第2章会计要素与等式

1、第二章 会计要素与会计等式第二章会计要素会计等式业务对会计等式的影响会计要素的含义和分类会计要素的确认会计要素的计量会计等式的表现形式【考情分析】第一节 会计要素v 一、会计要素的含义与分类（一）会计要素的含义会计要素是指根据（二）会计要素的分类资产负债所有者权益收入费用利润或者事项的特征所确定的财务会计对象的基本分类。反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示反映经营成果的会计要素，在利润表中列示二、会计要素的确认（一）资产1、资产的含义与特征资产是指企业过去的vvvv或者事项形成的、由企业拥有或的、预期会给企业带来利益的。资产具有以下特征：a、资产是由过去的或者事项形成的vb、资产是企业拥

2、有或的vc、资产预期会给企业带来2、资产的确认条件利益vvv将一项确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：a、与该有关的利益很可能流入企业vb、该的成本或者价值能够可靠的计量vv 3、资产的分类v 资产按产。性进行分类，可以分为资产和非资资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或v耗用，或者主要为目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产和清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。资产主要包括库存现金、存款、性金融资产、应收及预付款项、存款等。v 一个正常营业周期是指企业从用于的资产起至实现现金或现金等价物的期间，

3、通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，但仍应作为资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12 常营业周期。）作为正v 非资产是指资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等.v 【习题精练】v 【例题多选题】下列项目中，属于资产要素特点的有（ ）。A.预期能给企业带来未来利益的B.由过去的或事项形成的C.必须拥有所D.必须是有形的ABv 正确选项C错误，可以拥有其错误，可以是无形的，例如专利权等。权；选项D【习题精练】v 【例题单选题】下列不属于企业

4、资产的是（A. 经营租入的设备B. 长期经营性出租的房屋C.融资性租入的设备D.应收账款）。Av 正确选项A，经营租入的设备不具有所也不具有权，只有使用权，不能作为企业的资产。，v 【习题精练】v 【例题单选题】下列项目不属于资产的是（）。A.货币资金B.性金融资产C.存货D.固定资产v 正确D固定资产属于非 资产。【习题精练】v 【例题多选题】下列项目中，属于非资产的有（）。A. 存货B. 无形资产C.预付账款D.长期股权投资BD选项AC属于 v 正确资产。（二）负债1、负债的含义与特征vvv负债是指企业过去的或者事项形成的，预期会导致利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：a、负债是由过

5、去的或者事项形成的vvvvvb、负债是企业需承担的现时义务c、负债预期会导致2、负债的确认条件利益流出企业将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的含义，还应当同时满足以下两个条件：a、与该义务有关的利益很可能流出企业vb、未来流出的利益的金额能够可靠的计量vv 3、负债的分类v 按偿还期限的长短，一般将负债分为负债和非负债。负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为 目的而持有的，或者自资产负债表日起一年内（含一年）v到期应予以清偿、或者企业无权债表日以后一年以上的负债。的将清偿推迟至资产负负要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。v 非负债是指

6、负债以外的负要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益1、所有者权益的含义及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益， 公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有这对企业资产的剩余索取权，它既可以反映所vvvv有者投入的保值情况又体现了保护债权益的理念。所有者权益具有以下特征：a、除非发生减资、有者权益；或分配现金股利，否则企业不需要偿还所vb、企业所有者；c、所有这凭借所有者权益能够参与企业利润的分配时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给vv2、所有者权益的确认条件所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。

7、所有者权益在数量上等于企业vv资产总额扣除债权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的3、所有者权益的分类利益。vv所有者权益的来源包括所有者投入的、直接计入所有者权益的和损失、留存等，具体表现为实收（或股本）、公积、（含溢价和股本溢价、其他公积）、盈余公积和未分配利润。留存统称。是盈余公积和未分配利润的v 4、有关和损失v 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的利益的流出。v 直接计入所有者权益的和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的和损失。和损失包括直接计

8、入所有者权益的和损失、直接v计入当期损益的和损失。v 是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的利益的流入。v （四）收入v 1、收入的含义与特征v 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入收入具有以下特征：无关的利益的总流入。v a、收入是企业日常活动中形成的v b、收入会导致所有者权的增加v c、收入是与所有者投入v 2、收入的确认条件无关的利益的总流入。企业收入的来源多种多样，不同收入vv来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在一定的差别，但 收入的确认除了应当符合定义外，至少应该符合以下条件：a、与收入有关的利益应当很可能流

9、入企业；vb、利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；vc、利益的流入额能够可靠的计量vvv3、收入的分类收入包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指由企业的主营业务所带来的收入，其他业务收入是指由企业的兼营业务所 带来的收入。收入性质不同可以分为销售商品收入、提供劳务收入、 让渡资产使用权收入等。【习题精练】v 例题题】收入是导致所有者权益增加的利益的总流入。（）v 正确收入是指企业在、会导致所有者权益利益的总流入。增加的、与所有者投入无关的v 【例题单选题】下列各项中，不属于收入的是（A.提供劳务的收入 B.销售材料的收入 C.固定资产出售收入D.固定资产出租收入）。v

10、正确C出售固定资产属于转让资产所，不属于日常活动，。因此固定资产出售收入不属于收入，属于（五）费用1、费用的含义与特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、vvv与向所有者分配利润无关的征：利益的总流出。费用具有以下特a、费用是企业在日常活动中发生的b、费用会导致所有者权益的减少c、费用是与向所有者分配利润无关的2、费用的确认条件vvvvvv利益的总流出。费用除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：A、与费用相关的利益应当很可能流出企业；b、利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；vc、利益的流出额能够可靠的计量。v3、费用的分类费用包括生产费用和期间费用。生产费用

11、是指与企业日常生vv产经营活动有关的费用，按其用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。生产费用应按其实际发生情况计入的生产成本；对于生产几种共同发生的生产费用，应当按照原则，采用适当的方法和程序分配计入相关的生产成本。期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归于生v产成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用和财务费用。用、（六）利润1、利润的含义与特征利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如 果企业发生了亏损（及利润为负数），表明企业的所有者权益将减少， 业绩下降。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也

12、是投资者等财务会计报告使用者进行决策的重要参考依据。2、利润的确认条件vvvvv利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、 额的计量。、损失金v 3、利润的v 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利 得和损失等。其中收入减去费用反映企业日常活动的经营业绩；直接计入当期损益的活动的业绩。和损失反映企业的非日常v 直接计入当期损益的和损失，是指应当计入当期损益的最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入或者向所有者分配利润无关的或者损失。企业应当严格区分收入和的

13、经营业绩。、费用和损失，以便全面反映企业【习题精练】v 【例题单选题】下列各项会引起收入增加的是（A.销售库存商品 B.变卖报废设备 C.出售专有技术所D.取得投资人投入资金）。v 正确A销售库存商品属于企业日常经营活动，因此销售库存商品会引起企业收入的增加。【习题精练】v 【例题v 正确题】损失即费用，计入损失即计入当期费用。（）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的利益的总流出，而损失是非日常活动中发生的，二者具有本质的区别。v 【例题多选题】下列属于利润表基本要素项目的有（A.资产 B.收入 C.费用 D.留存）。BCv 正确反映企业经营成果的要

14、素有收入、费用和利润。三、会计要素的计量（一）会计计量属性及其1、历史成本历史成本又称实际成本，是指为取得或制造某项际支付的现金或其他等价物。2、重置成本vvvv物资实vv重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额。3、可变现净值可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去vv进一步成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。v 4、现值v 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。v 5、公允价值v 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的

15、价格。v （二）计量属性的运用原则v 企业在对会计要素计量时，一般应采用历史成本。第二节 会计等式会计等式又称为会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，v他是表明个会计要间基本关系的等式。会计对象是在生产过程中的资金运动，具体表现为会计v要素的增减变动。一、会计等式的表现形式（一）财务状况等式 资产=负债+所有者权益这一等式反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益 三者之间的平衡关系，因此，该等式被称为财务状况等式、 基本会计等式或静态会计等式，他是复式记账法的理论基础， 也是编制资产负债表的依据。vvvv（二）经营成果等式利润=收入-费用这一等式反映了利润的实现过程，称为经营成果等式或动态

16、会计 等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据。（三）财务状况与经营成果相结合的等式收入可能导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益增加；费用可能导致企业资产减少负债增加，最终会导致所有者权益减少。所以，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务vvvvv状况，六个要间的以用下列公式表示：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润vvv 二、业务对会计等式的影响业务又称会计事项，是指在活动中是会计要素发生增v减变动的或者事项。v 企业业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种基本类型：v 1、一项资产增加、另一项资产等额减少的业务；v 2、一项资

17、产增加、一项负债等额增加的业务；v 3、一项资产增加、一项所有者权益等额增加的业务；v 4、一项资产减少、一项负债等额减少的业务；v 5、一项资产减少、一项所有者权益等额减少的业务；v 6、一项资产减少、一项所有者权益等额减少的业务；v 7、一项负债增加、一项所有者权益等额减少的业务v 8、一项向所有者权益增加、一项负债等额减少的业务；v 9、一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的业务；v 以基本会计等式为例，上述九种基本业务的发生均不影响基业务1、6、本会计等式的平衡关系，具体分为三种情形：基本7、8、9使基本会计等式左右两边的金额保持不变；基本业务2、3使基本会计等式左右两边的金额

18、等额增加；基本4、5使基本会计等式左右两边的金额等额减少。业务业务对会计等式的影响如下：vv 1、从v 2、从提取现金2万元；借入期限为3的短期借款8000元；一台，价值5000万元；v 3、收到投资者投入的v 4、以存款2000万元偿还前欠货款；v 5、股东大会决定减少3000万元，以存款向投资者退回其相应的投入；v 6、已到期的应付票据2500万元因无力支付转为应付 账款；v 7、宣布向投资者分配利润1000万元；v 8、经批准公司已的债券5000万元转为 实收；v 9、经批准用公积3000万元转为实收。v 由此可见，每一项业务的发生，都必然引起会计等式的一边或两边有关项目的发生等量变化，即当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变 动；当涉及会计等式两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动，但始终影响会计等式的平衡关系。【习题精练】v 【例题题】资产和负债发生一增一减的