入现汇( (汇票等汇票等) )的价格的价格, ,买入单位现汇支付的本币额。买入单位现汇支付的本币额。现钞现钞买入价（钞买价）：买入价（钞买价）：外汇经营银行买入外币现钞的价格外汇经营银行买入外币现钞的价格. .买入买入单位外币现钞支付的

12、本币额。单位外币现钞支付的本币额。现汇现汇卖出价（汇卖价）：卖出价（汇卖价）：外汇经营银行卖出外汇的价格。外汇经营银行卖出外汇的价格。现钞现钞卖出价（钞卖价）：卖出价（钞卖价）：外汇经营银行卖出外币现钞的价格。外汇经营银行卖出外币现钞的价格。中间价：中间价：( (现汇现汇买入价买入价+ +现汇现汇卖出价卖出价)/2)/2基准价：基准价：人民银行公布的一种中间价（中国人民银行公布的当日人民银行公布的一种中间价（中国人民银行公布的当日外汇牌价），其他商业银行可在基准价基础上，按照人行规定的外汇牌价），其他商业银行可在基准价基础上，按照人行规定的浮动范围制定自己的买入、卖出价。浮动范围制定自己的买入

13、、卖出价。中行折算价：中行折算价：央行只公布部分外币的基准价，没有基准价的，那央行只公布部分外币的基准价，没有基准价的，那么中行自己算一个基准价出来，就叫中行折算价，相当于是一个么中行自己算一个基准价出来，就叫中行折算价，相当于是一个基础价格。基础价格。四、汇兑损益四、汇兑损益 根据其业务划分根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，由于业务发生的时间发生的外币业务折算为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本币的差额；或者是不同不同，所采用的汇率不同而产生的记账本币的差额；或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本货币兑换，由

14、于两种货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。位币的差额。兑换损益兑换损益交易损益交易损益折算折算( (调整调整) )损益损益报表折算损益报表折算损益含义含义类型类型在外币交易中形成的汇兑损益在外币交易中形成的汇兑损益将一种货币实际交换成另一种货币时所产生将一种货币实际交换成另一种货币时所产生的汇兑损益的汇兑损益期末对外币账户进行调整时所产生的汇兑损期末对外币账户进行调整时所产生的汇兑损益益为了编制合并财务报表，或为了重新表述会计记录和报表金为了编制合并财务报表，或为了重新表述会计记录和报表金额，而把外币报表转换为记账本位币时形成的汇兑损益。额，而把外币报表转换为记账本位币时形成的汇

15、兑损益。四、汇兑损益四、汇兑损益 根据其业务划分根据其业务划分兑换损益兑换损益交易损益交易损益折算折算( (调整调整) )损益损益报表折算损益报表折算损益 根据其是否实现划分根据其是否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益类型类型已实现损益（已结算损益）：在报表编制日前已经结算的外币交易所产生的已实现损益（已结算损益）：在报表编制日前已经结算的外币交易所产生的汇兑损益。汇兑损益。未实现损益（未结算损益）：在结算日之前为编制财务报表而产生的汇兑损未实现损益（未结算损益）：在结算日之前为编制财务报表而产生的汇兑损益。益。第二节第二节 外币交易会计外币交易会计一、外币兑换交易的会计处理一、

16、外币兑换交易的会计处理二、外币商品赊销赊购会计处理的基本方法二、外币商品赊销赊购会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理 ( (统账制统账制) )主要知识点主要知识点“单项交易观单项交易观”与与“两项交易观两项交易观”外币交易的初始确认与计量外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整外币账户的期末调整1 1、企业将外币卖给银行（结汇业务）、企业将外币卖给银行（结汇业务）银行买进外汇并按其银行买进外汇并按其买入价买入价将人民币兑付给企业，企业按将人民币兑付给企业，企业按实实际收到际收到的人民币金额借记的人民币金额借记“银行存款银行存款人民币户人民币户”账户；账户；按向银行结

17、售的外币与按向银行结售的外币与企业选定的汇率企业选定的汇率折合的人民币金额贷折合的人民币金额贷记记“银行存款银行存款外币户外币户”账户；账户；两者的差额计入两者的差额计入“财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益”账户账户外币兑换业务会计处理的基本方法外币兑换业务会计处理的基本方法某公司将其所持有的某公司将其所持有的2 0002 000美元卖给银行，当天银行的美元美元卖给银行，当天银行的美元买入价为买入价为$1= $1= ￥7.8 7.8 ，公司实收人民币，公司实收人民币15 60015 600元。元。该公司按当月该公司按当月1 1日汇率日汇率$ 1= $ 1= ￥ 7.77.7作为折算汇率。作为折算

18、汇率。A A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料银行存款银行存款美元户美元户银行存款银行存款人民币户人民币户15600156001540015400财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益账务处理账务处理2002002 2、企业从银行买入外币（售汇业务）、企业从银行买入外币（售汇业务）银行售出外汇并按其银行售出外汇并按其卖出价卖出价向企业计算收取人民币，企业按向企业计算收取人民币，企业按实际付出实际付出的人民币金额贷记的人民币金额贷记“银行存款银行存款人民币户人民币户”账户；账户；按向银行结售的外币与按向银行结售的外币与企业选定的汇率企业选定的汇率折合的人民币金额借

19、折合的人民币金额借记记“银行存款银行存款外币户外币户”账户；账户；两者的差额计入两者的差额计入“财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益”账户账户某公司从银行买入某公司从银行买入2 0002 000美元，当天银行的美元卖出价为美元，当天银行的美元卖出价为$1= $1= ￥7.8 7.8 ，公司实际支付人民币，公司实际支付人民币15 60015 600元。元。该公司按当月该公司按当月1 1日汇率日汇率$ 1= $ 1= ￥ 7.77.7作为折算汇率。作为折算汇率。A A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料银行存款银行存款美元户美元户银行存款银行存款人民币户人民币户1

20、5600156001540015400财务费用财务费用汇兑损溢汇兑损溢账务处理账务处理200200外币商品赊销赊购会计处理的基本方法外币商品赊销赊购会计处理的基本方法前提前提 商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？ 企业将发生的商品购销业务企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段一项交易的两个阶段 。 方法方法汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本 两项交易观两项交易观企业将发生的商品购销业务以及企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结

21、算，视为两项交以后的账款结算，视为两项交易易 。 汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益 单项交易观单项交易观单项交易观的处理要点：单项交易观的处理要点：（1 1）在交易发生日在交易发生日，按，按交易日汇率交易日汇率将交易发生的外币金额将交易发生的外币金额折算为记账本位币入账。折算为记账本位币入账。（2 2）在资产负债表日在资产负债表日，如果交易尚未结算，应按，如果交易尚未结算，应按资产负债资产负债表日规定的汇率表日规定的汇率将交易发生额折算为记账本位币金额，并将交易发生额折算为记账本位币金额，并对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行调整。对有关外币资产、负债、收入、成本账

22、户进行调整。（3 3）在交易结算日在交易结算日，应按，应按结算日汇率结算日汇率将交易发生额折算为将交易发生额折算为记账本位币金额，并对有关外币资产、负债、收入、成本记账本位币金额，并对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行调整。账户进行调整。【例例1 1】我国的我国的A A公司于公司于20207 7年年1212月月1 1日向美国的日向美国的B B公司公司赊购赊购商品一商品一批，价值为批，价值为100 000100 000美元。双方约定在美元。双方约定在20208 8年年1 1月月3131日结算货款。日结算货款。假设有关汇率情况如下：假设有关汇率情况如下：20207 7年年1212月月1 1日：

23、日：100100美元美元=725.40=725.40元人民币。元人民币。20207 7年年1212月月3131日：日：100100美元美元=727.40=727.40元人民币。元人民币。20208 8年年1 1月月3131日，日，100100美元美元=724.40=724.40元人民币元人民币（1 1）20207 7年年1212月月1 1日按成交时的汇率记录购货成本：日按成交时的汇率记录购货成本：借：库存商品借：库存商品 725 400725 400 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 725 400725 400（1000001000007.25407.2540）（2 2）20207 7年年1

24、212月月3131日按年终汇率调整原先暂计入账的购货成本：日按年终汇率调整原先暂计入账的购货成本：借：库存商品借：库存商品 2 0002 000 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 2 0002 000100000100000（7.2740-7.25407.2740-7.2540） （3 3）20208 8年年1 1月月3131日按结算日的汇率调整原先暂计入账的购货成本：日按结算日的汇率调整原先暂计入账的购货成本：借：应付账款借：应付账款美元美元 3 0003 000 贷：库存商品贷：库存商品 3 0003 000100000100000（7.2740-7.24407.2740-7.2440）

25、（4 4）20208 8年年1 1月月3131日以美元银行存款支付日以美元银行存款支付100 000100 000美元：美元：借：应付账款借：应付账款美元美元 724 400724 400 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 724 400724 400（1000001000007.24407.2440）【例例2 2】我国的我国的A A公司于公司于20207 7年年1212月月1 1日向美国的日向美国的B B公司公司赊销赊销商品一批，商品一批，价值为价值为100 000100 000美元。双方约定在美元。双方约定在20208 8年年1 1月月3131日结算货款。日结算货款。假设有关汇率情况如下：

26、假设有关汇率情况如下：20207 7年年1212月月1 1日：日：100100美元美元=725.40=725.40元人民币。元人民币。20207 7年年1212月月3131日：日：100100美元美元=727.40=727.40元人民币。元人民币。20208 8年年1 1月月3131日，日，100100美元美元=724.40=724.40元人民币元人民币（1 1）20207 7年年1212月月1 1日按成交时的汇率记录销售收入：日按成交时的汇率记录销售收入：借：应收账款借：应收账款美元美元 725 400725 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 725 400725 400（2 2）2

27、0207 7年年1212月月3131日按年终汇率调整原先暂计入账的销售收入：日按年终汇率调整原先暂计入账的销售收入：借：应收账款借：应收账款美元美元 2 0002 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 0002 000（3 3）20208 8年年1 1月月3131日按结算日的汇率调整原先暂计入账的销售收入：日按结算日的汇率调整原先暂计入账的销售收入：借：主营业务收入借：主营业务收入 3 0003 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 3 0003 000（4 4）20208 8年年1 1月月3131日将收讫的日将收讫的100 000100 000美元存入银行：美元存入银行：借：银行

28、存款借：银行存款美元美元 724 400724 400 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 724 400724 400两项交易观的处理要点：两项交易观的处理要点：（1 1）在交易发生日在交易发生日，按，按交易日汇率交易日汇率将交易发生的外币金额折算为记账本将交易发生的外币金额折算为记账本位币入账。位币入账。（2 2）在资产负债表日在资产负债表日，如果交易尚未结算，应按，如果交易尚未结算，应按资产负债表日规定的汇资产负债表日规定的汇率率将交易发生额折算为记账本位币金额，并将折合差额计入将交易发生额折算为记账本位币金额，并将折合差额计入“汇兑损益汇兑损益”。（3 3）在交易结算日在交易结算日，应按

29、，应按结算日汇率结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币金将交易发生额折算为记账本位币金额，并将折合差额计入额，并将折合差额计入“汇兑损益汇兑损益” ” 。【例例4 4】我国的我国的A A公司于公司于20207 7年年1212月月1 1日向美国的日向美国的B B公司公司赊购赊购商品一批，商品一批，价值为价值为100 000100 000美元。双方约定在美元。双方约定在20208 8年年1 1月月3131日结算货款。日结算货款。假设有关汇率情况如下：假设有关汇率情况如下：20207 7年年1212月月1 1日：日：100100美元美元=725.40=725.40元人民币。元人民币。20207 7年

30、年1212月月3131日：日：100100美元美元=727.40=727.40元人民币。元人民币。20208 8年年1 1月月3131日，日，100100美元美元=724.40=724.40元人民币元人民币（1 1）20207 7年年1212月月1 1日按成交时的汇率记录购货成本：日按成交时的汇率记录购货成本：借：库存商品借：库存商品 725 400725 400 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 725 400725 400（1000001000007.25407.2540）（2 2）20207 7年年1212月月3131日按年终汇率调整美元应付账款，日按年终汇率调整美元应付账款，并将外币折

31、合差额确认为已实现汇兑损益入账：并将外币折合差额确认为已实现汇兑损益入账：借：汇兑损益借：汇兑损益 2 0002 000 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 2 0002 000100000100000（7.2740-7.25407.2740-7.2540） （3 3）20208 8年年1 1月月3131日按结算日的汇率调整美元应日按结算日的汇率调整美元应付账款，并将外币折合差额确认为已实现汇兑损益：付账款，并将外币折合差额确认为已实现汇兑损益：借：应付账款借：应付账款美元美元 3 0003 000 贷：汇兑损益贷：汇兑损益 3 0003 000100000100000（7.2740-7.244

32、07.2740-7.2440） （4 4）20208 8年年1 1月月3131日以美元银行存款支付日以美元银行存款支付100 100 000000美元：美元：借：应付账款借：应付账款美元美元 724 400724 400 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 724 400724 400（1000001000007.24407.2440）教材例3-2外币交易的核算方法外币交易的核算方法统账制统账制企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算：在外币交易的会计处理上，仅介绍了在外币交易的会计处理上，仅介绍了统账制统账制的会计处理方法。的会计处理方法。企业会计准则第企业会计准则第1919号

33、号外币折算外币折算应用指南：应用指南：“对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业，也可以采用对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业，也可以采用分账制分账制记账方法进行日常核算。记账方法进行日常核算。”在统账制记账法下，当企业存在外币业务时：在统账制记账法下，当企业存在外币业务时： 按人民币统一设账按人民币统一设账，外币业务的金额均要换算为人民币金额后入账，外币业务的金额均要换算为人民币金额后入账反映；反映； 同时要设立不同外币币种的二级辅助账户同时要设立不同外币币种的二级辅助账户，登记反映外币资金和外，登记反映外币资金和外币债权债务的增减变动情况，以作为一种补充资料。币债权债务的增减变动情况

34、，以作为一种补充资料。外币交易的初始确认外币交易的初始确认采用交易发生日的采用交易发生日的即期汇率即期汇率或与或与即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。将外币金额折算为记账本位币金额。u即期汇率：即期汇率：指公布的当日人民币外汇牌价的中间价。指公布的当日人民币外汇牌价的中间价。外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（银行买入价或卖出价）折算。际采用的汇率（银行买入价或卖出价）折算。u即期汇率的近似汇率：即期汇率的近似汇率：指按照系统合理的方法确定的、与指按照系统合理的方法确定的、与交易发

35、生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。或加权平均汇率等。资产负债表日的处理资产负债表日的处理1 1、外币货币性项目：、外币货币性项目：采用资产负债表日即期汇率折算采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。额，计入当期损益。2 2、以历史成本计量的外币非货币性项目：、以历史成本计量的外币非货币性项目：采用交易发生日的即期汇率折算采用交易发生日的即期汇率折算，

36、不改变其记账本位币金额。，不改变其记账本位币金额。货币性项目：货币性项目：企业持有的货币资金和将以固定或企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性资产：货币性资产：库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款其他应收款其他应收款长期应收款长期应收款货币性负债：货币性负债：短期借款短期借款应付账款应付账款其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币的汇兑差额，计

37、入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。性项目的记账本位币金额。非货币性项目非货币性项目：包括存货、长期股权投资、固定资产、无：包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。形资产等。以历史成以历史成本计量的外币本计量的外币非货币性项目：非货币性项目：资产负债资产负债表日不改变其表日不改变其原记账本位币原记账本位币金额，金额，不产生不产生汇兑差额。汇兑差额。以公允价值计量的非以公允价值计量的非货币性项目：货币性项目：采用公允价值确定日采用公允价值确定日的即期汇率折算的即期汇率折算，折算，折算后的记账本位币金额与后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差原记账本位币金额的差额，作

38、为公允价值变动额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，（含汇率变动）处理，计入当期损益。计入当期损益。外币投入的资本：外币投入的资本：采用交易发生日即期采用交易发生日即期汇率折算汇率折算，不得采用合，不得采用合同约定汇率和即期汇率同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，的近似汇率折算，不产不产生外币折算差额。生外币折算差额。外币交易的具体处理方法外币交易的具体处理方法教材例教材例3-33-3例例3-123-12【练习练习1 1】某公司于某公司于20082008年年2 2月月1010日出口商品一批，货款计日出口商品一批，货款计1000010000美元，交易当天美元，交易当天的即期汇率为的即期汇率为1

39、 1美元美元=7.80=7.80元人民币元人民币；20082008年年2 2月月2525日收到外汇并结售银行，当天市场汇率为日收到外汇并结售银行，当天市场汇率为1 1美元美元=7.60=7.60元人元人民币民币，结汇银行买入价为，结汇银行买入价为1 1美元美元=7.70=7.70元元，实际收到人民币，实际收到人民币7700077000元；元；该公司以交易发生日的即期汇率作为折合汇率。该公司以交易发生日的即期汇率作为折合汇率。（1 1）20082008年年2 2月月1010日，反映出口商品销售并按交易发日，反映出口商品销售并按交易发生日的即期汇率折合为记账本位币，作账务处理。生日的即期汇率折合为

40、记账本位币，作账务处理。借：应收账款借：应收账款美元户美元户 78 00078 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 78 00078 000（10000100007.807.80）（2 2）首先按结算日汇率调整）首先按结算日汇率调整“应收账款应收账款美元户美元户”金额，确认结算日的金额，确认结算日的已实现汇兑损益。已实现汇兑损益。借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款美元户美元户 2 0002 0001000010000（7.80-7.607.80-7.60） （3 3）作收到美元货款的账务处理，收到的美元按当日的即期汇率折算，同）作收到

41、美元货款的账务处理，收到的美元按当日的即期汇率折算，同时在两项交易观下，赊销交易的发生和货款的结算作为两项交易，所以收回时在两项交易观下，赊销交易的发生和货款的结算作为两项交易，所以收回美元应收账款，是结算交易的发生，采用结算日即期汇率。美元应收账款，是结算交易的发生，采用结算日即期汇率。借：银行存款借：银行存款美元户美元户 76 00076 000 贷：应收账款贷：应收账款美元户美元户 76 00076 000（4 4）作将美元卖给银行的账务处理。按兑换当日银行的买入）作将美元卖给银行的账务处理。按兑换当日银行的买入价计算取得的本位币金额，价计算取得的本位币金额，“银行存款银行存款美元户美元

42、户”的金额的金额则按当日即期汇率计算，两者差额确认为汇兑损益。则按当日即期汇率计算，两者差额确认为汇兑损益。借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 77 00077 000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 76 00076 000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 1 0001 000【练习练习2 2】中国某公司中国某公司20082008年年8 8月月1010日由韩国某株式会社进口商品一批，货款计日由韩国某株式会社进口商品一批，货款计15 15 000000美元尚未支付，交易当天的即期汇率为美元尚未支付，交易当天的即期汇率为1 1美元美元=7.80=7.80元人民币元人民币；8 8月月

43、2828日该公司为偿还货款向银行购入外汇，当天的即期汇率为日该公司为偿还货款向银行购入外汇，当天的即期汇率为1 1美元美元=7.70=7.70元人民币元人民币，银行美元卖出汇率为，银行美元卖出汇率为1 1美元美元=7.90=7.90元人民币元人民币，实付人民币，实付人民币118 500118 500元；元；该公司以交易发生日的即期汇率作为折合汇率。该公司以交易发生日的即期汇率作为折合汇率。（1 1）20082008年年8 8月月1010日，按交易发生日汇率将进口的商品折合为记账本日，按交易发生日汇率将进口的商品折合为记账本位币入账，作账务处理。位币入账，作账务处理。借：存货借：存货 117 0

44、00117 000 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 117 000117 000807.80）（2 2）按结算日汇率调整）按结算日汇率调整“应付账款应付账款美元户美元户”金额，确认结算日的已实金额，确认结算日的已实现汇兑损益。现汇兑损益。借：应付账款借：应付账款美元户美元户 1 5001 500 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 1 5001 5001500015000（7.80-7.707.80-7.70） （3 3）向银行买入美元。按兑换当日银行的卖出价计算付出的本位币金额，）向银行买入美元。按兑换当日银行的卖出价计算付出的本位币金额，“银行存款银行

45、存款美元户美元户”的金额则按当日即期汇率计算，两者的差额确认为的金额则按当日即期汇率计算，两者的差额确认为汇兑损益。汇兑损益。借：银行存款借：银行存款美元户美元户 115 500115 500（7.707.70） 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 118 500118 500（7.907.90）（4 4）偿还美元货款。付出的美元按当日的即期汇率折算；）偿还美元货款。付出的美元按当日的即期汇率折算；同时，在两项交易观下，将赊购交易的发生和货款的结同时，在两项交易观下，将赊购交易的发生和货款的结算作为两项交易，所以，偿还美元应付账款，

46、是结算交算作为两项交易，所以，偿还美元应付账款，是结算交易的发生，采用结算日即期汇率折算。易的发生，采用结算日即期汇率折算。借：应付账款借：应付账款美元户美元户 115 500115 500 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 115 500115 500【练习练习3】乙公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易发生日的即乙公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。期汇率折算。7月月18日，从中国银行借入日，从中国银行借入1000万港元，年利率为万港元，年利率为5%，期限，期限为为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即

47、期汇率为1港元港元=0.9元人民元人民币。按季计算汇兑损益。币。按季计算汇兑损益。9月月30日的即期汇率为日的即期汇率为1港元港元=0.85元人民币。元人民币。3个个月后，即月后，即10月月18日，乙公司向中国银行归还借入的日，乙公司向中国银行归还借入的1000万港元和利息万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元卖出价为万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元港元=0.88元人民币，港元即期汇率元人民币，港元即期汇率为为1港元港元=0.84元人民币。元人民币。要求：计算要求：计算10月月18日确认的财务费用。日确认的财务费用。假设假设1：乙公司用人民币还款。：乙公司用人民币还款。假设假设2：

48、乙公司用港元还款。：乙公司用港元还款。7.18：借：银行存款借：银行存款港元港元 9 000 000 贷：短期借款贷：短期借款港元港元 9 000 0009.30短期借款汇兑差额：短期借款汇兑差额：借：短期借款借：短期借款港元港元 500 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 500 000假设二，假设二，10.18：借：短期借款借：短期借款港元港元 8 500 000 贷：银行存款贷：银行存款港元港元 8 400 000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 100 000借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 105 000 贷：银行存款贷：银行存款港元港元 105 000假设一

49、，假设一，10.18：借：短期借款借：短期借款港元港元 8 500 000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 300 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 8 800 000借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 110 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 110 000第三节第三节 外币报表折算外币报表折算在企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入在企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过

50、程就是外币报表折算。过程就是外币报表折算。（一）折算方法（一）折算方法现行汇率法现行汇率法1 1、资产负债表中资产和负债项目资产负债表中资产和负债项目，采用，采用现行汇率现行汇率折算；折算；所有者权益项所有者权益项目目除除“未分配利润未分配利润”项目项目外，其他项目采用外，其他项目采用历史汇率历史汇率折算；折算；“未分配未分配利润利润”属于平衡数，通过倒挤计算获得。属于平衡数，通过倒挤计算获得。2 2、利润表中的收入和费用项目利润表中的收入和费用项目，采用，采用现行汇率或编表期内的平均汇率现行汇率或编表期内的平均汇率折算。折算。3 3、由于资产、负债及所有者权益项目所采用的汇率不同而、由于资产、负债及所有者权益项目所采用的汇率不同而产生的外币产生