第八章标准成本制度

1、 第八章 标准成本制度 2 8.1 标准成本制度的基本内容 8.2 标准成本的制定 8.3 标准成本差异的计算3 标准成本制度的形成 标准成本制度的特点和作用 实施标准成本制度的步骤和条件8.1 标准成本制度的基本内容4标准成本制度的形成 标准成本制度标准成本制度是根据标准成本来计算成本、能将成本计划、成本控制和成本分析有机地结合起来的一种成本制度。标准成本是企业根据产品的各项标准消耗量（如材料、工时等）及标准费用率事先计算出来的产品的标准成本。利用标准成本与实际成本相比较的差异，可以分析差异产生的原因，采取相应的措施，控制费用的支出，逐渐达到标准成本的水平，从而可以不断降低产品的实际成本。

2、5 标准成本制度的核心 按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。6标准成本制度的特点和作用 特点: 标准成本制度只计算各种产品的标准成本，不计算各种产品的实际成本，“生产成本”、“库存商品”、“自制半成品”等帐户的借贷方，均按标准成本入帐。 实际成本与标准成本发生的各种差异，分别设置各种差异帐户进行归集，以便对成本进行日常控制和考核。 常见的差异帐户有：“材料数量差异”、“材料价格差异”、“人工效率差异”、“工资率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用耗用差异”、“固定制造费用预算差异”和“固定制造费用生产能力差异”等。这些帐户借方都反映的是超支差异，贷

3、方都反映的是节约差异。期末，应将各成本差异的余额予以结清。 可以与变动成本法相结合，达到成本管理和控制的目的。7 作用 有利于加强职工的成本意识 有利于成本控制 有利于价格决策 有利于简化会计核算工作 有利于正确评价业绩8实施标准成本制度的步骤和条件 实施标准成本制度应包括如下几个步骤：（1）制定标准成本；（2）计算实际产量的标准成本（实际产量单位标准成本）；（3）计算标准成本差异；（4）标准成本及差异的账务处理。9 实施标准成本的前提条件（1）要完善各项成本管理的基础工作。（2）要健全管理组织。（3）要树立成本意识。1013.2 标准成本的制定 成本标准的类型 标准成本制定的方法 标准成本各

4、成本项目的制定11成本标准的类型 关于成本标准，通常有以下几种类型：1. 制定标准成本依据资料的分类2按制定标准成本使用时间长短的分类3按制定标准成本水平的分类12成本标准的类型 制定标准成本依据资料的分类：（1）历史标准成本。 历史标准成本是以某产品过去已实现的实际成本为标准确定的成本。历史标准成本可根据过去实际平均成本或历史最低成本计算。以历史成本作为标准成本，其主要特点是计算简单，资料容易取得，但是指标不够先进。（2）预期标准成本。 预期标准成本是根据现有生产技术条件，考虑到未来时期可能变化因素制定的一种标准成本，是在短期内经过努力应达到的成本目标。预期标准成本的特点是计算比较复杂，但可

5、对成本的执行情况进行考核，比较先进。13成本标准的类型 按制定标准成本使用时间长短的分类：（1）基本标准成本。 基本标准成本也称固定标准成本，它是指一经企业制定后，只要生产基本条件变化不大，一般就不予变动的一种标准成本。基本标准成本一经确定，在基本条件没有大的变化的情况下，不经常改变，这样可以使以后各期成本在同一基础上进行比较，以观察成本变动的趋势。但企业的基本条件经常会发生变化，因而，这时还采用标准成本，就不能有效发挥成本控制的作用。（2）现行标准成本。 现行标准成本是根据企业当前生产基本条件下确定的标准成本，并且随着企业生产条件的变化，现行成本标准将随之变动，通常每年制定一次。现行标准成本

6、反映了生产条件的变动对标准成本的影响，便于对企业及时对标准成本差异进行分析和考核。14成本标准的类型 按制定标准成本水平的分类：（1）理想标准成本。 理想标准成本是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本。这时企业的全部劳动要素都应达到最佳使用状态，不允许有一点浪费。但这种情况往往很难达到，所以，将理想标准成本作为短期努力目标不很现实，只能做为考核时的参考指标。（2）正常标准成本。 正常标准成本是指在合理工作效率、正常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。这种成本的实现既非轻易可以达到，又是经过生产者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。 15标准成本制定方法 工程技

7、术测算法 历史成本推测法 预测法 期望法16标准成本各成本项目的制定 在一般情况下，标准成本可以按零件、部件和生产阶段按成本项目制定。 具体包括直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本。对于其中的制造费用，还可分为变动费用和固定费用两类。 在零部件较少的情况下，可以先制定零件的标准成本，在此基础上制定部件和产品的标准成本；在零部件较多的情况下，可以不制定零件的标准成本，而先制定部件的标准成本，再制定产品的标准成本，或直接制定产品的标准成本。17直接材料标准成本的制定 包括： 直接材料用量标准的制定（工程技术部门提供） 直接材料价格标准的制定（由供应部门提供） 计算公式： 直接材料标

8、准成本=直接材料数量标准直接材料价格标准 将产品的零部件各种材料的标准成本相加，即可计算出产品的直接材料标准成本。18直接工资标准成本的制定 包括： 直接人工的工时标准的制定（由技术部门和生产部门提供） 工资率标准制定（由人力资源部门提供） 计算公式： 直接工资标准成本=工时标准工资率标准 将产品各种零、部件的标准工资相加，即可计算出产品的直接工资标准成本。19制造费用标准成本的制定 制造费用一般是按责任部门编制制造费用预算的形式进行的，并且分固定制造费用和变动制造费用分别编制。 将产品各种零、部件的固定（或变动）标准制造费用相加，即可计算出产品的制造费用标准成本。20变动制造费用标准成本的制

9、定 包括： 工时标准的制定（由技术部门和生产部门提供） 变动制造费用标准分配率的计算（根据预算计算） 计算公式： 变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额标准总工时 变动制造费用标准成本=工时标准变动制造费用标准分配率21固定制造费用标准成本的制定 包括： 工时标准的制定（由技术部门和生产部门提供） 固定制造费用标准分配率的计算（根据预算计算） 计算公式： 固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额标准总工时 固定制造费用标准成本=工时标准固定制造费用标准分配率22 例子 资料某企业生产甲产品，直接耗用两种材料，材料的标准消耗量为150 千克，标准单价为3.50元；材料的标准消耗量为21

10、0千克，标准单价为2.40元。 甲产品的单位标准工时为500小时，其中第一工序300小时，第二工序200小时；小时标准直接工资率第一工序为8元，第二工序为9元；小时固定制造费用率第一工序为6元，第二工序为5元；变动制造费用率第一工序为7元，第二工序为8.2元。 账务处理23账务处理 根据上述资料，计算甲产品的单位标准成本如下：直接材料的标准成本1503.502102.40=1029(元)直接工资的标准成本3008+2009=4 200（元）固定制造费用标准成本=3007+2008.2=3 740(元)变动制造费用标准成本=3006+2005=(元) 根据上述计算结果编制的甲产品单位产品标准成本

11、表见表1.24 表表1 单位产品标准成本表单位产品标准成本表直直接接材材料料原料名称原料名称单位单位数量数量标准标准单价单价部门部门合计合计直直接接人人工工标准时数标准时数标准标准工资率工资率部门部门合计合计1212AB千克千克千克千克1502103524525504525504300200892 4001 8002 4001 800直接材料成本合计直接材料成本合计5255041029直接人工成本合计直接人工成本合计2 4001 8004 200变变动动制制造造费费用用标准标准时数时数标准标准分配率分配率部门部门3 740标准标准时数时数标准标准分配率分配率部门部门合计合计1212300200

12、78.22 1001 640300200651 8001 0001 8001 000变动制造费用合计变动制造费用合计2 1001 640固定制造费用合计固定制造费用合计1 8001 0002 800制造费用合计制造费用合计 6 540每一单位产品标准成本合计每一单位产品标准成本合计11 7692513.3 标准成本差异的计算 标准成本差异的性质 标准成本差异的计算26标准成本差异的性质 标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额。 计算公式如下： 标准成本差异产品的实际成本产品的标准成本 对于不利差异，应及时找出原因，提出进一步改进的措施，以便尽早消除；对于有利差异，也应及时总结

13、经验，巩固成绩。 计算标准成本差异时，一般是分为直接材料成本差异、直接工资差异、制造费用差异等三个方面27标准成本差异计算的通用模式 总差异= AQAP- SQSP =（AP -SP）AQ + SP（AQ- SQ） 其中: 价格差异: （AP -SP）AQ 数量差异: SP（AQ- SQ）28标准成本差异的种类 标准成本差异 直接材料差异 直接人工差异 变动制造费用差异固定制造费用差异 数量 价格效率 工资率 效率 费用率生产能力预算 差异 差异差异 差异 差异差异 差异差异 闲置能量效率 差异差异29标准成本差异的计算 直接材料标准成本差异的计算 直接工资标准成本差异的计算 制造费用标准成本

14、差异的计算30直接材料标准成本差异的计算 直接材料标准成本差异是指直接材料的实际成本与直接材料的标准成本之间的差异额。 计算公式： 直接材料成本差异直接材料实际成本直接材料标准成本 直接材料的标准成本单位产品直接材料标准成本产品的实际产量31直接材料标准成本差异的计算 两因素分析法： 两因素分析法是将直接材料标准成本差异分为直接材料价格差异和直接材料数量差异两个因素进行分析的。 材料数量差异（实际用量标准用量）标准价格 材料价格差异（实际价格标准价格）实际用量在计算材料价格差异时，材料的数量还可以采用本月实际购入的数量。 计算结果，如果是正数表示超支，即逆差，为不利差异；如果为负数表示节约，即

15、顺差，为有利差异。32 例： 某企业甲产品本月实际产量为160件，材料消耗定额为9千克，每千克标准价格为30元，实际耗用材料1 600千克，实际单价为30.5元。33直接工资标准成本差异的计算 直接工资标准成本差异是指直接工资的实际成本与直接工资标准成本之间的差额。 计算公式： 直接工资标准成本差异实际直接工资标准直接工资 标准直接工资单位产品标准直接工资实际产量34 两因素分析法： 两因素分析法是指将直接标准工资差异为分工资率差异和效率差异两部分进行分析计算。 直接工资效率差异（实际工时标准工时）标准工资率 上式中的标准工时，是指实际产量的标准工时，即用实际产量乘以单位标准工时计算求得的。

16、直接工资的工资率差异（实际工资率标准工资率）实际工时35 例： 上例产品的直接人工标准工时为每件5小时，每小时标准工资率为0.7元，实际耗用的工时为700小时，实际工资率为0.8元。36制造费用标准成本差异的计算 制造费用标准成本差异是指制造费用实际成本与标准成本之间的差异额。 将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用进行分析37变动制造费用标准成本差异 计算公式： 变动制造费用标准成本差异变动制造费用实际成本变动制造费用标准成本 变动制造费用的标准成本单位产品变动制造费用的标准成本实际产量 两因素分析： 变动制造费用效率差异（实际工时标准工时）变动制造费用预算分配率 变动制造费用耗费差异（变

17、动制造费用实际分配率变动制造费用预算分配率）实际工时38 例： 假定上例企业本月甲产品实际发生的变动制造费用为4 200元，标准制造费用分配率为每小时4.5元。39固定制造费用标准成本差异 计算公式 固定制造费用标准成本差异固定制造费用实际成本固定制造费用标准成本 固定制造费用标准成本单位产品固定制造费用的标准成本实际产量 可采用两因素分析法和三因素分析法40固定制造费用标准成本差异 两因素分析： 固定制造费用生产能力差异=固定费用预算（实际产量单位产品固定制造费用标准成本） 固定制造费用预算差异固定制造费用实际数固定制造费用预算41 三因素分析： 将上述生产能力差异进一步分解为闲置能量和效率

18、差异。 固定制造费用闲置能量差异=（计划产量标准工时实际产量实际工时）固定制造费用预算分配率 固定制造费用效率差异=（实际产量实际工时实际产量标准工时）固定制造费用预算分配率42 例： 假定上例企业本月甲产品计划产量为170件，实际固定制造费用为5 600元，标准费用分配率为6元。438.4 标准成本计算的程序和实例 标准成本制度下成本计算的程序 标准成本制度下成本差异的账务处理 标准成本制度成本计算的举例 标准成本制度与定额成本计算方法的比较44标准成本制度下成本计算的程序 按成本项目制定单位产品的标准成本； 计算实际产量的标准产品成本（按成本项目计算）； 计算标准成本差异，将计算出来的差异

19、计入到各种专设的差异账户中； 根据完工产品的实际产量和单位产品标准成本，计算完工产品的成本，并予以结转； 计算并结转标准成本差异账户，结转销售产品的实际成本。45标准成本制度下成本差异的账务处理 差异全部计入当期损益 这种方法一般适用于月末时标准成本差异的金额不是很大的情况下采用，因为采用这种方式处理不会对当期损益产生较大的影响，且简化了成本核算的工作量。 将标准成本差异根据当月销售产品成本、月末在产品成本和月末库存结存产成品标准成本的比例进行分摊。 这种方法一般适用于月末时标准成本差异金额较大时采用，采用这种处理方式虽然加大了成本会计的工作量，但不会对当期的损益产生较大的影响。46 将标准成

20、本差异结转入下期 这种方法一般适用于各月份标准成本差异可以相互抵销的情况下采用，可以大大简化会计核算的工作量。但这种方法一般只是在年度中间采用，而到了年末，则应采用上述两种方法当中的一种进行处理。47标准成本制度下的账户设置 “生产成本”、“库存商品”科目。 借贷方均按标准成本入账。 差异类科目 “直接材料数量差异”、“直接材料价格差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用耗费差异”、“固定制造费用产量差异”、“固定制造费用预算差异”科目。 如果固定制造费用标准成本差异采用三差异分析法，其中“固定制造费用产量差异”科目可改设“固定制造费用能力差异”和“固定制造费用效率差异“两个科目。48标准成本制度成本计算的举例 WK公司生产和销售甲产品。甲产品生产需要耗用A、B两种材料，只经过一个生产加工过程，本月预计生产1 000件。本月预算固定制造费用为40 000元，预算变动制造费用为60 0