国税系统处级培训班资产准则讲稿

1、 各位领导上午好！各位领导上午好！具体会计准则讲解具体会计准则讲解河南省国税局培训中心河南省国税局培训中心韩利春韩利春 主要讲解内容主要讲解内容一、一、现行企业会计核算制度现状现行企业会计核算制度现状二、二、企业会计准则企业会计准则基本会计准则基本会计准则三、三、企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货四、四、企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产五、五、企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产 第一讲第一讲 现行企业会计核算制度现状现行企业会计核算制度现状一、现行会计法规体系现状介绍一、现行会计法规体系现状介绍 会计法规是会计工作必须遵守的行为规范。会计法规是会计工作

2、必须遵守的行为规范。我国现行的会计法规体系由我国现行的会计法规体系由会计法律、会计会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规行政法规、会计部门规章和地方性会计法规组成。组成。 （一一）全国人大制定的会计法律：全国人大制定的会计法律：会计法会计法和和中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法 。（二）国务院制定的会计行政法规（二）国务院制定的会计行政法规 。 1.企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例 2.总会计师条例总会计师条例 （三）会计部门规章（三）会计部门规章 国家统一的会计制度是指国务院财政部门根国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据据会计法会计法制定发布的关于

3、制定发布的关于会计核算、会计会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度的制度。（四）（四）地方性会计法规地方性会计法规 各省、自治区、直辖市根据会计法律、会计各省、自治区、直辖市根据会计法律、会计行政法规和会计部门规章的规定，结合本地区行政法规和会计部门规章的规定，结合本地区的实际情况制定的，在本行政区域内实施的地的实际情况制定的，在本行政区域内实施的地方性会计法律规范方性会计法律规范 二、企业会计核算制度介绍二、企业会计核算制度介绍 会计核算制度包括：会计核算制度包括：企业会计准则、企业企业会计准则、企业会计制度、核算办法、补充规定会

4、计制度、核算办法、补充规定。 (一一)新新企业会计准则企业会计准则自自2007年年1月月1日起在上市日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、项具体准则的企业不再执行现行准则、企企业会计制度业会计制度和和金融企业会计制度金融企业会计制度。同。同时，所有现行的暂行规定、补充规定、行业会时，所有现行的暂行规定、补充规定、行业会计核算办法、问题解答等一律废止（但其中的计核算办法、问题解答等一律废止（但其中的可用内容将继续体现于新的会计科目、会计报可用内容将继续体现于新的会计科目、会计报表体系中），以解决目前会计规范

5、过多过杂的表体系中），以解决目前会计规范过多过杂的问题。至于小企业，仍然执行原来的问题。至于小企业，仍然执行原来的小企业小企业会计制度会计制度，可暂不执行这套体系。，可暂不执行这套体系。 新企业会计准则的实施前景 1基本准则38项具体准则（22项新16项修订）自自2007年年1月月1日起在上市公司范围内施行日起在上市公司范围内施行鼓励其他企业执行鼓励其他企业执行.条件成熟后，将在条件成熟后，将在除小企业外的所有企业执行。除小企业外的所有企业执行。（二）会计制度（二）会计制度 我国的会计制度体系构成我国的会计制度体系构成1、19个行业会计制度（从个行业会计制度（从1993年到年到2000年陆续制

6、定和实施的体现行业经营特点和管年陆续制定和实施的体现行业经营特点和管理要求的、分别适用于不同行业企业的会计理要求的、分别适用于不同行业企业的会计制度）制度）2、综合会计制度（适用于多个行业或特定经、综合会计制度（适用于多个行业或特定经济成分企业的会计制度）包括：济成分企业的会计制度）包括：企业会计企业会计制度制度、金融企业会计制度金融企业会计制度、小企业小企业会计制度会计制度三个制度，基本涵盖了全国各类三个制度，基本涵盖了全国各类企业。企业。 1、企业会计制度企业会计制度实施时间：2001年1月1日实施范围：2001年1月1日暂在股份有限公 司范围内执行； 2002年1月1日在外商投资企业 执

7、行； 2003年新办企业执行； 2005年底前所有国有企业执行。设想：取代设想：取代19个分行业会计制度，成为通用个分行业会计制度，成为通用的、统一的企业会计核算制度。的、统一的企业会计核算制度。 2、金融企业会计制度金融企业会计制度于于2001年年1月月27日日发布发布.它适用于中华人民共和国境内依法成立的它适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行各类金融企业，包括银行(含信用社含信用社)、保险公司、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。理公司、租赁公司、财务公司等。 实施范围：于实施范围：于2

8、002年年1月月1日起在上市的金融企日起在上市的金融企业范围内实施；同时，也鼓励其他股份制金融业范围内实施；同时，也鼓励其他股份制金融企业实施企业实施金融企业会计制度金融企业会计制度。 由于银行、保险公司、证券公司、投资公司由于银行、保险公司、证券公司、投资公司和基金公司的业务比较特殊，所以就单独制定和基金公司的业务比较特殊，所以就单独制定了这么一个制度。了这么一个制度。 由于银行、保险公司、证券公司、投资公司由于银行、保险公司、证券公司、投资公司和基金公司的业务比较特殊，所以就单独制定和基金公司的业务比较特殊，所以就单独制定了这么一个制度。了这么一个制度。 金融企业会计制度没有规定会计科目银

9、行目前采用原行业会计制度规定的会计科目； 金融企业会计制度 证券公司会计科目和会计报表 财会（2003）32号 2004、1、1起在证券公司实行财政部关于印发保险中介公司会计核算办法的通知 财会200410号 2005、1、1、起执行财政部关于印发投资公司会计核算办法的通知 财会200414号 实施时间： 2005-1-1 3、小企业会计制度小企业会计制度（2005年年1月月1日实日实施）施） 本制度适用于在中华人民共和国境内设立本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。 本制度中所称本制度中所称“不对外筹集资金、经营规不对

10、外筹集资金、经营规模较小的企业模较小的企业”，是指不公开发行股票或债，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局展计划委员会、财政部、国家统计局2003年年制定的制定的中小企业标准暂行规定中小企业标准暂行规定（国经贸（国经贸中小企中小企2003143号）中界定的小企业，号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合不包括以个人独资及合中小企业标准暂行规中小企业标准暂行规定定.doc伙形式设立的小企业。伙形式设立的小企业。 符合本制度规定的小企业可以按照本制度符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择

11、执行进行核算，也可以选择执行企业会计制企业会计制度度。 （三）（三）具体使用具体使用情况情况1、新企业会计准则新企业会计准则（上市公司）（上市公司）2、 企业会计制度企业会计制度 （未施行新准则的大（未施行新准则的大中型企业及外商投资企业）中型企业及外商投资企业）3、 小企业会计制度小企业会计制度（小企业）（小企业）4、 金融企业会计制度金融企业会计制度(未上市的银行、未上市的银行、保险公司、证券公司、投资公司和基金公保险公司、证券公司、投资公司和基金公司等司等)听听不同的声音混乱：会计准则与会计制度在使用中并存 现阶段我国的会计规范体系是准则和制度并存的模式。一方面，颁发新的具体会计准则；另

12、一方面，颁发了企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度和多个行业会计核算办法。会计准则和会计制度并存，然而各自的详简程度却不同，规范的对象一致但有时规范口径有出入，这会造成使企业无所适从和信息使用者迷茫的情况，。疑问：会计制度是疑问：会计制度是短暂绽放还是永远美丽短暂绽放还是永远美丽 ？ 在美国等世界很多国家，会计规则体系中只存在会计准则而没有会计制度，可是在我国，一直是会计制度与会计准则并存。为此，多年来很多业内人士一直在质疑会计制度是否应该存在。（一）（一）会计科目类别变化会计科目类别变化将会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者将会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、

13、成本类、损益类（权益类、成本类、损益类（原来五类原来五类）（二）常用会计科目名称变化（二）常用会计科目名称变化 1.“现金”科目变为“库存现金”科目。2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目三、新准则中会计科目类别和名称的变三、新准则中会计科目类别和名称的变化化 3.新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算。4.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。5.“包装物” 和“低值易耗品”科目合并为“周转材料”科目。6.新准则取消了“长期债权投资”科目，变为“持有至到期

14、投资”7.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。8.新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。9.新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。10.新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。12.原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则要求采用资产负债表

15、债务法进行所得税会计处理设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异税率13.新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。14.“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。15.“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。16.新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有所变化。17.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。18.新准则增设了“库存股”科目，核算企业

16、收购、转让或注销本公司股份金额。19.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。20.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。21.“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。22.“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。23.“营业费用”科目变为“销售费用”科目。24.新准则增设了“资产减值损失”科目，25.“所得税”科目变为“所得税费用”科目。26.新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。四、新会计准则与新税

17、法差异的原因 原财政部会计司司长的陆兵女士就明确提出：“我们认为，由于会计与税法的规范目的和出发点不同，如果强求会计准则与税收法规一致，不利于正确反映企业的财务状况和经营成果，况且，我国的税收法规体系也还处于健全之中。因此，我们倾向于会计准则与税收法规的有关规定适当分离。 财政部会计司司长刘玉廷先生进一步肯定了两者间的差异：“我们一贯主张企业会计制度与税收制度相分离，因为两者属于两个体系，不能混为一谈在我国，要使会计制度得以很好地贯彻，并与国际会计惯例协调，必须遵循会计和税收相分离的原则。在实际工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不相协调的，应按会计制度进行核算，纳税时再作调整。” (一)目

18、标不同 新会计准则规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。也就是说，会计核算的目标在于为会计报表使用者提供决策有用的信息， 税法制定的目标应该主要是公平税负、公平竞争，保证国家财政收入的完成。目标不同，制定出的标准也是不一样 （二）制定这两个标准的主体不同 税法具体来说是由国家税务总局来制定，会计标准是由财政部门来制定，这是两个不同的政府部门，一个制定税法标准，一个制定的会计标准，主体不一样。 虽

19、然说税法、税种的制定，要会同财政部的税政司，实际上这两个部门作为国家的政府职能，它的角色我们给它定义，税务总局是个大出纳，财政部是个大会计，管帐的，（预算收入都有哪些，怎么组成，监督入库，预算支出都有哪些，预算的安排），这个钱从哪儿来，是由出纳来收，国家税务总局实际上是一个出纳都叫不了，叫收款，只收税，支出这一块儿不归他，归到财政部。 作为两个不同的政府部门，他们的职能不同，他们在制定有关政策的标准方面也是不一样的，目标不同，主体不同，制定出的标准也是不一样 （三）差异的主要表现（三）差异的主要表现内容内容差异差异资产资产入账价值、转移价值、期末计价入账价值、转移价值、期末计价负债负债预计负债

20、、借款费用预计负债、借款费用收入收入确认、计量确认、计量成本费用成本费用扣除范围、比例扣除范围、比例特殊业务特殊业务非货币性交易、债务重组、投资、非货币性交易、债务重组、投资、或有事项、日后事项、租赁、关联或有事项、日后事项、租赁、关联交易、改组改制等交易、改组改制等 （四）差异处理方法 主要是纳税调整。 1、流转税：流转税需要纳税调整的项目，例如销售货物、转让无形资产、销售不动产、提供应税劳务时向客户收取的违约金、延期付款利息、集资款、手续费、代收款项、代垫款项等。 流转税按月计征，月末按照税法规定计算出应纳税额提取并申报缴纳。（当期调整当期调整） 2、所得税：企业所得税实行按月或按季预缴，

21、年终汇算清缴，多退少补的征收方式。每到年终，企业经营者和投资者都关心当年可供分配的利润，而税务机关则要汇算企业应缴的企业所得税。会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间往往存在差异。会计利润是按会计准则计算出的税前经营成果，而应纳税所得额是企业在一定时期缴纳所得税的依据，它取决于税法。因而只有在会计利润的基础上，通过纳税调整，确定应纳税所得额，计算出应纳税额和本期的所得税费用 。税收征管法第二十条规定：“纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和

22、代收代缴税款。” 企业所得税法第二十一条规定：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。” 1 基本准则基本准则 河南国税培训中心河南国税培训中心INTRODUCTION新新 目标：规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计目标：规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。信息质量。范围：中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）范围：中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）一、一、基本准则基本准则的目标和适用范围的目标和适用范围第一节第一节 总则总则自自2007年年1月月1日起在上市公司范围内施行日起在上

23、市公司范围内施行鼓励其他企业执行鼓励其他企业执行.条件成熟后，将在条件成熟后，将在除小企业外的所有企业执行。除小企业外的所有企业执行。 （一）基本准则：是纲，在整个准则体系中起统驭作用（一）基本准则：是纲，在整个准则体系中起统驭作用会计核算的一般原则：会计目标、会计基本假设、会计信息质会计核算的一般原则：会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求等量要求等会计要素准则：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润会计要素准则：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 1项基本准则，项基本准则，38项具体准则项具体准则二、企业会计准则体系的构成二、企业会计准则体系的构成（二）具体准则：是目，对有关业务

24、或报告所做的具体规定（二）具体准则：是目，对有关业务或报告所做的具体规定一般业务准则：一般业务准则：存货、固定资产、资产负债表日后事项、存货、固定资产、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、租赁、收入、职工薪酬、政府补助、外建造合同、所得税、租赁、收入、职工薪酬、政府补助、外币核算、借款费用、长期股权投资、企业年金、每股收益、币核算、借款费用、长期股权投资、企业年金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、企业合并、股份支付、非无形资产、资产减值、或有事项、企业合并、股份支付、非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产、会计政策，会货币性资产交换、债务重组、投资性房地产、会计政策，会计估计变更和

25、会计差错更正。计估计变更和会计差错更正。特殊行业的特定业务准则：特殊行业的特定业务准则：石油天然气开采、生物资产、石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、原保险合金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同同、再保险合同报告准则：报告准则：财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告分部报告、关联方披露、金融工具列中期财务报告分部报告、关联方披露、金融工具列 （三）应用指南：是补充，具体准则的操作指引（三）应用指南：是补充，具体准则的操作指引 规范会计科目的设置及使用说明、会计报表格式及编制说规

26、范会计科目的设置及使用说明、会计报表格式及编制说明明 主要对各行各业会计核算中主要对各行各业会计核算中共同的基本业务的会计处理作出共同的基本业务的会计处理作出规定，规定， 主要是分别对一些特殊行业主要是分别对一些特殊行业的基本会计业务的核算作出规的基本会计业务的核算作出规定。定。 主要就各种会计报表反映的主要就各种会计报表反映的内容、列示方法和报表格式等作内容、列示方法和报表格式等作出规定。出规定。三、企业编制财务会计报告的目标三、企业编制财务会计报告的目标向会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于会计报告使用者作出经济决

27、策。财务会计报告的使用者： 投资者 债权人 政府及其有关部门 社会公众财务会计的目标就是要解决下列问题：财务会计的目标就是要解决下列问题： 1.向谁提供信息：向谁提供信息：会计信息的使用者会计信息的使用者 2.提供哪些信息：提供哪些信息：使用者不同而不同使用者不同而不同 3.如何提供信息：如何提供信息：区分企业内部信息和外部信息区分企业内部信息和外部信息 4.信息的质量标准：信息的质量标准：决策有用性决策有用性相关性、可靠性相关性、可靠性小知识小知识四、四、会计核算的基本前提会计核算的基本前提 也称会计基本假设，是指对会计核算所处的时间、也称会计基本假设，是指对会计核算所处的时间、空间环境所作

28、的合理设定，是建立会计原则的基础。空间环境所作的合理设定，是建立会计原则的基础。包括包括会计主体会计主体、持续经营持续经营、会计分期会计分期和和货币计量货币计量四四个方面。个方面。 会计主体也称会计实体，是指会计工作为之服务的经济会计主体也称会计实体，是指会计工作为之服务的经济组织和责任实体。会计主体是一个独立的整体，实行独立组织和责任实体。会计主体是一个独立的整体，实行独立核算，它不仅要把会计主体之间的经济关系划分清楚，而核算，它不仅要把会计主体之间的经济关系划分清楚，而且还应把企业的资产与负债同它的所有权拥有者的其他资且还应把企业的资产与负债同它的所有权拥有者的其他资产、负债分离，同它的职

29、工个人的资产、负债分离。划分产、负债分离，同它的职工个人的资产、负债分离。划分会计主体的目的就是要使各个主体的经济责任、经济权利会计主体的目的就是要使各个主体的经济责任、经济权利和经济利益能够通过会计核算严格地划分清楚，正确反映和经济利益能够通过会计核算严格地划分清楚，正确反映其经营成果和财务状况。其经营成果和财务状况。 持续经营是指会计主体的经营活动将按照既定的经营方针持持续经营是指会计主体的经营活动将按照既定的经营方针持续不断地经营下去为前提。在可以预见的未来能正常经营，不续不断地经营下去为前提。在可以预见的未来能正常经营，不会停业清理。在持续经营的前提下，企业所拥有的经济资源将会停业清理

30、。在持续经营的前提下，企业所拥有的经济资源将按原定的用途在正常的经营过程中使用，企业所承担的债务也按原定的用途在正常的经营过程中使用，企业所承担的债务也将按承诺的条件得以清偿。持续经营为财产计价和费用分配等将按承诺的条件得以清偿。持续经营为财产计价和费用分配等问题提供了前提条件。问题提供了前提条件。 会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割为会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割为一定的期间，以便及时反映企业的财务状况和经营成果。会计一定的期间，以便及时反映企业的财务状况和经营成果。会计分期是一种假设，企业的经营活动实际上并未因会计期间终了分期是一种假设，企业的经营活动实

31、际上并未因会计期间终了而停止。因此，对跨会计期的经济业务，必须采取合理的账务而停止。因此，对跨会计期的经济业务，必须采取合理的账务处理方法，如固定资产折旧等，以便分期计算经营成果。通常处理方法，如固定资产折旧等，以便分期计算经营成果。通常以一年为一个会计期间，称为会计年度。分为年度和中期以一年为一个会计期间，称为会计年度。分为年度和中期 货币计量是指以货币为主要计量单位来度量企业的一切经济货币计量是指以货币为主要计量单位来度量企业的一切经济业务和财务状况。企业可以采用不同的计量单位，如实物单位、业务和财务状况。企业可以采用不同的计量单位，如实物单位、劳动单位、货币单位等，来度量各种业务，但在会

32、计核算中，劳动单位、货币单位等，来度量各种业务，但在会计核算中，只有货币计量单位是共同的，也只有采用货币计量单位，才能只有货币计量单位是共同的，也只有采用货币计量单位，才能全面反映企业的经济业务和财务状况。我国全面反映企业的经济业务和财务状况。我国企业会计制度企业会计制度规定：规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制会计主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表应当折算为人民币反映。报表应当折算为人民币反映。” ” 第二节第二节 会计信息质量要求（原会计核算的会计信息质

33、量要求（原会计核算的一般原则）一般原则） 对原基本准则中的对原基本准则中的“一般原则一般原则”作了较大修作了较大修改改 原准则中规定了原准则中规定了12项基本原则，其中包括项基本原则，其中包括7个会计信息质量特征个会计信息质量特征(客观性、相关性、可比客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性性、一致性、及时性、重要性、明晰性)和和5个个计量和确认基本原则计量和确认基本原则(实际成本计价原则、配实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则及谨慎性原则和资本支出原则及谨慎性原则)。新准则变更新准则变更为为8个原则个原则

34、(客观性、相关性、明晰性、可比性、客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性 第三节第三节 会计要素会计要素 新准则对会计要素的定义作了重大调整，是本次基本准则修改的核心部分，主要是以2000年国务院发布的财务会计报告条例对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润进行了重新定义，取代了原准则会计要素的定义。 会计要素会计要素2006年基本会计准则年基本会计准则资产资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。期会给企业带来经济利益的资

35、源。负债负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。业的现时义务。所有者权益所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。收入收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。者投入资本无关的经济利益的总流入。费用费用指企业在日常

36、活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。额、直接计入当期利润的利得和损失等。 第四节第四节 会计的计量会计的计量会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。定其金额的过

37、程。 基本准则规范了会计要素的计量原则，规定会计基本准则规范了会计要素的计量原则，规定会计要素在计量时可供选择的计量属性包括历史成本、要素在计量时可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 基于计量在财务会计系统中的重要地位，修订后基于计量在财务会计系统中的重要地位，修订后的基本准则新增了会计计量的规范内容，对重置成的基本准则新增了会计计量的规范内容，对重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量基础的概本、可变现净值、现值、公允价值等计量基础的概念、含义、条件等做出原则性规定。其主要原因是念、含义、条件等做出原则性规定。其主要原

38、因是随着我国会计实务的，成本之外的计量基础被逐步随着我国会计实务的，成本之外的计量基础被逐步引入到会计准则中。引入到会计准则中。 会计计量的属性（会计计量的基础）指用货币对会计会计计量的属性（会计计量的基础）指用货币对会计要素进行计量时的标准。主要包括：要素进行计量时的标准。主要包括：一、一、历史成本（取得资产时实际发生的成本）。历史成本（取得资产时实际发生的成本）。 在历史成本计量下，在历史成本计量下，资产资产按照购置时支付的现金或者按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。的公允价值计量。负债负债

39、按照因承担现时义务而实际收到按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。者现金等价物的金额计量。 【例】某企业购入棉布某企业购入棉布一批，专用发票注明一批，专用发票注明价款价款5000元，增值税元，增值税额额850元，运杂费元，运杂费200元，款项已付，材料元，款项已付，材料已入库。已入库。 答：历史成本等于答：历史成本等于5200元。元。二、重置成本二、重置成本现在重新购置同样资产或重新制造

40、同样产品所需的现在重新购置同样资产或重新制造同样产品所需的全部成全部成本本。 重置成本是一种重置成本是一种现行成本现行成本，它和，它和原始成本原始成本在资产取得当时在资产取得当时是一致的。之后，由于物价的变动，同一资产或其等价物是一致的。之后，由于物价的变动，同一资产或其等价物就可能需要用较多的或较少的交换价格才能获得。因此，就可能需要用较多的或较少的交换价格才能获得。因此，重置成本表示当时取得同一资产或其等价物需要的交换价重置成本表示当时取得同一资产或其等价物需要的交换价格。格。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者

41、现金等价物的金额计量资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。额计量。 【例】甲公司财产清查发现，基本车间盘盈设备一台。经专业技术人员评估，设备重置成本为100000元，估计有八成新。企业对财产价值评估采用重置成本法，但不是按重置成本入账，而是按照重置成本扣除财产折耗价值后的余额入账。因此，该设备记账价值计算如下： 设备入账价值=10000010000020%=80000（元） 三、可变现净值 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本

42、、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 存货可变现净值=存货估计售价至完工估计将发生的成本估计销售费用相关税金 【例】2005年12月31日，甲公司库存准备直接对外出售的乙材料账面价值（历史成本）为90000元，市场售价88000元，销售乙材料可能发生估计销售费用及税金为2000元。则该材料的可变现净值计算如下： 乙材料的可变现净值=880002000=86000（元）四、现值（指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值）在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 这些计量属性是互不相容的

43、吗？这些计量属性是互不相容的吗？ 【例】2006年12月1日，甲公司采用融资租赁方式租入设备一台。甲公司与租赁方签定协议规定：起租日为2006年12月31日；租赁期2年；每年末支付租金20000000元；租赁内含报酬率为6%，甲公司该项固定资产的入账价值应按现值计算确定。计算过程如下： 期限2年，利率6%的年金现值系数=1.833；该设备入账的现值=200000001.833 =36 660 000（元） 五、公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 甲

44、企业决定以一台设备交换乙企业一辆汽车，该设备账面原值50万元，在交换日已提累计折旧10万元，公允价值45万元；汽车原值60万元，在交换日已提累计折旧20万元，公允价值45万元，假设不考虑其他税费。 答：汽车入账价值45万第五节第五节 会计核算的基础会计核算的基础一、一、权责发生制亦称应计制或应收应付制，权责发生制亦称应计制或应收应付制，新准则中把“权责发生制”原则作为企业会计确认计量和报告的基础,不再作为一般原则 权责发生制原则：是以 收入和费用的归属期为基础确定企业本期收入和费用的一种方法。凡是在一个会计期内实际发生而应当属于该会计期间的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都应作为该期的收

45、入和费用；反之，凡不是该会计期间实际发生而不应属于该期的收入和费用，即使款项已收到或付出，都不作为该期的收入和费用。把会计记录建立在权责发生制的基础上，才能正确地反映企业当期的财务状况和经营成果。 第六节第六节 会计记录会计记录会计记录就是通过账户、会计凭证和账簿等载会计记录就是通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段对确认和计量的结果体，运用复式记账等手段对确认和计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程。程。一、会计账户一、会计账户二、借贷记账法二、借贷记账法三、会计凭证三、会计凭证四、账簿四、账簿第七节第七节 财务会计报告财务会

46、计报告 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。成果、现金流量等会计信息的文件。会计报告的构成会计报告的构成 1、会计报表：（、会计报表：（1）资产负债表（）资产负债表（2）利润表）利润表（3）现金流量表（）现金流量表（4）相关附表）相关附表 2、会计报表附注、会计报表附注 3、财务情况说明书、财务情况说明书 会计循环会计循环企业经企业经济活动济活动数据收集、整理、分析数据收集、整理、分析编制会计分录编制会计分录登记账户登记账户账户记录核查账户记录核查

47、编制财务报表编制财务报表会计信息系统会计信息系统决策有用决策有用会计信息会计信息第八节第八节 新基本准则与新企业所得税法的差异新基本准则与新企业所得税法的差异一、适用的范围不同二、课税原则和会计信息质量要求的差异三、计税基础与会计计量的差异一、适用的范围不同 企业所得税法适用范围：企业和非企业组织（事业单位、社会团体 、民办非企业单位 、外国商会 、民专业合作社以及取得收入的其他组织 ）以及居民企业和非居民企业。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 基本准则第二条规定：本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)。包括个人独资企业、合伙企业。不适用非企业组织和非居民企业二、课税原则和会

48、计信息质量要求的差异 1、相关性 基本准则第十三条规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 企业所得税法第八条，要求企业实际发生的与取得收入有关的支出才允许扣除。企业所得税的相关性原则，要求纳税人可扣除的成本、费用和损失必须与取得收入直接相关，即与纳税人取得收入无关的支出不允许在税前扣除。根据相关性原则，第一，与企业生产经营无关的支出不允许在税前扣除，如企业的非公益性赞助支出等；第二，属于个人消费性质的支出不允许在税前扣除，如企业高级管理人员的个人娱乐支出等。 所以，虽然都被称为相关性，税法的相

49、关性原则与会计准则的相关性要求的内容是不同的。 2.谨慎性 基本准则第十八条规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 企业所得税法不承认谨慎性原则，企业按照谨慎性原则，计提固定资产减值准备、无形资产减值准备、存货跌价准备等各项资产减值准备，在计算缴纳企业所得税时需要进行纳税调整。企业所得税法第八条要求企业实际发生的支出才允许扣除；第十条第（七）款规定未经核定的准备金支出不允许在税前扣除。三、计税基础与会计计量的差异 （一）计税基础 新准则采用资产负债表债务法确认递延所得税负债或递延所得税资产，这就要求企业在取得资产、负债时，应

50、当确定其计税基础。在企业所得税中，计税基础是指计算应纳税所得额的基础，它是指在计算应纳税所得额时，按照税法规定允许扣除的资产成本金额。例如，企业所得税法第十五条规定，企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。这里，按照规定计算的存货成本就是存货的计税基础。 （二）会计计量 会计计量是指企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如公路的长度、矿石的重量、土地的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。 基本准则第四十二条规定，会计计

51、量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。第四十三条规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。（三）历史成本方面差异 在按历史成本确定各项财产的计税价值后，各项财产如果发生减值，除税法规定允许扣除的准备金外，企业在计算应纳税所得额时，不得计提存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等各项财产的减值准备；只有各项财产真正发生损失、永久或实质性损害时，才允许按规定在税前扣除或摊销。现行税法总体上认同历史成本计量属性，但是在现行税法总体上认同历史成本计量属性，但

52、是在有些方面税法对历史成本计量是不认同的有些方面税法对历史成本计量是不认同的 （四）可变现净值方面差异 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。 由于可变现净值计量属性用于期末考虑资产是否提取提准备金，税法不予承认，企业资产一旦发生跌价、减值，企业提取准备金后，要进行纳税调增；将来资产价值回升，转回准备金时要进行纳税调减。 。 例华光公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货计价核算。2007年年末空调商品的账面成本为500000元，预计可变现净值480000元，会计核算如下： 借：

53、资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 20000 由于税法对存货跌价准备金不予承认，因此在当年度应纳税所得额计算时要纳税调增20000元。 （五）现值方面差异 现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。打个比方：我打算现在往银行里存一笔钱，银行利率3，五年后，我想要获得本利和50000元，那么我现在应该存入银行多少钱。现在存入的钱就是现值 。 由于税法一般认可的是历史成本计量属性，因此对于会计处理时涉及的现值属性计量，税法是不认可的，要进行纳税调整。 例泰安化工集团购人某项含有放射元素的仪器1000万元，预计使用期满报废时需要发生特殊处理费用的

54、现值为 100万元。 借：固定资产 11 000 000 贷：银行存款 10 000 000 预计负债预计弃置费 1 000 000 对于预计使用期满报废时需要特殊处理费用的现值为 100万元，税法是不承认的，税法认定的该固定资产的成本为 1000万元，因此在将来固定资产提取折旧时会计与税法存在差异，要进行纳税调整。 (六)公允价值属性与税法差异分析 根据企业基本会计准则，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 但税法规定，企业按照公允价值属性进行计量，有的地方会计与税法没有差异，而有的地方会增加会计与税法的差异。在投资性房地产

55、和金融工具的确认与计量等准则中涉及的以公允价值计量的投资性房地产和交易性金融资产的会计处理方法是税法不认可的，需要进行纳税调整。 【例】【例】某企业年初购入乙公司发行的普通股股某企业年初购入乙公司发行的普通股股票票1 000股，每股买价股，每股买价10元，元，假设年末假设年末购入乙购入乙公司的普通股股票升值，每股市价公司的普通股股票升值，每股市价12元，编元，编制如下会计分录：制如下会计分录：借：借：交易性金融资产交易性金融资产 2000 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益 2000本年度发生的公允价值变动损益会增加公本年度发生的公允价值变动损益会增加公司利润司利润 2000元，而按税法

56、规定，不涉及应元，而按税法规定，不涉及应纳税所得额的计算纳税所得额的计算 七、重置成本计量属性与税法差异分析七、重置成本计量属性与税法差异分析 根据企业基本会计准则，在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，目前采用重置成本方法的主要是企业发生固定资产盘盈情况。 而税法规定，盘盈的固定资产计价，按同类固定资产的重置价值为计税基础，因此税法对于特定业务涉及的重置成本标准计量也是认可的，会计与税法是一致的。 本章适用的会计和法规本章适用的会计和法规 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则

57、企业会计准则基本准则基本准则税法税法 中华人民共和国企业会计所得税法中华人民共和国企业会计所得税法 2 存货存货 河南国税培训中心河南国税培训中心INVENTORY新新 新存货准则的几点变化新存货准则的几点变化（一）允许因存货而发生的借款费用资本化 。（二）接受投资者投资存货的成本，应当按公允价值确定。（三）专门规定了劳务存货成本的确定，使存货内涵扩大。（四）取消了商品流通企业存货采购成本的规定。（五）取消了旧准则中的后进先出法和移动平均法。（六）取消了低值易耗品和包装物的分次摊销法和净值摊销法 （七）存货出售时相应的存货跌价准备应当予以结转（八）取消了接受捐赠存货成本的确定方法。 存货的确认

58、 和初始计量 存货的定义与确认条件 存货初始成本的计量发出存货的计量 确定发出存货的成本 期末存货的计量 存货期末计量原则可变现净值的含义存货期末计量的具体方法涉税分析讲讲 解解 内内 容容第一部分第一部分 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量一、存货的确认一、存货的确认(一一)存货的会计定义方面和税法比较存货的会计定义方面和税法比较1、存货的定义、存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、满足存货的确认条件、满足存货的确认条件（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够

59、可靠地计量。 某一资产项目，如果要作为存货加以确认，首先，需要符合存货的定义；其次，还需要符合存货的确认条件 （二）税法的存货定义税法的存货定义 中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十二条企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （三） 两者从定义上一致 二、存货的初始计量二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的初始计量可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如果采用

60、计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。 （一）会计准则初始成本的确定（一）会计准则初始成本的确定 1.外购的存货外购的存货 外购的存货，其成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费和运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。 商业流通企业的采购成本变化 旧存货准则第6条规定，“商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”。新存货准则第6条商品流通企业的存货采购成本确定与其他企业一样，一般应包括“购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购的费田”。2. 存货的加工成本存货的加工成本，包括直接人工，包括直接人工以及按