关于企业合并会计报表的问题研究财务管理专业

1、关于企业合并会计报表的问题研究摘要： 随着我国经济发展程度不断提升，企业间在市场中的竞争环境更加激烈，企业合并成为一种比较常见的企业合作和扩张现象。就企业合并会计报表而言，不仅对企业投资决策有较大影响，对企业内部资金是否稳定，能否在实现合并后，避免财务问题导致企业陷入资金紧张的尴尬境地同样十分重要。本文对企业合并会计报表的问题研究中，首先将针对我国目前企业合并的基本情况进行研究，再此基础上融合企业会计报表相关理论，分析我国目前企业合并会计报表的发展现状，总结我国与国外企业在合并会计报表中的不同，整理我国企业合并会计报表可以借鉴的内容。研究中，将以联想公司为例，分析其企业合并会计奥比奥中敏兰的问

2、题，结合新旧会计准则合并范围的要求和革新内容，对我国企业合并会计报表给出合理化建议。关键词：企业合并；合并范围；新会计准则；合并会计报表Abstract:With the increasing degree of economic development in China, the competitive environment in the market is more intense, and the merger of enterprises has become a common phenomenon of enterprise cooperation and expansion. A

3、s far as enterprise merger accounting statement is concerned, it not only has great influence on the decision of enterprise investment, but also is very important to the stability of the internal capital of the enterprise and the embarrassment of avoiding financial problems after the merger is reali

4、zed. In this paper, in the study of enterprise consolidated financial statements, first of all, we will study the basic situation of the current enterprise merger in China, and then on the basis of the integration of the theory of enterprise accounting statements, analyze the current situation of th

5、e development of the consolidated accounting statements in our country, and summarize the differences between China and foreign enterprises in the consolidated financial statements. It can draw lessons from our consolidated accounting statement. In the study, the Lenovo Inc will be taken as an examp

6、le to analyze the problem of the Amaran in the merger accounting of the company, and to give some rationalization proposals for the consolidated financial statements of the enterprises in China, combining the requirements of the combination of new and old accounting standards and the content of inno

7、vation.Key words: enterprise merger; Scope of consolidation；new accounting criterion；consolidated accounting statement目录1.绪论51.1研究背景51.2研究综述51.3研究方法62.企业合并62.1企业合并的定义及合并方法62.2企业合并会计报表的处理原则62.3 2018年1月企业合并的统计72.4合并会计报表的定义及特点72.5合并报表的理论与方法及国际差异72.6新旧准则下合并会计报表对比分析93.企业合并案例分析103.1联想集团收购IBM的PC业务案例分析103.2

8、阿里巴巴集团与联想集团合并会计报表的区别124企业合并报表存在的问题以及解决措施154.1新会计准则下合并范围存在的问题154.2企业合并的会计方法存在的问题154.3详细调查合并公司，作出合理合并方法判断164.4保证被合并企业日后现金流保持在合理的使用范围164.5运用法律手段，缩小会计报表问题发生可能174.6密切关注合并后的管理，制定统一运营制度175结论17参考文献181.绪论1.1研究背景从2014年我国财政部公布关于企业会计准则的合并财务报表之后，我国上市公司开始实施新的企业合并财务报表。从2014年出台的合并财务报表规定看，可以看出我国在财务报表的合并在发展和内容上已经与国际财

9、务报告和合并原则基本相同。随着新会计准则的实施，我国不仅融入国际社会，同时，又在发展中融合了一些新的国际经验，在企业合并财务报表中加以更新和借鉴。对于企业合并而言，其是企业优化发展，扩大规模，实现更大经济效益目标的主要表现。通过财务合并的方式，能够有效增加企业的市场占有比重，从国外企业的合并工作开展看，其大致经历了五次合并。自19实际开始，由美国钢铁公司间的合并后，就将美国钢铁市场占有，导致美国小型钢铁公司破产或被吞并。进入20世纪20年代，美国通用公司同样通过并购扩大自己的规模，对其竞争市场明确有重要作用。同时其他企业相继效仿，并且推广范围面积大，效果良好。20世纪50到60年代大众收购新汽

10、车联盟，不仅解决自身的财政危机，而且使类型范围得到扩大，巩固了品牌在世界的位置。20世纪70到80年代日本最大的两家钢铁企业八幡钢铁公司和富士钢铁公司合并成立了新日铁。在1970年到1997年在粗钢产量排名第一，并且领先世界钢铁十年。在第五次合并中，美国互联网提供商与华纳合并，。几乎很多大的企业和集团对企业合并有着必不可分的关系。相比西方企业之间的合并进程看，我国企业的合并工作要明显晚于西方国家，但整体发展速度确实比较快的。经历了两个阶段：第一阶段，大致是在20世纪80年代，我国经济制度的转型时期，国务院各部门及下属部门都制定了关于企业兼并、合并的相关文件，为企业合并提供参考建议和准则。第二阶

11、段是20世纪90年代，我国在运行市场经济中不断发展，孕育了这个时候的企业合并。第二阶段的合并规模更大，更加系统规范，企业主观上希望通过合并实现综合实力提高。后期，伴随中国加入WTO，我国开始融入国家社会，企业合并对我国经济发展改革具有重要作用，不仅推动资源整合和利用，还促进了产业结构的转变，面对这些国家审时度势又出台相关法律法规，为企业合并发展提供良机。尽管企业间合并的优点众多，但就合并工作的性质看，其依然属于高风险的投资行为。高风险下，企业合并中可能投入了大量资金和人力，但如在合并中出现问题，不仅会导致企业间合并失败，也会造成严重的财务损失。所以，为保障企业避免遭遇合并中的财务损失，就需要结

12、合企业合并会计报表进行分析，帮助企业规避可能出现的风险。1.2研究综述嵇晨嘉,房静（2016）在会计尽职调查在企业合并中的应用探讨以J公司合并H公司为例认为，随着竞争格局的形成，企业间竞争环境加剧，越来越多的企业希望通过合并达成规模的扩大，形成更大的竞争力和影响力，树立企业品牌。对于企业而言，特别是大型企业，其都是通过阶段性的合并达成企业短期和长期的发展目标。我国的联想集团、修正集团、万达集团等都是通过合并实现整体布局优化目标，获得成功。张平（2016）在合并后整合绩效问题研究认为，企业合并的优势多多，但也不能忽视企业合并后整合绩效中对企业会计可能造成的高风险行为。企业合并中，针对两家或多家公

13、司的整合中，企业内部管理制度、会计报表问题预判和地域能力不同，一旦整合不当，就可能造成企业会计和企业内部财务问题出现。陈旭,张杰（2011）在企业反合并的博弈分析认为，企业合并中是企业合并过程的纽带，也是决定企业合并是否成功的关键因素。企业在合并行为实施后，一定要注重可能带来的会计报表问题，制定积极的应对策略，地域可能对企业带来的合并风险，保障企业合并工作顺利且有条不紊的进行。企业管理者在合并行为实施中一定要认识到合并的进行情况，便于对企业合并中存在的会计报表问题进行适时调整。1.3研究方法首先，文献研究法，通过研究企业合并会计报表的相关资料进行文献阅读与理论分析，通过系统整合关于企业合并会计

14、报表的相关文献内容，优化论文研究结果，为论文中关于企业合并会计报表的相关理论奠定重要基础。其次，调查分析法，整理针对目前企业合并会计报表的相关信息、数据的收集，对企业合并会计报表有一个详细的了解。最后，系统分析法。通过系统分析法，帮助论文研究中明确企业合并财务报表中面临的问题和原因，最后，给出企业合并会计报表优化发展的建议。1.4研究意义现实意义：随着我国企业合并的逐步形成，可以看出在法律上虽然母公司和子公司是独立的个体，但其实质为统一的。经过企业的深化发展，在客观上母公司的编制已经满足了包含了子公司的财务状况以及经营成果的合并会计报表的需要。2.企业合并2.1企业合并的定义及合并方法企业合并

15、是两个或以上独立的企业，其根据相同的目标进行结合而形成的一个整体，企业合并属于企业间的行政行为。依照当前国际惯例对企业合并方法的划分看，主要有三种方式。首先，兼并模式，是两家或以上的企业整合成为一家企业，成为一个独立法人资格的企业，另一家的法人资格自动消失。其次是新设合并模式，是几家企业在解散后而呈现的一家新企业。最后，属于控股合并企业，其最大的不同是其需要合并财会报表，通过合并的方式获得另一家公司股份，这种模式的企业，其企业的法人依然是存在的，且拥有独立经营权，控股合并的方式不在于掌握公司的主导权和控制权，而是希望通过控股合并的方式获得经济效益。 2.2企业合并会计报表的处理原则首先，在相同

16、企业控制下，企业合并中形成母公司和子公司的关系，需要编制合并报表。母公司在合并中需要标志合并负债表、合并损益表以合并现金流量表。被合并的企业中，其负债表、负债情况应当通过企业账面上实际显现出来的价格进行计算。合并的利润表则应当白喊合并双方的当期收入、费用和净利润情况。合并的现金流量表则应当包括合并当日收入的现金情况。其次，在非同一企业控制的情况下，合并一方应当编制的报表应当包括被并购一方的净资产情况、负债情况等，主要以公允价值体现。其中合并双方的成本，应当以净资产公允价值的茬儿为主，将其确认为营业外收入。2.32018年1月企业合并的统计随着我国现代化各项产业快速发展，特别是国家制定的一带一路

17、春风下，我国很多企业开展海外并购工作，而我国的海外并购工作已经发展了将近40年的时间，其整体交易规模、交易金额都是不断扩大的，且海外并购的产业范围更加广泛。表1 2018年1月并购市场及类型的统计并购类型案例总数比例披露金额的案例数披露的金额比例国内交易34694.5%27913,998.7374.1%海外交易195.2%164,709.6624.9%外资交易10.3%1190.391%总计366100.0%29618,898.78100.0% 数据来源：私募通2018.01从表1可以看出：我国在这一区间内的并购案件数量较多，其中海外并购虽然仅仅有19个案例，但却占到总金额的24.9%，充分反

18、映出我国企业在海外并购中的实力和未来发展市场。2.4合并会计报表的定义及特点合并会计报表也被成为合并报表，主要是企业合并后的母公司与子公司之间是同一发展的主题，其中母公司与子公司的具体运营情况和财务情况将会以合并报表的方式显现出来。合并报表中包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量小和合并利润表，通过合并会计报表来构成合并企业的财务体系。对于合并会计报表特点看，特殊的拜拜欧中，合并会计报表的主要服务主体是企业内部的所有会计信息。合并报表的单位是具有控制权力的母公司。合并报表编制的基础属于个别报表，需要独立的账目设置，进而才能将全部会计信息进行判断和确定。同时，合并报表的编制是帮助企业提供更

19、加精准的会计信息。而一般情况下的会计合并报表，其特点则主要为，合并报表编制的目的是帮助企业内部相关人员工作；合并报表的编制范围是控股公司中拥有一般控股权的企业。合并报表的方式主要采用抵消内部投资等会计事项编制。2.5合并报表的理论与方法及国际差异第1， 母公司合并报表理论。对于母公司理论而言，其主要认为母公司对合并会计报表享有主动冬至全，合并报表主要为母公司服务，编报的方向则基于母公司的利益角度，为母公司内部的股东服务。理论特点主要为，首先，子公司中的部分，极少数股东权益可以作为资产负债中的项目，列入合并报表中。其次，子公司内的少数股东能够在所在年份的净收益中享有相应的利润分割，并列入合并利润

20、报表费用当中。再次，在购买为主的合并模式下，子公司的同一资产项目采用不同的计价模式，并根据母公司权益部分进行价格计入，子公司少数股东权益依然以历史成本价格计算。最后，公司之间没有实现的利润，需要全额抵消的，在逆销时，按照母公司享有的权益进行等比例抵消。第二，实体合并报表理论。实体理论则认为合并中的母子公司关系，从经济发展角度看，是单一个体，合并会计报表应当基于企业经济发展利益，基于全部股东的利益方向进行服务和工作开展。其特点包括了，首先，子公司的少数股东权益包含在企业内部整体权益之中，所以在资产负债表中应当与母公司的股东权益相同。其次，合并净收益中，应当是以企业全部股东权益为主，因为要在母公司

21、与少数股东之间的权益进行合理规划。再次，子公司中的资产负债表以公允价值计算，上虞中要以子公司的公允价值进行判断，进而能够保障子公司内少部分股东的权益。最后，在企业合并会计报表时，其产生的效益关系如没有实现，那么无论顺销还是逆销都要全部抵销。最后，关于所有者合并会计报表理论。所有者权益理论中认为，合并中的母子公司之间的关系应当是包含之间的关系，也就是母公司的财务报表与公司的财务报表之和，乘以母公司的持股比重。所以，在进行合并会计报表编制时，少部分股东的权益没有获得确认，仅仅依照母公司股份比重计入合并损益表中，忽视少数股东掌握的子公司净利润。这种理论的特点为，首先，所有者权益理论的合并范围能够优化

22、合并企业财务报表问题。其次，合并后，利润应当是母公司股东获得的利润。再次，合并后产生的商誉属于投资公司。最后，合并的资产负债表中没有编制出少数股东股份的，合并公司的资产情况没有办法完全展示出来。企业合并业务会计处理方法中，主要以权益法和购买法为主。其中，权益法是企业合并后，合并双方以股权交换的方式，将所有者权益结合在一起，在新合并的企业中，股东的股权没有变化，也就是两国或以上的企业合并后，依然可以达到强化经营目的、扩大经济效益。实施合并的企业之间的资产负债情况，以原本的价值记录为主，同时，合并入另一企业的全年利润合并报表当中。购买法则是企业获得被并购企业的净资产的一种交易方式，购买法中企业还需

23、要承担被并购企业的一切债务，被并购的企业的净资产以当期的公允价值计量方式展现，商誉则以购买成本超过净资产公允价值的差额。2.5.1理论与方法的国际差异当前因不同国家制定的合并会计报表基础不一样，合并会计报表编制也会有一定差异，所以并不能单一以某一种理论为主进行合并会计报表工作开展，而是要结合所在国家，企业类型的具体情况进行合并会计方法和理论选择。目前比较普遍的合并会计报表理论主要有以下几种方式：首先，美国的合并会计报表与英国的合并会计报表有一定相似性，其理论基础以母公司为主。但美国的合并会计报表会对实体理论有一定更改。对于企业合并中所有权利了的合并方法，美国和英国两个国家也是不同的。目前，股份

24、收益额的方法在英国还没有得到普及，相关政府和管理部门对其监管也并不紧张。其次，与美国、英国两个国家不同，德国主要是以实体理论为主进行方法选择，企业集团化存在，将合并会计报表以法律形式存在。再次，法国是以母公司与所有权理论为主题，荷兰的会计财务报表工作与英国有一定相似性，特备是在欧盟相关指导方案出现后，欧盟国家开始以权益法和盒子企业为主共同进行哼。最后，日本根据实体理论进行编制合并会计报表，股份获得的当事会与其日后的盈余有一定比重被划入母公司和少数股东账目当中，社归属少数股东的部分，由少数股东权益处理。我国方面，主要以经济实体为主进行合并会计报表，更加看重合并企业中所有股东的利益，并不局限在母公

25、司或子公司当中。需要说明，美国在2001年出台的会计准则第141好文件中规定，美国阻碍时永权益结合法，美国内所有企业都要以购买法进行合并会计报表。以此，同时新西兰、加拿大等国家也禁止使用合并权益法。2.6新旧准则下合并会计报表对比分析我国方面，在2014年2月出台了关于企业会计准则第33号文件，其中针对合并会计报表进行概念界定、范围也有所扩大。在新制定的合并会计报表中，对母公司与子公司的概念有一定改变。新的会计注重呢中，母公司是能够控制一个或以上的主体的主体，相比原来准则中一个或以上子公司的企业，新准则中对子公司的界定为被母公司掌握的主题。这部分主体可以包括企业、投资单位或其他结构化主体。企业

26、比重看重法律实体地位，主体方面则看重经济的实际掌控能力。所有已，在实施新会计准则中，母公司与子公司的概念界定将二者的范围扩大化，研究领域也更加宽泛，其次，在理论标准选择中，无论是母公司理论、所有权理论还是其他理论，在原本的准则中，母公司理论占据主要地位和作用，但在新的会计准则中实体经济理论占据主要地区。其主要差异在于母公司理论比较看重母公司股东的权益，忽视子公司内成员独立地位，对其内部股东保护力度不足。经济实体理论下，将母公司与子公司划分为控制与被控制的关系，在利益保护中不仅应当保护母公司股东权益，而是要保护所有股东权益。在信息分析中，美工四的股东、周期劝人、少数股东的意见能够构成合并报表，比

27、较看重实际掌权者的需求。在新的会计准则中，经济是体力了更加注重对现代企业制度合理建立，看重企业经营权与管理权分离，企业的合理经济发展更加重要。再次，新旧会计准则的对比下，合并会计报表的区间始终是控制为主题，但在原本的会计准则中，就控制的概念互粉为暂时控制，也就是母公司存在为了获得更高经济效益，虚假制定会计报表的行为。同时，也可能因为缺少具体统一的判断依据，导致合并会计报表制作难度大。这些可能导致企业合并会计报表的问题，在新会计准则中都得到较大的控制。首先，对于控制一词的概念就有了很大的变化，相比原本的会计准则，新会计准则的控制更加看重实体的控制权力，而不是法律领域中表面的控制。合并的主体要求在

28、合并中掌握被合并主题的权利，能够通过参与被合并方的相关决策活动享有经济效益，获得经济信息，同时，合并主题能够有权利通过其影响力，获得回报金额。控制一词的深化，将合并会计报表编制变得更具实体价值。对于权力而言，企业如享有权力你，那么就要认识到权力的全面性，不能仅仅看重主要投资者和股东的权力。在企业股东享有的权利评价中，要考虑到具体实际能力如何，因而，如果在具体的经济果冻中，合并主体能够享有实际的权利。但这种权利并不属于保护权利，也就是合并企业不能决策相关活动，而是保护自身相关利益人的利益。最后，合并会计报表的编制范围要以合并范围住主题，这与会计目标能否高效、高质量实现由重要作用。依照母公司与子公

29、司之间的控制关系，新旧会计注重呢就合并范围的概念也有了一些改变。第一，相比原本的会计注重呢，新会计准则注重控制为基础的合并范围确定。第二，新会计准则中，合并范围进行深化和扩展，为了保障合并会计报表真实性，能够反馈最真实的母公司与下属子公司之间的运营情况、财务情况，母公司可以通过该控制的方式，掌握下属子公司的相关数据。对于母公司来说，其有50%以上的投资企业中享有表决权，被控制的合并单为自动归属到合并会计报表反馈当中。也有部分子公司规模大小、与子公司的业务关系有一定不同，其向母公司的资金转移将会受到控制和监管。需要说明，新会计准则中美誉对银行、保险公司等特殊行业子公司归属到合并范围当中，其他特殊

30、的情况同样也不能纳入合并范围内。第三，在新旧会计准则中合并主体的合并范围上一直有较大的争议和矛盾，在新会计注重呢制定中，就投资性合并进行新的定位和概念界定，支出母公司如为投资性主体，那么母公司的投资活动且服务的子公司纳入合并范围，其他子公司则以公允价值计量方式进入当期损益当中，不进行合并。3.企业合并案例分析3.1联想集团收购IBM的PC业务案例分析3.1.1联想集团简介企业通过合并的方式，不仅能够实现规模扩大，还能进一步扩展市场，优化企业资金结构，为企业带来更多资金，实现企业经目标。目前就合并而言，在发达国家和国际市场中比较普遍，而国外在此方面也形成了相对成熟的经验，可以为我国所借鉴。其中，

31、最具代表性的为法国雷诺对日本日产的成功合并案例。与之相比，我国企业合并实践活动当前还处于初步阶段，随着当前市场经济的不断完善和发展，我国合并活动及企业合并实践机会越来越多，一些大型国家开始借助于海外合并来提升自身在国际市场上的竞争地位，并且不断加强自身合并融资活动研究，进一步扩大了自身经营规模。联想集团最早建立与1984年，早期的联想公司中仅有11名技术人员，注册资金仅有20万元，但随着其立足信息产业发展，经过三十多年的时间逐步形成大型企业。联想集团自成功推出电脑、手机等产业后，开始实现大规模跨境经营，在美国和法国均建立海外公司。随着联想公司不但发展，其产业规模和结构也不断扩大，开始向高新数码

32、产品转移和深化。3.1.2合并过程我国目前的PC市场竞争环境非常严峻，注入联想集团这样的公司在我国本土占有一定的市场份额，但依然面临较大的国内外市场竞争，随着其他PC企业进入我国市场，联想公司的市场份额下降，企业发展遇阻。在竞争环境不断加剧下，联想集团生产的产品出现比较严重的同质化问题，造成其市场竞争力下降的同时，市场价格也遭到打压。特别是在2004年以后，联想公司的销售比重和企业效益不断下降，其中2003年IBM从联想的PC业务中分离出现，转移新的发展方向。在这种基础上，联想公司开始从成本管理、风险管理以及稳定发展几个方， 开展哼工作。在2004年，联想公司以17.5亿美元收购IBM的PC业

33、务，其中的12.5亿美元收购了全球PC业务，剩余资金用以偿还被合并企业的债务。中国PC市场竞争激烈，像联想这样的中国公司，虽然在中国PC市场上占有第一的市场份额，但依然面临着国内企业和柜外巨头的激烈竞争，在本国市场成长的空间也变得相对有限。在竞争下，PC产品同质化日益严重，市场价格下降，2004年的销售额和利润率不断下降，使联想在寻求增长和获得新的竞争优势的压力下，确定了进行国际化的发展战略。2003年IBM PC业务拖累了整个公司业绩，IBM决定剥离 PC业务部门。从成本、风险、稳定性三个方面综合确定采取的合并方式。2004年12月8日，联想集团正式宣布以总价175亿美元的代价收购IBM的P

34、C业务，其中125亿美元收购IBM的全球PC业务，5亿美元是承担IBM的债。数据来源：IBM集团年报对于IBM而言很多消费者都并不陌生，其最早应用于电脑，但随着全球经济不断发展,PC机价格下降，但成本却不断上升下，导致企业不仅经济效益难以获得，同时也发展遇阻，长期处于负债经营状况，将IBM脱离PC部门，就是避免其负债情况影响企业整体发展。表2收购后联想股权的变化数据来源：12月8日联想集团合并IBM PC在北京的发布会收购前后股权的变化 收购前的股权 收购后的股权 联想控股 57% 46% 公众 43% 35% IBM 0 19% 合计 100% 100%联想公司此次合作的牧宝和方向就是收购I

35、BM在电脑领域的所有业务。IBM公司则将个人电脑的所有权归属联想集团，也包括了IBM在多个国家和子公司和过万名的企业员工。未来五年时间内，联想集团拥有“IBM”和“Thinkpad”的品牌权。表 3 联想、IBM PC财务指标表指标联想IBM的PC业务流动比率1.860.53速动比率1.620.40资产负债率46.3%164%存货周转天数21天9.8天应收款周转天数32.1天15天应付款周转天数48.6天55.5天毛利率14.8%9.8%营业收入增长率0.4%21.4%数据来源：联想2004年2005年财年中报、联想收购公告上的IBMPC 财年报表从上面报表的相关内容可以看出来，联想公司目前的

36、企业偿债能力是比较好的，企业内部资金情况和机构比较科学，相比国内其他同类型企业，其经营水平一直保持在比较高的状态。但联想公司如要走出国门，或是战胜其他国家的品牌，就应当扩大国际市场，走出国门，融合国外科技元素。IBM的PC业务负债情况严重，为了止损，保障盈利，实现两家企业合并是相对有效的方法。3.1.3合并案例中出现的问题及改进措施首先，联想公司的合并行为是非同一控制下的企业合并行为，因而需要用购买法进行结算，购买方应当以北欧买的净资产、负债比重的公允价值进行计算。通过公允价值的方式，明确账面价值与公允价值的差异，避免合并后的利益过大变动。具体的改进方法：在企业合并之前就应当考虑到合并企业双方

37、的具体情况，在企业合并中，必然资金是最为稳定的方面，合并企业要仔细分析和考量自身的经济状况，能都成为被并购企业的债务，自己是否会陷入被动局面。在实际的合并工作分析后，选择符合企业发展的周日对策，结合各种筹资的特点，尽可能优化筹资成本，避免现金支付方式，保障合并后企业的控制权力。其次，IBM的PC业务开展中其欠下了5亿美元的非常高的债务，债务过高下，联想集团合并后，必然也会导致企业原本的负债率提升，影响企业资本路东。所以，联想公司发展中一定要以充足的资金来获得本次的合并工作，如在合并工作开展前，联想集团进行整合和企业战略目标明确，那么就可以预见到企业可能会被IBM的PC业务的债务影响，具体改进办

38、法：要对合并工作进行预测，考察合并企业能够带来的预期效益，具体能否帮助企业实现更大比重的发展。同时，合并后，企业商誉也可能有一定影响，进而影响企业盈利。所以，一定要进行准确的评估和预测，考察被并购企业实际价值，降低合并风险。3.2阿里巴巴集团与联想集团合并会计报表的区别3.2.1阿里巴巴集团发展现状基于我国市场发展，不断开拓海外新市场的阿里巴巴也是当今世界上拥有最多中小企业的供应商，企业形象、品牌和地位得以树立。不断发展中的阿里巴巴并非一帆风顺，因我国相关法律法规和物流运输企业自身企业诚信、责任意识不高，也使阿里巴巴的淘宝网在创建后面临社会众多质疑，为解决这一问题，阿里巴巴制定了不诚信商家和物

39、流方案，对不诚信主体坚决不予俄合作，并开始收购部分倒闭快递，满足企业自身需求。2012年阿里巴巴收购支付宝在雅虎的部分股权，进行控股管理，实现了整体的网络购物体系管理，极大推动阿里巴巴企业发展和电子商业模式转化。阿里巴巴目前已经成为国际著名的电子商务品牌，在多数国家拥有较高知名度，已经实现了B2B、B2C、C2C等电子商务模式，并在美国、香港等地均设有公司，全球供给超过900万电商企业通过阿里巴巴电商平台进行交易，在200多个国家和地球进行产品贸易往来，每日更新的电子商务信息超过900万条，被评为全球最受喜欢的电子商务网站。表6 阿里巴巴集团2012年-2016年财务报告截止日期2016.3.

40、312015.3.312014.3.312013.3.31起始日期2015.4.12.14.4.12013.4.12012.4.1报表类型合并报表合并报表合并报表合并报表报表年结日-上市前/上市后上市后上市后上市前上市前原始币种CNYCNYCNYCNY营业收入101，,13.0076294.0052504.0034517.00销售成本-34,355.00-23,834.00-13,369.00-9,719.00毛利66788.0052,370.0039,135.0024,798.00销售和一般管理费用-研发费用-13,788.00-10,658.00-5093.00-3753.00折旧和摊销-

41、2,931.00-2,089.00-315-130其他支出-3487.00经营溢利29,102.0023,135.0024920.0010751.00财务成本-影响税前利润的其他项目71,289.00-39净利润-24,320.0023403.008649.00优先股股利及其他调整项71,460.00112239128本公司拥有人应占净利润-17124,149.00-8404.00飞快巩固权益应占净利润-5923,403.00117表7 联想控股公司2012年-2016年财务报告2013201420152016年度溢利1005，589566,6221,092,1321,915,547股息490

42、,184448,023441,178533,671股息/年度溢利48.7579.0740.4027.86购入附属公司的额外权益12,753216,536354,483504,934购入附属公司的额外权益/年度溢利1.2738.2132.4626.36预收款项17,097,5718,117,87720,488,08735,085,059营业收入35.1288.5390.9480.58预收款项增长率33.058.064.107.56上年预收账款/营业收入-以阿里巴巴公司和联想控股公司的合并而言，二者公司类型、企业发展方向不同，在公开的财务数据和相关信息上也会有一定不同。不同的财务报表，其展现的财务

43、内容有差异，合并企业会计报表和编制工作整理难度会明显提升，首先，合并会计报表的方向不同，阿里巴巴属于国际上市企业，其运用的属于国际会计准则，因而采用的业务手段与国际标准相统一。而联想控股企业方面，则是以同一控制和非同一控制两种方法进行合并会计编制。其次，就阿里巴巴集团的资产情况、负债情况和所有者权益项目发展情况指定的合并会计报表，需要在数据上进行调账，合并出与阿里巴巴公司基本相同的利润表，为二者对比和精准分析奠定基础，保障合并后的企业财务报表有较高的整理水平。4企业合并报表存在的问题以及解决措施 4.1新会计准则下合并范围存在的问题首先，针对没有明确指出的合并范围暂时控制问题。目前我国就暂时控

44、制一词的概念还不清晰，相关理论和范围缺少条件限制，即便对合并企业会计报表进行控制，也并不是实质性的控制，因而导致会计报表丧失存在意义，没有办法展现真实的企业会计运营信息，留给会计人员的随意操作性比较大。建议：要求企业内部明确暂时控制定义和内容，要求暂时控制与企业会计注重呢的定义相同，阶段主要为短期投资。也就是容易变现、把控时间较短、不被控制的投资单位进行投资的行为。其次，缺少规定且稳定的合并范围，根据我国新的会计准则内荣看，其规定母公司有50%以上的投资单位拥有表决权，控制被合并的单位就纳入到合并会计报表范围之中。在这其中也有一些新的现实问题，如没有确定的比例计算方式，缺少规范统一的标准，容易

45、导致会计信息频繁出现，计算出现偏差，影响合并后会计报表的实施效果，没有办法体现合并后企业价值。在实际的合并工作中，主要以加法原则和乘法原则进行计算，对不同方式的选择没有规定，而不同方式产生的结果也千差万别，影响合并范围。建议：优化实体主义原则，不再以形式主义忽视会计报表合并范围，明确将会计报表是否属于合并范围进行规定。对有实质控制的子公司计算如母公司拥有被投资公司的表决权当中，用激发原则计算，在编制合并会计报表中，以持股比重进行计算，才有乘法原则。三是合并报表范围变动的问题。近年来，上市公司购买、处置子公司等行为而引起的产权结构变动事件频频发生使得合并范围也发生变化。所以合并报表所反映的会计主

46、体范围也不一样，导致会计信息失去可比性，这就使个别会计报表在合并后再度产生信息失真。虽然新会计准则已经注意到这一问题并作出了相关的规定。但其中的弹性很大不是原则性的。所以，会使会计报表信息失真问题更加严重。建议：无论是阿里巴巴集团和联想公司还是我国其他企业，与国外的电子商务公司相比，企业合并财务报表都还处于发展初期，且部分企业中尚未进行财务报表监管体系建立，这也是未来阿里巴巴集团需要强化合并会计报表监管的重要手段。合并财务报表工作监管机制不仅是阿巴巴集团应当制定的，相关部门同样要制定电子商务企业的财务报表监管机制，以保障对企业实行全面的合并会计报表监管。4.2企业合并的会计方法存在的问题企业合

47、并的会计方法方面主要有三点问题：首先，在同一控制下的企业合并中，合并后的企业很难在短时间内进行利润控制，特别是新会计准则刚刚实施几年的实践，权益法按照当年净收入并入当年净收益当中，购买法在合并后的部分纳入净收益。因而，就利润判断而言，权益结合法的利润要高于购买法创造的利润。同时，合并后，上市公司的资金将会流失一部分或者大部分，因属于同一控制下的企业合并会计报表问题，在会计报表编制和处理中要尽可能规避资金收益下降问题。这样能够让并购公司偿债能力、资本结构和资金情况受到影响。在降低资源配置市场效率方面，因属于同一控制，在权益结合法与采购法对比中，权益结合法能够比较好的展现出账面中的问题，企业工作人

48、员也会得到相对较多的报酬。这样一来长期发展必然造成资源配置不高，而企业工作人员则我了获得一级，其进行的长木核算并不是最适合企业发展或合并工作开展的。具体建议方面：要求合并企业要规范内部权益结合法的使用环境，尽管我国实施市场经济多年，但市场经济体制还不成熟，存在真不多不足，且市场监管和会计核算工作开展中面临的难度比较大，容易出现会计计算漏洞，进而导致违规违法行为出现。为有效规避这些问题，建议企业可以将权益结合法与购买法相互结合，或采用股权结合的方式，明确股权性质，降低选择性，增强会计信息针对性，最大限度规避违规违法操作。其次，在规范企业合并会计信息公开程度方面，为了保障投资者和相关利益人的利益，

49、需要对会计信息进行及时更新和公开。要保障合并会计报表透明化，这种方式能够规避权益结合法的不良反应。在非同一控制的企业合并中，其问题主要有两个方面。第一，以公允价值为基础的合并方法在我国还没有普及，相关应用还不成熟和规范。加上部分上市公司在会计信息披露上存在较大的疏漏，容易受到股东个人意志影响导致李勋下降或交易价格问题。同时，在政府等行政机关中，针对上市公司会计信息披露的监管忽视了对价格公允性的管理，规范性不足。第二，在商誉减值方面的利润存在较大漏洞，合并企业的合并承恩如果高于被合并企业的净资产公允价值份额茬儿，就可以确认为商誉，但如果不在规定时间内内摊销商誉，那么就会使商誉的确认和计量存在巨大

50、的利润操纵空间，进而影响利润指标的质量。建议：首先，完善公允价值的计量方法，具体可以参照美国货国际会计准则对公允价值的规定和范围。其次，要强化对合并企业商誉价值测试，保障减值测试的准确性，以收益折损的方式评估合并企业的商誉价值，为避免受道他人操控，可以选择第三方专业机构进行商誉评估，有关部门也需要对第三方专业机构进行监管。4.3详细调查合并公司，作出合理合并方法判断详细调查合并公司，做出合理估计判断是企业合并工作的开始工作，而着业余企业合并中对合并公司的管理和调查有非常重要而定作用。我国部分企业目光短浅，更多看重合并企业后可能对公司带来的短期收益或无风险收益，忽视了企业合并工作一旦审核不过关，

51、那么就会影响企业后期的整合工作，对企业资金和其他决策带来不良影响。相信的调查合并公司，能够保障企业站在科学的角度，以商业分析入手，分析被合并公司的会计、口碑、信贷、人员管理等情况，对其进行全方面的考察，也能够帮助合并企业做出相对科学的判断，进行估价后，避免企业面临较大的会计损失。4.4保证被合并企业日后现金流保持在合理的使用范围企业合并的主要目的就是让企业实力增加，实现资源优化、资源共享、增强企业规模和同行业中的竞争力，帮助企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。企业制定决策方向需要资金上的支持和保障。如在合并，企业要帮助合并企业投入更多资金，那么久会导致企业会计状况出现失衡情况，影响企业资金稳定

52、，会计报表问题也会显现出来、企业合并内部的会计状况就像是平衡企业发展的杠杆一样，企业杠杆高，则让企业有更高的资金流动，便于做出决策。企业杠杆迪，那么则影响企业内部资金流量的稳定性，过多的资金流向市场，企业内部资金确实，面临的债务也会更高，自然会对企业带来会计报表问题。因此，企业合并，保障企业有合理范围内的现金流量，能够有效规避企业合并会计报表，保障企业发展科学性。4.5运用法律手段，缩小会计报表问题发生可能企业合并中协议的签订，要坚持全面性原则，保障协议双方的合法权益。合并合同签订中，要基于法律基础进行签订，相关事项玩呗告知。针对合并事件、合并金额、双方义务等进行确定。同时，也要针对企业合并，与合同内容会约定内容出现违背情况的处理情况。企业合并工作开展并不是单方面的行为，而是要通过专业金融机构对双方的资质和实际情况进行审查，由于企业发展方向不同，在审查中容易存在疏忽和漏洞，这也为后期企业合并出现风险提供可乘之机。这样一来，企业在合并工作开展中就要签订法律合同或法律协议，针对合并中企业出现的没有遇见的或合并方故意隐瞒的问题，导致企业出现会计损失的，就可以拿起法律的武器保护企业行为。4.6密切关