研发费加计扣除政策变化要点

1、1研发费加计扣除政策变化要点研发费加计扣除政策变化要点研发费加计扣除政策变化要点研发费加计扣除政策变化要点o一、研发活动的范围变宽了一、研发活动的范围变宽了o二、归集费用范围内容调整了二、归集费用范围内容调整了 o三、限制行业企业明确了三、限制行业企业明确了o四、研发项目有免于鉴证了四、研发项目有免于鉴证了 o五、委托开发加计扣除争议解决了五、委托开发加计扣除争议解决了 o六、研发过程中形成特殊收入要冲减研发费加计扣除了六、研发过程中形成特殊收入要冲减研发费加计扣除了o七、直接形成产品对外销售的材料费用不得加计扣除了七、直接形成产品对外销售的材料费用不得加计扣除了o八、财政性资金用于研发的加计

2、扣除政策明确了八、财政性资金用于研发的加计扣除政策明确了o九、不允许加计扣除的费用明确了九、不允许加计扣除的费用明确了o十、可以追溯扣除了十、可以追溯扣除了 o十一、会计核算的要求简化了十一、会计核算的要求简化了o十二、报送备案资料简化了十二、报送备案资料简化了o十三、税务机关后续管理工作要求加强了十三、税务机关后续管理工作要求加强了o十四、企业日常管理工作要求提高了十四、企业日常管理工作要求提高了 3一、研发活动的范围变宽了一、研发活动的范围变宽了o 按照旧政策（国税发按照旧政策（国税发20082008116116号和财号和财税税201320137070号）的规定，研发活动限于号）的规定，研

3、发活动限于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和国家发展和国家发展改革委员会等部门公布的改革委员会等部门公布的当前优先发展的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（高技术产业化重点领域指南（20072007年度）年度）规定项目的研究开发活动。规定项目的研究开发活动。o 而新政策采用的是而新政策采用的是反列举反列举的方式，也就的方式，也就是除是除列举之外的列举之外的研发活动研发活动均属于均属于可加计扣除可加计扣除的研发活动。的研发活动。列举到的列举到的不属于不属于可加计扣除的研发活动可加计扣除的研发活动 o （1 1）企业产品（服务）的常规性升级。）企业产品（服务）的常规性升级。

4、 o （2 2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 o （3 3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 o （4 4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。行的重复或简单改变。 o （5 5）市场调查研究、效率调查或管理研究。）市场调查研究、效率调查或管理研究。 o （6 6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控

5、制、测试分析、维修维护。、测试分析、维修维护。 o （7 7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。）社会科学、艺术或人文学方面的研究。 研发活动的范围变宽了研发活动的范围变宽了o 实际上，上述活动在旧政策下也不属于实际上，上述活动在旧政策下也不属于可加计扣除的研发活动范围，所以这项反列可加计扣除的研发活动范围，所以这项反列举完全是扩大了研发活动的范围，举完全是扩大了研发活动的范围，换言之，换言之，从操作上以及政策的清晰度方面，由原来的从操作上以及政策的清晰度方面，由原来的正列举变成了反列举，正列举变成了反列举，只要不在排除范围之只要不在排除范围之内，都可以实行加计扣除内，都可以实行加计扣除。o

6、另外还增加了另外还增加了创意设计活动创意设计活动：即指多媒：即指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。设计、模型设计等。 创意设计活动创意设计活动o 创意设计，是把再简单不过的东西或想法不断创意设计，是把再简单不过的东西或想法不断延伸给予的另一种表现方式，创意设计包括工业设延伸给予的另一种表现方式，创意设计包括

7、工业设计、建筑设计、包装设计、平面设计、服装设计、计、建筑设计、包装设计、平面设计、服装设计、个人创意特区等内容。设计除了具备个人创意特区等内容。设计除了具备“初级设计初级设计”和和“次设计次设计”的因素外，还需要融入的因素外，还需要融入“与众不同的与众不同的设计理念设计理念-创意创意”。o 创意创意 + + 设计设计o 创意设计，简而言之，它是由创意与设计两部创意设计，简而言之，它是由创意与设计两部分构成，是将富于创造性的思想、理念以设计的方分构成，是将富于创造性的思想、理念以设计的方式予以延伸、呈现与诠释的过程或结果。式予以延伸、呈现与诠释的过程或结果。 创意设计活动费用加计扣除创意设计活

8、动费用加计扣除o 国务院国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见若干意见国发国发(2014)10(2014)10号号 o （六）（六）加大财税支持加大财税支持。增加文化产业发展专项资金规模，加大对。增加文化产业发展专项资金规模，加大对文化创意和设计服务企业支持力度。在体现绿色节能环保导向、增强文化创意和设计服务企业支持力度。在体现绿色节能环保导向、增强可操作性的基础上，完善相关税收扶持政策。在文化创意和设计服务可操作性的基础上，完善相关税收扶持政策。在文化创意和设计服务领域开展高新技术企业认定管理办法试点，将文化创意和设计服务内

9、领域开展高新技术企业认定管理办法试点，将文化创意和设计服务内容纳入文化产业支撑技术等领域，对经认定为高新技术企业的文化创容纳入文化产业支撑技术等领域，对经认定为高新技术企业的文化创意和设计服务企业，减按意和设计服务企业，减按15%15%的税率征收企业所得税。文化创意和设计的税率征收企业所得税。文化创意和设计服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%8%的部分，的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的符合条件的创意和企业发生的符合条件的创意和设计费用，执行税前加计扣除政策。设计费用，执行税前加计扣

10、除政策。对国家重点鼓励的文化创意对国家重点鼓励的文化创意和设计服务出口实行营业税免税。落实营业税改增值税试点有关政策和设计服务出口实行营业税免税。落实营业税改增值税试点有关政策，对纳入增值税征收范围的国家重点鼓励的文化创意和设计服务出口，对纳入增值税征收范围的国家重点鼓励的文化创意和设计服务出口实行增值税零税率或免税，对国家重点鼓励的创意和设计产品出口实实行增值税零税率或免税，对国家重点鼓励的创意和设计产品出口实行增值税零税率。行增值税零税率。二、二、归集归集费用范围内容调整了费用范围内容调整了 o 在旧政策的基础上增加了：在旧政策的基础上增加了：外聘研发人员外聘研发人员的劳务费用，试制产品的

11、检验费，专家咨询费的劳务费用，试制产品的检验费，专家咨询费，高新科技研发保险费，研发成果的检索、分，高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、评估费用，知识产权的申请费、注析、评议、评估费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费册费、代理费，差旅费、会议费等，但是把其等，但是把其中一些原有的中一些原有的技术图书资料费、资料翻译费、技术图书资料费、资料翻译费、研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用与新与新增的一部分费用归类为增的一部分费用归类为“与研发活动直接相关与研发活动直接相关的其他费用的其他费用”，要求，要求在可加计扣除研发费用总在可加计

12、扣除研发费用总额的额的10%10%内内加计扣除。加计扣除。o 其他相关费用归集与限额计算例题其他相关费用归集与限额计算例题不再要求不再要求“专门用于专门用于”o 旧政策强调的专门用于研发活动的，新政策不旧政策强调的专门用于研发活动的，新政策不再强调再强调“专门专门”。o 原规定：原规定：o （四）（四）专门用于专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。费。 （国税发（国税发（20082008）116116号号 ）o （五）（五）专门用于专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（国税发（等无形资产的摊

13、销费用。（国税发（20082008）116116号号 ）o （六）（六）专门用于专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（国税发（开发及制造费。（国税发（20082008）116116号号 ）o （二）（二）专门用于专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。整、检验、维修等费用。 （财税（财税（20132013）7070号）号）不再要求不再要求“专门用于专门用于”o 考虑到企业尤其是中小企业从事研发活动的人员同考虑到企业尤其是中小企业从事研发活动的人员同时也会承担生产经营管理等职能，用于研

14、发活动的仪器时也会承担生产经营管理等职能，用于研发活动的仪器、设备、无形资产同时也会用于非研发活动，如再强调、设备、无形资产同时也会用于非研发活动，如再强调“专门用于专门用于”研发活动，不切合企业生产经营实际，挫研发活动，不切合企业生产经营实际，挫伤企业研发积极性。因此，此次完善政策时取消了伤企业研发积极性。因此，此次完善政策时取消了“专专门用于门用于”的限制。的限制。o 放开限制后，为提高政策的可操作性，放开限制后，为提高政策的可操作性，国家税务总国家税务总局公告局公告20152015年第年第9797号公告号公告对此类研发费用归集方法提出对此类研发费用归集方法提出了具体要求，即，企业应对此类

15、人员活动及仪器、设备了具体要求，即，企业应对此类人员活动及仪器、设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。营费用间分配，未分配的不得加计扣除。国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第9797号公告号公告o 多用途对象费用的归集多用途对象费用的归集 o 企业从事研发活动的人员和用于研发活企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用动的仪器、设备、无形资产，同时从事或

16、用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。分配的不得加计扣除。界定研究开发人员的范围界定研究开发人员的范围o 研究开发人员的构成，分为研究人员、技研究开发人员的构成，分为研究人员、技术人员和辅助人员三类，术人员和辅助人员三类，国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第9797号公告号公告分别对三类人员

17、进行了界定分别对三类人员进行了界定。研究开发人员的聘用形式，既可以是本企业。研究开发人员的聘用形式，既可以是本企业的员工，也可以是外聘，的员工，也可以是外聘，包括劳务派遣等形式包括劳务派遣等形式。外聘研发人员包括与本企业签订劳务用工协。外聘研发人员包括与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究开发人员、技术议（合同）和临时聘用的研究开发人员、技术人员、辅助人员，人员、辅助人员，辅助人员不包括辅助人员不包括为研发活动为研发活动从事从事后勤服务的人员后勤服务的人员。加速折旧的固定资产折旧额加计扣除口径加速折旧的固定资产折旧额加计扣除口径 o 企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定企业用于

18、研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分部分加计扣除，但加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额不得超过按税法规定计算的金额。o 1 1、已经进行会计处理、已经进行会计处理o 2 2、不得超过按税法规定计算的金额、不得超过按税法规定计算的金额o （1 1）国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号号“八、关八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题于税前扣除规定与企业实际会计处理之

19、间的协调问题”o （2 2）国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第2929号号 “ “五、固定五、固定资产折旧的企业所得税处理资产折旧的企业所得税处理 ” ”o 加速折旧加计扣除例题加速折旧加计扣除例题.ppt.ppt国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号号o 八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题的协调问题o 根据根据企业所得税法企业所得税法第二十一条规定，对企业第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没

20、有超过确认的支出，凡没有超过企业所得税法企业所得税法和有关税和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。应纳税所得额。o 九、本公告施行时间九、本公告施行时间o 本公告规定适用于本公告规定适用于20112011年度及以后各年度企业应年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。纳税所得额的处理。国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第2929号号o 五、固定资产折旧的企业所得税处理五、固定资产折旧的企业所得税处理 o （一）

21、企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定（一）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规

22、定扣除。旧年限继续按规定扣除。 o （二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的（二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。另有规定除外。 o 国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第2929号号o 五、固定资产折旧的企业所得税处理五、固定资产折旧的企业所得税处理 （三）企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不（三）企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣

23、除。算扣除。 o （四）企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧（四）企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。办法计算的折旧额可全额在税前扣除。 o （五）石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧（五）石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折旧）差异，应按税法规定进行纳税调整。旧）差异，应按税法规定进行纳税调整。o 三、限制三、限制行业企业行业企业明确了明确了o 不适用不适用税前加计扣除政策的行业税前加计扣除政策的行业 o 1. 1.烟草制造业。烟草制造

24、业。o 2. 2.住宿和餐饮业。住宿和餐饮业。o 3. 3.批发和零售业。批发和零售业。o 4. 4.房地产业。房地产业。o 5. 5.租赁和商务服务业。租赁和商务服务业。o 6. 6.娱乐业。娱乐业。o 7. 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。财政部和国家税务总局规定的其他行业。o 上述行业以上述行业以国民经济行业分类与代码（国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011GB/4754-2011）为准，并随之更新。为准，并随之更新。限制行业企业确定方法限制行业企业确定方法o 上述不适用税前加计扣除政策行业的企上述不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指业，是指所列行业业务为主营业务所列

25、行业业务为主营业务，其研发，其研发费用发生费用发生当年的主营业务收入当年的主营业务收入占占企业按税法企业按税法第六条规定计算的第六条规定计算的收入总额收入总额减除减除不征税收入不征税收入和和投资收益投资收益的的余额余额50%50%（不含）以上（不含）以上的企业。的企业。o 主营业务收入主营业务收入o 主营业务收入是指企业主营业务收入是指企业经常性的经常性的、主要业主要业务所产生的基本收入务所产生的基本收入，如制造业的销售产品、，如制造业的销售产品、非成品和提供工业性劳务作业的收入非成品和提供工业性劳务作业的收入; ;商品流商品流通企业的销售商品收入通企业的销售商品收入; ;旅游服务业的门票收旅

26、游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。入、客户收入、餐饮收入等。o 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A A类）类）.doc.doco A101010A101010填报说明填报说明限制行业企业确定例题限制行业企业确定例题o 某企业某企业20162016年全年收入总额年全年收入总额2020亿元，其中，高亿元，其中，高新技术产品销售收入新技术产品销售收入8 8亿元，商品批发和零售收入亿元，商品批发和零售收入9 9亿元，住宿和餐饮业亿元，住宿和餐饮业1 1亿元，租赁和商务服务业收亿元，租赁和商务服务业收入入1 1亿元，投资收益亿元，投资收益1 1亿元

27、。全年研发费用亿元。全年研发费用45004500万元万元（其中高新技术产品研发支出（其中高新技术产品研发支出40004000万元，其他研发万元，其他研发支出支出500500万元），高新技术产品研发获得政府补助万元），高新技术产品研发获得政府补助20002000万元（已作不征税收入处理），该企业万元（已作不征税收入处理），该企业20162016年年能否享受技术研发费加计扣除？能否享受技术研发费加计扣除？o 解析：解析：o （90000+10000+1000090000+10000+10000）（200000-10000-200000-10000-20002000）=58.51%=58.51%50

28、%50%o 不适用技术研发费加计扣除不适用技术研发费加计扣除四、研发项目有免于鉴证了四、研发项目有免于鉴证了 o 税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以议的，可以转请转请地市级（含）以上科技行政主管部门出地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部承担省部级（含）以上科研项目的级（含）以上科研项目的，以及，以及以前年度已鉴定的跨年以前年度已鉴定的跨年度研发项目度研发项目，不再需要鉴定不再需要鉴定。o 北京市关于组织开展北京市关于组织开展20152015年度企

29、业研究开发项目鉴年度企业研究开发项目鉴定工作的通知定工作的通知 . .docdoc 研发项目鉴证研发项目鉴证税务机关成为举证方税务机关成为举证方o 研发费加计扣除新政实施后，税企发生异议时，是研发费加计扣除新政实施后，税企发生异议时，是否符合研发活动的鉴定主体变化，税务机关将成为举证否符合研发活动的鉴定主体变化，税务机关将成为举证方，增加了执法风险。方，增加了执法风险。o 新政策规定了新政策规定了不再需要鉴定的情形不再需要鉴定的情形，避免了重复尴避免了重复尴尬的鉴定尬的鉴定和和对相应鉴定结果的尊重对相应鉴定结果的尊重。o 同时，对需要鉴定的，由旧政策规定的同时，对需要鉴定的，由旧政策规定的“可

30、要求企可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书业提供政府科技部门的鉴定意见书”改为由改为由税务机关转税务机关转请科技行政主管部门鉴定请科技行政主管部门鉴定，这显示了法治的精神，即：，这显示了法治的精神，即：“谁质疑谁举证谁质疑谁举证”，取消了取消了“自证自证”的不合理要求的不合理要求。o 鉴定主体的变化，使得企业处于有利地位，税务机鉴定主体的变化，使得企业处于有利地位，税务机关将承担巨大的执法风险。研发项目是否符合规定的界关将承担巨大的执法风险。研发项目是否符合规定的界限在许多情况下是比较模糊不清的。限在许多情况下是比较模糊不清的。五、委托开发加计扣除争议解决了五、委托开发加计扣除争议解决了 o

31、 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用的费用，按照费用实际发生额的实际发生额的80%80%计入计入委托方研委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立按照独立交易原则交易原则确定。确定。o 取消了由受托方向委托方提供该研发项目的费取消了由受托方向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况的要求。用支出明细情况的要求。o 宁波地税：宁波地税：研发费用不包括受托方利润，应要研发费用不包括受托方利润，应要求受托方将

32、这部门金额标出。求受托方将这部门金额标出。o 也有的地方要求：也有的地方要求：按照研发费用金额的一定比按照研发费用金额的一定比例加计扣除（比如济南是按照例加计扣除（比如济南是按照93%93%），口径宽的地），口径宽的地区可以允许全额加计扣除，所以执行中只能看各地区可以允许全额加计扣除，所以执行中只能看各地口径。口径。 六、研发过程中形成特殊收入要冲减研发费加计扣除了六、研发过程中形成特殊收入要冲减研发费加计扣除了o 企业在计算加计扣除的研发费用时，应企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣扣减减已按已按财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 科技部关于完善科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策

33、的通知研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税财税20152015119119号号规定归集计入研发费用，但在当期规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。扣除的研发费用按零计算。 七、直接形成产品对外销售的材料费用不得加计扣除了七、直接形成产品对外销售的材料费用不得加计扣除了o 企业研发活动企业研发活动直接形成产品直接形成产品或或作为组成部分形作为组成部分形成的产品成的产品对外销售对外销售的，研发费用中对应的的，研发费用中对应

34、的材料费用材料费用不得加计扣除不得加计扣除。o 生产单机、单品的企业，研发活动直接形成产生产单机、单品的企业，研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，产品所耗品或作为组成部分形成的产品对外销售，产品所耗用的料、工、费全部计入研发费用享受加计扣除不用的料、工、费全部计入研发费用享受加计扣除不符合政策鼓励本意。考虑到材料费用占比较大且易符合政策鼓励本意。考虑到材料费用占比较大且易于计量，为强化政策导向，于计量，为强化政策导向，国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第9797号公告号公告明确，研发活动直接形成产品或作为明确，研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对

35、外销售的，研发费用中对应组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。的材料费用不得加计扣除。湖南省国税局所得税处湖南省国税局所得税处便函便函2010201013 13 号号o 关于印发关于印发企业研究开发费用税前加计扣除审核操作企业研究开发费用税前加计扣除审核操作指引指引的通知所便函的通知所便函2010201013 13 号号 研发费用归集的研发费用归集的合规性审核合规性审核o 第十八条第十八条 企业发生的下列研究开发费用，不得在计企业发生的下列研究开发费用，不得在计算应纳税所得额时实行加计扣除：算应纳税所得额时实行加计扣除：o （一）（一）为在职直接从事研发活动人员缴

36、纳的社会保险为在职直接从事研发活动人员缴纳的社会保险费、住房公积金等费用。费、住房公积金等费用。o （二）研发部门（二）研发部门未直接从事研发活动的人员未直接从事研发活动的人员（包括管包括管理人员，保卫、医疗保健、司机、食堂人员、茶炉工、水理人员，保卫、医疗保健、司机、食堂人员、茶炉工、水暖工、清洁工等间接服务人员暖工、清洁工等间接服务人员）的工资薪金。）的工资薪金。o （三）支付给外聘研发人员的劳务费用。（三）支付给外聘研发人员的劳务费用。o 湖南省国税局所得税处湖南省国税局所得税处便函便函2010201013 13 号号o 关于印发关于印发企业研究开发费用税前加计扣除审核操企业研究开发费用

37、税前加计扣除审核操作指引作指引的通知所便函的通知所便函2010201013 13 号号 研发费用归集研发费用归集的合规性审核的合规性审核o 第十八条第十八条 企业发生的下列研究开发费用，不得在企业发生的下列研究开发费用，不得在计算应纳税所得额时实行加计扣除：计算应纳税所得额时实行加计扣除：o （四）用于研发活动的（四）用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费房屋的折旧费或租赁费。o （五）（五）用于研发活动的仪器、设备、房屋等相关固定用于研发活动的仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。资产的运行维护、维修等费用。湖南省国税局所得税处湖南省国税局所得税处便函便函2010201013 1

38、3 号号o 关于印发关于印发企业研究开发费用税前加计扣除审核操作企业研究开发费用税前加计扣除审核操作指引指引的通知所便函的通知所便函2010201013 13 号号 研发费用归集的研发费用归集的合规性审核合规性审核o 第十八条第十八条 企业发生的下列研究开发费用，不得在计企业发生的下列研究开发费用，不得在计算应纳税所得额时实行加计扣除：算应纳税所得额时实行加计扣除：o （六）（六）用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。等。o （七）（七）研发活动的试

39、制品或研发产品直接对外销售或研发活动的试制品或研发产品直接对外销售或作为企业用于销售产品的组成部分的，其研发试制品或产作为企业用于销售产品的组成部分的，其研发试制品或产品成本中的材料、品成本中的材料、燃料及动力等费用。燃料及动力等费用。湖南省国税局所得税处湖南省国税局所得税处便函便函2010201013 13 号号o 关于印发关于印发企业研究开发费用税前加计扣除审核操作企业研究开发费用税前加计扣除审核操作指引指引的通知所便函的通知所便函2010201013 13 号号 研发费用归集的研发费用归集的合规性审核合规性审核o 第十八条第十八条 企业发生的下列研究开发费用，不得在企业发生的下列研究开发

40、费用，不得在计算应纳税所得额时实行加计扣除：计算应纳税所得额时实行加计扣除：o （八）与研发活动相关的其他费用，包括会议费、差（八）与研发活动相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、业务招待费、高新科技研发保险费用等。咨询费、业务招待费、高新科技研发保险费用等。o （九）国税发（九）国税发20082008116116号文件第四条规定的八项号文件第四条规定的八项费用以外的其他支出。费用以外的其他支出。 八、财政性资金用于研发的加计扣除政策明确了八、财政性资金用于研发的加计扣除政策明确了o 明确企业取

41、得明确企业取得作为不征税收入处理作为不征税收入处理的财的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，也资产，也不得计算加计扣除不得计算加计扣除。当然，。当然，未作为未作为不征税收入处理不征税收入处理的财政性资金用于研发活动的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，所形成的费用或无形资产，可按规定计算加可按规定计算加计扣除计扣除。o o 链接：链接：国家税务总局国家税务总局关于企业所得税应关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税国家税务总局公告务总局公告20122012年第年第1515号号九、不允许加计扣

42、除的费用明确了九、不允许加计扣除的费用明确了o 法律、行政法规和国务院财税主管部门规法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。不得计算加计扣除。o 已计入无形资产但不属于已计入无形资产但不属于财政部财政部 国家税务国家税务总局总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知除政策的通知财税财税20152015119119号号中允许加计扣中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计不得计算加计扣除扣除。o 企业委托企业委托境外境

43、外机构或个人机构或个人进行研发活动所进行研发活动所发生的费用，发生的费用，不得加计扣除不得加计扣除。国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号号o 七、关于企业不征税收入管理问题七、关于企业不征税收入管理问题o 企业取得的不征税收入，应按照企业取得的不征税收入，应按照财政财政部部 国家税务总局关于专项用途财政性资金国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知企业所得税处理问题的通知（财税（财税201120117070号，以下简称号，以下简称通知通知）的规定进行处）的规定进行处理。凡理。凡未按照未按照通知通知规定进行管理规定进行管理的，应的，应作为企业应税收

44、入作为企业应税收入计入应纳税所得额计入应纳税所得额，依法，依法缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。十、可以追溯扣除了十、可以追溯扣除了 o 新政策明确规定，企业发生的符合规定新政策明确规定，企业发生的符合规定的研发费用加计扣除条件而在的研发费用加计扣除条件而在20162016年年1 1月月1 1日日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为享受并履行备案手续，追溯期限最长为3 3年年，这也是新政策的一个突破，而且手续相对，这也是新政策的一个突破，而且手续相对简单，履行备案手续即可。简单，履行备案手续即可。o 链接：链接：国家税务总

45、局国家税务总局关于企业所得税应关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税国家税务总局公告务总局公告20122012年第年第1515号号国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号号o 六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题题o 根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的有的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出

46、，企业做出专项申报及说明后，准予追补至的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超确认期限不得超过过5 5年年。o 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。o 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损扣除的支出，或盈利企业经过

47、追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。得税款，并按前款规定处理。追溯享受追溯享受o 中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令中华人民共和国税收中华人民共和国税收征收管理法征收管理法第四十九号第四十九号o 第五十一条第五十一条 纳税人超过应纳税额缴纳纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自税人自结算缴纳税款之日起三年内结算缴纳税款之日起三年内发现的，发现

48、的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。律、行政法规有关国库管理的规定退还。十一、会计核算的要求简化了十一、会计核算的要求简化了 o 根据根据旧政策旧政策的规定，企业必须对研究开的规定，企业必须对研究开发费用发费用实行专账实行专账管理。管理。新政策规定新政策规定，企业应，企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，

49、对享受加计扣除的研发行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用费用按研发项目设置辅助账按研发项目设置辅助账，准确归集核算，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。因此，。因此，专账管理专账管理放宽到放宽到辅助账管理辅助账管理。o 会计核算的其他要求会计核算的其他要求o 企业应对研发费用和生产经营费用分别核企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。清的，不得实行加计扣除。o 适用于会计核算健全、实行查账征收并能适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准

50、确归集研发费用的居民企业。够准确归集研发费用的居民企业。 o 企业研发费用各项目的实际发生额归集不企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。 十二、报送备案资料简化了十二、报送备案资料简化了o （一）（一） 企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表（汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表（见附件），在年度纳税申报时随申报表一并报送。见附件），在年度纳税申报时

51、随申报表一并报送。o （二）（二） 研发费用加计扣除实行备案管理，研发费用加计扣除实行备案管理， 除除“备备案资料案资料”和和“主要留存备查资料主要留存备查资料” ” 按照本公告规定执行按照本公告规定执行外，其他备案管理要求按照外，其他备案管理要求按照国家税务总局国家税务总局关于发布关于发布企企业所得税优惠政策事项办理办法业所得税优惠政策事项办理办法的公告的公告国家税务总局国家税务总局公告公告20152015年第年第7676号号的规定执行。的规定执行。十二、报送备案资料简化了十二、报送备案资料简化了o ( (三三) )企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送企业应当不迟于年度汇算清

52、缴纳税申报时，向税务机关报送企业所得税优惠事项备案表企业所得税优惠事项备案表和和研发项目文件研发项目文件完成完成备案备案，并将下列，并将下列资料资料留存备查留存备查：o1.1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；o2.2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；发人员名单；o3.3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；经科技行政主管部门登记的委

53、托、合作研究开发项目的合同；o4.4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；o5.5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；表和实际分享收益比例等资料；o6.“6.“研发支出研发支出”辅助账；辅助账；o7.7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查定意见，应作为资料留存备查; ;o8.8.省税务机关规定的其他资料。省税务机关规定的其他资料。汇总纳税企业优惠备案汇总纳税企业优惠备案o 跨地区（省、自治区、直辖市和计划单跨地区（省、自治区、直辖市和计划单列市）经营汇总纳税企业总机构研发费用加列市）经营汇总纳税企业总机构研发费用加计扣除由二级分支机构向其主管税务机关备计扣除由二级分支机构向其主管税务机关备案。在二级分支机构向其