北注协精准提分班讲义

1、专题一、+与货物相税种有以下几个：附加、烟叶税。、消费税、进口关税、税、城建税及教育费第一篇、题出题思路及命题点从业务流程的角度谈涉税问题：生产销售（连续五个环节）、委托、进口、批发、零售生产销售环节涉税处理货物的生产销售环节涉及：、消费税（金银除外）、税（煤、石油、天然气、稀土、钨、钼）、城市维护建设税、2 个附加费一、自产货物对外销售（一）计算的关键确定价款+价外费用l 销售额的确定；l 含税销售额的换算；l 纳税义务发生时间；l 视同销售销售额的确定（二）白酒、卷烟复合课税：注意（三）销售额的特殊规定的统一1.纳税人通过自设非核算门市部销售的自产应税消额或销售数量征收消费税。，应当按照门

2、市部对外销售2.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消，应当以纳税人同类应税消的最高为依据计算消费税。平均售价 VS 消费税最高售价非货币性资产投资企业所得税处理财税2014116 号关于非货币性资产投资企业所得税政策问题月 1 日执行2014 年 1（1）企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过 5 年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。案例：企业 2014 年，以账面净值 200，公允价值 500资产对外投资，所得 300 万2014-2018 年确认的应纳税所得额各为 60。【考题单选题】（2013 年

3、）汽车销售公司销售小轿车时一并向方收取的下列款项中，应作为价外费用计算销项税额的是( )。A. 收取的小轿车改装费B. 因保险收取的保险费C. 因牌照收取的车辆牌照费D. 因缴税收取的车辆购置税【】A【】价外费用，包括价外向方收取的手续费、补贴、基金、费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质及其他各种性质的价外。但不包括销售货物的同办保险等向方收取的保险费，以及向方收取的代方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【考题综合题】（2015 年节选）(3)销售粮食白酒 60 吨给某专卖店，每吨26000 元、销项税额 4420 元，共计应收含税销售额 1

4、825200 元。由于专卖店提前支付价款，企业给予专卖店 3%的销售折扣，实际收款 1770444 元。另外，取得元、税额 13200 元。公司开具的，注明运费 120000(4)销售与业务(3)同品牌粮食白酒 50 吨给核算的全资子公司(销售公司)，每吨售价 20000 元，开具取得销售额共计 1000000 元、税额 170000 元。(5)直接零售给消费者个人薯类白酒 25 吨，每吨售价 33462 元并开具普通得含税销售额 836550 元。，共计取(其他相关资料：关税税率 12%，白酒消费税税率 20%加 0.5 元/500 克，上述业务涉及的相关票据均已通过主管税务机关比对认证。)

5、C.销项税额=(1770444F. 应 缴 纳 的 消 费 税 =(1770444)×17%=613188.98(元) × 20%+(60+50+25) × 2 000 ×0.5=721398.8=856398.8(元)营业税改征试点实施办法第四十四条：纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，主管税务机关白酒消费税最低计税价格核定标准如下：按照视同销售的规定确定销售额：（一）白酒生产企业销售给销售的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售对外销售价格 70%（含 70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。【要求】按C 和F 的

6、顺序指出该企业自行计算 8 月应缴纳税费的错误之处，并简要说明理由。【参考】：C.销项税额计算错误，一是销售折扣的金额在计算销项税额时不能扣除，二是销售粮食白酒的含税销售额换算为不含税销售额才能计算销项税额，三是零售薯类白酒的金额为含税销售额，应换算为不含税销售额后才能计算销项税额。F.消费税计算错误。一是销售折扣的金额在计算消费税时不能扣除;二是的销售额换算为不含税销售额才能计算消费税。含(4)销项税额=1825200÷(1+17%)(7)应缴纳的消费税=1825200÷(1+17%)×2000×0.5=790000(元)÷(1+17%)&#

7、215;17%=556750(元)÷(1+17%)×20%+(60+50+25)【考题计算题（节选）】某礼花厂 2016 年 1 月发生以下业务：（1）当月生产甲鞭120 箱，销售给 A 商贸公司 100 箱，每箱不含税为 800为 850 元。为 1100 元;将元;其余 20 箱通过该企业自设非核算门市部销售，每箱不含税（2）当月生产乙鞭500 箱，销售给 B 商贸公司 250 箱，每箱，其余待售。200 箱换取厂的要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题：销售给 A 商贸公司鞭应缴纳的消费税。【正确】消费税=800×100×15%=80000&

8、#215;15%=12000（元）门市部销售鞭应缴纳的消费税。【正确】消费税=850×20×15%=17000×15%=2550（元）销售给 B 商贸公司鞭应缴纳的消费税。【正确】应缴纳的消费税=1100×250×15%=275000×15%=41250（元）用鞭换取原材料应缴纳的消费税。【正确】消费税=1100×200×15%=220000×15%=33000（元）。（四）税从价征税规定1.纳税人开采原煤：（1）直接对外销售的：原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率销售额不含从坑口到车站、码头等的

9、费用。2.自 2015 年 5 月 1 日起稀土、钨、钼由从量定额计征改为从价定率计征，其应税包括：原矿和以自采原矿的精矿。（1）以精矿销售额计算税应纳税额=精矿销售额×适用税率【提示】精矿销售额不包括洗选厂到车站、码头或用户指定运达地点的费用（2）纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额（不含）换算为精矿销售额计算缴纳税。原矿销售额与精矿销售额的换算成本法公式为：精矿销售额= 原矿销售额+原矿为精矿的成本×（1+成本利润率）市场法公式为：精矿销售额= 原矿销售额×换算比【提示】原矿销售额不包括洗选厂到车站、码头或用户指定运达地点的费用换算比，将原矿单价利用选矿比换算

10、出精矿价格，再利用同期市场上的精矿价格除以这 个价格。【例题单选题】某开采稀土矿的企业 2016 年 1 月销售自产的原矿 1000 吨，每吨单价 900元（不含，下同）；销售自采的稀土矿连续的精矿 800 吨，每吨单价 1700 元。已知计算该企业稀土矿选矿比为 1.54，按照市场法计算税，稀土矿税税率为 7%，则该企业当月应纳税（）元。A.149202C.172475.8B.150021.3D.187201.3【】C】换算比=1700/ （ 900 × 1.54 ） =1.2266 ； 精矿销售额=1700 × 800+900 × 1000 ×1.2

11、266=2463940（元）；应纳税=2463940×7%=172475.8（元）。【例题单选题】某油田 2015 年 10 月共计开采原油 8000 吨，当月销售原油 6000 吨，取得销售收入（不含）18000000 元，同时还向方收取违约金 23400 元，优质费 5850元；支付费用 20000 元,取得业。已知销售原油的税税率为 6%，则该油田 10 月应缴纳的税为（）。A.108C.108.12B.108.03D.108.15【正确【】D】取得违约金和优质费属于价外费用，价外费用一般视为含税。应缴纳的）税=18000000+（23400）÷（1+17%）

12、5;6% ÷ 10000=108.15（【考题2013 综合题修改】某如下：生产企业为一般纳税人，2015 年 6 月生产经营业务(1)开采原油 50 万吨;对外销售原油 8 万吨并取得不含税销售收入 9600，用开采的同类原油 30 万吨生产成7.2 万吨。(2)进口原油 40 万吨，用于生产成11.6 万吨;进口原油共支付买价 72000、运抵我国入境前的费 320、装卸费用 60、保险费 110。上注明价款共计 260并取得货运普通。(3) 购置炼油、(4) 批发销售设备 10 台，每台单价 26，取得费用 4进项税额 44.216 万吨，开具；支付取得不含税销售收入 9600

13、0业资质。，开具普通取得送货费收入 4914，企业无(5) 直接零售给消费者个人(6) 销售使用过的未抵扣2.8 万吨，开具普通取得含税销售收入 21000。进项税额的设备 6 台，开具普通取得含税销售收入17.68。(其他相关资料：假定原油税税率 8%，关税税率 2%，1 吨=1388 升，消费税税率 1元/升，上述相关票据均已经过比对认证。) 要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，计算，每问需计算出合计数。(1) 计算该企业 6 月份应缴纳的(2) 计算销售原油应当缴纳的税税额。税额。(3)计算进口原油应缴纳的关税税额。(4)计算进口原油应缴纳的税额。进项税额。(5)计算购进设备应抵

14、扣的(6) 计算批发销售(7) 计算批发销售的销项税额。应缴纳的消费税税额。销项税额。(8)计算零售(9)计算零售(10)计算销售(11)计算该的应缴纳的消费税税额。设备应缴纳的税额。生产企业 6 月份共计应缴纳的税额。【】(1) 该企业 6 月份应缴纳的(2) 销售原油应当缴纳的税税额=9600÷8×(8+30)×8%=3648()。税额=9600×17%=1632()。(3)进口原油应缴纳的关税税额=(72000+320+60+110)×2%=1449.8()。(4)进口原油应缴纳的税额=(72000+320+60+110.8)×

15、17%=12569.77()(5)购进设备应抵扣的进项税额=44.2=44.2()。(6) 批发销售(7) 批发销售的销项税额=96000×17%÷(1+17%)×17%=17034()。应缴纳的消费税税额=16×1388×1=22208()。(8) 零售(9) 零售的销项税额=21000÷(1+17%)×17%=3051.28()。应缴纳的消费税税额=2.8×1388×1=3886.4()。(10)销售使用过的【提示】根据 2015 年设备应缴纳的税额=17.68÷(1+4%)×4%

16、×50%=0.34()。设规定，本知识点已调整。按照新政策规定，销售使用过的备应缴纳的税额=17.68÷(1+3%)×2%=0.34()。(11)该=1632生产企业 6 月份共计应缴纳的税额.28-12569.77-44.2+0.34=9103.65()。二、（自产、外购货物）连续生产（一）应税消连续应税消连续的应税消不征税，如果消的来源是外购或委托，为了避免重复征税，故扣税。用外购已税消或委托收回应税消连续生产应税消销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消1.扣税范围：（1） 外购已税烟丝生产的卷烟；（2） 外购已税化妆品生产的化妆品；的消费税。（3

17、） 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4） 外购已税鞭焰火生产的鞭焰火；（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的球杆；筷子；（6）外购已税木制筷子为原料生产的木制（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）外购已税、柴油、石脑油、油、润滑油为原料生产应税成品油；（9）外购已税摩托车连续生产应税摩托车。【注意】新增：纳税人从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒消费税。【考题计算题】（2013 年）某礼花厂 2013 年 1 月发生以下业务：（1）月初库存外购已税鞭的金额为 12000 元，当月购进已税鞭300 箱，

18、专用上注明的每箱购进金额为 300 元。月末库存外购已税鞭的金额为 8000 元。其余为当月生产领用。（2）当月生产甲鞭120 箱，销售给 A 商贸公司 100 箱，每箱不含税为 800为 850 元。为 1100 元；将元；其余 20 箱通过该企业自设非核算门市部销售，每箱不含税（3）当月生产乙鞭500 箱，销售给 B 商贸公司 250 箱，每箱200 箱换取发给职工。厂的，双方按价格开具了；剩余的 50 箱作为福利（其他相关资料：上述的抵扣联均已经过认证；鞭 的消费税税率为15%。）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1） 计算礼花厂销售给 A 商贸公司鞭

19、应缴纳的消费税。（2） 计算礼花厂销售给 B 商贸公司鞭 应缴纳的消费税。（3） 计算礼花厂门市部销售鞭应缴纳的消费税。（4） 计算礼花厂用鞭（5） 计算礼花厂将鞭（6） 计算礼花厂当月换取原材料应缴纳的消费税。作为福利扣除的应缴纳的消费税。消费税。（7）计算礼花厂当月实际应缴纳的消费税。【正确】（1）销售给 A 商贸公司鞭 应缴纳的消费税800×100×15%80000×15%12000（元）（2）销售给 B 商贸公司鞭应缴纳的消费税1100×250×15%275000×15%41250（元）（3）门市部销售鞭应缴纳的消费税850&

20、#215;20×15%17000×15%2550（元）（4） 用鞭（5） 将鞭（6） 当月换取原材料应缴纳的消费税1100×200×15%220000×15%33000（元）作为福利扣除的应缴纳的消费税1100×50×15%55000×15%8250（元）消费税（12000300×3008000）×15%14100（元）（7）当月实际应缴纳消费税120004125025503300082501410082950（元）2.对不生产应税消，而只是购进后再销售应税消的工业企业，其销售的化妆品、鞭焰火和

21、珠宝玉石，凡不能的，应当征收消费税，同时最终消直接进入消市场，而需进一步生产扣除上述外购应税消的【例题单选题】2015 年 8 月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，注明价。款 508.5，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款 90已知珠宝玉石消费税税率为 10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（ ）。A.4C.9【正确【B.5D.14】A】应纳消费税=90×10%-50×10%=4（）3.对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品，在计税时一律不得扣除外购、委托（二）液体盐连续收回的珠宝、玉石的消费税；固体盐【考题单选题】（2011 年）某产盐

22、企业，2011 年 5 月份以外购液体盐 3000 吨成固体盐600 吨，以自产液体盐 5000 吨收入 300，已知液体盐每吨成固体盐 1000 吨，当月销售固体盐 1500 吨，取得销售税额 5 元、固体盐每吨税额 40 元，该产盐企业 5月份应缴纳税（）。A.20000 元C.45000 元B.35000 元D.60000 元【正确【】C】纳税人以自产的液体盐固体盐，按固体盐税额征税。纳税人以外购的液体盐成固体盐，其固体盐所耗用液体盐的税额准予抵扣。应纳税额=1500×403000×545000（元）。（三）原煤连续洗选煤1.将开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在原煤

23、移送使用环节不缴纳其他方面的，视同销售原煤。税；自用于2.纳税人将其开采的原煤（1）洗选煤对外销售：为洗选煤：洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率洗选煤销售额包括洗选副输费用。的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运（2）洗选煤自用的：视同销售洗选煤。3.新增：原煤及洗选煤销售额中包含的费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、 港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，以扣减。在计算煤炭计税销售额时予4.纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，按洗选煤对外销售计算缴纳税。【考题单选题】（2015 年）某煤炭开采企

24、业 2015 年 4 月销售洗煤 5 万吨，开具注明金额 5000设洗煤的折算率为 80%， A.400B.404C.505 D.625，另取得从洗煤厂到码头不含的运费收入 50。假税税率为 10%，该企业销售洗煤应缴纳的税为（ ）。【正确【】A】洗选煤应纳税额洗选煤销售额×折算率×适用税率，洗选煤销售额包括洗选副的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的费用。该企业销售洗煤应缴纳的税=5000×80%×10%=400（）（四）有色金属矿原矿：稀土、钨、钼的连续1.纳税人将其开采的原矿为精矿销售的，在销售环节计算缴纳税。2.纳税人将其开采的原矿，自

25、用于连续生产精矿的，在原矿移送使用环节不缴纳税，为精矿后按规定计算缴纳3.视同销售：（1）纳税人将自采原矿税。为精矿自用或者进行投资、分配、抵债以及以物易物等情形的，视同销售精矿，依照有关规定计算缴纳税。（2）纳税人将其开采的原矿对外销售的，在销售环节缴纳税；纳税人将其开采的原矿连续生产非精矿【例题多选题】根据的，视同销售原矿，依照有关规定计算缴纳税。税相关规定，下列自用应税的行为中，应视同销售计算缴纳税的有（A.将自产钨原矿连续）。为精矿B.将自产的液体盐用于继续固体盐C.将开采的原油用于职工福利D.将开采的大理石用于装饰办公楼【】CD】纳税人开采或者生产应税自用于连续生产应税税。的，不缴纳

26、税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳（五）从量征税的的连续非金属矿原矿，因无法准确掌握移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比精矿数量÷耗用原矿数量。【例题单选题】某铅锌矿 2015 年销售铅锌矿原矿 80000 吨，另外移送入选精矿 30000 吨，选矿比为 30%。当地适用的税额为 2 元/吨，该矿当年应缴纳税（ ）。A.16 C.22【正确【B.25.2D.36】D】应缴纳税（8000030000÷30%）×2360000（元）三、以物易物相关税种的税务处理以物易物涉及到：（一）以物易物的1.以旧换新、

27、消费税和印花税、契税及土地处理的处理金银首饰：实际收取的不含货物的作价的全部价款，实际收取指的是的-旧非金银首饰：的同期不含【提示 1】上述处理对消费税同样适用。【提示 2】对旧货物的处理：企业和消费者个人之间，消费者个人不得开具增值税给企业，也不得申请税务机关给企业，所以作为以旧换新的企业来说，不得抵扣进项税额；企业和企业之间，取得对方开具的扣进项税额。才准予抵2.以物易物的处理之以同等价款的货物相互结算【提示】收到货物所负担的进项税额能否抵扣，需要综合考虑进项税额抵扣规则的相关因素。（二）以物易物的消费税处理自产应税消品不含税最高用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务，按同类应税消

28、费计税。【提示】按照同类应税消不含税平均计征。【考题单选题】（2015 年）某地板企业为批：第一批 800 箱取得不含税收入 160一般纳税人，2014 年 1 月销售自产地板两，第二批 500 箱取得不含税收入 113；另将同型号地板 200 箱赠送福利院，300 箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为 5%。该企业当月应缴纳的消费税为（ ）。A、16.8 C、18.98】 BB、18.9D、19.3【】将自产地板赠送给福利院和发给职工作福利，均属于自产应税消用于其他方面，要视同销售，于移送使用时按照纳税人生产的同类消的计算纳税，注意：这里不是“换、抵、投”业务，不用最高售价，而是平均价。

29、应纳消费税（160113）÷（800500）×（200300）160113×5%18.9（）【考题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应当以纳税人同类应税消的最高作为计税依据计算消费税的有（ ）。A. 将自产小汽车用于投资入股B. 将自产化妆品用于换取生产资料C.将自产白酒用于抵偿债务D.将自产实木地板用于换取消费资料【正确【】ABCD】本题消费税的最高价计税依据。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消计税依据计算消费税。（三）以物易物的印花税处理，应当以纳税人同类应税消的最高作为合同所载的购、销合计金额计税贴花。【案例】甲与

30、丙签订以货换货合同，合同载明甲用 200物。甲应缴纳印花税：（200+300）×0.3丙应缴纳印花税：（200+300）×0.3（四）以物易物的契税处理1.交换价值相等的，免税的货物换取丙 300的货2.交换价值不等的，由多交付利益的一方，按照差价款纳税。【考题单选题】居民甲将一套市价为 80的与交换，并支付给15；：房屋交换，支付补价的一方纳税。契税15×3%0.45（）（五）以物易物的土地房地产的交换，属于土地处理的征税范围。但是，对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地（六）以房抵债的契税处理。以抵债：按折价款缴纳契税拖欠居民甲 1

31、80【考题单选题】居民款项无力偿还，2015 年 6当地有关部门调解，以抵偿该笔债务，居民甲因此取得该的产权并支付给居民乙差价款 20。假定当地省规定的契税税率为 5%。下列表述中正确的是（ ）。A.居民甲应缴纳契税 1B.居民缴纳契税 1C.居民甲应缴纳契税 10D.居民缴纳契税 10【正确】C【（】抵债房屋的价值=18020=200（），所以由甲企业缴纳契税=200×5%=10）【考题单选题】居民甲某共有三套，2015 年将第一套市价为 80的与交的债换，并支付给15；将第二套市价为 60的折价给丙某抵偿了 50务；将第三套市价为 30的作股投入本人独资经营的企业。若当地确定的契

32、税税率为 3%，甲某应缴纳契税（ ）A.0.45B.1.95C.2.25D.2.85【正确【】A】以自有作股投入本人独资经营企业，免纳契税。土地使用权交换、房屋交换，支付补价的一方纳税。契税15×3%0.45（）注意：平价抵债或折价抵债，契税的计算四、（一）、消费税、企业所得税视同销售对比分析的视同销售将货物交付其他销售代销货物；或者个人代销；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托将自产、委托将自产、委托将自产、委托将自产、委托的货物用于值税应税项目；的货物用于集体福利或者个人消费； 或者购进的货物

33、用于投资；或者购进的货物用于分配；或者购进的货物无偿赠送；向其他为目的或者以或者个人无偿提供交通公众为对象的除外。业、邮政业和部分现代服务业，但以公益活动的视同销售之自产、委托、购进项目辨析外购的货物用于值税应税项目、集体福利或者个人消费，进项税额不得抵扣；自产的货物用于非应税、外对捐赠，成本转账、售价计税。（二）消费税的视同销售将自产应税消用于生产非应税消、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、【提示】用于生产应税消、职工福利、等方面。的，不视同销售，其他的，一般视同销售。自产的货物用于动产的在建工程，（三）企业所得税的视同销售用于市场推广或销售；用于交际应酬；不视同

34、销售，但消费税视同销售。用于职工或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所属的用途（如投资）。【提示】关键看资产所（四）对比、归纳1.征税范围对比属是否发生改变。行为消费税企业所得税值税应税项目视同销售视同销售不视同销售无偿赠送、投资、分配、交际应酬视同销售生产非应税消不视同销售不视同销售生产应税消不视同销售2.计税依据对比【考题单选题】（2015 年）下列行为中，应当视同销售货物缴纳A. 将购进的货物用于集体福利B. 将购进的货物用于个人消费C.将购进的货物用于对外投资的是()。D.将购进的货物用于：C值税应税项目【考题综合题】（2008 年修改）某市卷烟生产企业为一般纳税人，201

35、6 年 3 月有关经营业务如下：（4）16 日销售 A 牌卷烟 300 标准箱，每箱不含税售价 1.35将 10 标准箱A 牌卷烟作为福利发给本企业职工。计算该业务应纳消费税。，款项收讫；【正确】A 卷烟单价=13500÷250=54（元/条），适用比例税率 36%。企业应缴纳的消费税=（300+10）×1.35×36%+（300+10）×0.015=155.31（）（一定要一致）委托知识点：业务+消费税+城建税+2 个附加税务处理1. 定义、纳税人、扣缴义务人2. 代收代缴消费税计算3. 收回后继续生产或再销售4. 征收管理一、定义、纳税人、扣缴义务人

36、二、委托1.应税消费用应纳税额计算委托假委托委托方提供原料和主要材料，受托方只收取费和代垫部分辅助材料受托方提供原材料生产受托方将原材料卖给委托方，再接受受托方以委托方名义购进原材料生产委托个人（含户）：委托方自行纳税委托非个人： 委托方：纳税受托方：代收代缴消费税、城建税+2 附加受托方按照销售“”应税消纳税行为消费税企业所得税投资同类货物平均或者组成计税价格同类货物最高：同类资产同期对外销售价外购：购入时的价格其他视同销售行为同类货物平均或者组成计税价格2. 消费税四个字：均价、组价3. 交货时纳税义务产生注意：（1）材料成本：不含的材料成本；但对于酒类，由于其农进项税额核定扣除，因此农材

37、料成本中不扣除农 进项税额；（注意运费的问题）（2）费：包括代垫辅助材料的成本，但是不包括随缴的消费税。费收取的和代收代【考题单选题】（2014 年）甲企业为一般纳税人，2014 年 1 月外购一批木材，取得注明价款 50、税额 8.5筷子，取得税务局的小规模纳税人；将该批木材运往乙企业委托其木制业注明运费 1、税额 0.03，支付不含税委托费 5。假定乙企业无同类对外销售，木制。筷子消费税税率为 5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为（ ）A.2.62B.2.67C.2.89D.2.95【正确【】D】甲企业支付的运费 1应计入材料成本中。乙企业当月应代收代缴的消费税（5015）÷（1

38、5%）×5%2.95（）【考题计算问答题】（2015 年）甲企业从农户收购了高粱 140000 千克，3 元/千克，总价42；所收购的高粱当月全部委托乙公司生产白酒 35000 千克，收到乙公司开具金额 5，税额 0.85。当月收回的白酒全部销售，收取了不含税价款 100。要求：计算乙公司代收代缴消费税。（3）2012 年 7 月 1 日起，以购进农为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及进项税额核定扣除试点范围。、植物油的当期一般纳税人，纳入农抵扣农进项税额=当期农耗用数量×平均单价×扣除率/（1扣除率） 注：扣除率为销售货物的适用税率当期农【正确耗用数量=当期销售货

39、物数量×农】单耗数量乙公司代收代缴消费税=（42535000×0.5×2÷10000）÷（120%）×20%35000×0.5×2÷1000016.13（【提示】核定扣除政策下，）销售后才核定扣除所耗用农的进项税额，所以委托时，农的成本按购入高粱的全部成本计算。问题（2）：计算甲公司当月应缴消费税。【正确】甲公司当月应缴消费税=100×20% 35000×0.5×2÷10000-16.137.37（）三、收回后再销售1. 直接出售（不高于受托方的计税价格）：不再缴纳

40、消费税；2. 加价出售（高于受托方的计税价格出售）：缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。【例题计算题】甲企业本月将委托收回的烟丝 25%用于销售，开具，第一顺序第二顺序第一顺序受托方同类应税消的售价从价定率（材料成本+费）÷（1-消费税比例税率）复合计税（材料成本+费+从量税）÷（1-消费税比例税率）注明金额 30 30%）【正确，剩余用于生产卷烟。（企业代收消费税 25.21，烟丝消费税税率】出售部分出售价格为 30企业代收销售税的计税依据=25.21÷30%×25%=21（，不属于直接出售。），甲企业收回后应纳消费税=（30-21）

41、15;30%=2.7（），委托业务中双方税务处理【考题计算题】甲企业为业务：球及球具生产厂家，是一般纳税人，10 月发生以下（1）购进一批碳素材料、钛合金，注明价款 150、25.5。，尚有，委托丙企业将其成球杆，支付费用 30、5.1（2）委托20%留存仓库。要求：收回的球杆的 80%当月已经销售，收到不含300（1）计算丙企业代收代缴的消费税（消费税税率 10%）（2）计算甲企业销售球杆应缴纳的消费税（3）假设丙企业未履行代收代缴消费税，留存仓库的球杆应纳消费税？【正确】（1）丙企业代收代缴的消费税=（15030）÷（110%）×10%=200×10%=20（

42、）（2）甲企业销售元）球杆应缴纳的消费税=300×10%-200×80%×10%=30-16=14（万（3）假设丙企业未履行代收代缴消费税，留存仓库的球杆应纳消费税=（15030）÷（110%）×20%×10%=4（）。四、未代收代缴的责任、计税依据受托方（非个人）未按规定代收代缴消费税当事方责任依据委托方补缴检查时，收回的应税消已直接销售的，按销售额计税收回的应税消尚未销售或不能直接销售的，按组成计税价格受托方罚款处以应代收代缴50%以上 3 倍以下五、征收管理纳税义务发生时间：纳税人提货的当天纳税地点：受托方为非个人的：受托方向机

43、构所在地或者居住地的主管税务机关解缴；受托方为个人的：委托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关缴纳。【考题计算题修改】（2010 年）某市烟草公司属一般纳税人，持有烟草批发许可证，2016 年 3 月购进已税烟丝 800（不含），委托 M 企业甲类卷烟 500 箱（250 条/箱，200 支/条），M 企业每箱收取 0.1费（不含税），当月 M 企业按正常公司将其中 20 箱销售给烟草批发商进度投料生产卷烟 200 箱交由公司收回，N 企业，取得含税销售收入 86.58；80 箱销售给烟草零售商 Y 专卖店，取得不含税销售收入 320；100 箱作为股本与 F 企业合资成立一家烟草零售经销商

44、 Z 公司。（说明：烟丝消费税率为 30%，甲类卷烟生产环节消费税为 56%加 0.003 元/支。） 要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。问题（1）：计算 M 企业当月应当代收代缴的消费税【正确】组成计税价格=（材料成本 8000000/500×200+×0.003）÷（1-56%）=7795454.54（元）M 企业当月应代收代缴的消费税费 1000×200+定额税 200×250×200=7795454.54×56%+200×250×200×0.003（定额税）=4

45、395454.5（元）=439.55（）问题（2）：计算公司向 N 企业销售卷烟应缴纳的消费税【正确】应纳消费税为零提示：在卷烟批发环节，纳税人销售给纳税人以外的纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。和个人的卷烟于销售时纳税。问题（3）：计算公司向 Y 专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。【正确】卷烟批发环节消费税变更为复合课税。应纳消费税=320×11%+80×250×200×0.005÷10000=37.2（问题（4）：计算公司向 Z 公司投资应缴纳的消费税。）【正确】定性：批发环节的卷烟；对外投资，价格从高。应纳消费税=100×320&#

46、247;80×11%+100×250×200×0.005÷10000=46.5（）【考题计算题】（2015 年）甲地板厂(“下简称“甲厂”)生产实木地板，2015 年 8 月发生下列业务：(1)外购一批实木素板并支付运费，取得的注明素板金额 50、税额8.5；取得业注明运费金额 1、税额 0.11。(2)甲厂将外购素板 40%成 A 型宴木地板，当月对外销售并开具。注明销售金额 40、税额 6.8(3)受乙地板厂(以下简称“”)委托一批 A 型实木地板，双方约定由甲厂提供素板，己厂支付费。甲厂将剩余的外购实木素板全部投人，当月将完毕的实木地板交

47、付，开具的注明收取材料费金额 30.6、费 5，甲厂未代收代缴消费税。(其他相关资料：甲厂直接持有30%，实木地板消费税税率为 5%。)要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，计算需计算出合计数。(1)甲厂和是否为关联企业并说明理由。(2)计算业务(2)应缴纳的消费税税额。(3)业务(3)是否为消费税定的委托业务并说明理由。(4)指出业务(3)的消费税纳税义务人、计税依据确定方法及数额。(5)计算业务(3)应缴纳的消费税税额。：(1)甲厂和为关联企业。根据企业所得税法及实施条例的规定，如果一方直接持有另一方的总和达到 25%以上，即视为具有关联关系。(2)业务(2)应缴纳的消费税40

48、5;5%-50×5%×40%=21=1()(3)业务(3)不是消费税定的委托业务。按照消费税税法的规定，委托应税的应消是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取费和代垫部分辅助材料税消，而本例中主要材料是由受托方提供，不能视为委托。(4)业务(3)的纳税人为甲厂该业务的实质是甲厂销售自产实木地板按照最近时期同类实木地板的价格确定，即按照业务(2)对外确定。计税依据为：40÷40%×60%=60( (5)业务(3)应缴纳的消费税60×5%-50×5%×60%=3-1.5=1.5()依据：税法第三章 消费税法、第十二章 国际税收

49、进口环节关税+进口的小汽车在报关进口的环节需要向用，还需要缴纳车辆购置税。+消费税+车购税 涉税处理缴纳关税、消费税、如果是进口自组成计税价格= 关税完税价格×（1+关税率）1- 消费税率货价（FOB）+途中运费、保险费计入完税价格的 6 项费用到岸价（CIF）±调整项目不计入完税价格的 5 项费用 关税=关税完税价格× t关完税价格=组价×17%（13%消费税=组价× t消组价= 关税完税价格×（1+关税%）1-消费税%进口之后不征消费税连续生产应税（消费税：扣税：凭直接销售计算缴纳消费税缴款书抵扣）注意：进口货物的关税完税价格是重

50、点，决定进口关税、以后环节的扣税及抵扣。和消费税的计算，以及进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的关费用、保险费。及其相进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地点起卸前的保险和其他劳务等费用）对实付或应付价格进行调整的规定、【考题单选题】（2015 年）下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是（）。A.单独核算的技术培训费用B.报关时代征的和消费税C.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费D.由买方单独支付的入关后的费用【正确【】C】选项 A、B 和 D 不计入进口货物关税完税价格。【考题计算题】位于县城的某石油企业为一般纳税人，2014 年

51、 3 月发生以下业务： (1)进口原油 5000 吨，支付买价 2000、运抵我国境内输入地点起卸前的费用60，保险费无法确定。计入完税价格的项目不计入完税价格的项目由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；与该货物的生产和向我国境内销售有，在开发、设计等相关服务的费用；与该货物有作为，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；卖方直接或间接从买方对该货物进口后、处置或使用所得中获得的厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的费用；进口关税及其他国内税；为在境内进口货

52、物而支付的费用；境内外技术培训及费用【考题计算题】某卷烟厂为一般纳税人。2014 年 9 月，发生如下业务：(1)月初进口一批烟丝，支付货价 300、卖方佣金 10，该批烟丝运抵我国输入地点起卸前发生运费及保险费共计 12，完税后取得进口缴款书;随后委。税额合计为 40托某企业将该批烟丝运回企业支付运费 3(2)购进其他原材料、水、电等，取得的，取得对方自行开具的上注明的所载税额。，其中 2税务机关(3)领用月初进口烟丝的 80%用于本厂生产 M 牌号卷烟。(4)按60 元/条的调拨价格(不含)销售600 标准箱M 牌号卷烟给某卷烟批发公司。(其他相关资料：假定烟丝的关税税率为 10%;烟丝的

53、消费税税率为 30%;甲类卷烟的消费税税率为 56%加 0.003 元/支;乙类卷烟的消费税税率为 36%加 0.003 元/支;卷烟每标准箱=250 标准条，每标准条=200 支;假定该卷烟厂期初无留抵税额，所取得的进项税额扣除凭证均在当月认证并抵扣。要求：根据上述资料，回答问题，计算，需计算出合计数。(1)计算 9 月该卷烟厂进口烟丝应缴纳的。(2) 计算 9 月该卷烟厂进口烟丝应缴纳的消费税。(3) 计算 9 月该卷烟厂国内环节应缴纳的(4) 计算 9 月该卷烟厂国内环节应缴纳的消费税。【及】(1)进口烟丝组成计税价格=(300+10+12)×(1+10%)÷(1-30%)=506()(2)开采原油 9000 吨，