往来结算岗位核算讲义

1、准备一准备一 熟悉往来结算岗位的核算任务熟悉往来结算岗位的核算任务准备二准备二 熟悉往来结算岗位的核算业务流程熟悉往来结算岗位的核算业务流程 【任务准备】 往来结算岗位业务流程包括：往来结算岗位业务流程包括：应收票应收票据业务流程、应收账款业务流程、应付票据业务流程、应收账款业务流程、应付票据业务流程、应付账款业务流程、债务重据业务流程、应付账款业务流程、债务重组业务流程，及预收、预付账款业务流程组业务流程，及预收、预付账款业务流程和暂收暂付款项业务流程和暂收暂付款项业务流程。应收款项、应付款项结算流程应收款项、应付款项结算流程如图如图2.12.1和图和图2.22.2所示。所示。应收及预付款项

2、应收及预付款项是指企业在日常生产经营过是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付程中发生的各项债权，包括应收款项和预付账款。账款。其中其中应收款项应收款项包括应收票据、应收账款、其包括应收票据、应收账款、其他应收款、应收股利或应收利息等。他应收款、应收股利或应收利息等。 一、应收票据的一、应收票据的 概念概念应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。等而收到的商业汇票。商业汇票，是一种由出票人签发的，委托付商业汇票，是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人

3、或者持票人的票据。人或者持票人的票据。学习情景一学习情景一 应收票据核算应收票据核算【知识拓展知识拓展】应收票据可以按不同的标准进行分类应收票据可以按不同的标准进行分类 银行承兑汇票银行承兑汇票 按照票据承兑人的不同按照票据承兑人的不同 商业承兑汇票商业承兑汇票 带息商业汇票带息商业汇票 按照票据是否带息按照票据是否带息 不带息商业汇票不带息商业汇票 带追索权的商业汇票带追索权的商业汇票按照票据是否带有追索权按照票据是否带有追索权 不带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票我国一般采用按照应收票据的我国一般采用按照应收票据的账面价值账面价值计价。当企业计价。当企业收到应收票据时，应按照票据的收到

4、应收票据时，应按照票据的面值面值入账。入账。如果带息的应收票据是跨期票据，应于期末（中期期如果带息的应收票据是跨期票据，应于期末（中期期末或年度终了）按照票据的票面价值和确定的利率计末或年度终了）按照票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。到期不能收回的应收票据，应将其账面余额转入应收到期不能收回的应收票据，应将其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。账款，并不再计提利息。 应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。 按月表示的汇票自出票日起按月计算，不考虑各月份实际天数的多少，统一按足月对日为整月计算，即以到期月份中与

5、出票日相同的那一天为到期日。 按日表示的票据，应从出票日起按实际天数计算。 带息票据的到期值 = 面值（1 + 票面利率 票据期限）1.1.取得应收票据取得应收票据【例例2-12-1】甲公司发生下列有关应收票据业务：甲公司发生下列有关应收票据业务：（1 1）1 1月月3 3日，甲公司向日，甲公司向A A公司销售产品一批，公司销售产品一批，价款价款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元，收到元，收到A A公司签公司签发并承兑的不带息商业汇票一张，面值发并承兑的不带息商业汇票一张，面值117000117000元，期限元，期限3 3个月。个月。三、应收票据的核算三、应收票

6、据的核算借：应收票据-A公司（商业承兑汇票） 11 7000 贷：主营业务收入 10 0000 应交税费应交增值税（销项税额）1 7000（2）1月5日，甲公司上月向B公司销售产品的应收货款为58500元，现B公司开来票面金额为58500元、年利率6%，期限3个月的银行承兑汇票进行结算。借：应收票据-B公司（银行承兑汇票） 58500 贷：应收账款-B公司 585002.应收票据到期处理商业汇票到期时，按实际收到的本息合计金额（到期值），借记“银行存款”科目，按账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额（未计提利息部分），贷记“财务费用”科目。 【例2-2】承例2-1，A公司签发的、面值为117

7、000元的不带息商业汇票到期，收回到期票款。借：银行存款 11 7000 贷：应收票据A公司（商业承兑汇票）11 7000【例【例2-32-3】承例】承例2-12-1，B B公司签发的、面值为公司签发的、面值为5850058500元的带息银行承兑汇票到期，收回到期元的带息银行承兑汇票到期，收回到期票款。票款。应收票据利息应收票据利息=58500=585006%6%12123=877.53=877.5元（元（元）元）票据到期值票据到期值58500+877.5=59377.5(58500+877.5=59377.5(元元) )借：银行存款借：银行存款 59377.559377.5 贷：应收票据贷：

8、应收票据BB公司（银行承兑汇票）公司（银行承兑汇票） 5850058500 财务费用财务费用 877.5877.5一般来说，银行承兑汇票到期时能够及时收回票款。一般来说，银行承兑汇票到期时能够及时收回票款。商业承兑汇票则视付款人账户资金是否足额分为两商业承兑汇票则视付款人账户资金是否足额分为两种情况：种情况：一种是付款人足额支付票款，账务处理同例一种是付款人足额支付票款，账务处理同例3-23-2。一种是付款人账户不足，无力支付票款，银行退票，一种是付款人账户不足，无力支付票款，银行退票，由收款人自行处理。此时，企业应将应收票据的账由收款人自行处理。此时，企业应将应收票据的账面金额转入面金额转入

9、“应收账款应收账款”科目。科目。【例【例2-42-4】甲公司持有的甲公司持有的C C公司签发并承兑的、面值公司签发并承兑的、面值为为100000100000元的不带息商业汇票到期，元的不带息商业汇票到期，C C公司无力支付公司无力支付，银行退票。，银行退票。借：应收账款借：应收账款CC公司公司 100000100000 贷：应收票据贷：应收票据CC公司（商业承兑汇票）公司（商业承兑汇票） 1000001000003.3.转让应收票据转让应收票据企业可以将持有的应收票据背书转让。背书是企业可以将持有的应收票据背书转让。背书是指在票据背面或者粘贴单上记载有关事项并签指在票据背面或者粘贴单上记载有关

10、事项并签章的票据行为。章的票据行为。【例例2-52-5】承例承例2-12-1，如果甲公司将持有的，如果甲公司将持有的A A公司签公司签发的未到期商业汇票背书转让给发的未到期商业汇票背书转让给D D公司，用于购买公司，用于购买原材料，材料价款原材料，材料价款120000120000元，增值税税款为元，增值税税款为2040020400元，同时开出支票支付余款。元，同时开出支票支付余款。借：材料采购借：材料采购 120000120000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2040020400 贷：应收票据贷：应收票据AA公司（商业承兑汇票）公司（商业承兑汇票） 11700

11、0 117000 银行存款银行存款 2340023400如果付款人到期无力支付，背书人负连带付如果付款人到期无力支付，背书人负连带付款责任。款责任。【例【例2-62-6】承例】承例2-52-5，假设由，假设由A A公司签发的商业公司签发的商业承兑汇票到期，承兑汇票到期，A A公司无力付款，银行退票。公司无力付款，银行退票。此时，甲公司应支付给此时，甲公司应支付给D D公司商业汇票的到公司商业汇票的到期值期值117000117000元，并与承兑人元，并与承兑人A A公司协商处理公司协商处理债权债务关系。债权债务关系。借：应收账款借：应收账款AA公司公司 117000117000 贷：银行存款贷：

12、银行存款 1170001170004.4.应收票据贴现处理应收票据贴现处理贴现贴现是指票据持有人因急需资金，将未到期的商业汇是指票据持有人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，由银行从票据到期值中扣除一定票背书转让给银行，由银行从票据到期值中扣除一定的贴现利息后，将余额（即贴现净额）支付给贴现人的贴现利息后，将余额（即贴现净额）支付给贴现人的一项融资活动。的一项融资活动。贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 其中其中“贴现率贴现率”，由银行统一规定，一般以年利率，由银行统一规定，一般以年利率表示。表示。计算贴现息时通常按一年计算贴现息时通常按一年360360天

13、将其换算为日贴现率；天将其换算为日贴现率；“贴现期贴现期”是指自贴现日起至到期日为止的实际天是指自贴现日起至到期日为止的实际天数，也是用数，也是用“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方的方法计算确定。法计算确定。 贴现净额贴现净额= =票据到期值贴现息票据到期值贴现息票据到期值票据到期值= =票据面值票面利息票据面值票面利息 或票据面值或票据面值（1 1年利年利率率票据到期天数票据到期天数360360）不带息应收票据的到期值就是其面值。不带息应收票据的到期值就是其面值。在我国，银行承兑汇票的贴现可被视为不带在我国，银行承兑汇票的贴现可被视为不带追索权的贴现业务。追索权的贴现业

14、务。【例【例2-72-7】承例】承例2-32-3，2 2月月5 5日，假设甲公司将日，假设甲公司将持有的持有的B B公司银行承兑汇票向银行申请贴现公司银行承兑汇票向银行申请贴现，月贴现率为，月贴现率为99。票据到期日为票据到期日为4 4月月5 5日，贴现期为日，贴现期为5959天。天。票据到期值票据到期值=58500+58500=58500+585006%6%12123=59377.53=59377.5（元（元）贴现息贴现息=59377.5=59377.59/309/3059=1050.9859=1050.98（元）（元）贴现净额贴现净额=59377.5=59377.51050.98=5832

15、6.521050.98=58326.52（元）（元）借：银行存款借：银行存款 58326.5258326.52 财务费用财务费用 173.48173.48 贷：应收票据贷：应收票据BB公司（银行承兑汇票）公司（银行承兑汇票） 5850058500商业承兑汇票的贴现，由于存在到期不能被兑商业承兑汇票的贴现，由于存在到期不能被兑付的风险，可被视为带追索权的贴现业务。不付的风险，可被视为带追索权的贴现业务。不符合金融资产终止确认条件，不能冲销应收票符合金融资产终止确认条件，不能冲销应收票据账面余额。据账面余额。【例例2-82-8】甲公司将持有的甲公司将持有的D D公司公司3 3月月1 1日签发并承兑

16、日签发并承兑的商业汇票，于的商业汇票，于4 4月月1010向银行办理贴现，贴现率为向银行办理贴现，贴现率为4%4%。该商业汇票的票面金额为。该商业汇票的票面金额为100000100000元，票面利率元，票面利率为为6%6%，期限，期限9090天。天。票据到期日为票据到期日为5 5月月3030日，贴现期为日，贴现期为5050天。天。票据到期值票据到期值=100000+100000=100000+1000006%6%36036090=10150090=101500（元）（元）贴现息贴现息=101500=1015004%4%36036050=563.8950=563.89（元）（元）贴现净额贴现净额

17、=101500=101500563.89=100936.11563.89=100936.11（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 100936.11100936.11 贷：短期借款贷：短期借款 100000100000 财务费用财务费用 936.11936.11票据到期时，如果票据到期时，如果D D公司如数付款，则贴现人的连公司如数付款，则贴现人的连带付款责任解除，作如下处理：带付款责任解除，作如下处理：借：短期借款借：短期借款 100000100000 贷：应收票据贷：应收票据DD公司公司 100000100000票据到期时，如果票据到期时，如果D D公司无力付款，银行退公司无力付款，银行

18、退票，贴现人要承担连带付款责任，作如下票，贴现人要承担连带付款责任，作如下处理：处理：借：应收账款借：应收账款DD公司公司 101500101500 贷：银行存款贷：银行存款 101500101500同时：同时：借：短期借款借：短期借款 100000100000 贷：应收票据贷：应收票据DD公司公司 10000100000 0一、应收账款的概念一、应收账款的概念应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向客户收取的款项。营活动应向客户收取的款项。包括企业销售商品、提供劳务的价款及代购货包括企业销售商品、提供劳务的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费

19、等。单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款不包括超过应收账款不包括超过1 1年的分期收款销售商品年的分期收款销售商品款。款。二、应收账款的计价二、应收账款的计价一般情况下，应收账款应按实际发生额计价入账。一般情况下，应收账款应按实际发生额计价入账。1 1、商业折扣、商业折扣商业折扣，是指企业为了促销而对商品价目单的价商业折扣，是指企业为了促销而对商品价目单的价格给予一定的折扣。企业的应收账款入账金额应按格给予一定的折扣。企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。扣除商业折扣后的实际售价确认。2 2、现金折扣、现金折扣现金折扣，是企业为了鼓励债务人在规定的期限内现金折扣，是企业为了鼓

20、励债务人在规定的期限内尽早付款，对销售价格所给予的一定比例的折扣优尽早付款，对销售价格所给予的一定比例的折扣优惠。现金折扣通常表示为惠。现金折扣通常表示为“2/102/10，1/201/20，N/30”N/30”，分别表示在分别表示在1010天内付款给予天内付款给予2%2%的折扣；的折扣；2020天内付款天内付款给予给予1%1%的折扣，的折扣，3030天内付款不予折扣。天内付款不予折扣。在我国会计实务中，现金折扣采用总价法核算。在我国会计实务中，现金折扣采用总价法核算。3 3、销货退回与折让、销货退回与折让销货退回，是指企业销售商品后，由于商品的品销货退回，是指企业销售商品后，由于商品的品种、

21、规格、质量等与购销合同不一致，购货方退种、规格、质量等与购销合同不一致，购货方退回商品的现象。回商品的现象。销货折让，是指企业销售商品后，由于商品的品销货折让，是指企业销售商品后，由于商品的品种、规格、质量等与购销合同不一致，应购货方种、规格、质量等与购销合同不一致，应购货方要求在价格上给予减让的现象。企业发生销货退要求在价格上给予减让的现象。企业发生销货退回和折让，根据依法开具的红字发票直接冲减主回和折让，根据依法开具的红字发票直接冲减主营业务收入和相应的应交增值税。营业务收入和相应的应交增值税。（此部分账务处理将在财务成果岗位详细讲解）（此部分账务处理将在财务成果岗位详细讲解）三、应收账款

22、的账户处理三、应收账款的账户处理企业应设置企业应设置“应收账款应收账款”账户。账户。不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，其预收的科目的企业，其预收的账款也可通过账款也可通过“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。【例例2-92-9】甲公司销售一批商品给甲公司销售一批商品给A A公司，货款公司，货款100000100000元，由于是成批销售，甲企业给予元，由于是成批销售，甲企业给予10%10%的商业折扣，的商业折扣，增值税税率是增值税税率是17%17%。扣除商业折扣后，实际价款为扣除商业折扣后，实际价款为9000090000，增值税，增值税1530015300。 借：应收账款借：

23、应收账款AA公司公司 105300105300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000 90000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1530015300【例例2-102-10】甲公司甲公司20102010年年5 5月月5 5日销售一批商品给日销售一批商品给B B公公司，货款司，货款150000150000元，增值税元，增值税2550025500元，付款条件为：元，付款条件为：2/102/10，n/30n/30，代垫运杂费，代垫运杂费20002000元。元。20102010年年5 5月月5 5日销售成立时：日销售成立时：借：应收账款借：应收账款BB公司公司 1

24、77500177500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2550025500 银行存款银行存款 20002000如果如果B B公司在公司在5 5月月1515日内付款，则可得到现金折扣日内付款，则可得到现金折扣30003000元（元（1500001500002%2%），甲公司实际收款），甲公司实际收款174500174500元元（177500-3000177500-3000）：）：借：银行存款借：银行存款 174500174500 财务费用财务费用 30003000 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 1

25、77500177500如果如果B B公司在公司在5 5月月1515日后付款，则不享受现金折扣，日后付款，则不享受现金折扣，应全额付款：应全额付款：借：银行存款借：银行存款 177500177500 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 177500177500需要注意的是，如无特别说明，现金折扣一般按售需要注意的是，如无特别说明，现金折扣一般按售价计算，不包含增值税款。价计算，不包含增值税款。 【例例2-112-11】承例承例2-92-9，甲公司销售给，甲公司销售给A A公司的商公司的商品有一部分存在质量问题，价款品有一部分存在质量问题，价款2000020000元，被元，被A A公司退回；一部

26、分商品包装与合同规定不符，公司退回；一部分商品包装与合同规定不符，价款价款1500015000元，经协商甲公司同意给予元，经协商甲公司同意给予10%10%的折的折让。让。甲公司按税法有关规定开具了红字发票。甲公司按税法有关规定开具了红字发票。销货退回应冲减收入额销货退回应冲减收入额=20000=20000（元）（元）销货退回应冲减增值税额销货退回应冲减增值税额=20000=2000017%=340017%=3400（元）（元）销货折让应冲减收入额销货折让应冲减收入额=15000=1500010%=150010%=1500（元）（元）销货折让应冲减增值税额销货折让应冲减增值税额=1500=150

27、017%=25517%=255（元）（元）借：主营业务收入借：主营业务收入 2150021500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 36553655 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 2515525155一、其他应收款的概念一、其他应收款的概念其他应收款其他应收款是指企业除应收账款、是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息等以外的各种应收及暂付应收利息等以外的各种应收及暂付款项。主要包括：款项。主要包括： 1 1、应收的各种赔款、罚款；、应收的各种赔款、罚款；2 2、应收的出租包装物租金；、应收的出租包装物租金；

28、3 3、应向职工收取的各种代垫款；、应向职工收取的各种代垫款；4 4、存出保证金，如租入包装物支付的押金等；、存出保证金，如租入包装物支付的押金等；5 5、备用金；、备用金；6 6、其他各种应收、暂付款项。、其他各种应收、暂付款项。企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”账户。账户。二、应收的各种赔款、向职工收取的各种代垫款二、应收的各种赔款、向职工收取的各种代垫款【例例2-122-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失20002000元，赔款尚未收到。元，赔款尚未收到。借：其他应收款借

29、：其他应收款保险公司保险公司 20002000 贷：材料采购贷：材料采购 20002000【例例2-132-13】甲公司从员工的工资中扣回先行垫付的甲公司从员工的工资中扣回先行垫付的房租房租50005000元。元。垫付时：垫付时：借：其他应收款借：其他应收款XXX 5000XXX 5000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000扣款时：扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 50005000 贷：其他应收款贷：其他应收款XXX 5000XXX 5000三、存出的各种保证金三、存出的各种保证金【例例2-142-14】甲公司租入包装物一批，以银行存款向甲公司租入包装物一批，以银行存款

30、向出租方支付押金出租方支付押金1000010000元。元。借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000【例例2-152-15】承例承例2-142-14，租入包装物按期如数退还，租入包装物按期如数退还，甲公司收到出租方退回的押金甲公司收到出租方退回的押金1000010000元，已存入银元，已存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：其他应收款贷：其他应收款存出保证金存出保证金 1000010000预付账款是企业按照合同规定预付给供应单预付账款是企业按照合同规定预付给供应单位的款项。位的款项。企业应设

31、置企业应设置“预付账款预付账款”账户。账户。【例【例2-162-16】甲公司发生如下预付货款业务】甲公司发生如下预付货款业务 3 3月月6 6日根据合同规定向日根据合同规定向C C公司预付甲材料款公司预付甲材料款40 40 000000元，元，6 6月月6 6日收到甲材料，货款日收到甲材料，货款30 00030 000元，元，增值税增值税5 1005 100元，并收回多付的款项元，并收回多付的款项49004900元。元。（1 1）3 3月月6 6日日借：预付账款借：预付账款CC公司公司 4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 4000040000（2 2）6 6月月6 6日日借：原材料

32、借：原材料甲材料甲材料 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51005100 贷：预付账款贷：预付账款CC公司公司 3510035100借：银行存款借：银行存款 49004900 贷：预付账款贷：预付账款CC公司公司 49004900预付业务不多的企业，可以不设预付业务不多的企业，可以不设“预付账预付账款款”账户，而将预付的款项记入账户，而将预付的款项记入“应付账应付账款款”账户核算。账户核算。但在编制财务报表时，仍然要将但在编制财务报表时，仍然要将“预付账预付账款款”和和“应付账款应付账款”的金额分开列示。的金额分开列示。一、应收股利、应收利息

33、的概念一、应收股利、应收利息的概念应收股利是企业应收取的现金股利和应收其应收股利是企业应收取的现金股利和应收其他单位分配的利润。他单位分配的利润。应收利息是企业在交易性金融资产、持有至应收利息是企业在交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等业务中应收到期投资、可供出售金融资产等业务中应收取的利息。取的利息。二、应收股利、应收利息的核算二、应收股利、应收利息的核算企业应设置企业应设置“应收股利应收股利”账户。企业按应分得的现账户。企业按应分得的现金股利或利润，借记金股利或利润，借记“应收股利应收股利”账户，贷记账户，贷记“投投资收益资收益”或相关投资成本类会计账户。或相关投资成本类会计

34、账户。企业应设置企业应设置“应收利息应收利息”账户。企业按应收取的利账户。企业按应收取的利息数额，借记息数额，借记“应收利息应收利息”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”或相关会计账户。或相关会计账户。一、应收款项减值的概念一、应收款项减值的概念应收款项减值，或称为坏账，是指企业无法收回的应收款项减值，或称为坏账，是指企业无法收回的应收款项。应收款项。由于发生坏账而产生的损失，成为坏账损失或称为由于发生坏账而产生的损失，成为坏账损失或称为应收款项减值损失应收款项减值损失 一般情况下，应收账款和其他应收款符合下列条件一般情况下，应收账款和其他应收款符合下列条件之一的，应确认为坏账：之一的，应

35、确认为坏账：1 1、债务人破产，以其破产财产债偿后，确实无法追、债务人破产，以其破产财产债偿后，确实无法追回的部分；回的部分；2 2、债务人死亡，以其遗产清偿后，确实无法追回的、债务人死亡，以其遗产清偿后，确实无法追回的部分；部分；3 3、债务人较长时间内未履行其债务义务，并有足够、债务人较长时间内未履行其债务义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。的证据表明无法收回或收回的可能性极小。坏账损失可通过坏账损失可通过“资产减值损失资产减值损失”科目核算。科目核算。二、坏账的核算方法二、坏账的核算方法坏账的核算方法有直接转销法和备抵法两种。坏账的核算方法有直接转销法和备抵法两种。1 1

36、、直接转销法、直接转销法直接转销法，是指在日常核算中对应收款项可能发生直接转销法，是指在日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予以估计，在实际发生坏账时，直接冲的坏账损失不予以估计，在实际发生坏账时，直接冲销应收款项，并确认坏账损失销应收款项，并确认坏账损失。 【例例2-172-17】20102010年年6 6月月3030日，乙公司应收日，乙公司应收C C公司的货公司的货款款1000010000元已确认不能收回。元已确认不能收回。借：资产减值损失借：资产减值损失 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款CC公司公司 10000100002 2、备抵法、备抵法备抵法，是指采用一定的方法按

37、期估计坏账损失，备抵法，是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，当实际发生坏计入当期损益，同时建立坏账准备，当实际发生坏账时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。账时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。在备抵法下，企业应设置在备抵法下，企业应设置“坏账准备坏账准备”科目。科目。该账户属于该账户属于“应收账款应收账款”和和“其他应收款其他应收款”等的等的备抵调整账户，贷方登记计提的坏账准备，借方备抵调整账户，贷方登记计提的坏账准备，借方登记坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备，期登记坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备，期末余额在贷方，表示期末已计提但尚未转销的坏末

38、余额在贷方，表示期末已计提但尚未转销的坏账准备。账准备。具体账务处理如下：具体账务处理如下：1 1、提取坏账准备时、提取坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏账损失时发生坏账损失时借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已确认并转销的坏账又收回时已确认并转销的坏账又收回时 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款如果应计提的坏账准备大于其账面余额，应按其如果应计提的坏账准备大于其账面余额，应按其差额计提，借记差额计提，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准

39、备坏账准备”科目；科目；应计提的坏账准备小于其账面余额的，应冲回多应计提的坏账准备小于其账面余额的，应冲回多计提的坏账准备，按其差额，借记计提的坏账准备，按其差额，借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。三、坏账损失的估计方法三、坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法有：应收款项余额百坏账损失的估计方法有：应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。分比法、账龄分析法和销货百分比法等。1 1、应收款项余额百分比法、应收款项余额百分比法余额百分比法，是指按期末应收款项的账余额百分比法，是指按期末应收款项的账面余额，乘以估计的坏账率，计算当期估面余额

40、，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失的方法。计的坏账损失的方法。【例例2-182-18】甲公司甲公司20092009年末应收款项余额为年末应收款项余额为800000800000元，坏账准备账户无余额。元，坏账准备账户无余额。20102010年发生坏年发生坏账账50005000元，年末应收款项余额为元，年末应收款项余额为12000001200000元，元，20112011年收回上年已核销的坏账损失年收回上年已核销的坏账损失40004000元，年末应收元，年末应收款项余额款项余额12000001200000元。估计的坏账率为元。估计的坏账率为55。（1 1）20092009年末估计坏账损失年

41、末估计坏账损失估计坏账损失估计坏账损失=800000=8000005=40005=4000（元）（元）计提坏账准备前计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目无余额：科目无余额：20092009年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备=4000=4000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 40004000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40004000（2 2）20102010年发生坏账年发生坏账借：坏账准备借：坏账准备 50005000 贷：应收账款贷：应收账款 5000500020102010年末估计坏账损失年末估计坏账损失=1200000=12000005=60005=60

42、00（元）（元）计提坏账准备前计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目为借方余额科目为借方余额10001000元，元，20102010年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备=6000-4000+5000=7000=6000-4000+5000=7000（元）元）借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 70007000 贷：坏账准备贷：坏账准备 70007000（3 3）20112011年收回已核销的坏账损失年收回已核销的坏账损失40004000元元借：应收账款借：应收账款 40004000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40004000同时：同时：借：银行存款借：银行存款 40004000

43、贷：应收账款贷：应收账款 4000400020112011年末估计坏账损失年末估计坏账损失=1200000=12000005=60005=6000（元）（元）计提坏账准备前计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目为贷方余额科目为贷方余额1000010000元元，20112011年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备=6000-10000=-4000=6000-10000=-4000（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备 40004000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 400040002 2、账龄分析法、账龄分析法账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账账龄分析法是根据应收款项

44、账龄的长短来估计坏账损失的方法。损失的方法。采用这种方法，是按账龄的长短以不同百分比分别采用这种方法，是按账龄的长短以不同百分比分别估计其可能发生的坏账损失。估计其可能发生的坏账损失。【例例2-192-19】 乙公司乙公司20112011年末应收款项余额为年末应收款项余额为400000400000元，该公司将应收款项的账龄划分为未到期、过期元，该公司将应收款项的账龄划分为未到期、过期3 3个月、过期个月、过期6 6个月、过期个月、过期1212个月、过期个月、过期1212个月以上五个月以上五类，且对不同账龄款项的坏账损失作了不同的估计。类，且对不同账龄款项的坏账损失作了不同的估计。见表见表2-1

45、2-1。从表从表2-12-1可以看出，该公司可以看出，该公司20112011年年1212月月3131日坏日坏账准备的账面余额应为账准备的账面余额应为66006600元，企业应根据坏元，企业应根据坏账准备账户的已有余额计算本年应计提的坏账账准备账户的已有余额计算本年应计提的坏账准备金额。准备金额。如果计提坏账准备前如果计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目为贷方余额科目为贷方余额10001000元，则：元，则：20112011年末应计提的坏账准备金额年末应计提的坏账准备金额660066001000100056005600（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 56005600 贷：坏账准备

46、贷：坏账准备 56005600如果计提坏账准备前如果计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目为借方余额科目为借方余额10001000元，则：元，则：20112011年末应计提的坏账准备金额年末应计提的坏账准备金额6600+10006600+100076007600（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 76007600 贷：坏账准备贷：坏账准备 76007600三、坏账损失的估计方法三、坏账损失的估计方法3 3、销货百比分法、销货百比分法销货百分比法，是指以赊销金额的一定百分比估计销货百分比法，是指以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账损失的方法。一般来说，赊销金额越大，产生坏账损

47、失的可能性一般来说，赊销金额越大，产生坏账损失的可能性越大。越大。 采用这种方法计提坏账损失，不需要考虑坏账准备采用这种方法计提坏账损失，不需要考虑坏账准备的账户余额。的账户余额。【例【例2-202-20】 丙公司丙公司20102010年全年的赊销净额为年全年的赊销净额为10000001000000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为为1%1%，计提坏账准备前，计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目为贷方余科目为贷方余额额20002000元；元；20112011年全年的赊销净额为年全年的赊销净额为15000001500000元，当元，当年估计的坏账损失

48、率为年估计的坏账损失率为1.2%1.2%。20102010年末估计的坏账损失：年末估计的坏账损失：100000010000001%1%1000010000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 1000010000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100001000020102010年末年末“坏账准备坏账准备”科目为贷方余额科目为贷方余额1200012000元元20112011年末估计的坏账损失：年末估计的坏账损失：1500001500001.2%1.2%1800018000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 1800018000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1800018000应付及

49、预收款项应付及预收款项是指企业在日常生产经营过是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债务，包括应付款项和预收程中发生的各项债务，包括应付款项和预收账款。账款。其中应付款项包括应付票据、应付账款、其其中应付款项包括应付票据、应付账款、其他应付款、应付股利或应付利息等。他应付款、应付股利或应付利息等。 任务二任务二 应付及预收款项的核算应付及预收款项的核算一、应付票据的概念一、应付票据的概念应付票据，是指企业在购买商品、材料和接应付票据，是指企业在购买商品、材料和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和商业汇票按承兑人不同分为商业

50、承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票。 二、账户设置二、账户设置应付票据的核算通过应付票据的核算通过“应付票据应付票据”科目进科目进行。行。三、具体账务处理三、具体账务处理1 1、企业开出商业汇票抵付货款、应付账款时、企业开出商业汇票抵付货款、应付账款时借：材料采购或在途物资借：材料采购或在途物资 库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应付账款等应付账款等 贷：应付票据贷：应付票据 2 2、支付银行承兑汇票的手续费，、支付银行承兑汇票的手续费，借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 3 3、如期支付到期票据、如期支付到期票据借：应付票据借：

51、应付票据 贷：银行存款贷：银行存款4 4、票据到期，如企业无力支付票款、票据到期，如企业无力支付票款 如为商业承兑汇票如为商业承兑汇票借：应付票据（应付票据的账面余额）借：应付票据（应付票据的账面余额） 贷：应付账款贷：应付账款 如为银行承兑汇票如为银行承兑汇票借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款【例例2-212-21】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，20112011年年5 5月月1 1日开出并承兑一张面值为日开出并承兑一张面值为5850058500元、期限为元、期限为5 5个月的不带息商业汇个月的不带息商业汇票一张，用于采购原材料，材料尚未入票一张，用于采购

52、原材料，材料尚未入库，价款库，价款5000050000元，增值税款元，增值税款85008500元。元。（1 1）20112011年年5 5月月1 1日购入商品时：日购入商品时：借：材料采购借：材料采购 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85008500 贷：应付票据贷：应付票据 5850058500假设开出的是银行承兑汇票，向银行支付承兑手续假设开出的是银行承兑汇票，向银行支付承兑手续费费3030元：元：借：财务费用借：财务费用 3030 贷：银行存款贷：银行存款 3030假设开出的是带息商业汇票，假设开出的是带息商业汇票， 应于期末计提利

53、息，按计提的利息金额，应于期末计提利息，按计提的利息金额，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付票据应付票据”科目；最后一期的利息应直接贷记科目；最后一期的利息应直接贷记“银银行存款行存款”科目。科目。（2 2）20112011年年1010月月1 1日票据到期付款时：日票据到期付款时：借：应付票据借：应付票据 5850058500 贷：银行存款贷：银行存款 5850058500（3 3）假设该票据到期无力支付货款：）假设该票据到期无力支付货款：借：应付票据借：应付票据 5850058500 贷：应付账款贷：应付账款 5850058500如为银行承兑汇票：如为银行承兑汇票： 借：

54、应付票据借：应付票据 5850058500 贷：短期借款贷：短期借款 5850058500【例例】20092009年年3 3月月1 1日，乙企业开出带息日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值商业汇票一张，面值320000320000元，用于抵元，用于抵付其前欠付其前欠H H公司的货款。该票据票面利公司的货款。该票据票面利率为率为6%,6%,期限为期限为3 3个月。个月。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：应付票据借：应付票据 320000320000 贷：应付账款贷：应付账款 3200003200003 3月月3131日，乙企业计算开出的带息应付票据应计利息日，乙企业计算开出

55、的带息应付票据应计利息。会计处理如下：。会计处理如下：借：财务费用借：财务费用 16001600 贷：应付票据贷：应付票据 16001600乙企业乙企业4 4月末和月末和5 5月末的会计处理如上。月末的会计处理如上。6 6月月1 1日，乙企业开出的带息商业汇票到期，企业以日，乙企业开出的带息商业汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和银行存款全额支付到期票款和3 3个月的票据利息。会个月的票据利息。会计处理如下：计处理如下：借：应付票据借：应付票据 324800324800 贷：银行存款贷：银行存款 324800 324800 假设，假设，6 6月月1 1日，乙企业无力支付票款，应将应付票日

56、，乙企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入据的账面余额转入“应付账款应付账款”科目。会计处理如科目。会计处理如下：下：借：应付票据借：应付票据 324800324800 贷：应付账款贷：应付账款 324800324800学习情景二学习情景二 应付账款的核算业务应付账款的核算业务一、应付账款的概念一、应付账款的概念应付账款，是指企业因购买商应付账款，是指企业因购买商品、材料或接受劳务供应等而品、材料或接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。应付给供货单位的款项。二、账户设置二、账户设置为了正确反映应付账款的增减变动及其余额，为了正确反映应付账款的增减变动及其余额，企业应设置企业应设置“应付账

57、款应付账款” ” 科目。科目。企业应付的各种赔款、租金、存入保证金等，企业应付的各种赔款、租金、存入保证金等，不在本科目核算，而应通过不在本科目核算，而应通过“其他应付款其他应付款”核核算。算。三、具体账务处理三、具体账务处理1 1、发生应付账款和偿还应付账款、发生应付账款和偿还应付账款（1 1）企业购入材料、商品等时，若货款尚未）企业购入材料、商品等时，若货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随同货物支付，根据有关凭证（发票账单、随同货物发票上记载的实际价款或暂估价值）进行如发票上记载的实际价款或暂估价值）进行如下账务处理：下账务处理：借：材料采购或在途物资等借：材料采购或在途物资等 应交税

58、费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 借：生产成本借：生产成本 管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款（3 3）企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款）企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据（4 4）企业偿付应付款时）企业偿付应付款时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款2 2、转销应付账款、转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款，应按其企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收

59、入，借记账面余额计入营业外收入，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。 【例例2-222-22】甲公司采用托收承付的结算方式甲公司采用托收承付的结算方式向向A A公司购入一批公司购入一批M M材料，价款材料，价款6000060000元，增元，增值税款为值税款为1020010200元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费500500元，元，材料已经验收入库，款项尚未支付。材料已经验收入库，款项尚未支付。 借：原材料借：原材料MM材料材料 6050060500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020010200 贷：应付账款贷：应

60、付账款AA公司公司 7070070700清偿上述应付账款时：清偿上述应付账款时：借：应付账款借：应付账款AA公司公司 7070070700 贷：银行存款贷：银行存款 7070070700【例例2-232-23】20112011年年3 3月月2020日甲公司购进日甲公司购进B B公公司一批商品，货物已到，但发票账单未到，司一批商品，货物已到，但发票账单未到，这批货物的合同价为这批货物的合同价为2000020000元。元。A A公司的账公司的账务处理如下：务处理如下：3 3月月2020日货物到达时暂不作账务处理日货物到达时暂不作账务处理3 3月月3131日，暂估入账：日，暂估入账：借：库存商品借：