第五章 损失性费用

1、第五章 生产损失的核算目的和要求 通过本节教学,应使学生掌握以下的内容:可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本的不同归集方法；不同原因停工所发生费用的不同处理方法。 重点和难点: 重点：注意比较不可修复废品损失与可修复废品损失核算程序上的异同；停工的含义及其分配方法。 难点：不计入停工损失的费用的确定. 第一节 废品损失的核算 废品损失和停工损失不属于正常的生产过程中的费用,但是一旦发生就会影响产品的成本。 一 、废品损失的含义 （一）废品：（一）废品： (1)定义定义 (2)分类的种类分类的种类. a.按其消除缺陷在技术上的可能性和经济上的合理性按其消除缺陷在技术上的可能性和经济上的合

2、理性 可修复废品：技术上可修复且支付的修复费用在经济上合可修复废品：技术上可修复且支付的修复费用在经济上合 理。理。 不可修复废品：技术上不可修复或支付费用在经济上不合理不可修复废品：技术上不可修复或支付费用在经济上不合理补：补： 废品净损失：发生的修复费用扣除残料价值或应收赔款等废品净损失：发生的修复费用扣除残料价值或应收赔款等. 废品净损失废品净损失:直接报废直接报废,报废的废品的成本扣除应收赔款等报废的废品的成本扣除应收赔款等. b.按产生原因按产生原因: 工废品工废品 料废品料废品(二)废品损失(1)定义(2)不计在内有哪些情况： 1经质检检查不需返修、可降价出售的不合格品.（与合格品

3、同等计算成本，其降价损失体现为销售损失） 2产成品入库后，保管不善，运输不当造成损失变质，列作管理费用。 3实行三包企业,产品出售后发现废品所发生的一切损失,也计入管理费用. 2022-3-278二、废品损失的归集和分配 生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。 废品按其报损程度和修复价值，可分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品是指技术上，工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。单独核算废品损失的企业，应设置

4、“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”成本项目。 2022-3-279（一）可修复废品损失的归集和分配 不可修复废品损失和可修复废品损失核算的后两个步骤完全相同，所不同的是第一步：不可修复废品的“废品损失”帐户借方归集的是截至发现废品时为废品发生的生产费用；而可修复废品的“废品损失”帐户借方归集的是为废品返修发生的修复费用。 归集程序 (1)将废品返修时发生的修复费用按相关成本项目记入“废品损失”帐户借方. (2)将残料价值及应收赔款等从“废品损失”帐户贷方转到“原材料”和“其他应收款”等帐户的借方。 (3)废品损失净额（“废品损失”帐户借方余额）从贷方转入该种合格产品成本中的“废品损

5、失”成本项目。 2022-3-2711（二）不可修复废品损失的归集和分配二）不可修复废品损失的归集和分配 废品成本是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用，扣除废品的残值和应收赔款，算出废品损失。 1. 按废品所耗实际费用计算的方法 在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目的借方。 2 .按废品所耗定额费用计算的方法 按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。归集程序(1)将

6、废品成本（实际成本或定额成本）从“基本生产成本”帐户贷方转入“废品损失”帐户的借方。 (2)将残料价值及应收赔款等从“废品损失”帐户贷方转到“原材料”和“其他应收款”等帐户的借方。(3)废品损失净额（“废品损失”帐户借方余额）从贷方转入该种合格产品成本中的“废品损失”成本项目。 小 结 两种方式的不同点：不可修复废品的“废品损失”帐户借方归集的是截至发生废品时为废品发生的生产费用。不可修复废品的“废品损失”帐户借方归集的是为废品返修发生的修复费用,返修前发生的生产费用不转入“废品损失”借方。 课堂练习1.按所耗实际费用计算 某车间本月生产甲产品400件，经验收入库发现不可修复废品10件，合格品

7、生产工时为11700小时，废品工时为300小时，全部生产工时为12000小时，甲产品成本计算单：原材料20000元，燃料和动力11880元，工资及福利费12120元，制造费用7200元，共计51200元，废品残料回收入库价值120元，原材料是生产开工时一次投入，原材料废用按合格品数量和废品数量比例分配，其他费用按生产工时比例分配. 根据上列资料，编制废品损失计算表.项目项目数量数量（件）（件）原材料原材料生产生产工时工时（小时）（小时）燃料及燃料及动力动力直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计费用总额费用总额40020000120001188012120720051200费用费用分配

8、率分配率500.991.010.6废品成本废品成本105003002973031801280减：废品减：废品的残料价的残料价值值120120废品损失废品损失3803002973031801160 (1)结转废品成本（实际成本）结转废品成本（实际成本） 借：废品损失借：废品损失-甲产品甲产品 1280 贷：基本生产成本贷：基本生产成本-甲产品甲产品 1280(2)回收废品残料入库价值回收废品残料入库价值. 借：原材料借：原材料 120 贷：废品损失贷：废品损失-甲产品甲产品 120(3)废品损失转入该种合格产品成本废品损失转入该种合格产品成本 借借:基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品-废品损

9、失废品损失 1160 贷贷:废品损失废品损失-甲产品甲产品 1160 2.按所耗定额费用计算 某车间本月生产丙产品,验收入库时发现不可修复废品6件,按所耗定额费用计算废品的生产成本,原材料费用定额为200元,单件工时定额为20小时,每小时费用定额为:燃料和动力2.5元,工资及福利费2元,制造费用1.5元,回收残值200元.根据上列资料，编制废品损失计算表.项目原材料 燃料及动力直接人工制造费用成本合计费用定额200504030320废品定额成本12003002401801920减：回收残值200200200废品损失10003002401801720第二节第二节 停工损失核算停工损失核算一 、停

10、工损失的涵义 （一）包含的内容（一）包含的内容 （二）不应包含的费用（二）不应包含的费用(不计入停工损失不计入停工损失) a.生产单位不满一个工作日的停工生产单位不满一个工作日的停工,一般可以一般可以不计算停工损失不计算停工损失. b.季节性生产企业在停工其间内发生的费用季节性生产企业在停工其间内发生的费用,应采用待摊应采用待摊,预提的方法预提的方法,由开工期内的生产由开工期内的生产成本负担成本负担,不作停工损失不作停工损失.一 、停工损失的涵义（三）分类 a.停工的原因 ：(10种以上) b.停工的责任：内部责任 外部责任二、停工损失的归集和分配 单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会

11、计科目和“停工损失”成本项目。 不单独核算停工损失的企业，不用设置上述科目，停工期间发生的属于停工损失的各项费用，分别记入“制造费用”、“营业外支出”等科目。二、停工损失的归集与分配(一) 计算停工损失的原始凭证“停工报告单” 填制单位：生产单位 审核：企业和生产单位的核算人员 (二)停工损失的归集与分配程序 1.将停工期间发生的应列列作停工损失的各项费用按成本项目在将停工期间发生的应列列作停工损失的各项费用按成本项目在“停工损失停工损失”帐户的借方予以归集帐户的借方予以归集. 2.将过失人员，保险公司等的相关赔款从将过失人员，保险公司等的相关赔款从“停工损失停工损失”帐户贷方帐户贷方转到转到“其他应收款其他应收款”等帐户的借方等帐户的借方. 3停工净损失停工净损失(也即也即“停工损失停工损失”帐户的借方余额帐户的借方余额)根据发生停工根据发生停工的具体