会计核算手册第四章综合性事项

1、271 第四章 综合性事项第四章 综合性事项第一节 资产减值第六十三条 资产减值资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。各单位应在季末或年度终了时，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，按照本节规定的各项资产减值准备计提标准，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备或者调整资产的账面价值。一、资产可收回金额的计量资产存在减值迹象时，应当估计其可收回金额。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等

2、。1、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。资产的公允价值减去处置费用后的净额，根据公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在既没有法律约束力的销售协议、又不存在活跃市场的情况下，以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，同行业类似资产的最近交易价格或者结果可以作为估计资产公允价值减去处置费用后的净额的参考。如按上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，以该资产未来

3、现金流量的现值作为其可收回金额。2、资产未来现金流量的现值，按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率（如折现率无法确定采用同期银行存款利率）对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。折现率是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是各单位在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。3、预计的资产未来现金流量包括的内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）

4、。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理而一致的基础分配到资产中的现金流出；（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方志愿进行交易时，预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。4、预计未来现金流量的方法预计未来现金流量时，管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。在预计资产的未来现金流量时，如已对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。（1）以经管理层批准的最近财务预算或预测数据，以及

5、该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过各单位经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。（2）以资产的当前状况为基础，不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生

6、的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。（3）如已承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。其中重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，根据管理层批准的最近财务预算或者预测数据进行估计；因重组所导致的估计未来现金流出数应当根据或有事项所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计。（4）预计资产的未来现金流量涉及外币的，以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值；然后将该外币现值采用计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折

7、算。二、会计科目设置设置“资产减值损失”一级会计科目，用以核算有关资产计提的减值准备。本科目期末的贷方余额，反映已计提的减值准备。三、持有的除交易性金融资产以外的金融资产的减值（一）计提时点及判定标准资产负债表日，各单位须对以公允价值计量且其变动计入当期损益的持有到期投资、可供出售的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且公司能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： 1、发行方或债务人发生严重财务困难； 2、债务

8、人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 3、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 6、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 7、债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益

9、工具投资人可能无法收回投资成本； 8、其他表明金融资产发生减值的客观证据。 （二）预计未来现金流量现值的方法预计未来现金流量现值，按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率，是初始确认该金融资产时采用插值法计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。 （三）会计处理规定1、持有至到期投资发生减值时，将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 2、持有至到期投

10、资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。3、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。四、应收款项的减值季末，各单位应分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损

11、失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。（一）计提坏账准备的范围各单位的应收账款及其他应收款。（二）坏账准备的计提方法首先，采用单项计提坏账准备的方法。对账龄小于3年的应收款项，如取得有关资料证明存在减值迹象，按照预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值与账面的差额采用单项计提准备的方法计提坏账准备。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。其次，根据债务单位的实际财务状况和现金流量情况，对于应收款项（包括应收账款和其他应收款）扣除已计提单项计提准备的应收款项后，采用账龄分析法计提坏账准备。账龄分析法，是根据应收款

12、项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。账 龄提取比率账龄3个月0 3个月账龄1年5% 1年账龄2年30% 2年账龄3年75% 账龄3年 其中：集团内部关联交易单位按90%计提100% 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤消、破产、资不低债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及三年以上的应收款），下列各种情况不能全额计提坏账准备： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与集团内部关联交易单位发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。（三）坏账损失的确认原则各单位在清查核实的基础上，对

13、确实不能收回的应收款项应当作为坏账损失，及时进行处理。坏账损失按下列方法进行确认： 债务人被依法宣告破产、撤销的，应当取得破产宣告、注销工商登记或吊销执照的证明或者政府部门责令关闭的文件的有关资料，在扣除以债务人清算财产清偿的部分后，对仍不能收回的应收款项,作为坏账损失。 债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡、其财产或者遗产不足清偿且没有继承人的应收款项，应当在取得相关法律文件后，作为坏账损失。 涉诉的应收款项，已生效的人民法院裁决书、裁定书判定、裁定其败诉的，或者虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行的，作为坏账损失。 逾期3年的应收款项，具有企业依法催收磋商纪录，并且能够确认3年内没有任何业务往

14、来的，在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额，作为坏账损失。（四）集团内部单位互相拖欠的款项，债权人核销债权应当与债务人核销债务同等金额、同一时间进行，并签订书面协议，互相提供内部处理债权或者债务的财务资料。（五）各有关单位处理的坏账损失属于逾期3年应收款项的，必须实行账销案存，继续保留追索权。（六）坏账的核销程序 公司本部所属单位发生坏账时，发生坏账的单位需向公司财务会计总部会计部提交核销坏账的书面申请并提供相关证据，经公司财务会计总部会计部审批后，依据公司财务会计总部会计部的批复进行相应的账务处理。 子公司发生坏账时，由财务部门向公司董事会提交核销坏账的申请并提供相关证据

15、，经公司董事会审批且上报公司财务会计总部会计部备案后，进行相应的账务处理。（七）预付账款的减值各单位的预付账款，如有证据表明其不符合预付账款性质，或供货单位已破产、撤消，无望再收到所购货物的，应当将相应的预付账款转入其他应收款中，并按上述规定的比例及方法计提坏账准备。（八）应收票据的减值各单位持有的未到期应收票据，如经银行确认为虚假的应收票据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，按上述规定的比例及方法计提坏账准备。（九）会计处理规定 季末，计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备” 科目。 本期应提取的坏账准备=本期按应收款项计算应提的坏账准备金额坏账准备科

16、目的贷方余额如本期应提取的坏账准备金额大于坏账准备科目账面余额时，按其差额提取；如本期应提取数小于坏账准备科目的账面余额的差额时，借记“坏账准备” 科目，贷记“资产减值损失计提的坏账准备” 科目。 各单位上报的坏账，经批准后，借记“坏账准备”科目，贷记 “应收账款”、“其他应收款”科目。 已核销的坏账，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等 科目，贷记“坏账准备” 科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。五、存货的减值季末，各单位应对存货进行全面检查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现

17、净值的，应按成本与可变现净值孰低计量，计提存货跌价准备。“成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。可变现净值，是指在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金（只考虑含在售价里的税金）后的金额。（一）计提存货跌价准备的范围各单位的全部存货。（二）存货的分类根据公司的实际情况，为合理计提存货跌价准备，按照存货的物理形态等将存货分为以下几类，区分不同类别分别规定准备的计提方法。1、 产成品及库存商品（1）整车：自产或外购的可直接用于对外销售的各类成品车、底盘车、改装车等。（2）非整车：自产或外购的整车以外

18、的其他成品，包括汽车备件、铸锻件、设备产品、模具产品等。外销件：用于对外销售的非整车成品。内销件：用于内部销售及内部发交的非整车类成品。注明：产成品的外销定义为对第三方的销售，集团内部的销售视为内销。2、 原材料包含原料及主要材料、辅助材料和燃料。3、 外购件从集团外部购入的汽车备件等，按使用用途及范围分为：（1）通用件（2）专用件4、在产品及自制半成品：包括内部半成品、在产品及自制半成品。5、其他存货：不包含在以上的其他存货，包括修理用备件、低值易耗品等。（三）存货跌价准备的计提方法采用单项（类）存货项目个别计提（个别准备）和存货库龄分析法（一般准备）相结合的方法。1、对产成品、外购件等存货

19、必须首先采用个别分析的方法，按照成本与可变现净值孰低的原则计提个别准备。个别存货跌价准备=存货成本+预计销售费用预计存货销售价存货成本，是指存货的账面实际成本加为满足销售要求而追加的成本。存货售价优先选择即将执行的有效合同价，没有合同价的，由市场部门根据市场情况进行合理估价（销售估价必须要有合理的支持材料）。预计销售费用，是指直接销售费用（包括由卖方承担的运费、销售返利费用、相关税费）（数量在有关合同的确定销售量之内）及按一定比例计算的间接销售费用之和。2、所有的存货按照账龄计提一般准备。已经计提个别准备的存货，不再计提一般准备。即：存货跌价准备金额=存货个别准备+（存货账面实际成本已计提个别

20、准备的存货实际成本）×存货一般准备计提比例3、库龄规定及计提比例： 类 别库龄6个月6个月库龄1年1年库龄2年库龄2年一、材料 1、原料及主要材料03% 10% 20% 2、辅助材料03% 10% 20% 3、外购半成品05% 30% 50% 4、燃料03% 10% 20% 5、低值易耗品05% 30% 50% 6、修理用备件05% 30% 50% 7、在途物资05%100%100%二、在产品及自制半成品 1、内部半成品05% 30% 50% 2、在产品05% 30% 50% 3、自制半成品05% 30% 50%三、产成品（库存商品） 1、汽车05% 30% 50% 2、汽车备件05

21、% 30% 50% 3、设备05% 30% 50% 4、其他产品05% 30% 50%四、其他 1、委托加工材料（产品）05% 30% 50% 2、委托代销商品05% 30% 50% 3、外购商品05% 30% 50% 4、分期收款发出商品05% 30% 50% 5、其他05% 30% 50%（四）不同类别存货减值准备的具体计算方法1、产成品及库存商品整车首先，依据成本与可变现净值孰低的原则，按照单台整车计提个别准备：个别存货跌价准备=存货成本+预计销售费用-预计存货销售价。其次，对没有签订合同或存货数量超出合同确定的销售数量的整车再以扣除已提个别准备金额的存货余额后，按库龄计提一般准备。2、

22、产成品及库存商品非整车 （1）外销件可参照整车计提方法，如果存货的品种、数量繁多，按照存货类别计提准备。某类存货当月销售毛利出现负毛利时，则：个别存货跌价准备=存货成本+预计销售费用-预计存货销售价其次，再以扣除已提个别准备金额的存货余额按库龄计提一般准备。（2）内销件参照外购件计提方式处理。3、原材料一般情况下，原材料只需按照库龄计提一般准备。如果该原材料生产出的产成品销售毛利为负，则该原材料只需按照产成品个别准备的计提标准计提个别准备。4、外购件通用件一般情况下，只需按照库龄计提一般准备。如果该通用件无法被安排调度生产出正毛利的产成品，则该外购件只需按照产成品的个别准备的计提标准计提个别准

23、备。 5、外购件专用件个别准备的计提与否及计提标准取决于其后端产成品的个别准备的计提情况，如果后端的产成品不需计提个别准备，则专用的外购件不需要计提个别准备；如果后端的产成品计提了个别准备，则该专用的外购件只需按照产成品个别准备的计提标准计提个别准备。另外，未计提个别准备的按照库龄计提一般准备。 6、在产品及自制半成品个别准备的计提与否及计提标准取决于其后端产成品的个别准备的计提情况，如果后端的产成品不需计提个别准备，则在产品及自制半成品不需要计提个别准备；如果后端的产成品计提了个别准备，则该在产品及自制半成品只需按照产成品个别准备的计提标准计提个别准备。7、其他存货：参照外购件计提方式处理。

24、 8、由于毁损等原因无法正常使用或销售的存货、或存在其他的减值情况，全部按照账面成本与可回收金额的差额计提个别准备。（五）会计处理规定各单位须按上述规定的存货跌价准备计提时间、原则、方法，确定是否计提跌价准备。对需计提跌价准备的，将需计提的金额与已提数进行比较；若应提数大于已提数，应予补提；反之，应将已提数大于应提数之间的差额冲销已提数。 初次计提存货跌价准备时，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。 以后季度计提跌价准备时，若计算的应提准备金额大于准备原有余额，则应予补提；反之应冲销部分已提取数，即借记 “存货跌价准备”科目，贷记“资

25、产减值损失存货跌价准备”科目。 如以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失存货跌价准备” 科目。 对于计提了跌价准备的存货，如果其中有部分已经销售，则在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的主营业务成本或其他业务支出。 生产领用存货时，不结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。 对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组

26、和非货币性交易的原则进行会计处理。如果按存货类别计提存货跌价准备的，按比例结转相应的存货跌价准备。应结转的存货跌价准备金额，按照以下公式进行计算：因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额六、长期投资的减值年末，各单位须对本单位长期投资的账面价值逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致长期投资可收回金额低于投资的账面价值时,则按其差额计提长期投资减值准备。（一）计提长期投资减值准备的方法长期投资减值准备按单项投资项目计提。（

27、二）计提长期投资减值准备的原则被投资单位出现以下情况之一时，计提长期投资减值准备。1、影响被投资企业经营的政治或法律环境发生较大变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资企业出现巨额亏损，且相应的亏损状况在未来不能消除的。2、被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。3、被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。4、被投资单位正在进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。（三）会计处理规定1、可收回金额的计量结果表明

28、，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。只有在到期收回或处置时才能转回。3、计提长期投资减值准备时借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备XX4、已计提减值准备的长期投资，在到期收回或处置时借：银行存款长期股权投资减值准备XX 贷：长期股权投资投资成本 损益调整 所有者权益其他变动 投资收益七、固定资产、在建工程减值准备年末，各单位在对本单位固定资产、在建工程清查盘点的基础上，对发生减值迹象的固定资产、在建工程，且其可收回金额低于其账面价值

29、的，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。（一）计提减值准备的范围各单位的全部固定资产、在建工程。（二）在建工程计提减值准备的判断标准1、在建工程若存在以下一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备： 长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程； 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 各单位内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或

30、者高于）预计金额等。 其他足以证明在建工程已经发生减值的迹象。2、如有证据表明在建工程有下列一项或若干项情况的，须全额计提减值准备。 长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程； 所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给公司带来的经济利益具有很大的不确定性；（三）固定资产计提减值准备的判断标准1、固定资产若存在以下一项或若干项情况的，应当计提减值准备： 固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复； 同期市场利率等大幅度提高，可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低； 各单位内部报告的

31、证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 其他可能表明资产已发生减值的情况。2、固定资产存在下列情况之一时，应当按照固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备： 在可预见的未来不会再使用，长期闲置，且已无转让价值的固定资产； 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； 虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产； 已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。（四）会计处理规定1、确认的固定资产、在建工程减值损失，计入当期损益，同

32、时计提相应的资产减值准备。2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。只有在处置时才能转回。3、发生固定资产、在建工程减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产（或在建工程）减值准备XX”科目；4、在出售、报废、盘亏、捐赠、对外投资固定资产时，同时转销相应的固定资产减值准备。八、无形资产减值准备年末，各单位应对本单位各项无形资产进行全面检查，如存在减值迹象，且其账面价值低于可收回金额时，按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（一）计提减值准备的范围各单位的全部无形资产。（二）计提

33、减值准备的方法按单项资产计提。（三）计提减值准备的原则1、无形资产存在下列一项或若干情况时，按其差额计提无形资产减值准备： 有证据表明无形资产已经陈旧过时，并被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； 某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；2、无形资产存在下列一项或若干情况时，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益： 某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值； 某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益。 （四）鉴定无形资产减值准备事项的责任部门公司本部单位负责鉴定无形资产减值准备事项的责任部门：

34、 1、公司信息总部：负责鉴定计算机软件计提减值准备的有关事项。 2、公司制造总部：负责鉴定专利权及非专利技术计提减值准备的有关事项。 3、公司财务会计总部资产管理部：负责鉴定土地使用权计提减值准备的有关事项。其他公司负责鉴定有关无形资产减值准备事项的责任部门由各单位自已确定。（五）无形资产可回收金额的确定无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较大者：1、无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；2、预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。（六）减值损失的确认可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额

35、低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（七）会计处理规定1、确认的无形资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。只有在处置时才能转回。3、计提无形资产减值准备时借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 4、出售已计提减值准备的无形资产时按实际取得的收入，借：“银行存款”等按已计提的减值准备，借：无形资产减值准备按无形资产的帐面余额，贷：无形资产XX按应支付的相关税费，贷：银行存款、应交税费按差额，贷：营业外收入处置非流动资产利得 或借：营业外支出处置非流动资产损失九、商誉减

36、值年末，对企业合并所形成的商誉进行减值测试。（一）确认减值损失的原则首先将商誉分摊到相关资产组或者资产组组合后，对相应的资产组或者资产组组合进行减值测试，若与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象时，确认相应的减值损失。（二）减值测试的步骤首先对不包括商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失。再对包括商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，减值损失再进行分摊处理。资产组，是指可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组减值资产组可收回金额资产组账面价值资产组账面价值，包括： 直接归属于资产组的资产账面价值。 分摊至资产组

37、的资产账面价值。（1）比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额。（2）资产组减值损失的处理。 首先，抵减商誉的账面价值； 其次，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） 零因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。（三）会计处理规定计提减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值准备”科目。十、会计处理范例例1 甲公司200

38、5年6月用现金1，000元购买乙公司五年期公司债券1,000份，面值1元，年息5%，年末付息。甲公司以面值购买乙公司债劵，实际利率=票面利率为5%。2005年12月乙公司产生严重经济困难。预计无法按期支付利息，将于债券到期后一次性偿还本息。未来现金流量折现P为1003.59元。甲公司账务处理如下：借：资产减值损失 21.41贷：持有至到期投资减值准备 21.41例2 某单位2000年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表：应收账款账龄 应收账款金额 估计损失(%) 估计损失金额 过期3个月 50,000 0 0过期3个月到1年 15,000 5 750 过期1年到2年 10,000 30

39、 3,000 过期2年到3年 5,000 75 3,750 合计 80,000 7,500 如上表所示，该单位2000年12月31日“坏账准备”科目的账面金额为7,500元，需要根据前期“坏账准备”科目的账面余额，计算本期应入账的金额，编制调整分录，予以入账。假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为贷方6,500元，则本期调整分录的金额为7,500-6,500=1,000元。调整分录为：借：资产减值损失1,000贷：坏账准备 1,000例3 甲公司期末库存车情况如下：品种 数量 6月以内 6月1年 12年 单位实际成本（万元） A 120 100 20 20 B 450 300 100 50 1

40、5甲公司已签定销售合同：销售A车120台，售价30万元；销售B车80台，售价20万元。每台车的销售费用为1万元。甲公司的营销人员有足够材料证明B车的未来售价是20万元。计算期末库存车应计提的存货跌价准备。A车：由于销售价（30万元）大于存货成本（20+1）万元，并且库存数量在已签定的销售合同以内，故无需计提减值准备。B车：由于销售价（20万元）大于存货成本（15+1）万元，无需计提个别准备；但要对销售合同以外的370台车计提一般准备：300×15×0%+70×15×5%=52.5（万元） （先进先出）所以本期末库存车应计提存货跌价准备52.5万元。例4

41、G公司1999年年末对其固定资产进行了逐项检查，结果如下表所示。固定资产减值准备计算表金额单位:元固定资产名称原值已提折旧账面净值可收回金额差额甲100,00020,00080,00090,00010,000乙300,00050,000250,000180,000-70,000丙500,000100,000400,000300,000-100,000合计900,000170,000730,000570,000-160,000根据上述结果，G公司年末应编制会计分录如下：借：资产减值损失 170,000贷：固定资产减值准备 170,000例5 甲企业在20×7年1月1日以1,600万元的

42、价格收购了乙企业80股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：（1）商誉400万元（16001500×80）；（2）乙企业可辨认净资产1500万元;（3）少数股东权益300万元（1500×20）。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。 减值测试过程：（1）确定资产组（乙企业）在20×7年末的账面价值：（2）合并报表反映的账面价元（3）计算归属于少

43、数股东权益的商誉价值（1600/80%-1500）×20100万元（4）资产组账面价值（包括完全商誉元计算确定资产组（乙企业）在20×7年末的可收回金额为1,000万元。比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失金额单位：万元20×7年末 商誉 可辨认净资产 合计账面价值 400 1,350 1,750末确认归属于少数股东权益的商誉价值 100 100调整后账面价值 500 1,350 1,850可收回金额 1,000减值损失 850公司应当首先将850万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100万元，

44、剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。金额单位：万元20×7年末 商誉 可辨认净资产 合计账面价值 400 1,350 1,750确认减值损失 （400） （350） （750）确认减值损失后的账面价值 1,000 1,000商誉减值的账务处理：借：资产减值损失商誉减值损失 4,000,000贷：商誉减值准备 4,000,000归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需要作进一步分摊: 假定乙企业20×7年末可辨认资产包括两项：一项固定资产账面价值为1000万元；一项无形资产账面价值为350万元。350万元减值损失应当在上述两项资产之间

45、进行分摊：固定资产应分摊的减值损失：350×1000/1350259万元无形资产应分摊的减值损失：350×350/135091万元会计处理：借：资产减值损失固定资产减值损失 2,590,000 无形资产减值损失 910,000 贷：固定资产减值准备 2,590,000 无形资产减值准备 910,000例6 2005年末A公司在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。当时，该专利权的摊余价值为2500万元，剩余摊销年限为5年。按2005年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的

46、律师费和其他相关税费后，可以获得2000万元。但是，如果甲企业打算持续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为1800万元（假定使用年限结束时处置收益为零）。在此例中，该专利权的可收回金额应是2000万元。2005年该专利权的减值准备为500万元（2500-2000）借：资产减值损失 5,000,000 贷：无形资产减值准备无形资产专利权 5,000,000第二节 非货币性资产交换第六十四条 非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性

47、资产，是指各单位将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。这里的存货包括原材料、包装物、低值易耗品、产成品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。一、判断非货币性交易的标准非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。1、对收取补价的一方，如果收取的货币性资产

48、占换出资产公允价值的比例低于25%，此项交易则为非货币性交易。公式：收到的补价/换出资产公允价值25%2、对支付补价的一方，如果支付的货币性资产占换出资产的公允价值与支付补价之和的比例低于25%，此项交易则为非货币性交易。公式：支付的补价/（支付的补价+换出资产公允价值）25%二、非货币性资产交换的确认及会计处理规定当非货币性资产交换同时满足下列条件时，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 1、该项交换具有商业实质；2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，以换出资产的公允价值作为确认换

49、入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。未同时满足以上两个条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。三、公允价值的计量换入资产或换出资产的公允价值能够可靠确定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量，确认产生的损益。公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。确定公允价值的依据： 如换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。 如果换入或换出资产本身不存在活

50、跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。对于类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。 对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产， 采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。四、非货币性资产交换具有商业实质的条件满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质。1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和

51、金额方面与换出资产显著不同。主要有以下三种情况：（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。例如，以一批钢材换入一台车床，因钢材的流动性很强，能够在较短的时间内产生现金流量，而车床作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，故上述车床与车床产生的未来现金流量显著不同。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利

52、息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较

53、均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。本节所指资产的预计未来现金流量现值，须按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据单位自身对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。五、会计科目设置在“营业外收入”科目下设置“非货币性资产交换利得”二级明细科目，用以集中核算在公允价