企业盈余管理相关问题研究 会计学专业

1、题目： 企业盈余管理相关问题研究 选题审批表题目简述盈余管理是在会计准则允许的范围内综合应用会计手段和非会计手段来实现对会计收益的控制，使经营者自身利益和企业价值达到最大化的行为。盈余管理在我国上市企业管理中大量存在自觉和不自觉的应用，所以有必要站在会计的角度就盈余管理的界定、特征、影响和现实中存在的问题进行深入探讨，进而甄别盈余管理和财务舞弊，分析原因，提出对策，还企业会计收益和对外报告的真实面目。 对学生知识与能力要求1.学生应系统掌握财务会计、财务管理及管理学等相关知识。2.对资本市场比较熟悉。3.具有较强的分析问题和解决问题的能力。 具体任务以及预期目标1.从巨潮网，中国证券报、上海证

2、券报及相关网站媒体广泛收集资料，研究相关上市公司财务报告。 2.大量阅读有关企业盈余管理方面的报刊书籍论文等。 3.应用相关统计软件如excel、Spass，进行定性和定量分析。预期目标：从会计的角度就盈余管理的界定、特征、影响和现实中存在的问题进行深入探讨，进而甄别盈余管理和财务舞弊，分析原因，提出对策，还企业会计收益和对外报告的真实面目。成果形式：以论文形式提交，篇幅达到8000字以上。 时间进度2017.11.152017.12.15 论文题目的出题和审核，确定指导学生并上报教务办。 2017.12.162018.03.20 广泛搜集阅读文献资料，完成开题报告。 2018.03.2120

3、18.03.25拟定论文大纲 。2018.03.262018.04.25学生完成论文初稿。2018.04.262018.05.10 完成论文二稿修改。2018.05.112018.05.21完成三稿修改。2018.05.222018.06.05查重检测、修改定稿、打印装订、准备答辩。 选题目的（为什么选该课题）目前盈余管理在企业管理中普遍存在，盈余管理问题一直备受中外会计学者关注。盈余管理不仅仅是公司内部管理，也会受到外界环境的影响。它在很大程度上是公司管理当局出于战略考虑而权衡利弊做出的选择。我国盈余管理是随着资本市场的发展和上市公司出现后产生的新问题，上市公司财务信息尤其是会计盈余信息是影

4、响股票价格的重要因素，越来越多的相关政策、法律法规直接或间接以会计盈余作为考核指标，其真实性和合法性，直接关系到投资者的利益、证券市场的健康发展以及社会资源的合理配置。上市公司区别于普通公司，其上市条件和股票发行条件更加严格，能够取得整合社会资源的权利，如公开发行增发股票。有高质量的上市公司，就会有好的股票市场。因此，提高上市公司的盈余管理很重要。所以，研究企业盈余管理具有重要的现实意义。前期基础（已学课程、掌握的工具，资料积累、软硬件条件等）1.财务管理，中级财务会计，高级财务会计，管理会计学，成本会计学，审计学2.查阅论公司盈余管理中华人民共和国财政部，企业会计准则中国上市公司盈余管理20

5、年上市公司盈余管理分析等有关书籍。通过使用电脑查找中外文献，企业案例分析，现在相关公司的信息披露等3.excel, spass,用友要研究和解决的问题（做什么）1.企业盈余管理的概念、特征。2.企业盈余管理的利弊。 3.中国上市公司中对盈余管理的动机和手段4.企业盈余管理存在的主要问题。5.规范我国企业盈余管理行为的策略。工作思路和方案（怎么做）首先阐述选题的背景和意义，然后介绍研究方法（1.大量收集阅读及整理借鉴国内外相关研究成果。2.在收集整理、调查的基础上，结合国内外学者对企业盈余管理的研究现状，得出相应结论）然后从盈余管理的内涵入手，从盈余管理的概念为出发点，对企业盈余管理的利弊进行分

6、析，对盈余管理的动机和手段分析。最后提出规范我国企业盈余管理行为的策略。摘 要目前盈余管理在企业管理中普遍存在，盈余管理问题一直备受中外会计学者关注。盈余管理不仅仅是公司内部管理，也会受到外界环境的影响。它在很大程度上是公司管理当局出于战略考虑而权衡利弊做出的选择。我国盈余管理是随着资本市场的发展和上市公司出现后产生的新问题，且盈余管理有着正反两面的作用。但在我国，由于盈余管理被上市公司滥用，所以它的负面作用远远大于正面作用。因此盈余管理是目前会计信息失真的重要原因之一。因此要解决我国目前的会计失真问题和促进我国资本市场的发展，研究企业盈余管理具有重要的现实意义。为此本文通过对盈余管理的定义及

7、特征、动机、手段和规范盈余管理行为的措施四个方面来进行阐述，全面客观的认识盈余管理。关键词：盈余管理；上市公司；动机；手段 ABSTRACTEarnings management is prevalent in enterprise management at present, and the problem of earnings management has always been concerned by Chinese and foreign accounting scholars. Earnings management is not only the internal m

8、anagement of the company, but also affected by the external environment. To a large extent, it is the choice of the company's management to weigh the pros and cons out of strategic considerations. With the development of capital market and the emergence of listed companies, earnings management i

9、n China is a new problem, and earnings management plays a positive and negative role. But in our country, because earnings management is abused by listed companies, its negative effect is far greater than positive effect. Therefore, earnings management is an important source of accounting informatio

10、n distortion at present. For one reason. Therefore, to solve the problem of accounting distortion and promote the development of China's capital market, it is of great practical significance to study the earnings management of enterprises. In this paper, the definition and characteristics of ear

11、nings management, motivation, means and measures to regulate earnings management behavior are discussed in order to understand earnings management comprehensively and objectively.Key words: Earnings Management；Listed Company；Motivation；Means目 录第一章 绪论11.1研究背景与意义11.2研究思路与方法2第二章 盈余管理的定义和特征32.1盈余管理的定义32

12、.2盈余管理的特征3第三章 上市公司盈余管理利弊分析43.1盈余管理的积极影响43.2盈余管理的消极影响4第四章 上市公司盈余管理的动机分析64.1国外盈余管理动机分析64.2国内盈余管理动机分析7第五章 上市公司盈余管理的手段分析85.1利用会计方法进行盈余管理 85.2利用非会计方法进行盈余管理 11第六章 规范上市公司盈余管理的措施136.1提高投资者的整体素质136.2完善公司治理机制136.3完善会计准则136.4完善股票发行制度146.5转变审计交易模式146.6进行德治14结束语15致 谢16参考文献17第一章 绪论1.1研究背景与意义盈余管理是20世纪80年

13、代国际经济学界和会计界兴起的一个有前沿性的研究课题。盈余管理与财务信息的真实性有很大联系。上市公司财务信息尤其是会计盈余信息是影响股票价格的重要因素，越来越多的相关政策、法律法规直接或间接以会计盈余作为考核指标，其真实性和合法性，直接关系到投资者的利益、证券市场的健康发展以及社会资源的合理配置。我国自20世纪末资本市场的逐步发展，上市公司进行盈余管理的情况越来越普遍，但其在企业的日常业务中更多产生的是负面作用。而且，目前大多数学者认为盈余管理违背了财务报表的公正的原则，也很可能损害了股东、债权人等的利益。因此，盈余管理和财务舞弊往往被人们混为一谈，认为盈余管理是管理层为了使自身利益最大化的一种

14、不正当的行为。虽然盈余管理损害了大多数人的利益，满足了小部分人的利益。但是也不能全盘否认它，因此我们应该正确的从不同角度去看待，将其和财务舞弊区分开来。1.2研究思路与方法我国盈余管理是随着资本市场的发展和上市公司出现后产生的新问题，且盈余管理有着正反两面的作用。但在我国，由于盈余管理被上市公司滥用，所以它的负面作用远远大于正面作用。因此盈余管理是目前会计信息失真的重要原因之一。因此要解决我国目前的会计失真问题和促进我国资本市场的发展，研究企业盈余管理具有重要的现实意义。为此本文采用理论研究方法、常规方法以及定性研究方法，通过对盈余管理的定义及特征、动机、手段和规范盈余管理行为的措施四个方面来

15、进行阐述，全面客观的认识盈余管理。第二章 盈余管理的定义和特征随着资本市场的不断发展，我国上市公司与国际接轨已成必然趋势，这使得上市公司进行盈余管理情况越来越普通，所以我们要充分的了解盈余管理的定义和特征。因为只有这样才能将其与财务舞弊行为区分开来，发挥盈余管理的积极作用。 2.1盈余管理的定义盈余管理是经济学与会计学普遍研究的课题之一。如果从会计学角度看，将存在不一样的见解。下面就是对它的一些比较权威的定义。（1）国外关于盈余管理有代表性的定义：第一种是美国斯考特认为：它只要在GAAP规定的范围区间里，可以用某些政策对其经营者的收益带来最大化。第二种是美国凯瑟琳·雪珀认为：经营企业

16、的人员利用某些手段有效的掌握对外财务状况，从而可以得到私人利益的行为。（2）国内关于盈余管理的定义：朱红军认为：它是公司管理层为了让其得到的利益最大化，会使用某些政策，进而可以改变公司的获利情况。魏明海同时从经济收益观和信息观角度出发，认为企业管理者让其它公司错误认识有关影响会计获利情况的数据，从而做出改变财务报告等行为。2.2盈余管理的特征通过上面的权威定义，我们可以知道，盈余管理具备以下这些特点：第一，它以企业管理者为主体，主要有经理以及董事会等。尽管这些主体所存在的目的不完全相同，但是他们都将对公司的获利情况产生非常的作用。所以，企业的获利状况披露是经过他们共同作用的。第二，它以会计获利

17、状况为客体。通过雪珀的认为可以知道，它除了可以对会计的获利状况可以改变以及操控外，还拥有对另外的信息进行管理权利。由于它的影响确是相对较小的，把这个定义成入盈余管理则会对它产生本质上的误解。第三，它必须是GAAP规定区间内，可以充分利用某些经济方法掌控会计获利状况的改变，具体可以分为交易的创造，时间的改变等。第四，它的主要目的是为了获得私利。在西方的盈余管理中，获得私利较多是企业当局。而在我国，盈余管理的受益者不仅仅是上市公司的管理者，还有其背后的控股股东。而盈余管理的受害者一般都是中小投资者。经过上面分析可以得出，盈余管理主要是以企业管理者为主体，通过某些经济方法，对企业的获利状况进行掌控，

18、使自身的利益达到最大化的一系列的行为。第三章 上市公司盈余管理利弊分析3.1盈余管理的积极影响3.1.1从订立契约的角度来看企业是经过许多契约构成的，契约的签订是需要消耗成本的，然而经营者通常是无法确定的，因此，定的契约也有这种性质。有效契约论认为，那些经营者利用盈余管理，完全可应对契约的不完全性以及刚性，可有效减少相应的成本，增加企业的获利情况。当在固定的区间内利用盈余管理，则会使契约成本减少，还能及时应对各种紧急状况。从而较好的克服契约的不确定性，维护企业以及经营者的利益。3.1.2从资本市场角度来看以资本市场的角度看，盈余管理可以有效的传递各种信息，进而改变着企业的成本。因为信息是不对称

19、的，所以那些经营者经常掌握着各种关于企业的盈利状况的信息。如果经营者无法利用盈余信息确认企业的盈利状况时，为了避免投资的错误，经常会利用盈余管理改变盈余状况，从而使投资人可以知道哪些对他们有价值。虽然经营者拥有着非常多的内部信息，但大部分信息通常是非常复杂的而且还拥有专业性。如果经营者把这些信息统计好后利用报告方式发给投资人，只能利用盈余管理，否则需要花费更多的人力与财力。经营者可以直接对盈利状况进行操控，让投资人知道哪些是对他们有益的信息。3.1.3树立良好的企业形象，增强投资者对企业的信心当企业经营不稳定时，通过合理范围内的盈余管理，可以向跟其有关的利益者传递信息，让公司的资源以及资金供给

20、受到的影响降到最小，使经营状况更好的进行下去。例如，当企业发生紧急状况时，利用盈余管理可以给经营者更好的时间缓冲，从而很好的保护企业及其投资人的利益。同时，企业管理者要进行盈余管理，会发出去一些列关于本企业盈利状况较好的信息，使投资人更了解并相信它，从而对其进行投资。这将会带来越来越多的投资人以及吸收更多的资金。3.2盈余管理的消极影响3.2.1盈余管理的滥用造成了严重的会计信息失真企业经营者经常会根据经营状况而对会计信息“加工”以及“改造”。但这将会造成信息的失真，并不能体现出它的全面性，使投资者对其的信赖性大大降低，并使他们遭受到经济上的损失。3.2.2对资源配置产生不利影响管理者利用盈余

21、管理对投资人发送不符合实际的盈余状况，将会使他们对投资行为进行误判，并影响了社会资源的配置，使社会资源得不到有效的配置，损害了证券市场资源优化配置功能，阻碍了资本市场的健康有效的发展。3.2.3对企业的长远发展产生不利影响尽管盈余管理能给公司产生某些好处，但当投资者和债权人发现企业进行了对他们不利的盈余管理，就会导致他们对企业失去信任，导致股票业绩下滑，资本市场失灵，影响企业形象。给企业以后的发展产生不利影响。目前，盈余管理已经成为上市公司会计财务信息披露质量的一个重要问题。过度的盈余管理对上市公司产生了很大的影响。为了能够很好的防范不恰当的盈余管理，应该从经营者利用的动机以及手段进行充分分析

22、。第四章 上市公司盈余管理的动机分析上市盈余管理的动机为：管理当局为实现公司效益或市场价值最大化的目标，从而采用各种盈余管理政策的内在原因。4.1国外盈余管理动机分析4.1.1报酬契约动机在代理理论中，因为股东和经理人有着代理关系，从而就有了报酬契约。经理人员的报酬很大程度上取决于当期的会计盈余。因此对于其它状况同样时，经理人员为了能获得更多的利益会让会计政策朝向更利于它们的方向一面移动。在国外，正是由于这种报酬与业绩挂钩的制度，报酬契约成为盈余管理动机之一。在国内，许多上市公司目前还未形成系统的奖励计划，有相关研究成果表明，我国上市公司董事长、总经理的年度报酬与企业经营业绩之间显著相关关系（

23、李增泉，1999）。所以，上市公司高层人员为了获得高额报酬而进行盈余管理的动机目前在我国并不显著。但是目前一些上市公司已经建立以年薪制为主要形式的激励机制。因此可以预见，为了获得高额报酬进行盈余管理的现象会逐步增加。4.1.2债务契约动机负债经营是把双刃剑。它既可以为公司带来杠杆利益，但也面临着非常大的财务风险。为了减少该风险，投资人在签订契约时会有着某些限制性的款项。比如：不可以超出规定放出过多的股利、不可以再贷款时比规定的数额要多等。如果不遵循这些条款，企业的资金将会被投资者收回，因此，如果经营者面临经营状况不好的情况时，经常会利用盈余管理减少违约的状况。这些限制性条款订立与监督都是以会计

24、数据为依据的，因此管理当局就有可能通过盈余管理修改会计数据以减少违约的可能性。4.1.3资本市场动机通过股票市场公司可以获得大量不用还本的资金，因此，它是为公司提供资源来源的场所。然而该市场也有着相应的条件去要遵守，盈余信息是最需考虑的。因此，这会使经营者在盈余管理时以短期业绩盈利为目标。利用盈余管理可明确看到每个公司的盈利状况，让投资人可以及时的对其更好的了解，从而可以提高股票的价格。4.1.4政治动机政治成本是由于政治活动使企业的财富发生了转移，从而给企业造成的经济损失和企业为阻止财富发生转移所付出的代价。由于现代企业不可能完全置身于政治之外，它一定会被卷入政治活动中，所以管理当局必须要考

25、虑的问题就是如何在竞争中获得更多的财富而不是财富的转出。瓦茨和齐默尔曼研究表明，公共消费品的价格如果不是按正常规律上涨，将会让企业的盈利变高变多，吸引投资者们的广泛关注。政府会通过法律方式对企业进行操控，所以，这个行业的企业将会比其它企业更有效的利用盈余管理让其受到利益的损失变少的动机。4.2国内盈余管理动机分析4.2.1首次公开发行股票的动机公司股票上市往往会给企业带来很大的好处，但是不是所有的企业都股票上市的。根据公司法规定，公司上市必须具备一定的条件，如公司必须在最近三年内连续盈利。然而很多无法达到要求的公司通过盈余管理来提升业绩从而获取上市资格。在取得上市资格后，企业要考虑的就是如何新

26、股发行募集更多的资金，而在发行数量既定的情况下，管理当局只有进行盈余管理提高股票发行价格。4.2.2配股动机为了扩大再生产，公司需要通过配股进行再次融资。融资数额的大小受配股价格的影响。而配股价格又受公司业绩的影响。但中国证监会对配股资格有严格的要求，所以，上市企业可以利用盈余管理使企业的业绩变高，进而使股价上升。4.2.3避免“摘牌”或“特别处理”的动机证券管理法规定，上市公司连续两年出现亏损会被特殊处理，连续三年亏损将被暂停上市。如果在一定时间内不能改变亏损状况，将不在允许公司进行上市。当公司处于这些特殊处理政策后，筹资难度增大，资金成本上升。因此，上市公司为了避免摘牌或特别处理的处罚，往

27、往通过盈余管理提高公司业绩。4.2.4炒作股票，提升公司形象的动机公司的获利和其它有利信息都将影响到投资人的决策，增加股票价值，营造更好的企业形象。股价的上升，说明公司价值的上升，从而提升公司形象。股价的上涨，给公司利益相关者带来极大的好处。因此，上市公司为了提升公司形象，进行盈余管理。4.2.5节约税收动机所得税是促使企业管理当局进行盈余管理的动机。企业所得税的征收，往往结以会计利润为基础，根据税法的规定，进行纳税调整。企业为了减少税务的负担，尽量上资金较少的流出，得到较低的报告净收益。虽然相关部门对其有着明确规定，可以降低盈余管理的空间，但还是有某些政策可以给经营者进行选择。第五章 上市公

28、司盈余管理的手段分析5.1利用会计方法进行盈余管理 5.1.1利用会计政策的选择及其变更会计准则表明企业在满足变更条件的情况下可以变换原已采用的会计政策，但如果任意变更会计政策，会计信息的可比性就得不到应有的保证。常用的利用变更会计政策进行盈余管理的工具主要包括：变更存货计价政策，长期股权投资的计量方法的变更，变更折旧政策以及企业合并等。工具种类丰富，为我国上市公司提供了比较自由的选用政策的权力。因此当企业管理当局的利益或公司的价值受到威胁时，企业管理者便会在会计准则允许的范围内，利用职业判断，选择或变更会计政策呈现一份对自己或公司有利的会计盈余信息。 案例，2017年4月

29、28日，中华人民共和国财政部（以下简称“财政部”）发布了企业会计准则第42号持有待售的非流动资产、处置组和终止经营（财会201713号），自2017年5月28日起执行；2017年5月10日，财政部发布了企业会计准则第16号政府补助（2017年修订）（财会201715号），自2017年6月12日起执行。按照上述企业会计准则的规定和要求，公司对原会计政策进行相应变更。5.1.2利用会计估计变更会计估计变更就是根据现已掌握的信息而对企业资产或负债进行重新估价列报的过程。为了使企业灵活地应对多变复杂的经营环境，准则制定者给予了企业一些诸如坏账准备的计提比例、存货损失、固定资产使用年限等项目，自行选用会

30、计估计的自由，方便其发展壮大。但现实情况是，上市公司管理当局在行使权利的时候，往往拿其在为实现特定目的的盈余管理上面而大做文章。 案例，1月5日，国投安信发布公告称，公司全资子公司安信证券于2015年12月31日召开第三届董事会第三十一次会议，审议通过了关于安信证券变更融资类业务坏账准备计提标准的议案。据测算，预计因该变更将增加提取融资类业务坏账准备9364.54万元，将减少安信证券2015年度利润总额9364.54万元，减少2015年度净利润7023.4万元。据证券日报记者统计，安信证券是去年股市大幅下跌之后第七家发布类似公告的券商。这说明在去年的9月份到12月份之间，券商的两融业

31、务还是出现了一些损失，但是去年券商的利润已经相当可观，适当计提坏账准备既可以提示融资类风险，又可以为今年的利润压力减轻负担。5.1.3利用资产减值准备上市公司每年年底对企业资产的减值损失的估计，在很大程度上让财务人员在估计过程中发挥了主管能动性，提供了很多空间使其进行盈余调整。企业管理当局可以通过对资产减值准备进行调整，在有需要的情况下，可能会高估当期计减值准备，或将以前年度未确认的资产减值及很有可能在以后经营期间的减值准备一并在当期确认，以期提升为来期间的经营业绩。案例，雅戈尔集团股份有限公司发了一份关于计提中信股份资产减值准备的公告，对 2017 年末资产负债表的各类资产进行初步检查和减值

32、测试，认定公司投资的中信股份(HK.00267)已发生减值，基于谨慎性原则，拟对其计提资产减值准备 330836.92 万元(以审计数据为准)。公司于 2015 年通过新股认购和二级市场买入的方式投资中信股份，作为可供出售金融资产核算。截至 2017 年 12 月 31 日，公司持有中信股份 145451.30 万股，投资成本2036475.96 万港元，折人民币 1702290.25 万元；期末账面值 1640690.66 万港元，折人民币 1371453.33 万元。除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，本公司于资产负债表对公司的账面价值进行检查，当有证据可以证明某个金融资产发

33、生减值状况时，计提减值准备。当可供出售金融资产的公允价值发生严重下降，预期这种下降趋势属于非暂时性的，就认定其已发生减值，将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，可以知道减值状况。经过确认减值损失的可以卖债务工具，当以后的会计公允价值达到原减值损失，可以将原来的损失转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不通过损益转回。企业的公允价值“严重”的标准为：最近一年内公允价值累计下跌超过 30%。本公司对可供出售权益工具投资的公允价值下跌“非暂时性”的标准为：公允价值连续下跌时间超过 12 个月。雅戈尔将可供出售金融资产转到权益法长期股权投资，就是把持有宁波银行1

34、1%股权产生的损益变动，先到自己的利润表上出现一下，再去影响资产负债表，本质就是为了账面利润的美化。5.1.4利用收入的确认这在实际操作中，是管理当局屡试不爽的方法，其突出的几个特征：（1） 提前确认收入：还未满足收入确认条件就予以确认，已满足却条件不予确认和虚构收入交易或事项上市公司执行的不满足规定，为了达到相应的需求，可以盈余管理。例如有些公司在收到款项时就确认收入，而不管未来是否仍提供服务。而事实上，公司收到款项有时仅仅是预付款项，应先计为负债，等到有关产品和相关劳务已提供后才可以确认收入。再比如，有些公司在所有者权益上的风险和报酬没有转移，购货方有可能退货或买方有可能拒付款项时就确认收

35、入。这些都是提前确认收入，从而达到虚增利润的目的。（2）延迟确认收入：当本期收入充足，预计未来期间的利润水平下降时，为使公司的收益呈现一种平稳增长状态，管理层就会采用延迟收入工具，进行收入平滑，从而向市场传递一种稳定利好信号，误导利益相关者的判断和决策。（3）创造收入事项：是企业为达到增加利润的目的而人为制造经济业务以增加收入行为。例如上市公司在年底做一笔销售，在于第二年度退货，从而达到虚增当年利润。案例，潜能恒信公司的证监会发行部审核二处有关IPO会计问题审核提示，收入确认是否合理、能否反映经济实质：（1）收入确认是理解企业会计政策的基础。要按业务类型（分产品、项目）结合具体情形说明收入确认

36、的方法、时点；（2）审核中关注利用跨期确认平滑业绩的情形，要将申报报表收入情况与报税务局、工商局的原始报表进行比较分析；（3）技术服务收入的确认从严审核。完工百分比法要求提供外部证据，要求申报期间保持一致性。因此，采用完工百分比法确认收入，操纵空间较大，为审核关注重点。采用完工百分比法确认收入，要求企业有较为健全的内控制度，取得充足的内外部证据。其中内部证据包括合同、派工单、工程技术文档、阶段性工作报告等。外部证据包括客户对工程进度的确认，如初验报告、终验报告，第三方机构如监理公司对完工进度的确认，以及客户应收账款回函等。其中外部证据的可信程度高于内部证据。拟上市公司如采用完工百分比法，需要尽

37、可能多的取得能够互相印证的外部证据，同时准备充足的内部证据。如果不能取得比较充分、可靠地外部证据，谨慎的做法是像飞利信这样，推迟收入确认时点，在取得终验报告时再确认收入。5.1.5利用费用的确认管理当局利用费用的确认进行盈余管理的手段，与利用收入确认的手段大同小异；管理当局在本期亏损已无力挽回的情况下，干脆将错就错，将未来期间的费用在本期入账，以期提升未来期间的业绩。为了增加本期利润或平滑收益，管理层可能将本属于本期的费用作为待摊费用予以递延。 案例，2015年4月，河北省廊坊市开发区某外商独资企业与韩国女演员全智贤所在经纪公司签订广告代言活动，邀请全智贤为该企业产品代言，并由其经纪

38、公司为所代言产品拍摄广告。该外商独资企业在办理对外支付税务备案时，认为广告的拍摄地在韩国，其支付的价款属于境外劳务报酬，根据劳务发生地归属原则，在中国不应缴纳企业所得税。廊坊市开发区国税局与企业反复沟通谈判，最终对该笔广告代言费支付款项的50%认定为特许权使用费所得，按10%税率扣缴企业所得税，另外50%为劳务所得，由于艺人按合同约定并不需要来华出席相关活动，因此免征企业所得税。企业对税务机关的认定结果表示认同，并积极履行了扣缴企业所得税的手续。河北省廊坊市开发区某外商独资企业从支付给韩国某明星经纪公司的广告代言费中扣缴非居民企业所得税31.7万元，这是河北省首个将明星广告代言费认定为特许权使

39、用费的案例。5.2利用非会计方法进行盈余管理 5.2.1关联交易关联交易影响盈余的关键是交易价格能否公允，如果关联交易的交易价格是公允价格，则不会对交易双方产生影响。但实际情况是，上市公司与其关联方交易多采取的是“约定价格”；每笔交易价格的高低就取决于上市公司与关联方两者之间的特定“需要”，从而为上市公司进行盈余管理提供了可能。利用关联交易调整会计报告信息的方法比较常用的有关联方之间的关联购销、费用分担、向资金占用方收取占用费、资产租赁等。 案例，2010年6月7日华谊公司分别与齐心伟业和兄弟盛世签署股权转让协议，根据协议约定，兄弟盛世持有华谊音乐35%的股权被华谊公司以人

40、民币2086万元的转让价款收购，齐心伟业持有华谊音乐14%的股权被公司以人民币834.4万元的转让价款收购，合并收购华谊音乐49%的股权，此次收购完成后，公司持有华谊音乐100%的股权。(2)因为华谊公司控股人王忠军持有股份为69.4%，所以公司同兄弟盛世为关联方关系。依据深交所股票上市规则，这次交易为关联交易。5.2.2资产重组资产重组是企业通过合并、分立等手段，将企业的资产重新组合和安置。其本质在于对交易发生的时点的确认，针对同一项交易在不同时点确认产生的结果是不同的，因而给公司的管理层进行盈余管理提供了一个很好的契机，其可以在一个经营业绩不佳的会计年度结束之前，与关联方公司进行一些价格不

41、公允的资产置换，扭亏与盈；管理层为提高未来公司资产的盈利能力提高经营效率，也可以通过使用企业营运不佳的资产进行分离的方法。案例一，浙江东方(600120)2004年利润是19143.6万元，净利润10201万元，常规盈利5339万元，其中，对资产处理的收益3236.87万元，约为企业本年净利润31.7%。企业近三年净资产收益率是13.59%、10.29%、10.34%，平均资产收益率均是高于10%。案例二，ST寰岛(000691)利用股票转让等方式让“摘星”实现了经济上的获益，200年报告里显示净利润3725.05万元转亏，这对资产重组发挥出了重大的作用。5.2.3寻求地方政府的支持上市公司一

42、般规模比较大，通常为所在的地方提供了大量就业岗位及增加地方税收收入，而且上市资格很难得。因此当上市公司经营出现危机，其失去上市资格时，这一幕是地方政府最不愿看的，这时，地方政府就可能及时给予力所能及的帮助，如采取减免贷款利息、减轻税负、财政补贴等措施，帮助上市公司渡过难关，以发展本地经济。案例，2012年12月4日，安徽工业大学校长李家新向马鞍山副市长王晓焱一行简要介绍了学校的基本情况和“十二五”建设发展目标，对马鞍山市多年来给予学校的帮助和支持表示衷心的感谢，并就学校建设发展规划修编、兴安村征迁扫尾等问题寻求马鞍山市委、市政府及相关部门的协调与支持。通过本次调研比较系统地了解了安徽工业大学，

43、安徽工业大学是伴随着马鞍山的发展一起成长起来的，经过近60年努力，学校发生了突破性发展。马鞍山市始终高度关注安徽工业大学的建设和发展，张晓麟市长直接安排了本次调研活动，这本身就体现了对学校的重视，市委市政府在期望安徽工业大学进一步做大做强的同时，也会一如既往地给予学校全力帮助和支持。针对学校提出的问题，她要求市相关部们加强与学校的沟通与协商，针对具体问题拿出工作方案，尽力给予支持和配合。第六章 规范上市公司盈余管理的措施6.1提高投资者的整体素质投资者、债权人是会计报告的中药使用人，会计信息将会对它们产生重要影响。对于证券市场，会计信息的质量将会对投资人的收益状况多少有很大影响。如果所有的投资

44、者、债权人的素质都得到了提高，并且具备了分析财务报告和附注的能力，这样会提升投资者对盈余管理的关注程度，使经营者减少对其操控。所以，要适当的对其进行宣传，可以让投资者提高对其关注度，更好的理解盈余管理消极行为的认识。目的是投资者、债权人通过自行监督来抑制盈余管理。6.2完善公司治理机制完备的公司治理包括以下几个条件：第一，优化股权结构 ，当企业的国有控股权逐步增多时，要增加流通股的比率，吸收其它企业的股份，使其比例不断下降。第二，完善上市公司管理层的激励机制 。通关改变奖励机制，可以更好的促进经营者为了企业以及经营者的利益出发，减少重视盈余数量状况而忽视盈余质量的产生。第三

45、，完善法人治理结构，合理的建立董事会和经理层的分离机制 。目前我国，董事会的成员大部分都是公司的经理或者是由大股东所派，他们通常都代表着企业管理者的利益，这样董事会与经营管理者合伙进行盈余管理改变财务报告的可能性就会很大。因此，要建立和完善独立董事制度，完善监事会职能，可以更好的监督其它懂事的状况。使其逐步称为更加独立、透明，可以对上市公司行为很好的进行更正。6.3完善会计准则6.3.1减少会计政策的灵活性会计准则保留灵敏性是必不可少的，这是由于在定制时往往掺杂着政治利益，往往关系着很多人的利益。所以，为了照顾这些人的权益，公司就会留有一些选择性。因此，这种灵活性给盈余管理带来了重大

46、多用，可以让公司根据自身收益情况最大时而采取相应的措施行为。因此，在制定会计准则时在不减少信息质量的情况下，会让会计程序相应变少，并对每种状况作出具体要求，特别是收入与费用状况。这些都可以为企业进行盈余管理获取盈利带来一定的可能。6.3.2制定新的具体的会计准则要有一定的前瞻性因为企业在实际状况时遇到的都是各种情况下的，经济发展也不断的改变，完全有可能会产生新的状况以及交易规则。所以，会计准则不仅要满足现在的规范，还要对以后有可能出现的状况作出规范，因此不能完全应对，会有部分的漏洞。会计准则要经常对以后的环境改变作出理性科学的预测。才能不产生制度上盲点，对盈余管理带来更好的影响。所以，制定新的

47、会计准则要有一定的超前意识，对未来的会计环境变化要超前的、科学的分析预测。6.4完善股票发行制度6.4.1实现股票发行制度的完善放弃原有的连续3年盈利要求，改为累计3年盈利，要求股份公司成立3年以上。修改现行股票发行价格的确定方式，逐步过渡到由市场确定价格的定价模式。6.4.2进一步完善配股政策配股资格以净资产收益率作为唯一的控制参数，将会让企业产生盈余管理的弊端，因此，采用多参数考评指标，综合评价公司的经营业绩。6.4.3改进退市制度不仅要考虑亏损年限，还要考虑亏损程度和亏损性质，并以公司的收现能力、偿债能力、持续经营能力等综合考虑。增加非会计参数。6.5转变审计交易模式如今，中国的会计师事

48、务所受雇于上市公司，对其会计信息进行审计。以确保会计信息质量，审计的相关费用由雇主支付，这在很大程度上削弱了会计师事务所的独立性，严重影响会计信息的可靠性。要改变当前的模式，采取的措施有：要求上市公司设置专项资金账户，审计佣金由它来支付。以减少企业管理当局对会计师事务所施加压力的来源，增强了会计师事务所的独立性。建立注册会计师民事赔偿机制。如注册会计师在审计过程中，窜通舞弊或重大过失而不能发现上市公司不当的盈余管理行为，使得投资者、债权人遭受巨大损失的，注册会计师因承担相应的民事赔偿责任。6.6进行德治加强道德对法治的支撑作用，充分利用它的教化特点，增加社会的文明程度，为盈余管理提高更好的环境

49、。我们不仅在道德中彰显法治的要求，还要充分利用它对法治建设的促进作用，可以让其更好的适应，让它们相互间更加协调。德道教育中还要体现法治内涵，让人民可以更好的理解法治观念，提高法律意识，人们从各个方面都以遵循法律为主的思想。树立正确的人生观念，加强自我控制力，抵抗不同形式的诱惑力。结束语盈余管理是现代会计理论研究中的一个重要课题，它的存在有其特定的背景和条件。在现代市场经济中，可以预见人们不可能完全解决契约磨擦和沟通磨擦的问题。尤其是在信息交流方面，代理人永远都会拥有一部分私人信息，这些信息永远都不可能被委托人或其他会计信息使用者完全知晓。因为，法律不允许这样做，成本效益原则也不赞成这样做，技术

50、上也还存在问题。因此，盈余管理将会继续存在下去，透过法律、规则和人力是不可能把它完全消除的，除非市场经济也不再存在了。既然在市场经济环境中，无法透过法律、规则和人力去消除盈余管理问题，那么我们就应当对盈余管理的客观存在有一个科学的观念和正确的认识，用平静的心态对待它。既不能让它放任自流，也不可能完全杜绝，掌握好一个度，是我们用好盈余管理的关键错在，只要我们合理有度地利用盈余管理的手段，才能保证经济往更健康的方向发展。18致 谢时间如沙漏中的沙，恍然间，大学的四年时间转瞬即逝，追忆这段经历，一幕幕仿佛又出现在眼前，不曾忘却。本论文是在我的导师XXX老师的悉心指导下完成的。老师在有教学任务的情况下，依旧抽出时间指导我们的论文，从初稿到定稿，老师一次次帮助我修改，指出问题，提出修改意见，不厌其烦的一次次检查我的论文，不断审核，将所有问题和瑕疵都找出来改正。在此我对XXX老师的精神和诚挚表示崇高的敬意。在本科求学过程中得到了众多同学的关心和帮助，在此表示由衷的感谢，他们对我的本科学习方向进行了积极指导。多年的朝夕相处，不管在生活上还是学习中，他们都给予了我极大的帮助，因为他们的陪伴才让我克服了那些困难，这份情谊永远不会忘记。我要感谢我的父母，他们是我的启蒙老师，为了我倾注了心血，每当我遇到困难时，是他们在背后默默的支持和鼓励我，让我不再