第二讲国外基金会计原理与实务

1、第二讲第二讲 国外基金会计原理与实务国外基金会计原理与实务一、基金会计原理一、基金会计原理 二、政府基金会计业务二、政府基金会计业务 （普通基金与特种基金（普通基金与特种基金, ,非基金账户组）非基金账户组） 三、政府非营利组织基金会计业务三、政府非营利组织基金会计业务一、基金会计原理一、基金会计原理 （一）基金会计的概念及作用（一）基金会计的概念及作用 （二）美国政府基金会计组成（二）美国政府基金会计组成 （三）基金衡等式及基金要素（三）基金衡等式及基金要素 （四）会计确认基础及其类型（四）会计确认基础及其类型 （五）基金财务报告（五）基金财务报告一、基金会计原理一、基金会计原理（一）基金会

2、计的概念及作用（一）基金会计的概念及作用 1.基金及基金的特征：基金及基金的特征： 目的性目的性 限定性限定性 有广泛的受托条件有广泛的受托条件 2什么是基金会计什么是基金会计 一般认为：基金会计是指政府及非营利组织一般认为：基金会计是指政府及非营利组织以基金为基础，按照基金项目、种类进行会计以基金为基础，按照基金项目、种类进行会计确认、计量和报告的一种会计模式。确认、计量和报告的一种会计模式。 3.基金会计的作用基金会计的作用 基金会计的研究对象是基金，具有构成其模式基金会计的研究对象是基金，具有构成其模式的要素、独特的会计等式；按基金种类或基金的要素、独特的会计等式；按基金种类或基金组编制

3、的会计报告，它组编制的会计报告，它是现代政府会计的重要是现代政府会计的重要标志之一。标志之一。 在政府会计中，采用基金会计模式具有以下方在政府会计中，采用基金会计模式具有以下方面作用：面作用： （1）有助于实现政府目标）有助于实现政府目标 （2）促进政府预算的贯彻执行）促进政府预算的贯彻执行 （3）有助于评估管理当局的管理业绩）有助于评估管理当局的管理业绩（二）西方国家政府基金会计组成（二）西方国家政府基金会计组成以美国为例以美国为例政府基金（公共基金）：处理国家安全、公共事务的财务资源政府基金（公共基金）：处理国家安全、公共事务的财务资源 包括：包括： 普通基金、特种基金、普通基金、特种基金

4、、 偿债基金、偿债基金、 资本项目基金资本项目基金权益基金：处理政府延伸的营业活动，政府提供的与企权益基金：处理政府延伸的营业活动，政府提供的与企 业类似的货物与服务业类似的货物与服务 包括：内部服务基金：企业基金：包括：内部服务基金：企业基金：受托基金：以信托人或代理人身份接受委托运作的财务受托基金：以信托人或代理人身份接受委托运作的财务 资源包括：信托基金资源包括：信托基金 、代理基金、代理基金非基金账户组（不属于基金）：非基金账户组（不属于基金）： 包括：普通固定资产包括：普通固定资产 、普通长期负债、普通长期负债政府基金会计系统政府基金会计系统公共基金会计公共基金会计普通基金会计普通基

5、金会计特种基金会计特种基金会计资本项目基金会计资本项目基金会计偿债基金会计偿债基金会计非基金账户组非基金账户组普通固定资产普通固定资产普通长期负债普通长期负债权益基金会计权益基金会计企业基金会计企业基金会计内部服务基金会计内部服务基金会计受托基金会计受托基金会计信托基金会计信托基金会计代理基金会计代理基金会计（三）基金衡等式及基金要素 1.基金衡等式基金衡等式 政府与非营利会计的核心政府与非营利会计的核心财务资源用途归属（受限）财务资源用途归属（受限） 政府与非营利会计的等式政府与非营利会计的等式强调限制强调限制 衡等式为：衡等式为： 资产=资产限制 即：资源提供者对资源使用的限制即：资源提供

6、者对资源使用的限制 扩展式为：扩展式为： 资产=负债+基金余额 在特定期间为（运营结果）：在特定期间为（运营结果）： 资产=负债+基金余额 收入支出 =负债+（期初基金余额+本期基金收入结余） 2基金会计要素（基金会计要素（5个）：个）：1基金资产：是一项财务资产，但受预算立法约束。基金资产：是一项财务资产，但受预算立法约束。 （特例）（特例）2基金负债：是一项需要偿还的义务。（特例）基金负债：是一项需要偿还的义务。（特例）3基金余额：基金余额：1-2的差额。的差额。 与企业的所有者权益比较，区别：与企业的所有者权益比较，区别： 仅表示一个差额，不表示所有权的归属；基金仅表示一个差额，不表示所

7、有权的归属；基金余额来源；余额来源； 基金余额不会分配给基金资源的提供基金余额不会分配给基金资源的提供 者。者。4基金收入：政府依法取得非偿还性资金基金收入：政府依法取得非偿还性资金 无偿性；无偿性； 具有非交换性；具有非交换性； 有部分是从其他有部分是从其他基金转入基金转入5基金支出：运营活动产生的资源流出基金支出：运营活动产生的资源流出 支出不与收入相联系；支出不与收入相联系； 支出确认基础按多支出确认基础按多种会计基础；种会计基础； 支出中包括对其他组织补贴，也支出中包括对其他组织补贴，也包含包含“资本性支出资本性支出”； 可转让给其他基金。可转让给其他基金。（四）会计确认基础及其类型：

8、四）会计确认基础及其类型： 美国美国应用于公共部门的会计基础应用于公共部门的会计基础界界定为四类，还有其他一些变体，总结起来共定为四类，还有其他一些变体，总结起来共6方面：方面： 主要基础（主要基础（4个）个） 现金基础现金基础 修正的现金基础修正的现金基础 应计基础应计基础 修正的应计基础修正的应计基础 其他基础（2个） 承诺基础承诺基础 成本基础成本基础会计基础比较（以采购纸张为例）会计基础比较（以采购纸张为例）会计基础会计基础记录交易的时间记录交易的时间说明说明承诺基础承诺基础承诺阶段（最早）承诺阶段（最早）发出订单发出订单应计及修正基础应计及修正基础责任发生责任发生收到纸张收到纸张/或

9、单据或单据现金制现金制现金流动现金流动付款付款成本基础成本基础使用（最晚）使用（最晚）消耗纸张消耗纸张基金会计确认基础的选择基金会计确认基础的选择 政府基金（公共基金）政府基金（公共基金）：以当期实际花费的支以当期实际花费的支出，不考虑未来支出出，不考虑未来支出现金制现金制 权益基金：权益基金：与企业运作相类似，将收入与成本相配，与企业运作相类似，将收入与成本相配，计算盈亏计算盈亏应计制应计制 受托基金：受托基金： （1）可支用受托基金（限定用途）：如捐赠，其他）可支用受托基金（限定用途）：如捐赠，其他组织提供，用于专门用途组织提供，用于专门用途修正的应计制修正的应计制 （2）不可支用受托基金

10、：如养老保险，政府委托运）不可支用受托基金：如养老保险，政府委托运作，政府要求保本，并获得收益，企业基金类似作，政府要求保本，并获得收益，企业基金类似应计制应计制（五）基金财务报表：（五）基金财务报表： 基金运作关键是要反映政府受托业绩，基金基金运作关键是要反映政府受托业绩，基金会计要按不同用途编相应的财务报表（包括两个账户会计要按不同用途编相应的财务报表（包括两个账户组），均要单独报表，最后合并汇总。组），均要单独报表，最后合并汇总。 基金的报表一般有两个表：基金的报表一般有两个表： （1）资产负债表；）资产负债表； （2）基金收入、支出及基金余额变动表）基金收入、支出及基金余额变动表 每个

11、基金单独编制，再按类汇总。每个基金单独编制，再按类汇总。 每个基金单独编制，再按类汇总。每个基金单独编制，再按类汇总。 某个基金某个基金 某种基金某种基金 某类基金某类基金 A特种基金特种基金 特种基金特种基金 政府基金政府基金 B特种基金特种基金 普通基金普通基金 资本项目基金资本项目基金 偿债基金偿债基金 基金财务报表与政府层面财务报表的关系 （只介绍：普通基金与特种基金（只介绍：普通基金与特种基金 非基金账户组）非基金账户组）（一）普通基金与特种基金（一）普通基金与特种基金 （二）非基金账户组（二）非基金账户组二、政府基金会计业务二、政府基金会计业务（一）普通基金和特种基金（一）普通基金

12、和特种基金 1.含义及特点含义及特点 （1） 普通基金：指根据法律规定以纳税人交纳的税收普通基金：指根据法律规定以纳税人交纳的税收建立的，主要用于政府公共行政事业开支的基金。建立的，主要用于政府公共行政事业开支的基金。 普通基金不再细分，没有子基金。普通基金不再细分，没有子基金。 （2）特种基金：指根据特别法律规定或开征特别税取）特种基金：指根据特别法律规定或开征特别税取得资源，用于特定用途，处理除可支用信托法律规定以外得资源，用于特定用途，处理除可支用信托法律规定以外的特种用途。的特种用途。 特种基金需建立不同的基金，单独核算。特种基金需建立不同的基金，单独核算。 二者比较二者比较: 共同点

13、：两者都是政府最基本的基金共同点：两者都是政府最基本的基金 不同点：特种基金收入即使来源于税收也是特别税；不同点：特种基金收入即使来源于税收也是特别税；特种基金在法律上就规定只用于某项用途。特种基金在法律上就规定只用于某项用途。2.普通基金和特种基金收入会计普通基金和特种基金收入会计（1）政府基金收入分类）政府基金收入分类 按收入性质：按收入性质： 税收：按管辖权、按税种税收：按管辖权、按税种 非税收入：非税收入： 按基金主体按基金主体 普通基金：税收、执照和特许收入普通基金：税收、执照和特许收入 、 政府间收入、服务费收入、政府间收入、服务费收入、 罚没收入、其他收入罚没收入、其他收入 特种

14、基金：特种税费特种基金：特种税费 其他基金：项目基金、其他基金：项目基金、 偿债基金偿债基金 1）财产税: 例:某地方政府根据法案,决定为下一年度学区建设开征房产税,本期开出税收缴款帐单80万元,预计税款损失2%. 2）销售税 例:某商贸公司本期应缴消费税100万元,经书面申请获批延期纳税. 3）其他收费 例:本期向财产所有者收取街道照明费,垃圾收取费30万元 （2）政府基金收入的核算举例：）政府基金收入的核算举例：3.普通基金和特种基金支出会计普通基金和特种基金支出会计（1） 政府基金支出分类：政府基金支出分类： 支出概念：通常指在某一期间除运支出概念：通常指在某一期间除运营、剩余权益转账给

15、其它基金以外的所营、剩余权益转账给其它基金以外的所有减少基金余额的交易或事项，是政府有减少基金余额的交易或事项，是政府基金财务资源的流出。基金财务资源的流出。政府基金支出分类政府基金支出政府基金支出权益权益基金支出基金支出受托受托基金支出基金支出某部门某部门 或或某单位某单位联邦政府（国防、外交、一般政务联邦政府（国防、外交、一般政务）州和地方政府（一般行政、公共安全、公共设施州和地方政府（一般行政、公共安全、公共设施）运营支出：人事服务支出、物料支出、其他支出运营支出：人事服务支出、物料支出、其他支出资本支出：取得土地、建筑物及改良资本支出：取得土地、建筑物及改良偿债支出偿债支出: 偿还政府

16、普通长期负债本金、利息、手续费偿还政府普通长期负债本金、利息、手续费政府间支出：体制分配、财政援助政府间支出：体制分配、财政援助按基金类别按基金类别按部门或单位按部门或单位按功能（项目）按功能（项目）按性质和用途按性质和用途政府政府基金基金支出支出（2）政府基金的支出控制）政府基金的支出控制 支出周期支出周期 图示为：图示为：确定拨款确定拨款（立法机构（立法机构批准）批准）分配拨款分配拨款（分给支出（分给支出单位）单位）承诺承诺（签订合（签订合同）同）核定核定（核定支（核定支付）付）付款付款（商品和服务（商品和服务供应者账户）供应者账户）商品服务供应者商品服务供应者拨款拨款（3）政府基金支出的

17、核算举例：）政府基金支出的核算举例： 1）人事服务支出）人事服务支出 例:某地方政府本月应付公务员薪金20万元,应缴公务员养老金8万元. 2）物料用品支出）物料用品支出 例:某地方政府采用集中采购方式,采购货物经公开招标,由A供应商提供，总价款45万元。 3）基金之间业务）基金之间业务 例：普通基金耗用内部服务基金12万元 （二）非基金账户组（二）非基金账户组 包括：普通固定资产包括：普通固定资产 、普通长期负债、普通长期负债 1.1.普通固定资产账户组：普通固定资产账户组： 固定资产固定资产= =固定资产投资固定资产投资 2.2.普通长期负债账户组：普通长期负债账户组： 应提供偿债款应提供偿

18、债款+ +已提供偿债款已提供偿债款= =应付长期负债应付长期负债普通固定资产账户组普通固定资产账户组（1 1）作用：确认、计量和报告以政府基金和）作用：确认、计量和报告以政府基金和 类似的受托基金购置和建造固定资产的增减变类似的受托基金购置和建造固定资产的增减变化情况。化情况。（2 2）普通固定资产账户组确认：）普通固定资产账户组确认： 三项标准：法律要求、重大性、管理控制三项标准：法律要求、重大性、管理控制（3 3）普通固定资产账户组计量）普通固定资产账户组计量 三项标准：历史成本、估计成本、公允价值三项标准：历史成本、估计成本、公允价值 （1 1）用普通基金现金购办公设备）用普通基金现金购

19、办公设备5000050000元元 普通基金会计普通基金会计 借：支出借：支出5000050000 贷：现金贷：现金5000050000 普通固定资产账户组：普通固定资产账户组： 借：固定资产借：固定资产5000050000 贷：固定资产投资贷：固定资产投资5000050000 （2 2）以）以25002500元价格出售原价元价格出售原价30003000元的固定资产元的固定资产 普通固定资产账户组：普通固定资产账户组： 借：固定资产投资借：固定资产投资3000 3000 贷：固定资产贷：固定资产30003000 普通基金：普通基金： 借：现金借：现金25002500 贷：收入贷：收入250025

20、00非基金账户组会计实务：非基金账户组会计实务：（3 3）发行债券）发行债券5000050000元建垃圾场元建垃圾场 资本项目基金：资本项目基金： 借：现金借：现金50000 贷：其他资金来源贷：其他资金来源50000 普通长期负债账户组：普通长期负债账户组： 借：应提供偿债款借：应提供偿债款50000 贷：应付债券贷：应付债券50000 （4 4）垃圾场完工收到决算，账单）垃圾场完工收到决算，账单5000050000元元 资本项目基金：资本项目基金： 借：支出借：支出50000 贷：应付工程款贷：应付工程款50000 普通固定资产账户组：普通固定资产账户组： 借：固定资产借：固定资产5000

21、0 贷：固定资产投资贷：固定资产投资50000 （5 5）以现金支付垃圾场账单）以现金支付垃圾场账单 资本项目基金：资本项目基金： 借：应付工程款借：应付工程款50000 贷：现金贷：现金50000 （6 6）以普通基金中转出）以普通基金中转出5000050000建立偿债基金建立偿债基金 普通基金会计：普通基金会计： 借：其他资金运用借：其他资金运用50000 50000 贷：现金贷：现金5000050000 偿债基金会计：偿债基金会计： 借：现金借：现金5000050000 贷：其他资金来源贷：其他资金来源普通基普通基 金转入金转入5000050000 （7 7）偿还到期债券本金）偿还到期债

22、券本金5000050000元和利息元和利息50005000元元 偿债基金会计偿债基金会计： 借：支出借：支出 5500055000 贷：现金贷：现金 5500055000 普通长期负债账户组：普通长期负债账户组： 借：应付债券借：应付债券 5000050000 贷：已提供偿债款贷：已提供偿债款 5000050000 三、政府非营利组织基金会计业务三、政府非营利组织基金会计业务主要领域：主要领域： 教育机构、健康和福利组织、宗教组织、教育机构、健康和福利组织、宗教组织、慈善机构、基金会、其他慈善机构、基金会、其他（一）政府非营利组织基金（组）的种类（一）政府非营利组织基金（组）的种类 1.1.非限定性流动基金非限定性流动基金 2.2.董事会设立的基金董事会设立的基金 3.3.限定性流动基金限定性流动基金 4.4.限定性留本基金限定性留本基金 根据具体受托责任，还设立许多特殊基根据具体受托责任，还设立许多特殊基 金，以反映捐赠人的限定和董事会使用非限金，以反映捐赠人的限定和董事会使用非限定性资源的决策。定性资源的决策。（二）国外高等院校基金会计（二）国外高等院校基金会计1.1