会计之借款费用

1、第十七章借款费用考情分析考点一：借款费用相关概念借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。【思考问题】企业发行债券的相关费用的摊销属于借款费用企业发行债券的折价或者溢价的摊销属于借款费用企业发行股票的相关费用×承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销属于借款费用分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销属于借款费用（1）由于发生火灾导致施工中断。非正常中断（2）由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断。非正常中断（3）由于发生重大安全事故导致施工中断。非正常中断（4）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断。非正常中断（5）

2、由于缺乏工程物资导致停工。非正常中断（6）由于企业可以预见到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断。正常中断考点二：借款利息费用的核算（一）专门借款专门借款资本化金额资本化期间的实际的利息费用资本化期间的存款利息收入或投资收益专门借款费用化金额费用化期间的实际的利息费用费用化期间的存款利息收入或投资收益日期每期资产支出金额2013年4月1日2 0002013年6月1日1 0002013年7月1日3 0002013年12月31日1 0002014年4月1日5002014年7月1日800日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置专门借款存款利息收入占用了一般借款

3、的资产支出2013年1月1日005 000×0.25%×337.52013年4月1日2 0002 0003 000×0.25%×2152013年6月1日1 0003 0002 000×0.25%×152013年7月1日3 0006 0001 0002013年12月31日1 0001 0002014年4月1日5005002014年7月1日800500专门借款一般借款实际利息费用5 000×6%×3/1275（万元）利息收入37.5（万元）费用化金额7537.537.5（万元）实际利息费用3 000×8%&#

4、215;3/1260（万元）费用化金额60（万元）合计：费用化利息37.56097.5（万元）资本化利息0（万元）专门借款一般借款实际利息费用75（万元）资本化期间实际利息费用75（万元）利息收入15520（万元）资本化金额752055（万元）实际利息费用60（万元）费用化借款利息60（万元）资本化利息55（万元）费用化借款利息60（万元）专门借款一般借款实际利息费用75（万元）资本化金额75×2/350（万元）费用化金额75×1/325（万元）占用了一般借款资金的资产支出加权平均数1 000×（31）/3666.67（万元）资本化666.67×8%&#

5、215;3/1213.33（万元）实际利息费用60（万元）费用化借款利息60-13.3346.67（万元）资本化利息5013.3363.33（万元）费用化借款利息2546.6771.67（万元）专门借款一般借款实际利息费用75（万元）费用化金额75（万元）实际利息费用60（万元）费用化借款利息60（万元）资本化利息0（万元）费用化借款利息7560135（万元）第十七章借款费用一、单项选择题1.（2013年考题） 甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为2年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款为3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2 000万元。甲公司

6、该生产线建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的三年期专门借款4 000万元，年利率为6%；（2）20×4年1月1日借入的两年期一般借款3 000万元，年利率为7%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是（）。A.119.50万元B.122.50万元C.137.50万元D.139.50万元  正确答案A答案解析专门借款资本化金额4 000×6%×6/121 000×0.6%×3102（万元），一般借

7、款资本化金额1 000×7%×3/1217.5（万元）；故：20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用10217.5119.5（万元）。2.下列有关借款费用的会计处理，不正确的是（）。A.专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率 B.符合借款费用资本化条件的存货包括：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的利息资

8、本化金额，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定D.专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化；而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用计入当期损益  正确答案A 答案解析选项A，专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不计算借款资本化率。3.A公司下列经济业务所涉及的借款费用不应予以资本化的是（）。A.2013年1月1日起，向银行

9、借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工B.2013年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月 C.2013年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工 D.2013年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态   正确答案D答案解析尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间（1年以上，含1年）的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化，而应当根据

10、发生额计入当期损益。4.B企业于2013年1月1日进行一项固定资产的建造，2013年12月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2013年1月1日专门借入一笔款项，本金为1 000万元，年利率为9%，期限为2年；企业另外借入两项一般借款，第一项为2013年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二项为2013年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。全部借款于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算资本化金额，则2013年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为（）。A.7.36% B.7%C.6%D.8%  正

11、确答案A答案解析该企业2013年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率（800×8%500×6%×9/12）/（800500×9/12）×100%7.36%5.2013年1月1日，甲公司取得专门借款4 000万元，年利率为5%，2013年3月1日开工建造，2013年4月1日发生建造支出3 600万元。2014年1月1日，该企业取得一项一般借款1 000万元，年利率为6%，当天发生建造支出600万元，甲企业无其他一般借款，假定至2014年第1季度末尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2014年第一季度该企业应予资本化的借款

12、利息费用为（）。A.3万元 B.50万元C.53万元D.15万元  正确答案C答案解析应予资本化的专门借款利息费用4 000×5%×3/1250（万元）。占用一般借款的资产支出加权平均数200×3/3200（万元）；应予资本化的一般借款利息费用200×6%×3/123（万元）；故第一季度应予资本化的借款利息费用50353（万元）。6.A公司于2012年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2013年6月30日完工，达到预定可使用状态。资料如下：（1）专门借款：公司为建造办公楼于2012年1月1日取得专门借款6

13、000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：2011年12月1日取得长期借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%； 2011年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等均为4 000万元，期限为5年， 年利率为7%，按年支付利息。（3）闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。（4）建造工程资产支出如下：2012年1月1日，支出4 500万元；2012年7月1日，支出7 500万元；2012年12月31日，支出1 000万元；2013年1月1日，支出2 50

14、0万元。2012年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（）。A.专门借款利息资本化金额255万元B.一般借款利息资本化金额192万元C.资本化金额合计447万元D.费用化金额合计640万元  正确答案D答案解析选项D，费用化金额合计为448万元。计算过程如下：2012年专门借款利息资本化金额：专门借款应付利息6 000×5%300（万元）；固定收益债券短期投资收益（6 0004 500）×0.5%×645（万元）；专门借款利息资本化金额30045255（万元）；算2012年一般借款利息资本化金额：占用了一般借款的资产支出加权平均

15、数6 000×6/123 000（万元）；一般借款资本化率（6 000×6%4 000×7%）/（6 0004 000）6.4%；一般借款利息资本化金额3 000×6.4%192（万元）；一般借款应付利息6 000×6%4 000×7%640（万元）；一般借款费用化金额640192448（万元）；2012年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额255192447（万元）；费用化金额448万元；2012年有关资本化的会计分录：借：在建工程447财务费用448银行存款 45贷：应付利息（300640）9407.接上题。2013年有关借

16、款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（）。A.专门借款利息资本化金额300万元B.一般借款利息资本化金额304万元C.资本化金额合计金额454万元D.费用化金额合计金额486万元  正确答案A答案解析专门借款利息资本化金额6 000×5%×6/12150（万元）；2013年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（7 0002 500）×6/124 750（万元）；一般借款利息资本化金额4 750×6.4%304（万元）；一般借款应付利息6 000×6%4 000×7%640（万元）；一般借款费用化金额64

17、0304336（万元）；计算2013年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额150304454（万元）；费用化金额150336486（万元）。8.A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：（1）2013年1月1日向银行专门借款10 000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日支付上一年付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2012年1月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日支付上一年付息。（3）厂房于2013年4月1日才开始动工兴建，2013年工程建设期间的支出分别为：4月1日4 000万元、7月1日8 000万元、10月

18、1日2 000万元。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。2013年度资本化的利息费用为（）。 A.510万元B.540万元C.600万元D.630万元  正确答案D答案解析专门借款资本化期间应付利息金额10 000×8%×9/12600（万元）；专门借款资本化期间存款利息收入6 000×0.5%×390（万元）；专门借款资本化金额60090510（万元）。占用了一般借款资产支出加权平均数2 000×6/122 000×3/121 500（万元）

19、；一般借款资本化的利息金额1 500×8%120（万元）。2013年度资本化的利息费用510120630（万元）。9.A公司为建造一项固定资产于2013年1月1日发行5年期的债券，面值为10 000万元，票面年利率为6%，发行价格为10 400万元，每年年末支付利息，到期还本，实际利率为5%。假定不考虑发行债券的辅助费用，建造工程于2013年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程2013年度发生的支出如下：（1）1月1日支出2 400万元；（2）6月1日支出3 000万元；（3）12月1日支出3 000万元；（4）12月31日支出1 000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，

20、短期投资月收益率为0.3%。A公司2013年发生的借款费用应予资本化的金额为（）。A.520万元B.289万元C.304万元D.730万元  正确答案C答案解析2013年应予资本化金额10 400×5%8 000×0.3%×55 000×0.3%×62 000×0.3%×1304（万元）二、多项选择题1.以下属于非正常停工的情况有（）。A.与工程建设有关的劳动纠纷而停工 B.因可预见的不可抗力因素而停工C.因资金周转困难而停工D.与施工方发生质量纠纷而停工   正确答案ACD答案解析因

21、可预见的不可抗力因素而停工属于正常停工。2.下列不应予以资本化的借款费用有（）。A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用 B.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用C.因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用D.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续的专门借款发生的利息  正确答案AD 答案解析选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停

22、借款费用的资本化；选项D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。3.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其条件包括（）。A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售 C.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 D.购建或者生产符合资本化条件的资产

23、需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时   正确答案ABCD三、综合题1.甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照 30天计算）。（1）2013年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期外币借款2 700万美元，年利率为8%，每季度利息均于次季度第1个月5日以美元存款支付。（2）2013年4月1日取得一般人民币借款2 000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2012年1

24、2月1日取得一般人民币借款6 000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。（3）该厂房于2013年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。2013年1季度至2季度发生支出情况如下：1月1日支付工程进度款1 700万美元，交易发生日的即期汇率为16.80。4月1日支付工程进度款1 000万美元，交易发生日的即期汇率为16.85；此外4月1日以人民币支付工程进度款4 000万元。（4）4月5日支付第一季度利息，交易发生日的即期汇率为16.85。（5）闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。（6）各季度末汇率为：3月31日即期汇率为16.82；6月3

25、0日即期汇率为16.87。（7）7月5日支付第二季度利息，交易发生日的即期汇率为16.81。【要求及答案（1）】计算2013年1季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录；  外币专门借款利息资本化金额：专门借款利息资本化金额2 700×8%×3/121 000×3%×3/1246.5（万美元）折算为人民币46.5×6.82317.13（万元）应付利息2 700×8%×3/1254（万美元）折算为人民币54×6.82368.28（万元）会计分录借：在建工程317.13 银行存款美元（1 00

26、0×3%×3/12×6.82）51.15 贷：应付利息美元368.28【要求及答案（2）】计算2013年1季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录；  汇兑差额2 700×（6.826.80）54×（6.826.82）54（万元）会计分录借：在建工程54贷：长期借款美元54【要求及答案（3）】编制2013年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录；  借：应付利息美元368.28在建工程 1.62贷：银行存款美元（54×6.85）369.9【要求及答案（4）】计算2013年第二季度末外币借款利

27、息资本化金额并编制会计分录；  外币借款利息及资本化金额：公司为建造厂房的支出总额2 700（1 7001 000）万美元和人民币4 000万元，超过了专门借款总额2 700 万美元，占用了一般借款人民币借款4 000万元。专门借款利息资本化金额2 700×8%×3/1254（万美元）折算为人民币54×6.87370.98（万元）一般借款利息及资本化金额：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数4 000×3/34 000（万元）一般借款资本化率（2 000×6%×3/126 000×5%

28、5;3/12）/（2 000×3/36 000×3/3）1.31%一般借款利息费用资本化金额4 000×1.31%52.4（万元）一般借款实际利息费用2 000×6%×3/126 000×5%×3/12105（万元）一般借款利息费用化金额10552.452.6（万元）会计分录借：在建工程（370.9852.4）423.38 财务费用 52.6贷：应付利息美元370.98人民币105【要求及答案（5）】计算2013年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录；  汇兑差额2 700×（6

29、.876.82） 54×（6.876.87）135（万元）会计分录借：在建工程135贷：长期借款美元135【要求及答案（6）】编制2013年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。（计算结果保留两位小数）  2013年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录借：应付利息美元（54×6.87）370.98贷：银行存款美元（54×6.81）367.74 在建工程3.242.甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2013年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下。（一

30、般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款15 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程正式开工。（2）7月1日，以银行存款支付工程款9 500万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入一般借款1 500万元，年利率为4.8%，期限为6个月，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款6 250万元。（6

31、）12月1日，借入一般借款3 000万元，年利率为6%，期限为1年，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以银行存款支付工程款5 500万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。【要求及答案（1）】计算甲公司2013年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额；  甲公司2013年第三季度专门借款利息支出15 000×7.2%×3/12270（万元）甲公司2013年第三季度暂时闲置专门借款的存款利息收入（15 0009 500）×1.2%×3/1216.5（万元）甲

32、公司2013年第三季度专门借款利息支出资本化金额27016.5253.5（万元）【要求及答案（2）】计算甲公司2013年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额；  甲公司2013年第四季度专门借款利息支出15 000×7.2%×3/12270（万元）甲公司2013年第四季度暂时闲置专门借款的存款利息收入（15 0009 500）×1.2%×1/125.5（万元）甲公司2013年第四季度专门借款利息支出资本化金额2705.5264.5（万元）【要求及答案（3）】计算甲公司2013年第四季度一

33、般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。  2013年第四季度一般借款利息支出1 500×4.8%×3/123 000×6%×1/1233（万元）2013年第四季度占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数（9 5006 25015 000）×2/3（1 5003 000750）×1/31 750（万元）2013年第四季度一般借款平均资本化率33/（1 500×3/33 000×1/3）1.32%2013年第四季度一般借款利息支出

34、资本化金额1 750×1.32%23.1（万元）3.甲公司有关借款费用资料如下。（1）2011年1月1日，购入一宗土地使用权，支付价款12 000万元，同时取得国有土地使用权证。上述土地使用权准备建造厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。2011年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券400万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金38 930万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。 （2）甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由

35、乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于2013年9月30日前完工；合同总价款为50 600万元。2011年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款8 930万元。2011年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20 000万元。甲公司发行的债券，2011年4月1日前用于固定收益的债券投资，取得投资收益380万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3%。（3）2012年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2012年7月1日恢复施工。甲公司新建

36、厂房项目为当地政府的重点支持项目。2012年12月20日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。2012年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20 000万元。（4）2013年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款1 670万元。【要求及答案（1）】编制2011年1月1日甲公司取得土地使用权及发行债券的会计分录。  编制2011年1月1日甲公司取得土地使用权及发行债券的会计分录。借：无形资产12 000贷：银行存款12 000借：银行存款38 930应付债券利息调整1 070贷：应付债券面值40 000【要求及答案（2）】编制甲公司2011年有关借款费用的会计分录。  注：2011年：费用化期间：3个月；资本化期间：9个月单位：万元 日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置专门借款存款利息收入2011年1月1日003802011年4月1日8 9308 930 30 000×3%×9/12675 2011年12月31日20 00028 930 10 000×3%×0/120实际利息