企业成本管理会计

1、1 企业成本管理会计企业成本管理会计中英合作金融管理本科中英合作金融管理本科2第一章第一章 成本管理会计概述成本管理会计概述3 为帮助管理层决策，通常为帮助管理层决策，通常应区分以下三类信息：应区分以下三类信息： 一. 战略、战术与运营信息 企业成本会计系统企业成本会计系统 设计的初衷设计的初衷是是 为企业管理层为企业管理层进行有效决策提供进行有效决策提供相关信息。相关信息。 战略信息，是指企业的高层管理者用来制定公司是指企业的高层管理者用来制定公司目标并评价这些目标是否已经达到的信息。目标并评价这些目标是否已经达到的信息。 典型的战略信息包括：典型的战略信息包括：企业整体及各部门获利能企业整

2、体及各部门获利能力的详细情况，未来的资金需求力的详细情况，未来的资金需求1. 1.战略信息：战略信息： 4 战略信息的特征：战略信息的特征： 1.）可以通过外部或内部渠道获得；）可以通过外部或内部渠道获得； 2.）对信息使用者的知识水平要求较高；）对信息使用者的知识水平要求较高； 3.）与进行长期决策相关；）与进行长期决策相关； 4.）所涉及的问题与企业整体相关；）所涉及的问题与企业整体相关； 5.）通常基于特定情况；）通常基于特定情况； 6.）既有定量信息，也有定性信息）既有定量信息，也有定性信息 战术信息，是指与中层管理者作出可用资源应该是指与中层管理者作出可用资源应该如何进行分配，以及如

3、何有效使用这些资源等决策相如何进行分配，以及如何有效使用这些资源等决策相关的信息。关的信息。 如：如：劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析、劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析、现金流量预测现金流量预测.2.战术信息：5 战术信息的特征：战术信息的特征： 1.）信息大多来源于企业内部）信息大多来源于企业内部 ； 2.） 对信息使用者的知识水平要求较低；对信息使用者的知识水平要求较低； 3.）与中短期决策相关）与中短期决策相关 ； 4.）通常描述和分析个别部门或区域的活动）通常描述和分析个别部门或区域的活动 ； 5.）通常基于常规情况）通常基于常规情况 ； 6.）只有定量信息）只有定量信息

4、运营信息，是指基层管理者或监管人员完成其工是指基层管理者或监管人员完成其工作所必需的信息，这些信息使他们能够监督企业各个作所必需的信息，这些信息使他们能够监督企业各个部门的运营效率。部门的运营效率。 包括：包括：生产工人与设备的产量报告、每个工人的生产工人与设备的产量报告、每个工人的人工工时、完成任务所花费的时间人工工时、完成任务所花费的时间.3.运营信息：6 运营信息的特征：运营信息的特征： 1. 1.）信息完全来自于内部；）信息完全来自于内部； 2.2.）非常详细，通常是没有经过汇总）非常详细，通常是没有经过汇总加工的原始数据；加工的原始数据； 3.3.）与）与短短期目标相关；期目标相关；

5、 4.4.）与具体任务相关；）与具体任务相关； 5.5.）应连续编制和提供；）应连续编制和提供； 6.)6.)本质上属于定量信息本质上属于定量信息7 决策过程，可以描述决策过程，可以描述 为八个步骤：为八个步骤：o1.1.识别目的、目标或问题；识别目的、目标或问题；o2.2.确定有助于实现目标或解决问题的备选方案；确定有助于实现目标或解决问题的备选方案；o3.3.搜集并分析与各备选方案相关的数据；搜集并分析与各备选方案相关的数据；o4.4.进行决策；进行决策； （描述预期的结果，并检查其是否与整体目标一致）（描述预期的结果，并检查其是否与整体目标一致）o5.5.实施决策；实施决策；o6.6.获

6、得关于实际结果的数据；获得关于实际结果的数据；o7.7.将实际结果与预期结果相对比，进行绩效评价；将实际结果与预期结果相对比，进行绩效评价；o8.8.必要时采取纠错行动，使实际结果与预期结果相一致。必要时采取纠错行动，使实际结果与预期结果相一致。 决策过程始于计划、结束于控制： 计划高层、中层管理人员；高层、中层管理人员； 控制基层或监管人员。基层或监管人员。 二. 决策过程计划控制8 三. 财务会计与与 成本管理会计的区别 财务会计：财务会计： （主要为企业外部）（主要为企业外部）提供企业一定期间的经营提供企业一定期间的经营业绩以及期末财务状况。业绩以及期末财务状况。成本管理会计：成本管理会

7、计： 是管理人员计划和控是管理人员计划和控制企业活动，并采取有效制企业活动，并采取有效决策的工具。决策的工具。2. 2.法律要求：法律要求：财务会计：财务会计： 根据法律要求，根据法律要求，法人组织必须提供财务法人组织必须提供财务会计信息。会计信息。 成本管理会计：成本管理会计： 法律没有要求企业法律没有要求企业必须提供成本管理会计必须提供成本管理会计信息。信息。1 1、目标：、目标：9 3. 3.信息格式：信息格式：财务会计：财务会计： 法律和会计监管机法律和会计监管机构规定了会计信息的格构规定了会计信息的格式，从而有助于不同企式，从而有助于不同企业间的比较。业间的比较。成本管理会计：成本管

8、理会计： 信息格式，由各企信息格式，由各企业自主决定。业自主决定。 4. 4.核算范围：核算范围：财务会计：财务会计： 采取整体原则，将企采取整体原则，将企业看作一个整体业看作一个整体。（关注（关注总体数量，最终结果体现总体数量，最终结果体现为财务报表。）为财务报表。） 成本管理会计：成本管理会计： 关注企业特定领域或关注企业特定领域或活动活动。（搜集的信息用于（搜集的信息用于帮助决策，而不是作为最帮助决策，而不是作为最终结果）。终结果）。10 5. 5.信息类型：信息类型：财务会计：财务会计： 货币性信息；货币性信息；成本管理会计：成本管理会计： 货币性、货币性、 非货币性信息。非货币性信息

9、。 6. 6.时间属性：时间属性：财务会计：财务会计： 事后归纳整理事后归纳整理（根据相关历史数据（根据相关历史数据进行计量）；进行计量）； 成本管理会计：成本管理会计： 既包括历史数据，既包括历史数据，也包括涉及未来的预也包括涉及未来的预测数据。测数据。11 四.成本管理会计的性质可以这样描述成本会计可以这样描述成本会计: : 1. 1.收集组织内部关于成本活动的信息收集组织内部关于成本活动的信息; ; 2. 2.根据预算、产品成本等信息编制报表根据预算、产品成本等信息编制报表; ; 3. 3.将相关成本归集到产品、服务和存货中将相关成本归集到产品、服务和存货中去去（即，计算产品、服务的成本

10、）。（即，计算产品、服务的成本）。12 管理会计， 是利用各种财是利用各种财务数据为使用者提务数据为使用者提供相关信息的会计。供相关信息的会计。 使用者利用这使用者利用这些信息作出决策、些信息作出决策、制定计划，并控制制定计划，并控制企业的活动。企业的活动。（而，而，这些信息大量的是这些信息大量的是成本信息）。成本信息）。 1. 1.生产、销售产品和服务的成本生产、销售产品和服务的成本; ; 2. 2.特定部门或区域的活动有关的成本特定部门或区域的活动有关的成本; ; 3. 3.企业、某部门或地区获得的收人；企业、某部门或地区获得的收人；4.4.企业、某部门或地区获得的利润；企业、某部门或地区

11、获得的利润；5.5.每一种产品、服务的收人与成本之间每一种产品、服务的收人与成本之间的关系；的关系；6.6.期末存货的价值；期末存货的价值；7.7.对未来成本的预测；对未来成本的预测；8.8.实际成本与计划成本之间的关系实际成本与计划成本之间的关系 管理会计：管理会计：成本会计最常见的要素：13第二章第二章 成本分类成本分类14 企业经营过程中发生的各种耗费。成本是一. 总成本: 产品或服务产品或服务 的总成本的总成本 由三个要素由三个要素（即，成本经济内容）构成（即，成本经济内容）构成 原材料成本、原材料成本、 人工成本、人工成本、 其他费用。其他费用。如：电费、电费、折旧费、折旧费、厂房租

12、金厂房租金成本可以按照多种标准进行分类15可以分为可以分为 直接成本、直接成本、 间接成本。间接成本。 直接成本，是指能够采取是指能够采取追溯方式整体追溯方式整体计入相关产品、计入相关产品、服务或部门的服务或部门的成本。成本。 包括包括: : 直接材料、直接材料、 直接人工、直接人工、直接费用。直接费用。 间接成本或或 间接费用， 是指与生产是指与生产过程相关、过程相关、但是不可能但是不可能采取追溯方采取追溯方式整体计入式整体计入特定产品的特定产品的成本。成本。 包括：包括：监监管人员的工资、管人员的工资、维修成本、保维修成本、保险费险费 二. 生产成本，按其与产品或服务的关系： 区分直接、间

13、区分直接、间接成本的关键：接成本的关键：是否必要。 若是若是直接；直接； 若不是若不是间接；间接；16可以进一步可以进一步 分为分为 ： 制造费用、制造费用、 管理费用、管理费用、 销售及配送费用、销售及配送费用、 一般间接费用一般间接费用间接费用，间接费用，按其用途：按其用途： 管理费用，是指企业管理活是指企业管理活动所发生的所有动所发生的所有间接材料、间接间接材料、间接人工、其他间接人工、其他间接费用。费用。 包括：包括：研究费用、开发费用、财务费用制造费用，也称为也称为间接生产费用，包括：间接材料、间接材料、间接人工、间接人工、其他间接费其他间接费用用 销售费用，是是指为销售产品或吸指为

14、销售产品或吸引顾客而发生的所引顾客而发生的所有间接材料、间接有间接材料、间接人工、其他间接费人工、其他间接费用。用。 配送费用，是指是指为确保将产品或服为确保将产品或服务发出或送达顾客务发出或送达顾客而发生的所有费用。而发生的所有费用。17经过上述分类，所有的成本都计入直接成本和间接成经过上述分类，所有的成本都计入直接成本和间接成本，成本构成如下表：本，成本构成如下表：v产品成本报表表中：完全生产成本完全生产成本 =主要成本主要成本+制造费用制造费用完全销售成本完全销售成本 =全部生产成本全部生产成本 + 管理费用管理费用 + 销售即配送费用销售即配送费用 + 一般间接费用一般间接费用生产成本

15、生产成本直接材料直接材料120 000直接人工直接人工 80 000直接费用直接费用 40 000主要成本主要成本240 000制造费用制造费用 25 000完全生产成本完全生产成本265 000管理费用管理费用 15 000销售和配送费销售和配送费用用 17 000一般间接费用一般间接费用 11 000完全销售成本完全销售成本 完全销售成本完全销售成本308 00018成本 三三.固定成本与变动成本按其性态按其性态可分为可分为 固定成本、固定成本、 变动成本、变动成本、半变动成本。半变动成本。 固定成本， 是指一定是指一定期间内发生的、期间内发生的、在一范围内不在一范围内不会受业务量高会受业

16、务量高低影响的成本。低影响的成本。例如：例如：厂房租金、折厂房租金、折旧旧 变动成本， 是指随着业是指随着业务量的变化务量的变化而变化的成而变化的成本。本。 例如：例如： 直接材料、直接材料、 直接人工、直接人工、 销售佣金销售佣金 半变动成本，是指同时包含固定是指同时包含固定成本成分和变动成本成分的成本。成本成分和变动成本成分的成本。 例如：例如：电话费电话费19责任中心四. 责任中心与成本单位 赋予一定权利、并承担相应赋予一定权利、并承担相应责任的企业的一部分。责任的企业的一部分。是指责任中心 按其承担责任的不同，按其承担责任的不同， 可以分为可以分为 成本中心、成本中心、 收人中心、收人

17、中心、 利润中心、利润中心、投资中心投资中心 如：一个部门、生产小组、如：一个部门、生产小组、20成本中心 成本中心，是指能够归集成本的是指能够归集成本的企业的一部分（对成本负责）。企业的一部分（对成本负责）。 成本单位，成本单位， 即与即与成本相联系的产出（负成本相联系的产出（负担成本的载体）。担成本的载体）。如：工厂的产品、火车上的座椅、医院的床位如：工厂的产品、火车上的座椅、医院的床位 一个部门、一台机器、一个部门、一台机器、一个特定项目、产品系列中一个特定项目、产品系列中的某一产品、需要分配的间的某一产品、需要分配的间接成本的集合接成本的集合 在成本中心内：在成本中心内： 将成本按将成

18、本按生产数量计算生产数量计算而得到单位成而得到单位成本本（即，每成本（即，每成本单位的成本）。单位的成本）。21利润中心 利润中心，是指既要考虑成本，是指既要考虑成本，又要考虑销售所取得的收人的责任中又要考虑销售所取得的收人的责任中心。心。 只对与产品销售相关的只对与产品销售相关的收人负责的责任中心收人负责的责任中心（如企（如企业的销售部）。业的销售部）。 实务中，已很少企业设此类责任中心。实务中，已很少企业设此类责任中心。 多数情况下，利润中心多数情况下，利润中心由许多成本中心构成。由许多成本中心构成。 收人中心收人中心 22投资中心 投资中心，是指除了对利润负责以是指除了对利润负责以外，投

19、资中心的管理层还必须考虑产生外，投资中心的管理层还必须考虑产生利润所需的资本投入，以及投资所需资利润所需的资本投入，以及投资所需资金的融资渠道的责任中心。金的融资渠道的责任中心。 投资中心的业绩评价投资中心的业绩评价 ： 投资的实际回报投资的实际回报 对比对比 投资的预期回报投资的预期回报 方法方法23五. 总成本、平均成本、边际成本 总成本，将随产量的上升而增加。总成本，将随产量的上升而增加。 总成本：总成本： 平均成本：平均成本： 也叫单位成本，是指用总也叫单位成本，是指用总成本除以生产量得到的生产成本除以生产量得到的生产或销售全部产品的实际成本或销售全部产品的实际成本. .平均成本平均成

20、本= =总成本总成本/ /总产量总产量例例 P24P24 总成本总成本= =总的直接成本总的直接成本+ +间接成本间接成本 总成本总成本= =固定成本固定成本+ +变动成本变动成本24 是指为每增加一个单位产品的生是指为每增加一个单位产品的生产所带来的总成本的增加额。产所带来的总成本的增加额。 边际成本：边际成本： 边际成本 = = 生产（生产（X+1X+1）单位的产品的总成本）单位的产品的总成本 - -生产生产X X单位的产品的总成本单位的产品的总成本例例 P25P25 计算公式：计算公式：25第三章第三章 成本性态成本性态26 业务量水平： 一. 成本性态的重要性 成本性态成本性态是指是指

21、 当业务量水平变化当业务量水平变化时成本变化的方式。时成本变化的方式。 1. 1.）生产产品的数量、）生产产品的数量、 2.2.）销售产品的数量、）销售产品的数量、 3.3.）接受订单的数量、）接受订单的数量、 4.)4.)生产过程中耗用燃料的数量生产过程中耗用燃料的数量 可能与企业的不同方面联系起来，可能与企业的不同方面联系起来， 包括下面的部分或全部：包括下面的部分或全部： 27了解成本变化规律之所以重要，是因为：了解成本变化规律之所以重要，是因为： 1.）它能够使重要的决策基）它能够使重要的决策基于理性而作出、于理性而作出、 2.）如果能够得到可能变化的）如果能够得到可能变化的相关信息，

22、那么才有可能对企业相关信息，那么才有可能对企业未来活动进行有效的计划。未来活动进行有效的计划。 3.）同样重要的是企业有一些控）同样重要的是企业有一些控制机制，以保证效率得以持续，制机制，以保证效率得以持续，这就要求获得关于企业成本的综这就要求获得关于企业成本的综合信息。合信息。成本性态的重要性 编制编制预算，也预算，也需要精确需要精确的成本信的成本信息，一旦息，一旦编制完成，编制完成，预算将作预算将作为衡量生为衡量生产过程有产过程有效与否的效与否的标杆。标杆。例如例如： 如果如果企业的成企业的成本急速上本急速上升，那么，升，那么，从其他厂从其他厂家购买零家购买零件而不是件而不是自己制造，自己

23、制造，可能更符可能更符合成本效合成本效益原则益原则 了解成本性态，从而寻求降了解成本性态，从而寻求降低成本的途径。低成本的途径。28 1.固定成本： 二.成本性态的表现形式 成本性态成本性态表现形式表现形式 固定成本、固定成本、 变动成本、变动成本、 半变动成本半变动成本 1. 1.）支付给高层管理人员的工资、）支付给高层管理人员的工资、 2.2.）为现有厂房支付的租金或税金、）为现有厂房支付的租金或税金、 3.3.）机器设备的购置成本以及企业提取的相关）机器设备的购置成本以及企业提取的相关折旧费折旧费 固定成本，通常可以被定义为不受业务量水平影通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种成本。然

24、而，固定成本与特定时期有关，因响的一种成本。然而，固定成本与特定时期有关，因此，也称为期间成本。此，也称为期间成本。包括： 29固定成本总额固定成本总额 固定成本的这种特性与业务量相联系： 在一定的业务量水平在一定的业务量水平内，成本总额保持不变；内，成本总额保持不变； 一旦达到一定的业务一旦达到一定的业务量水平，固定成本也随之量水平，固定成本也随之上升；上升； 因此，固定成本随业因此，固定成本随业务量的增加呈阶梯状上升。务量的增加呈阶梯状上升。成本成本业务量业务量业务量业务量成本成本阶梯成本30 直接材料成本、直接材料成本、 直接人工成本直接人工成本 2.变动成本： 变动成本，是指直接随着业

25、务量的变化是指直接随着业务量的变化而变化的成本，会计师通常会假设对于任何业而变化的成本，会计师通常会假设对于任何业务量，单位变动成本都保持不变。务量，单位变动成本都保持不变。 典型的变动成本： 稳定的材料单价、稳定的材料消耗量，稳定的材料单价、稳定的材料消耗量， 稳定的工资率、稳定的工时稳定的工资率、稳定的工时 变动成本的这种特性，是以稳定变动成本的这种特性，是以稳定（即不变的）（即不变的）的消耗量、稳定的单价为基础的。的消耗量、稳定的单价为基础的。包括： 31如果单价变化：如果单价变化： 如，批量采购获得价格如，批量采购获得价格折扣折扣（即，变动成本线的斜（即，变动成本线的斜率会更小）。率会

26、更小）。变动成本总额变动成本总额某些情况下：某些情况下： 业务量达到一定水平时，业务量达到一定水平时，才会发生相应的成比例的支才会发生相应的成比例的支出出（如，达到一定产量后奖金按（如，达到一定产量后奖金按固定比例支付）。固定比例支付）。业务量业务量成本总额成本总额32 1. 1.）收取固定服务费的同时）收取固定服务费的同时也按耗用的数量支付变动费用的也按耗用的数量支付变动费用的物业费、物业费、 2. 2.）机器设备预热、加工的电费。）机器设备预热、加工的电费。 3.半变动成本： 半变动成本，是既有固定成本特性又有变动成是既有固定成本特性又有变动成本特性的成本，因此，它在某种程度上受业务量水本

27、特性的成本，因此，它在某种程度上受业务量水平的影响。平的影响。 典型的半变动成本： 高低点法 半半变动成本的分解方法变动成本的分解方法： 公式中： Y Y总成本总成本 b b单位变动成本单位变动成本 a a固定成本固定成本 X X业务量业务量半变动成本模型：半变动成本模型： Y=a+bxY=a+bxbayyxxybx高低高低高高33半变动成本的分解增加的业务量增加的业务量 x x固定成本固定成本变动成本变动成本总成本总成本a a 图中： 距离距离a a代表最高点与最低点业务量之间变动代表最高点与最低点业务量之间变动成本的增加值，即成本的增加值，即bxbx34批量折扣对单位成本的影响批量折扣对单

28、位成本的影响 4.成本性态的其他类型：业务量业务量成本成本 业务量业务量成本成本 业务量业务量成本成本业务量业务量成本成本 超过约定水平所获取的折扣超过约定水平所获取的折扣成本初始固定的成本性态成本初始固定的成本性态有最大成本限制的成本性态有最大成本限制的成本性态35平均变动成本平均变动成本 5.平均成本（单位成本）：业务量业务量单位成本单位成本 平均固定成本平均固定成本平均总成本平均总成本成本成本单位成本单位成本 单位成本单位成本 36 6.变动成本变化的两种情况： 随着业务量的上升，随着业务量的上升，变动成本的变动幅度越来越小。变动成本的变动幅度越来越小。 上述成本的多数讨论，都假设成本性

29、态表现为线性方式。上述成本的多数讨论，都假设成本性态表现为线性方式。 然而，成本变化也可能表现为曲线方式。然而，成本变化也可能表现为曲线方式。 多数情况下，这种曲线式变化都是变动成本的变化引起的：多数情况下，这种曲线式变化都是变动成本的变化引起的： 随着业务量的上升，随着业务量的上升，变动成本的变动幅度越来越大。变动成本的变动幅度越来越大。 规模报酬递增：规模报酬递增： 规模报酬递减：规模报酬递减：成本成本 业务量业务量 成本成本 业务量业务量 37 1.企业类型： 三.影响业务量与成本高低的因素 业务量变化对业务量变化对成本的影响程度成本的影响程度可能的影响因素：可能的影响因素： 企业类型、

30、企业类型、 管理方式、管理方式、 生产能力利用程度、生产能力利用程度、 外部因素、外部因素、员工的素质及态度员工的素质及态度 资本密集型：资本密集型： 业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。 劳动密集型：劳动密集型： 业务量增加，会极大地增加成本（工资）业务量增加，会极大地增加成本（工资） 38 3.生产能力利用程度： 2.管理方式： 如果管理层致如果管理层致力于使成本降低力于使成本降低 他们他们可能会降低可能会降低 间接成本间接成本 有剩余能力：有剩余能力： 业务量增加，可能带来较低的成本增加。业务量增加，可能带来较低的成本增加。 无剩余能力：无剩余

31、能力： 业务量增加，会导致成本大幅上升。业务量增加，会导致成本大幅上升。 39 5.员工素质及态度： 4.外部因素： 例如例如, ,经济状况产经济状况产生的影响：生的影响： 失业率、通胀失业率、通胀 都可能都可能会影响到会影响到 业务量增加时业务量增加时的成本增长幅度。的成本增长幅度。 低素质、积极性不高的员工：低素质、积极性不高的员工： 业务量增加，可能会导致成本大幅上升。业务量增加，可能会导致成本大幅上升。 高素质、积极态度的员工：高素质、积极态度的员工： 业务量增加，可能带来较低的成本增加。业务量增加，可能带来较低的成本增加。40第四章第四章 成本要素成本要素41直接材料直接材料直接人工

32、直接人工间接费用间接费用 成本要素： 一. 材料成本企业存货企业存货 原材料原材料 在产品在产品（即没有完工的产品）（即没有完工的产品） 闲置的零部件或消耗材料闲置的零部件或消耗材料完工产品完工产品42 存货控制系统 预定存货、预定存货、 购买存货、购买存货、 收取存货、收取存货、 储存存货、储存存货、 将存货发给销货商并保持合适的存货将存货发给销货商并保持合适的存货水平水平（即对持有量进行控制）（即对持有量进行控制）1. 1.存货控制系统的内容：存货控制系统的内容：43 持有大量存货，成本昂贵且浪费持有大量存货，成本昂贵且浪费（占（占用资金的机会成本）；用资金的机会成本）； 如果存货耗尽，生

33、产将受到干扰，会造如果存货耗尽，生产将受到干扰，会造成潜在利润的流失；成潜在利润的流失； 长时间持有存货，可能会变质、报废，从长时间持有存货，可能会变质、报废，从而导致大量浪费。而导致大量浪费。 （另外，控制购入存货的质量同样重要： 因为劣质的存货将带来劣质的完工产品，从而因为劣质的存货将带来劣质的完工产品，从而使企业的声誉和形象受损。）使企业的声誉和形象受损。） 2. 2.对存货持有量进行控制的原因：对存货持有量进行控制的原因：44 确保有足够的存货满足完工产品的意外确保有足够的存货满足完工产品的意外需求；需求； 在各个生产步骤之间提供一个缓冲；在各个生产步骤之间提供一个缓冲； 能够获得可能

34、的批量采购折扣；能够获得可能的批量采购折扣； 能够应对材料供应方面的季节性波动；能够应对材料供应方面的季节性波动； 能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异；异； 有利于保证生产过程的平稳；有利于保证生产过程的平稳； 作为生产过程的一个重要部分作为生产过程的一个重要部分（如，葡萄酒需要（如，葡萄酒需要储藏一段时间才能发酵）；储藏一段时间才能发酵）； 通胀时期，可以作为对未来上涨价格的一个对冲。通胀时期，可以作为对未来上涨价格的一个对冲。 3. 3.持有存货的主要原因持有存货的主要原因（动机）：（动机）： 45 4. 4.与购买和持有存货相关的成本与购买

35、和持有存货相关的成本1.） 持有成本： 储存成本、监测（存货水平）的成本、储存成本、监测（存货水平）的成本、 资金利息费用资金利息费用（机会成本）、（机会成本）、 保险费用、保险费用、 报废成本、报废成本、 变质损毁成本变质损毁成本（包括浪费成本、处置成本（包括浪费成本、处置成本） 2.）订货（获得）成本： 与订货或接受订单有关的管理与办公费用、与订货或接受订单有关的管理与办公费用、 运输货物发生的运输费、运输货物发生的运输费、 企业自己生产存货的成本，而不是从外部采购企业自己生产存货的成本，而不是从外部采购( (即，自制即，自制存货存货产成品的生产准备成本）。产成品的生产准备成本）。46 3

36、.)缺货成本 （存货耗尽而发生的相关成本）：存货耗尽而发生的相关成本）： 企业销售量受到损失而发生的成本、企业销售量受到损失而发生的成本、 不得不紧急订货以补充存货的成本、不得不紧急订货以补充存货的成本、 生产停工损失生产停工损失（如：机器额外维护）、（如：机器额外维护）、 工人停工带来的成本、工人停工带来的成本、 企业声誉和形象受到损失带来的成本企业声誉和形象受到损失带来的成本（如：潜（如：潜在的未来销售损失）在的未来销售损失）47计算方法：计算方法： 5. 5.存货数量控制的内容：存货数量控制的内容： 1.1.）再订货点: 再订货点，是指决定再次订货时现有存货，是指决定再次订货时现有存货的

37、持有水平。的持有水平。 收到存货的最大间隔时间：收到存货的最大间隔时间： 发出订单发出订单收到订货的最大时间间隔。收到订货的最大时间间隔。 再订货点再订货点 = =存货的最高耗用量存货的最高耗用量收到存货的最大间隔时间收到存货的最大间隔时间 例：例：P56P5648最低（缓冲）持有量最低（缓冲）持有量= =再订货点再订货点- -（平均耗用量（平均耗用量平均间隔时间）平均间隔时间） 2.）最低（缓冲）持有量： 最低（缓冲）持有量，是指为避免缺货允许存货持有的是指为避免缺货允许存货持有的最低水平。最低水平。 计算方法：计算方法： 最高持有量，是指存是指存货持有量达到了造成企业货持有量达到了造成企业

38、资源潜在浪费的水平。资源潜在浪费的水平。 它与企业储备能力的增它与企业储备能力的增加有关，会导致额外成本加有关，会导致额外成本的增加。的增加。 3.）最高持有量：最高持有量 = =再订货点再订货点 + +再订货量再订货量- -（最低耗用量（最低耗用量 最低间隔时间）最低间隔时间）49再订货量再订货量= =最高持有量最高持有量- -最低持有量最低持有量 4.）再订货量： 再订货量，是指企业达到再订货点时需要采购的存货量。是指企业达到再订货点时需要采购的存货量。 在简单存货控制系统中：在简单存货控制系统中：再订货量，再订货量，是按经济订货量理论确认的存货采购量。是按经济订货量理论确认的存货采购量。

39、 在更复杂的存货控制系统中：在更复杂的存货控制系统中： 平均存货量平均存货量= =缓冲持有量缓冲持有量+1/2+1/2再订货量再订货量 5.）平均存货量： 平均存货量，是指企业在多是指企业在多数时间内持有的存货量。数时间内持有的存货量。 假设存货水平在最高假设存货水平在最高持有量与最低持有量之间持有量与最低持有量之间平稳地波动，再订货量是平稳地波动，再订货量是两者之差。两者之差。50 订货与运输成本订货与运输成本 存货持有成本存货持有成本 6.）经济订货量： 经济订货量，是指能使存货的（相关）总成本最低的订是指能使存货的（相关）总成本最低的订货量。货量。 存货的存货的相关总成本：相关总成本：

40、相关成本与经济订货量的关系，见相关成本与经济订货量的关系，见P58 P58 图图4-24-2 其中： C C单次订货成本；单次订货成本； D D 一定时间内的存货需求量；一定时间内的存货需求量；H H 一定时间内单位存货的持有成本。一定时间内单位存货的持有成本。 例例 P58P58HCDEOQ2经济订货量经济订货量EOQEOQ 计算公式：计算公式：51v A A类存货：类存货：严格管理严格管理v B B、C C类存货：类存货：简化管理简化管理 当存货量降到当存货量降到6060单单位时，将订购位时，将订购3030单位的单位的存货，使存货水平恢复存货，使存货水平恢复到到9090单位的最高水平。单位

41、的最高水平。 7.）其他存货控制系统： 90-60-30 90-60-30技术：技术： 这是一种对低成本存货控制这是一种对低成本存货控制的一种简化方法：的一种简化方法： 将采购的存货放人两个箱子，当其中一个将采购的存货放人两个箱子，当其中一个箱子中的存货耗尽时开始订货。箱子中的存货耗尽时开始订货。 两箱系统：两箱系统： ABCABC分类法：分类法： 统计发现：统计发现：80%80%的存货价值，其数量只占的存货价值，其数量只占20%20%。因此，企业应该将精力集中于高价值存货的有效控制。因此，企业应该将精力集中于高价值存货的有效控制。 帕累托（帕累托（80/2080/20）分类法：）分类法：52

42、v 先进先出法先进先出法v 后进先出法后进先出法v 加权平均法加权平均法 历史成本计价 （二）存货计价方法：（二）存货计价方法： 1. 1.存货的期末计价：存货的期末计价： 1. 1.）通常条件下，账面存货计价方法：）通常条件下，账面存货计价方法： （即，基本原则）（即，基本原则） 成本与可变现价值熟低法 2.2.）特殊的期末估价）特殊的期末估价（谨慎原则）谨慎原则） 2. 2.发出存货的计价：发出存货的计价：53 先发出旧先发出旧存货符合逻辑，存货符合逻辑，可以避免其变质可以避免其变质和报废；和报废； 容易理解；容易理解； 剩余存货的计价剩余存货的计价将更接近于可能将更接近于可能的重置成本。

43、的重置成本。 假设： 所有发出的存货都是按照最先购买的最先发出。所有发出的存货都是按照最先购买的最先发出。 例例 P59 P59 先进先出法先进先出法 的优点：的优点： 应用该方法比较耗费时应用该方法比较耗费时间，尤其是当企业多批次按不同价格购间，尤其是当企业多批次按不同价格购入存货时；入存货时； 管理人员发现按不同价格计算管理人员发现按不同价格计算同类材料的成本，决策变得困难起来；同类材料的成本，决策变得困难起来； 如果存在较高通胀，发出存货的如果存在较高通胀，发出存货的价值将与当前市场价值相差甚远价值将与当前市场价值相差甚远 先进先出法的缺点：先进先出法的缺点： 1.1.）先进先出法）先进

44、先出法54 发出存货将按发出存货将按照更接近于当前市照更接近于当前市场价值的价格进行场价值的价格进行计价；计价； 管理者对当管理者对当前价格更了解，因前价格更了解，因为发出存货的成本为发出存货的成本更接近于当前价格。更接近于当前价格。这可能更有利于进这可能更有利于进行有效决策。行有效决策。 假设： 所有发出的存货都是按照最后收到的最先发出。所有发出的存货都是按照最后收到的最先发出。 例例 P60 P60 后进先出法后进先出法 的优点：的优点： 对这种方法理解起来略对这种方法理解起来略有困难，因为可能会发出多批存货以有困难，因为可能会发出多批存货以满足总需求；满足总需求； 决策可能会更加困难，因

45、为决策可能会更加困难，因为存货价格的不同以及存货物理上的转存货价格的不同以及存货物理上的转移，即最旧的存货会先发出的事实与移，即最旧的存货会先发出的事实与成本计价方法不同。成本计价方法不同。 后进先出法的缺点：后进先出法的缺点： 2.2.）后进先出法）后进先出法55 材料价格的材料价格的任何波动都会被平任何波动都会被平滑掉，从而简化决滑掉，从而简化决策；策； 比先进先出法、比先进先出法、后进先出法更简单，后进先出法更简单，因为不需要确认存因为不需要确认存货的不同批次。货的不同批次。 要求： 每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均成本，其后每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均成本，其后的发

46、出存货就按照该平均成本计算发出存货的成本。的发出存货就按照该平均成本计算发出存货的成本。 存货的平均成本存货的平均成本 = =收到存货的总成本收到存货的总成本/ /收到存货的总数量收到存货的总数量 例例 P60P60 加权平均法的优点：加权平均法的优点： 计算的价格与实际成计算的价格与实际成本不符，并且当价格波动较大时会本不符，并且当价格波动较大时会变得更加复杂；变得更加复杂； 如果存在通胀，平均成本如果存在通胀，平均成本的计算滞后于实际价格波动，不利的计算滞后于实际价格波动，不利于核算的及时性。于核算的及时性。 加权平均法的缺点：加权平均法的缺点： 3.3.）加权平均法）加权平均法（移动加权

47、）（移动加权）56 发出存货按企业将购买的下一批存发出存货按企业将购买的下一批存货的价格计价。货的价格计价。 4.4.）其他存货计价方法：）其他存货计价方法： 按重置成本对发出存货计价。按重置成本对发出存货计价。 从而保证了发出存货的价值从而保证了发出存货的价值与市场价格更加一致。与市场价格更加一致。 发出存货按现有存货的最高价格计价。发出存货按现有存货的最高价格计价。 高进先出法：高进先出法： 次进先出法：次进先出法：优点：使存货价值更新更快；使存货价值更新更快；缺点：管理起来非常复杂。管理起来非常复杂。 重置成本法：重置成本法： 缺点： 对管理层来说更加困难；对管理层来说更加困难； 不符合

48、国内税务局的有不符合国内税务局的有关规定。关规定。57存货计价方法的选择关键 各个公司的实际情况。完全取决于完全取决于 方法保持前后一致 （遵循（遵循“一致性一致性”原则）原则） 然而，不同方法然而，不同方法 对企业盈利能力对企业盈利能力 有不同意义有不同意义 先进先出法： 发出存货成本低发出存货成本低利润高利润高 期末存货价值高期末存货价值高资产价值高资产价值高 后进先出法： 相反相反通胀情况下58三个指标之间的关系：三个指标之间的关系： 生产量比率生产量比率= =生产率生产率生产能力比率生产能力比率 二.人工成本： 生产率，是对生产预期产量是对生产预期产量水平的劳动效率的一种衡量。水平的劳

49、动效率的一种衡量。 生产能力比率 = =实际工时实际工时/ /预算工时预算工时 生产量比率 （即，实际产量与计划产量的比率）（即，实际产量与计划产量的比率） = =生产实际产量的预计工时生产实际产量的预计工时/ /预算工时预算工时 其他衡量劳动效率的指标：其他衡量劳动效率的指标： 预算工时预算工时 = =计划产量计划产量标准工时标准工时例例 P63P63（一）生产率与效率：（一）生产率与效率： 生产率（或效率） = =生产实际产量的预计工时生产实际产量的预计工时/ /生产实际产量的实际工时生产实际产量的实际工时59 应付工资应付工资 = =完成标准工时完成标准工时标准工资率标准工资率 + +超

50、标准工时超标准工时超时工资率超时工资率 例例P64P64v 周薪制周薪制v 月薪制月薪制计时工资计时工资计件工资计件工资 （二（二. .）员工报酬：）员工报酬： 薪酬计划（即，薪酬制度）：（即，薪酬制度）： 主要有主要有 用于支付按工作时间计算的员工工资用于支付按工作时间计算的员工工资 （超时工作可获超时报酬）。（超时工作可获超时报酬）。 1.计时工资： 具体形式：具体形式：v 使用简便、使用简便、v 员工也更愿意接受员工也更愿意接受（工资稳定）、（工资稳定）、v 雇主也愿意使用雇主也愿意使用（员工不会匆忙完成工（员工不会匆忙完成工作，保证工作质量）。作，保证工作质量）。 计时工资制的优点：计

51、时工资制的优点： 计时工资制的计时工资制的 工资计算：工资计算：60 折中方式折中方式 优点：优点： 2.计件工资： 员工按其生产的每件产品员工按其生产的每件产品约定的工资率获取报酬。约定的工资率获取报酬。 应付工资应付工资=生产数量生产数量每件工资每件工资 是一种简单的是一种简单的激励计划。激励计划。（这（这种工资制度对员种工资制度对员工个人、企业都工个人、企业都有利）。有利）。例例P66P66 可能不受员工欢迎可能不受员工欢迎（机器（机器故障无法工作，得不到工资）；故障无法工作，得不到工资）； 可能导致质量降低可能导致质量降低（员工可（员工可能加快工作速度）；能加快工作速度）； 可能会引发

52、嫉妒可能会引发嫉妒 两种方法结合运用: 例例 P65P65 缺点：缺点：61 工资或薪金之外的福利，工资或薪金之外的福利，包括： 个人医疗保险、公司轿车、抵押或贷款工具个人医疗保险、公司轿车、抵押或贷款工具 3.其他薪酬： 通常用来支付销售人员的工资。通常用来支付销售人员的工资。例例66663. 3.）额外福利）额外福利 这是一种为完成约定的工作而支付的一次性报酬。这是一种为完成约定的工作而支付的一次性报酬。 典型：建筑设计师、律师的报酬建筑设计师、律师的报酬 1. 1.）佣金：）佣金：2. 2.）费用）费用62 4.) 4.) 激励计划：激励计划： 个人激励计划、 集体激励计划、 全厂激励计

53、划。 一些典型的一些典型的激励计划激励计划( (制度制度) )：计件工资计划、计件工资计划、高工资率计划、高工资率计划、日工作量法、日工作量法、利润共享、利润共享、业绩相关支付计划业绩相关支付计划 三种类型：三种类型：为达到所设置的个人目标为达到所设置的个人目标的员工提供奖励。的员工提供奖励。 为达到目为达到目标的团体提供标的团体提供奖励。奖励。 为达到目为达到目标的整个工厂标的整个工厂提供奖励。提供奖励。63 当产量超过标准时提供奖励。当产量超过标准时提供奖励。 （另一种：时间节约计划，另一种：时间节约计划，为为低于低于标准的时间内完成工作的，提供奖标准的时间内完成工作的，提供奖励）。励）。

54、 以一个工作班次所能达到以一个工作班次所能达到的标准水平为基准，达到了这的标准水平为基准，达到了这一基准就能赚取约定的固定工一基准就能赚取约定的固定工资。资。 计件工资计划: 日工作量法： 优点：优点： 员工：员工：收人稳定；收人稳定； 管理层：管理层：更好地做薪酬更好地做薪酬预算、稳定的产出令协调预算、稳定的产出令协调工作更容易。工作更容易。 按高工资率为高生产率的员工支付工资。按高工资率为高生产率的员工支付工资。 例例P68P68问题：问题： 会诱使员工会诱使员工仓促完成而生产仓促完成而生产出低质量产品。出低质量产品。 高工资率计划：64 直接将员工的年薪与他们直接将员工的年薪与他们的业绩

55、联系起来。的业绩联系起来。 存在的问题：存在的问题： 奖金在不同年度之间会产生奖金在不同年度之间会产生波动，会使员工变得消极波动，会使员工变得消极（企业（企业利润波动，和员工努力无关）；利润波动，和员工努力无关）； 奖金需要纳税。奖金需要纳税。 业绩相关支付计划： 将企业赚取的将企业赚取的一部分利润以奖金形一部分利润以奖金形式付给员工。式付给员工。解决问题的方法：递延股票信托计划递延股票信托计划 利润共享：方法： 评价员工业绩，并评价员工业绩，并将员工归入不同等级将员工归入不同等级的业绩类别，按类别的业绩类别，按类别对应奖励。对应奖励。 存在的存在的问题：问题： 工作衡量有困难、业绩类别也会产

56、生争论。工作衡量有困难、业绩类别也会产生争论。654.4.）激励计划可能降低员工的整体生活质量；）激励计划可能降低员工的整体生活质量； 激励计划存在的一般性问题：激励计划存在的一般性问题： 1. 1.）激励计划的成）激励计划的成功，取决于平稳运转的功，取决于平稳运转的生产经营活动。对生产生产经营活动。对生产过程的任何干扰过程的任何干扰（如，（如，设备故障）设备故障），都会导致，都会导致激励计划的失败。激励计划的失败。 2 2. .）激励计划导致）激励计划导致薪酬经常波动，员工不欢薪酬经常波动，员工不欢迎；迎； 3. 3.）激励计划太复杂或）激励计划太复杂或经常变更，员工不喜欢；经常变更，员工不

57、喜欢； 5. 5.）激励计划可能导致员工内部不和。）激励计划可能导致员工内部不和。将激励计划引入企业，会产生下列一般性问题：将激励计划引入企业，会产生下列一般性问题：66与人工劳动相关的两个指标：闲暇时间比率 闲暇时间比率、劳动力周转率闲暇时间比率、劳动力周转率 = =闲暇时间数闲暇时间数/ /总生产小时数总生产小时数100%100%劳动力周转率 = =员工更换的数量员工更换的数量/ /这段时期的平均员工数量这段时期的平均员工数量100%100%劳动力周转的成本：劳动力周转的成本： 更换成本、更换成本、 预防成本预防成本例例 P70P70包括：招聘成本、招聘成本、培训成本培训成本确保人员不离开

58、的成本，包括：高福利服务成本高福利服务成本, ,如，幼儿园设施如，幼儿园设施67 将企业全部间接成本恰当地将企业全部间接成本恰当地分配给某一产品、服务或部门，分配给某一产品、服务或部门，这样： 能够将成本中心对企业盈能够将成本中心对企业盈利能力的贡献描绘得更加精确；利能力的贡献描绘得更加精确； 从而正确计算出每个产品的从而正确计算出每个产品的实际成本，然后与其销售收入相实际成本，然后与其销售收入相配比。配比。 例例 P71P71 三.间接费用与完全成本法 目的销售收入销售收入 减：销售成本减：销售成本毛利毛利 减：管理费用、减：管理费用、 销售及配送费用销售及配送费用净利润净利润 完全成本法损

59、益计算：完全成本法损益计算： 全部生产成本全部生产成本/ /件件= =主要成本主要成本/ /件件+ +分摊的制造费用分摊的制造费用/ /件件完全成本法完全成本法 销售成本= =销售量销售量全部生产成本全部生产成本/ /件件68制造费用的分配方法：实际分摊率法： 实际分摊率法、预计分摊率法实际分摊率法、预计分摊率法 某产品分摊制造费用某产品分摊制造费用 = =该产品分摊标准该产品分摊标准实际分摊率实际分摊率 实际分摊率实际分摊率 = =总的实际制造费用总的实际制造费用/ /各产品分摊标准之和各产品分摊标准之和 其中：其中：分摊标准占地面积、员工人数、占地面积、员工人数、机器工时、机器工时、直接人

60、工工时、直接人工工时、直接材料、直接人工直接材料、直接人工 例例 P72P7269预计分摊率法： 某产品分摊制造费用某产品分摊制造费用 = =该产品分摊标准该产品分摊标准预计分摊率预计分摊率 预计分摊率预计分摊率 = =总的制造费用预算总的制造费用预算/ /各产品预计分摊标准之和各产品预计分摊标准之和 其中：其中：分摊标准 例例 P73P73占地面积、员工人数、占地面积、员工人数、机器工时、机器工时、直接人工工时、直接人工工时、直接材料、直接人工直接材料、直接人工70 例例 P75P75 四.边际成本法 特点销售收入销售收入 减：变动成本减：变动成本边际贡献边际贡献 减：固定成本减：固定成本损