西方会计理论

1、固定资产的折旧固定资产的折旧固定资产折旧概述固定资产折旧的方法固定资产折旧的账务处理固定资产折旧概述固定资产折旧概述 企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。所谓应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合企业会计准则第四号固定资产第十九条规定的除外。上述事项在报经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，作为计提折旧的依据

2、，并按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。影响折旧的因素主要有以下几个方面影响折旧的因素主要有以下几个方面 固定资产原价：是指固定资产的成本预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了是的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额固定资产减值准备：是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额固定资产的使用寿命：是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：该项资产预计生产能力或实物产量；该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；该项资产预计无形损

3、耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；法律或者类似规定对该项资产使用的限制。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。已达到预定可使用状态

4、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提这旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估计值，但不需要调整原已计提的折旧额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 、房屋、建筑物，为20年 、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年 、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年 固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预测实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 传统折旧法年限平均法工作量法加速折旧法双倍余额递减法年数

5、总和法年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）含义：含义：是将固定资产的应计折旧额均衡地分 摊到固定资产预计使用寿命内特点：特点：采用这种方法计算的每期折旧额是相 等的。 计算公式计算公式:年折旧率=（1预计净残值率）/预计使用寿命年限 =（原值-预计净残值）/预计使用寿命年限月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率【例题】【例题】：甲公司有一栋厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净产值率为2。计算该厂房的折旧率和折旧额。 年折旧率=（12）20=4.9%月折旧率=4.9%/12=0.41%月折旧额=5 000 0000.41%=20 500元工作量法（

6、变动费用法）工作量法（变动费用法） 含义：工作量法是指按实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。一般是按固定资产所能工作的时数平均计算折旧额。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。 通俗地说“年折旧率”为固定值的。 计算公式计算公式 :单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残 值率） 预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例题】【例题】甲公司的一台机器设备原价为68万元，预计生产产品产量为200万件，预计净残值率为3 ，本月生产产品3.4万件。计算该台机器设备的月折旧额：如 单件折旧额=68（1-3） /200 =3298万元件 月折旧额=3.43298=11213

7、2（元）双倍余额递减法双倍余额递减法 含义:是指根据固定资产每年年初账面余额 减去累计折额以后的折余价值，乘以 双倍的直线法折旧率（不考虑预计净 残值）计算各期折旧额的一种方法。 特点：固定资产使用寿命到期以前的两周内 将固定资产期初余额扣除预计净残值 后的差额，改用直线法，在最后两年 内平摊。计算公式：计算公式：年折旧率=2/预计使用寿命100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=每月月初固定资产账面净值月折旧率 【例题】：【例题】：某公司甲项设备原价为60000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为3000元，预计净残值率为5%，请根据资料采用双倍余额递减法计算甲项设备的各年折旧额。年份账面价

8、值年折旧率年折旧额月折旧额累计折旧额16000040%2400020002400023600040%1400012003840032160040%864072047040412960 用直线法49804155202057980用直线法498041557000年限总和法（年限积数法）年限总和法（年限积数法） 含义：含义：是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。 特点：特点：各年计算折旧的基数相同，都是应提折旧总额，但各年的折旧率是一个递减的分数，因此各年的折旧额也是递减的。计算公式：计算公式：各年折旧率= (n-t)+1 / n(n+1)/2 =尚可使用年限 / 预计使用年限总和各年折旧额=(C-S)* (n-t)+1 / n(n+1)/2n:预计使用年限t:已计提折旧年限C:原值S:预计净残值【例题】【例题】：某公司甲项设备原价60000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为3000元，预计净残值率为5%，请根据资料采用年数总和法计算甲项设备的年折旧额和年折旧率