《审计学》第十一章：货币资金审计

1、通过本章的学习，应了解货币资金审计的通过本章的学习，应了解货币资金审计的程序和方法，掌握货币资金的内部控制和程序和方法，掌握货币资金的内部控制和控制测试，熟练掌握库存现金、银行存款控制测试，熟练掌握库存现金、银行存款和其他货币资金审计的审计目标和实质性和其他货币资金审计的审计目标和实质性程序。程序。第一节第一节 货币资金与业务循环货币资金与业务循环第二节第二节 货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试第三节第三节 库存现金审计库存现金审计第四节第四节 银行存款审计银行存款审计第五节第五节 其他货币资金审计其他货币资金审计一、货币资金与业务循环一、货币资金与业务循环 货币资金货币资金

2、 销售与收款循环销售与收款循环 购货与付款循环购货与付款循环 筹资与投资循环筹资与投资循环 生产循环生产循环 筹资与投资循环筹资与投资循环二、凭证和会计记录二、凭证和会计记录库存现金盘点表库存现金盘点表银行对账单银行对账单银行存款余额调节表银行存款余额调节表有关科目的记账凭证（如库存现金收付款有关科目的记账凭证（如库存现金收付款凭证、银行收付款凭证）凭证、银行收付款凭证）有关科目的会计账簿（库存现金日记账、有关科目的会计账簿（库存现金日记账、银行存款日记账）银行存款日记账）一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制良好的货币资金内部控制一般应包括以下内容：良好的货币资金内部控制一般应包括以下

3、内容：货币资金收付与记账岗位分离。货币资金收付与记账岗位分离。 货币资金收付要有严格的授权批准制度。货币资金收付要有严格的授权批准制度。 货币资金的账务处理要及时，有合理合法的凭据。货币资金的账务处理要及时，有合理合法的凭据。 加强对库存现金和银行存款的管理。加强对库存现金和银行存款的管理。 建立对货币资金业务的监督检查制度。建立对货币资金业务的监督检查制度。 二、货币资金的控制测试二、货币资金的控制测试了解货币资金的内部控制了解货币资金的内部控制 抽取并检查收款凭证抽取并检查收款凭证 抽取并检查付款凭证抽取并检查付款凭证 抽取一定期间库存现金、银行存款日记账与总账抽取一定期间库存现金、银行存

4、款日记账与总账核对核对 抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核否按月正确编制并经复核 评价货币资金的内部控制评价货币资金的内部控制 一、库存现金的审计目标一、库存现金的审计目标1 1确定被审计单位资产负债表中的库存现金确定被审计单位资产负债表中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所有；审计单位所有；2 2确定被审计单位在特定期间内发生的现金确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3 3确定库存现金余额是否正

5、确；确定库存现金余额是否正确；4 4确定库存现金在财务报表上的披露是否恰确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当。当。二、库存现金的实质性程序二、库存现金的实质性程序1核对库存现金日记账与总账的余额是否相核对库存现金日记账与总账的余额是否相符符 2盘点库存现金盘点库存现金 3抽查大额现金收支抽查大额现金收支 4检查现金收支的正确截至日期。检查现金收支的正确截至日期。 5检查库存现金是否在资产负债表上恰当披检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。露。 （1）制定库存现金盘点程序，实施突击性检查，）制定库存现金盘点程序，实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，时间最好选择在上午上班

6、前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。 （2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证向核对。向核对。 （3）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额。数额结出现金结余额。（4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存库存现金盘点表现金盘点表” （5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。资产负债表日的金额。（6）盘点金额与现金日记账余额进行核对，）盘点金额

7、与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。当调整。（7）若有冲抵库存现金的借条、未提现的支）若有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应在票、未作报销的原始凭证，应在“库存现库存现金盘点表金盘点表”中注明或做出必要的调整。中注明或做出必要的调整。例题例题11-1：2007年年1月月18日，光大会计师日，光大会计师事务所的注册会计师刘丽华和韩硕对鸿发医药股事务所的注册会计师刘丽华和韩硕对鸿发医药股份有限公司份有限公司2006年年12月月31日的资产负债表进日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表行审计。在审查资产负债

8、表“货币资金货币资金”项目时，项目时，发现该公司库存现金为发现该公司库存现金为1280.80元。元。1月月19日日上午上午8点，刘丽华和韩硕对该公司出纳员王晓峰点，刘丽华和韩硕对该公司出纳员王晓峰所管理的现金进行清点。同时该公司会计主管李所管理的现金进行清点。同时该公司会计主管李俊在场。该企业俊在场。该企业1月月18日现金日记账余额是日现金日记账余额是2037.80元，清点结果如下：元，清点结果如下： 现金实有数现金实有数897.80元元在保险柜中有如下凭证单据没有进行账务处理：在保险柜中有如下凭证单据没有进行账务处理：已收款未入账的凭证已收款未入账的凭证3张，金额合计张，金额合计260元；元

9、； 借条两张，其中一张是职员张强借条两张，其中一张是职员张强11月月28日预借差旅费日预借差旅费1 200元，领导已批准；另一张是职员李丽借据一张，元，领导已批准；另一张是职员李丽借据一张，金额金额200元，没有说明用途，也没有领导批准；元，没有说明用途，也没有领导批准；银行核定该公司现金限额为银行核定该公司现金限额为1000元。元。经核对该公司经核对该公司1月月1日至日至1月月18日现金收付款凭证日现金收付款凭证和现金日记账，和现金日记账，1月月1日至日至1月月18日收入现金日收入现金3412元，支出现金元，支出现金2655元，核对无误。元，核对无误。 要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表

10、，要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，核实资产负债表上所列数核实库存现金实有数，核实资产负债表上所列数据的正确性并提出审计意见。据的正确性并提出审计意见。一、银行存款的审计目标一、银行存款的审计目标1确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；有；2确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均以记录完毕，有无遗漏；收支业务是否均以记录完毕，有无遗漏；3确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款的余额是

11、否正确；4确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。二、银行存款的实质性程序二、银行存款的实质性程序1银行存款日记账与总账的余额是否相符银行存款日记账与总账的余额是否相符2分析性程序分析性程序3审查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表4函证银行存款余额函证银行存款余额 5检查一年以上定期存款或限定用途存款检查一年以上定期存款或限定用途存款 6抽查大额现金和银行存款的收支抽查大额现金和银行存款的收支 7检查银行存款收支的正确截止检查银行存款收支的正确截止 8检查银行存款在资产负债表上的披露是否恰当检查银行存款在资产负债表上的披露是否恰当 银行存款询证函要

12、使用标准的格式；银行存款询证函要使用标准的格式；函证时，注册会计师应向被审计单位在本函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行银行本票存款、信用证存款）的所有银行发函，包括企业存款账户已结清的银行；发函，包括企业存款账户已结清的银行； 注册会计师发出的询证函应有被审计单位注册会计师发出的询证函应有被审计单位的盖章，并要求询证函直接回复给会计师的盖章，并要求询证函直接回复给会计师事务所，对于回函的情况要形成相应的工事务所，对于回函的情况要形成相应的工作记录。作记录。 例题例题11-2：光大会计师

13、事务所的注册会计师：光大会计师事务所的注册会计师刘丽华和韩硕对鸿发医药股份有限公司刘丽华和韩硕对鸿发医药股份有限公司2006年年12月月31日的资产负债表进行审计。在审查资产日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表负债表“货币资金货币资金”项目时，发现该公司项目时，发现该公司2006年年12月月31日的银行存款数额为日的银行存款数额为38 000元，银元，银行存款账面余额为行存款账面余额为38 000元，从给该公司开户元，从给该公司开户银行取得的银行对账单上的银行存款余额为银行取得的银行对账单上的银行存款余额为85 000元。另外，经逐笔核对，发现下列未达账项元。另外，经逐笔核对，发现下列未达

14、账项及记账错误：及记账错误：（1）12月月28日公司送存转账支票日公司送存转账支票40 000元，已登记银元，已登记银行存款增加，但银行尚未入账。行存款增加，但银行尚未入账。（2）12月月23日公司开出转账支票日公司开出转账支票30 000元，但持票单元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）12月月24日委托银行代收某公司购货款日委托银行代收某公司购货款50 000元，元，银行已收妥入账，但企业尚未收到收款通知，尚未银行已收妥入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。记账。（4）12月月29日银行代企业支付电话费日银行代企业支付电话费2 000元

15、，银行元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。款通知，尚未记账。（5）企业将销售产品取的货款）企业将销售产品取的货款10 000元的转账支票存元的转账支票存入银行，但入账时银行日记账上错记成入银行，但入账时银行日记账上错记成1 000元。元。要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实实2006年年12月月31日资产负债表上日资产负债表上“货币资金货币资金”项目项目中银行存款的正确性。中银行存款的正确性。一、其他货币资金的审计目标一、其他货币资金的审计目标1确定被审计单位

16、资产负债表中其他货币资金在确定被审计单位资产负债表中其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；拥有；2确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3确定其他货币资金的金额是否正确；确定其他货币资金的金额是否正确；4确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当。当。二、其他货币资金的实质性程序二、其他货币资金的实质性程序1核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等各明细账期末合计数与总账数是否相符。等各明细账期末合计数与总账数是否相符。2函证外埠存款户、银行汇票存款户、