第十章_主要经济业务事项账务处理

1、o款项和有价证券的收付o财物的收发、增减和使用o债权、债务的发生和结算o资本的增减o收入、支出、费用、成本的计算o财务成果的计算和处理o需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 第十章 主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付o款项包括：库存现金、银行存款以及银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款、外埠存款等其他货币资金。o有价证券：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产一、库存现金和银行存款（一）主要账户o库存现金按照币种，分别设置“现金日记账”o银行存款按照企业在银行开立的账户和币种分别设置“银行存款日记账”注意：银行汇票存款、银行本票存款、信用

2、卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不在本账户核算，通过“其他货币资金其他货币资金”核算。（二）主要经济业务的账务处理o提现 借：库存现金 贷：银行存款o存现 借：银行存款 贷：库存现金二、交易性金融资产o交易性金融资产是指企业为了近期内出售近期内出售而持有的金融资产。o例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等。（一）主要账户设置1. 交易性金融资产o用来核算交易性金融资产的公允价值公允价值o按交易性金融资产的类别和品种，分“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 2.其他货币资金o【考题】（2006年单选）下列项目中属于货币资金的是(

3、)。 A.商业承兑汇票 B.银行承兑汇票 C.银行本票存款 D.可转换债券3.投资收益（损益类中的收入类账户）投资收益发生投资损失发生投资损失取得投资收益取得投资收益发生的交易费用发生的交易费用结转投资净损失结转投资净损失结转投资净收益结转投资净收益期末结转后无余额交易交易费用冲费用冲减投资减投资收益收益（二）主要经济业务的账务处理1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理o将款项从银行账户转入证券公司资金账户 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款o委托证券公司购入交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 投资收益 贷：其他货币资金存出投资款 （取得时的公允价值，即买价）（支付的买价+交

4、易费）（支付相关交易费用）2. 出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理o实际收到的款项=卖价-交易费用o交易费用直接冲减投资收益（借） 借：其他货币资金存出投资款 贷：交易性金融资产成本 投资收益（实际收到的款项） （实际收到的款项-初始投资成本， 如果为负，借记） 第二节财产物资的收发、增减和使用o财产物资主要包括存货和固定资产。o存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品和周转材料（低值易耗品、包装物）等。o固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。一、原材料（一）购进材料的核算1.材料采购成本的构成 买价买价o 运杂费（运输费、保险运杂费（运输费、保险费、包装费、装卸费等

5、）费、包装费、装卸费等）o 入库前的整理费入库前的整理费o 应负担的其他有关税费应负担的其他有关税费材料采购成本材料采购成本采购费用采购费用o 发票上的货款发票上的货款【注意】o运输途中的合理损耗计入采购成本 o增值税进项税的处理一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人价税分离价税分离 增值税进项税增值税进项税o 不计入采购成本不计入采购成本o 计入计入“应交税应交税费费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”可以抵扣可以抵扣价税合计计入采购成本价税合计计入采购成本增值税不可增值税不可以抵扣以抵扣 小规模纳税人的材料采购成本中多一项：增值税增值税o运费抵扣问题（根据题目要求） 运费按

6、7%计算允许抵扣的增值税进项税o市内零星运杂费、采购人员报销的差旅费 管理费用o采购费用分配 几种材料共同的采购费用，应采用一定的分配方法分配计入各材料的采购成本。o【考题】（2005年单选）某公司同时购进AB两种材料，A材料3000千克，单价25元，计价款75000元，B材料2000千克，单价40元，计款80000元，增值税为13600元，发生运杂费1500元，所有款项均以银行存款支付，运杂费按材料的重量比例进行分配（不考虑运费的增值税扣除问题），则其中A材料的采购成本为（ ）元 A.75900 B.88650 C.80600 D.87750o（2008年单选）某工业企业为增值税小规模纳税人

7、，2008年6月5日购入A材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为42400元，增值税额为7208元。该企业适用的增值税征收率为6%，材料入库前的挑选整理费为400元，材料已验收入库。则该企业取得的A材料的入账价值应为（）元。 A.40400 B.42800 C.47608 D.50008o（2007年单选）某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，发票价款为40000元，增值税额为6800元；运输途中合理损耗120元，入库前发生的整理挑选费为1400元。则该批原材料的入账价值为( )。 A.40000元 B.41400元 C.41280元 D.48320元o（2006年多选）下列项目

8、中应计入材料采购成本的有( )。 A.材料买价 B.采购人员的差旅费 C.入库前的挑选整理费 D.运输途中合理损耗o（2007年判断）某工业企业为小规模纳税企业，2007年8月购入原材料取得增值税专用发票注明：货款10000元、增值税1700元，在购人材料中另支付运杂费300元、则该企业原材料的采购成本为12000元。2.主要账户设置现款交易现款交易赊赊购购预付款预付款款未付，按合同约定的时间付款开出商业汇票，持票人到期兑现银行存款应付账款应付票据预付账款原材料在途物资 应交税费应交增值税 进项税额入库入库未入库未入库入库入库在途物资 在途物资购入尚未入库的各种材料物资的实际成本验收入库的材料

9、物资的实际成本已购入但尚未运达或尚未入库的各种物资的实际成本原材料原材料原材料验收入库材料物资的实际成本领用材料物资的实际成本各种库存材料物资的实际成本o 包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料 应交税费应交增值税o一般纳税人：从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税应交税费应交增值税 进项税额 已交税金 销项税额多交的增值税和未抵扣的增值税进项税额尚未交纳的增值税应付账款 应付账款应付账款的偿还数应付未付的款项预付的款项尚未支付的款项应付票据 应付票据 商业汇票到期支付的票据款 开出商业汇票尚未支付的票据款商业承兑汇票银行承兑汇票 预

10、付账款 （资产类）预付账款 预付的货款 补付的货款收到所购货物的货款收回多付的款项尚未结算的预付款项尚未补付的款项应付（负债）3.账务处理借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据 预付账款-材料采购成本（实际成本）可抵扣的进项税 （现款购料） （赊购未付款） （开出商业汇票） （预付款购料） o验收入库，结转采购成本 借：原材料 贷：在途物资-逐笔结转或者期末一并结转具体有以下几种情况：o购料并入库 o先购料后入库 o采用预付账款购料o收料，月末单未到 购料并入库借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款先购料后

11、入库o购入材料: 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款o材料验收入库： 借：原材料 贷：在途物资采用预付账款购料o预付货款： 借：预付账款 贷：银行存款o购入材料： 借：原材料/在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款o补付货款： 借：预付账款 贷：银行存款 （ 收回多付款项做相反分录 ）收料，月末单未到先暂估入账，下月初冲销o月末 借：原材料 （暂估价） 贷：应付账款o下月初 借：应付账款 贷：原材料o收到有关凭证后 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（二）发出材料的核算1.存货（材料）发出成本的计算o个

12、别计价法 o先进先出法 o月末一次加权平均法 o移动加权平均法 个别计价法o按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。先进先出法 o假设先购入的材料先发出（耗用或销售）o前一批都发出了，后一批再发出 月末一次加权平均法o月末计算加权平均单价o本期发出存货成本 =加权平均单价本期发出存货数量o期末结存存货成本 =加权平均单价期末结存存货数量或 = 期初结存存货成本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本o【例题】某公司对发出存货采用一次加权平均法计价。2010年3月1日，乙材料月初结存量为40吨，单价为3100元/吨；3月份共购入乙材料60吨，单价为3000元/吨

13、；3月份生产领用乙材料共计70吨，则本月发出存货的单价为（ ）元/吨。 A.3040 B.3050 C.3060 D.3100移动加权平均法o购进一次计算一次加权平均单价，作为下次进货前发出存货的单位成本 2.发出材料的账务处理 借：生产成本 （生产产品耗用）（生产产品耗用） 制造费用 （车间一般性耗用）（车间一般性耗用） 管理费用 （行政管理部门耗用）（行政管理部门耗用） 贷：原材料 二、库存商品（一）主要账户库存商品验收入库产品的成本发出产品的成本库存商品的成本验收入库产品的成本主营业务成本已销商品的成本期末转入“本年利润”期末结转后无余额（二）主要经济业务的账务处理o产成品入库（结转完工

14、产品成本） 借：库存商品 贷：生产成本o销售商品结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品三、固定资产（一）购入固定资产1.固定资产的成本（原价或原值）o外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。o一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产的增值税进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。2.主要账户固定资产增加固定资产的原价减少固定资产的原价结存固定资产的原价在建工程 购买成本 安装费等安装完毕交付使用固定资产的成本在建工程的实际成本不需要安装的固定资产需要安装的固定资产核算固定资产原价原价

15、（原值）（原值）的增减变动和结存情况 购入需要安装的固定资产，其价值应先计入“在建工程”科目，待安装完毕后再转入“固定资产“科目3.账务处理o购入不需要安装的固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（二）固定资产折旧1.折旧的含义o固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值2.固定资产折旧的计算 o年限平均法（直线法）年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12年（月）折旧额=固定资产原值年（月）折旧率年折旧额 （固定资产原值预计净残值）/预计使用年限 固定资产原值（1预计净残值率）/预计使用年限月折旧额年折旧额/12o当月增加的固定

16、资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；o当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。3.计提折旧的账务处理累计折旧因减少固定资产而相应转销的折旧计提折旧现有固定资产的累计折旧p属于“资产类”账户（反映的经济内容与资产相关）p是“固定资产”账户的备抵调整账户，增加记贷方，减少记在借方 o固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧（车间使用的固定资产计提的折旧不论是生产用还是车间管理用）（行政管理部门使用的固定资产计提的折旧）（销售机构使用的固定资产计提的折旧）（三）处置固定资产固定资产清理o转入处置固定资产账面价

17、值o处置过程中发生的清理费用和相关税金o收回处置固定资产的价款、残料、变价收入o应收保险公司或过失人赔偿l结转清理净收益l结转清理净损失尚未处理的清理净损失尚未处理的清理净收益o固定资产转入清理 o支付清理费用借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 （处置固定资产已提折旧）借：固定资产清理 贷：银行存款 o计算应交纳的税金o回收残料借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 借：原材料 贷：固定资产清理o应收赔偿o出售固定资产借：其他应收款 贷：固定资产清理借：银行存款等贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额） o结转净损益的处理 净损益 = 出售价款 + 应收赔偿 + 收回残料（或变

18、价收入） - 处置固定资产的账面价值（原价-折旧） - 发生的清理费用-支付的相关税费 结转处理固定资产的净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 结转处理固定资产的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入o【例题】某企业报废设备一台，原价400万元，已折旧389万元，残料估价10万元（已入库），支付清理费用3万元，则应记入营业外支出的金额为（）。 A. 13万元 B. 4万元 C. 9万元 D. 3万元第三节债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项预付款项等。债务是指由于过去过去的交易、事项形成的，企业需要以资产或劳务资产或劳务偿付的现时义务现时义务，一般包

19、括各项借款、应付和预收款项预收款项，以及应交款项等。一、应收款项（一）应收账款发生和收回1.应收账款的内容主要包括：o企业销售商品、产品、提供劳务的价款o增值税o代客户垫付的款项等。o【例题】应通过“应收账款”科目核算的有（ ）。 A.销售产品尚未收到货款 B.销售产品时代客户垫付的运杂费 C.预付给供货单位的购货款 D.销售产品时应向客户收取的增值税2.账户设置 应收账款因销售商品、提供劳务而产生的应收未收的款项收回的款项尚未收回的款项预收的款项3.账务处理o产生o收回借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款 贷：应收账款（二）应收票据发生和收回o核算企业因

20、销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票，包括银行承兑汇票银行承兑汇票和商业承兑商业承兑汇票汇票。应收票据因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票的金额到期收回的票据款尚未到期的应收票据款o【例题】下列票据中，应通过“应收票据”账户核算的是( )。 A.现金支票 B.银行汇票 C.商业汇票 D.银行本票（三）其他应收款发生和收回其他应收账增加的各种其他应收款收回各种其他应收款尚未收回的其他应收款o职工预借差旅费o报销差旅费 借：其他应收款 贷：库存现金车间人员差旅费制造费用行政管理人员差旅费管理费用采购人员差旅费管理费用（四）应收款项减值（坏账准备）的账务处理1.账户设置o坏账准备（资产

21、类账户）o资产减值损失（损益类中的费用类账户） 用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失坏账准备o冲销坏账准备o应收账款无法收回而转销的坏账准备o计提坏账准备o已转销的坏账又收回已计提但尚未转销的坏账准备“应收账款”、“其他应收款”的调整备抵账户，坏账准备增加记借方，减少记贷方2.计提坏账准备的计算o采用备抵法核算坏账损失估计坏账损失计提坏账准备 实际发生坏账，冲销坏账准备o应计提的坏账准备 =应收余额坏账准备计提率 -“坏账准备”账户贷方余额（借余）o计算结果为正，表示应计提的金额o计算结果为负，表示应冲减的金额3.账务处理o计提坏账准备的账务处理o实际发生坏账的账务处理 计提 冲减 借

22、：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失借：坏账准备 贷：应收账款二、预付账款预付账款 预付的货款 补付的货款收到所购货物的货款收回多付的款项尚未结算的预付款项尚未补付的款项应付（负债）o对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而将预付账款并入“应付账款”账户进行核算。o预付的款项直接记入应付账款借方。 o预付货款： 借：预付账款 贷：银行存款o购入材料： 借：原材料/在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款o补付货款： 借：预付账款 贷：银行存款 （ 收回多付款项做相反分录 ）o【考题】（2009年多选）下列关于“预付账款”账户的表述中，正确

23、的有（ ） A.预付及补付的款项登记在账户的借方 B.该账户的借方余额表示预付给供货单位的款项 C.该账户的贷方余额，表示应当补付的款项 D.预付款项不多的企业，也可将预付款项并入“应付账款”账户核算三、应付账款应付账款应付账款的偿还数应付未付的款项预付的款项尚未支付的款项资产四、预收账款o对于预收账款业务不多的企业，也可以不设置“预收账款”账户，而将预收账款并入“应收账款应收账款”账户进行核算。预收的款项直接记入应收账款贷方。 预收账款收到预收款项补收的款项用产品或劳务偿付的预收款项退回多收的款项尚未偿付的预收款项购货单位应补付的款项应收（资产）o【考题】（2008年判断）预收账款不多的企业

24、，可不设置“预收账款”账户，将预收的货款直接记入“应付账款”科目的贷方。五、应付职工薪酬（一）应付职工薪酬的内容o职工工资、奖金、津贴和补贴（含特殊工资）o职工福利费；o医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金o工会经费和职工教育经费o非货币性福利o其他职工薪酬（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利）（二）账户设置应付职工薪酬实际发放的职工薪酬应付的职工薪酬应付未付的职工薪酬 该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。 （三）账务处理o计提

25、应付职工薪酬o发放职工薪酬 借：生产成本 （生产工人的职工薪酬） 制造费用 （车间管理人员的职工薪酬） 管理费用（管理部门人员的职工薪酬） 销售费用（销售人员的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬工资 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金/银行存款注：离退休人员的工资，发放时 借：管理费用 贷：银行存款六、应交税费（一）应交税费应交增值税1.一般纳税人 从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税o账户设置应交税费应交增值税（进项税额） （销项税额） （已交税金） 应交税费应交增值税 进项税额 已交税金 销项税额多交的增值税和未抵扣的增值税进项税额尚未交纳的增值税o购料o销售o缴纳增值税借：在途物资/

26、原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 2.小规模纳税人 进项税不得抵扣o账户设置应交税费应交增值税应交税费应交增值税实际缴纳的增值税应交纳的增值税多交的增值税尚未交纳的增值税o购料o销售o缴纳增值税借：在途物资/原材料 贷：银行存款/应付账款等 借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 价税合计，进项税计入材料成本，不得抵扣（二）应交营业税及其附加应交税费应交实际缴纳数应交数多交的税费

27、尚未交纳的税费o消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等 营业税金及附加p消费税、城建税等p教育费附加期末转入“本年利润”期末结转后无余额损益类账户o计算出应交营业税及其附加o交纳时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 （消费税、城市维护建设税、 资源税、 教育费附加等） 借：应交税费应交 贷：银行存款七、借款（一）短期借款的账务处理o借入款项 o计提利息 o到期还本付息 借：银行存款贷：短期借款 借：财务费用贷：应付利息借：短期借款财务费用 （最后一期的利息）应付利息 （前期已计提的利息）贷：银行存款 （本金+利息） o【例题】甲公司2010年1月1日，借入三个月期的借款

28、1000万元，年利率6%，3月31日到期时一次还本付息。则按照权责发生制原则，2010年3月31日甲公司还本付息时，应编制的会计分录中可能涉及的应借应贷科目及相应金额是（ ） A.借记“短期借款”科目1000万元 B.借记“财务费用”科目5万元 C.借记“应付利息”科目10万元 D.贷记“银行存款”科目1015万元（二）长期借款的账务处理o筹建期的利息 管理费用o生产经营期的利息 财务费用 o 长期借款用于 购建固定资产资产尚未达到预定可使用状态前资产尚未达到预定可使用状态后财务费用在建工程第四节资本的增减一、接受投资银行存款固定资产无形资产原材料、库存商品等实收资本收到注册资本范围内的投资资

29、本公积资本溢价投资超过在注册资本中所占份额的部分退还投资借：银行存款/固定资产/无形资产 贷：实收资本 资本公积资本溢价o【例题】A公司由甲、乙两方各出资100万元组建而成。经营一年后，经协议约定，丙投资120万元加入A公司且持股比例占三分之一。如果甲和乙的投资额均未发生变动，则由于丙的加入，A公司实收资本应增加（ ）万元。 A.100 B.120 C.300 D.320o企业接受固定资产投资，除了应记入“固定资产”科目和“实收资本”科目外，还可能涉及的科目是（ ） A.累计折旧 B.资本公积 C.盈余公积 D.其他业务收入二、实收资本减少 借：实收资本贷：银行存款第五节收入、成本、费用一、收

30、入o收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 o收入按日常活动在企业所处地位分为： 主营业务收入 其他业务收入 （一）主营业务收入o销售商品、提供劳务时实现的销售收入银行存款应收账款应收票据应交税费应交增值税销项税额预收账款主营业务收入期末转入“本年利润”销售商品、提供劳务时实现的销售收入现销普通赊销赊销收到商业汇票预收款销售若采用预收货款销售o预收货款 o销售商品o结清余额，多退少补借：银行存款 贷：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（二）其他业务收入o内容：销售材料的收入，出租出租固定资产、无形资产（转

31、让无形资产使用权）、包装物的租金收入等o销售原材料确认收入 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）二、成本（一）产品成本计算程序材料费用材料费用工资费用工资费用固定资产固定资产折旧费折旧费其他费用其他费用期间费用管理费用销售费用财务费用不计入产品成本不计入产品成本的费用的费用计入产计入产品成本品成本的费用的费用直接材料 直接人工制造费用产品产品生产生产成本成本分配计入分配计入完工产品完工产品成本成本在产品在产品成本成本（二）主要账户设置累计折旧应付职工薪酬原材料银行存款等生产成本期初在产品成本完工入库产品成本本期发生：p直接材料p直接人工p制造费用期

32、末在产品成本制造费用实际发生的各项制造费用分配转入产品生产成本库存商品完工入库产品成本销售等出库产品的成本 生产成本 核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用o直接材料：在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。o直接人工：直接从事产品生产的工人的职工薪酬；o制造费用：直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。制造费用 o主要包括生产车间生产车间发生的机物料消耗、管理管理人员人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。o期末，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配

33、方法，将制造费用分配计入各种产品成本。o【考题】（2007年多选）产品的制造成本(生产成本)包括的内容有( )。 A.为制造产品而发生的材料费用 B.为制造产品而发生的人工费用 C.为制造产品而发生的生产车间固定资产的折旧费用 D.生产车间的固定资产维修费用o【典型例题】下列关于“生产成本”科目的表述中正确的是（ ） A.“生产成本”科目期末肯定无余额 B.“生产成本”科目期末若有余额，肯定在借方 C.“生产成本”科目余额表示已完工产品的成本 D.“生产成本”科目余额表示本期发生的生产费用的总额（三）主要经济业务的账务处理1.记录直接成本和间接成本o材料费用的核算o人工费用的核算 o固定资产折

34、旧o摊销应由本期负担的预付款项（预付的财产保险费、预付的房屋租金等） 借：制造费用（车间负担） 管理费用（行政部门负担） 贷：预付账款o其他费用 水电费、办公费、差旅费、业务招待费等 车间负担制造费用 行政部门负担管理费用 固定资产的修理费用计入管理费用 2.制造费用的归集与分配o将“制造费用”账户借方归集的制造费用总额分配计入各产品的生产成本（计入成本项目“制造费用”）o（2009年单选）企业发生的间接费用应先在“制造费用”账户归集，期末再按一定的标准和方法分配记入（ ）账户。 A.管理费用 B.生产成本 C.库存商品 D.本年利润3.完工产品成本的计算与结转月初在产品成本+本月生产费用=月

35、末在产品成本+本月完工产品成本完工产品成本 期末在产品成本 全部完工 期初在产品成本+本期生产费用 全部未完工 期初在产品成本+本期生产费用 部分完工，部分在产 将归集到某一产品上的生产费用合计数，采用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配。 o结转完工产品成本借：库存商品 贷：生产成本o【考题】（2008年单选）某企业只生产一种产品。2008年3月1日期初在产品成本7万元；3月份发生如下费用：生产领用材料12万元，生产工人工资4万元，制造费用2万元，管理费用3万元，广告费1.6万元；月末在产品成本6万元。该企业3月份完工产品的生产成本为（）万元。 A.16.6 B.18 C.19 D.23

36、.6三、费用o是指企业日常活动日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 o分类费用费用营业成本期间费用主营业务成本其他业务成本管理费用销售费用财务费用（一）主营业务成本库存商品入库出库商品的成本库存商品的成本主营业务成本已销商品的成本期末转入“本年利润”o结转销售成本（销售产品的生产成本） 借：主营业务成本 贷：库存商品o【考题】（2008年判断）“主营业务成本”账户的借方登记从“库存商品”等账户结转的本期已销售产品的生产成本，以及企业在产品销售过程中发生的各种销售费用。（二）其他业务成本1.内容o包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资

37、产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。2.账务处理o结转材料销售成本 借：其他业务成本 贷：原材料其他业务成本发生数期末转入“本年利润”（三）营业税金及附加o营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加建设税、资源税和教育费附加等。小结：哪些税不通过“营业税金及附加”科目核算？o增值税o所得税o印花税、房产税、车船使用税、土地使用税（计入“管理费用”）o【考题】（2009年多选）下列税种中，应通过“营业税金及附加”科目核算的有（ ） A.资源税 B.营业税 C.增值税 D.印花税o（2008年判断）“营业税金及附

38、加”属于损益类账户，用来核算企业销售过程中，应缴纳的各种税金及附加，包括消费税、营业税、增值税、教育费附加等。o（2009年多选）某生产企业2009年8月，销售一批化妆品，销售价款为100万元，应收取的增值税销项税额为17万元，应交纳的消费税为30万元，该批化妆品的成本为80万元，另发生相关销售费用0.5万元。根据上述资料，下列表述正确的有（ ）A.该企业8月份应在“主营业务成本”账户中反映借方发生额80万元B.该企业8月份应在“主营业务收入”账户中反映贷方发生额100万元C.该企业8月份应在“销售费用”账户中反映贷方发生额0.5万元D.该企业8月份应在“营业税金及附加”账户中反映借方发生额3

39、0万元（四）销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括：o产品自销费用，指应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费等。o产品促销与售后费用，指为了扩大本企业商品的销售而发生的直接促销费用，如广告费、展览费，以及售后服务发生的费用如商品维修费、预计产品质量保证损失等。o销售部门的费用，一般指为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、应分担的折旧费等。（五）管理费用 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用支出,包括：o企业在筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记

40、费等。o董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费o企业按规定缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。o使用寿命确定的无形资产的摊销行政管理部门固定资产的折旧o固定资产修理费（车间+管理）o其他：技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。o【考题】（2007年单选）下列各项中，应列作“管理费用”处理的事项是( )。 A.支付产品的广告费 B.支付银行借款的手续费 C.

41、计提固定资产的减值准备 D.应支付给董事会成员的津贴及咨询费（六）财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括：o利息支出（指企业费用化的借款利息）o相关的手续费o【例题】下列费用中，应当计入期间费用有（ ） A.广告费 B.生产车间的固定资产维修费 C.利息支出 D.车间管理人员的工资四、营业外收支1.营业外收入o主要包括:非流动资产（固定资产、无形资产）处置利得、盘盈利得（现金）、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、罚款收入等等。o【考题】（2008年多选）下列各项中属于营业外收入的有（）。 A.固定资产盘盈的净收益 B.销售多余材

42、料的收入 C.出租固定资产的收入 D.转让无形资产的收入o（2007年多选）下列收入在“营业外收入”账户中核算的内容有( )。 A.对外转让无形资产使用权 B.捐赠收入 C.购买国债取得的利息 D.非流动资产处置利得2.营业外支出o主要包括:非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失、盘亏损失（非常原因的存货盘亏、毁损，固定资产盘亏损失）、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出等。营业外支出发生数期末转入“本年利润”营业外收入实现数期末转入“本年利润”本年利润第六节财务成果的计算营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及及 附附 加加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费

43、用费用投资投资收益收益主营业务收主营业务收入与其他业入与其他业务收入之和务收入之和主营业务成主营业务成本与其他业本与其他业务成本之和务成本之和净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减即即“”“”期间费用期间费用利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润一、利润o（一）账户设置“本年利润本年利润” 本年利润由费用类转入由收入类转入自年初至本期末累计发生的净亏损 自年初至本期末累计实现的净利润 费用类发生数期末转入“本年利润”实现数收入类期末转入“本年利润”实现数年末，将年末，将“本年利润本年利润”余额转入余额转入“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”后，无余额后，无余额o【考题】（2007年单选）10月31日，某企业“本年利润”账户有借方余额98000元，表示( )。A.该企业1月1日至10月31日累计实现的净利润B.该企业10月份实现的净利润C.该企业1月1日至10月31日累计发生的净亏损D.该企业10月份发生的净亏损o（2009年多选）下列会计科目中，可能与“本年利润”成为对应科目的有（ ） A.所得税费用 B.制造费用 C.利润分配 D.主营业务成本o（2008年多选）下列可以成为“本年利润”账户对应账户的有（）。 A.营业税金