[经济管理学院][初级会计学][第6章]

1、 第六章第六章会计学会计学 案例与引案例与引 言言 沈阳黎明服装股份有限公司沈阳黎明服装股份有限公司19981998年年1212月月2323日公开发日公开发行行7 0007 000万社会公众股，万社会公众股，19991999年年1 1月月2828日股票上市，日股票上市，股票代码：股票代码：600167600167。 公司主营业务公司主营业务：服装、服饰、毛纺织品及原辅料开：服装、服饰、毛纺织品及原辅料开发设计、加工、制造、批发、仓储等。发设计、加工、制造、批发、仓储等。 上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段编上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段编造虚假财务数据，造虚假财务数据，虚增

2、资产虚增资产8 9968 996万元，虚增负债万元，虚增负债 1 956 1 956万元，虚增所有者权益万元，虚增所有者权益7 4137 413万元，虚增主营万元，虚增主营业务收入业务收入1 1528528亿元，虚增利润总额亿元，虚增利润总额8 6798 679万元。万元。 20012001年被财政部驻辽宁省财政监察专员办事处查出。年被财政部驻辽宁省财政监察专员办事处查出。 请问请问 影响利润的因素有哪些？影响利润的因素有哪些？ 黎明股份为何造假？黎明股份为何造假？ 他们是通过什麽手段虚增利润的？他们是通过什麽手段虚增利润的？ 对于该案例的回答，正是本章的学对于该案例的回答，正是本章的学习目标

3、。习目标。本章学习目标本章学习目标 收入收入的概念、收入确认的条件；的概念、收入确认的条件； 主营业务收入主营业务收入的会计处理；的会计处理； 费用费用的概念、费用确认的原则及会计的概念、费用确认的原则及会计 处理；处理； 本年利润本年利润的构成及核算；的构成及核算； 所得税所得税的核算；的核算； 利润分配利润分配的顺序、内容及核算；的顺序、内容及核算； 收入、费用、利润的收入、费用、利润的披露与分析披露与分析。本章共三节内容本章共三节内容第一节第一节收入收入 收入的概念、收入确认的条件和收入核算的基收入的概念、收入确认的条件和收入核算的基本内容；本内容； 第二节费用第二节费用 费用的概念与内

4、容以及费用的基本会计处理；费用的概念与内容以及费用的基本会计处理； 第三节利润第三节利润 本年利润的构成与结转；所得税的核算；利润本年利润的构成与结转；所得税的核算；利润分配的内容及相关的会计处理。分配的内容及相关的会计处理。 第一节第一节 收收 入入 一、收入的特点与分类一、收入的特点与分类 二、收入的确认与计量二、收入的确认与计量 三、收入的核算三、收入的核算一、收入的特点与分类一、收入的特点与分类（一）概念与特点（一）概念与特点 收入，是指企业在收入，是指企业在日常活动中日常活动中形成的、会导致形成的、会导致所有所有者权益增加者权益增加的、的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经

5、济利益的经济利益的总流入。的总流入。 收入是日常经营活动中所形成的；收入是日常经营活动中所形成的； 收入能引起企业所有者权益的增加；收入能引起企业所有者权益的增加； 收入与所有者投入资本无关；收入与所有者投入资本无关； 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。三方或客户代收的款项。（二）（二） 收入的分类收入的分类 按照收入的性质，按照收入的性质，可以分为：可以分为：商品销售收入、商品销售收入、 提供劳务收入提供劳务收入和和让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入等；等；按照经营业务的主次分类按照经营业务的主次分类，可以分为，可以分

6、为: :主营业务主营业务收入、收入、 其他业务收入其他业务收入 主营业务收入主营业务收入：比重较大、经常发生；：比重较大、经常发生； 其他业务收入其他业务收入：比重较小（如：材料销售、：比重较小（如：材料销售、包装物出租、固定资产临时出租、无形资产出包装物出租、固定资产临时出租、无形资产出租、提供的非工业性劳务收入）。租、提供的非工业性劳务收入）。 二、二、 收入的确认与计量收入的确认与计量 销售商品收入销售商品收入同时满足同时满足下列条件的，才能予以下列条件的，才能予以确认确认： （一）（一）企业已将商品所有权上的主要风险和企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；报酬转移给购货方；

7、 （二）（二）企业既没有保留通常与所有权相联系企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；有效控制； （三）（三）收入的金额能够收入的金额能够可靠地可靠地计量；计量； （四）（四）相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业； （五）（五）相关的已发生或将发生的成本能够可相关的已发生或将发生的成本能够可靠地靠地 计计量。量。三、收入的核算三、收入的核算 商品销售收入的核算商品销售收入的核算 自销业务自销业务 代销业务代销业务：买断方式、收取手续费方式：买断方式、收取手续费方式提供劳务收入的核算提供劳务收入的

8、核算让渡资产使用权而获得的收入的核算，让渡资产使用权而获得的收入的核算，如无形资产使用权。如无形资产使用权。（一）商品销售收入（一）商品销售收入 -自销自销业务核算业务核算1 1。一般销售商品业务的核算。一般销售商品业务的核算P254P254例例1 1设置设置“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”科科目目现金折扣与会计处理现金折扣与会计处理 销售折让与会计处理销售折让与会计处理 P255P255例例2 2销售退回的会计处理销售退回的会计处理 P255P255例例3 3 2 2。特殊销售业务。特殊销售业务 代销销商品 预收款销售预收款销售售后回购售后回购售后租回售后租回分期收

9、款销售分期收款销售（1 1）代销商品）代销商品视同买断方式。视同买断方式。即由委托方和受托方签即由委托方和受托方签订协议，委托方按订协议，委托方按协议价格协议价格收取所代销收取所代销的货款，的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价可由受托方自定，实实际售价与协议价之间的差额归受托方所际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。有的销售方式。 收取手续费方式。收取手续费方式。即受托方根据所代销即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。方式。 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定前按

10、合同或协议约定分期付款分期付款，销售方在收到，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。最后一笔款项时才交货的销售方式。 在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时企业通常应在发出商品时确认收入，确认收入，在此之前在此之前预收的货款应确认为负债。预收的货款应确认为负债。 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意售后回购，是指销售商品的同时，

11、销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。品收入。在大多数情况下，售后回购价格高于原售价，在大多数情况下，售后回购价格高于原售价，因此该交易属于融资交易，企业不应确认销售因此该交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债（其他应商品收入，收到的款项应确认为负债（其他应付款）付款）

12、。 售后租回，是指销售商品的同时，销售售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。售方式。该交易属于融资交易。该交易属于融资交易。 在这种方式下，销售方应根据合同或协在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。定是否确认销售商品收入。 让渡资产使用权让渡资产使用权 提供非工业性劳务提供非工业性劳务 设置设置“其他业务收入其他业务收入”科目、科目、 “ “其其他业务成本他业务成本”科

13、目，核算材料销售、科目，核算材料销售、包装物出租、固定资产出租、包装物出租、固定资产出租、P256P256例例4 4 第二节第二节 费用费用一、费用的特点与分类一、费用的特点与分类（一）费用的特点（一）费用的特点 概念：概念：费用是指企业在费用是指企业在日常活动日常活动中中发生的、会发生的、会导致所有者权益减少导致所有者权益减少的、的、与与向所有者分配利润无关向所有者分配利润无关的经济利的经济利益的总流出。益的总流出。 费用产生于企业的费用产生于企业的日常日常生产经营活动生产经营活动 ； 费用最终表现为企业的费用最终表现为企业的资产减少或耗费资产减少或耗费；也可能表现为负债的增加也可能表现为负

14、债的增加，或二者兼而有，或二者兼而有之之 。 费用费用最终会减少企业的所有者权益最终会减少企业的所有者权益。 向出资者分配利润的资金流出向出资者分配利润的资金流出 ，属于企，属于企业的业的利润分配利润分配 （二）费用的分类（二）费用的分类 费用按照其经济用途，分为费用按照其经济用途，分为生产成本和生产成本和期间费用期间费用两大类。两大类。 生产成本生产成本是指企业为制造产品发生的是指企业为制造产品发生的各种耗费，包括直接材料费、直接人工各种耗费，包括直接材料费、直接人工费和制造费用。费和制造费用。 期间费用期间费用是指企业是指企业当期发生当期发生的、的、必须必须从当期收入中得到补偿从当期收入中

15、得到补偿的费用，主要包的费用，主要包括括管理费用、销售费用和财务费用。管理费用、销售费用和财务费用。 二、二、费用的核算费用的核算 （一）生产成本与主营业务成本的（一）生产成本与主营业务成本的 区别区别 （二）期间费用的内容与核算（二）期间费用的内容与核算 “ “管理费用管理费用”科目科目 “ “销售费用销售费用”科目科目 “ “财务费用财务费用 ” ”科目科目 本年利润本年利润的的计算与结转计算与结转； 所得税所得税的核算；的核算； 利润分配利润分配的内容及相关的会计的内容及相关的会计 处理。处理。（一）本年（一）本年利润的计算利润的计算根据我国企业会计准则的规定，根据我国企业会计准则的规定

16、，企业的利润一般由企业的利润一般由营业利润营业利润、利润总额利润总额、净利润净利润和和每股收益每股收益四部分构成。四部分构成。1 1营业利润营业利润营业利润营业利润= =营业收入营业收入营业成本营业成本营业税营业税金及附加金及附加 - - 三项期间费用三项期间费用资产减值资产减值损失损失 + + 公允价值变动收益公允价值变动收益 + + 投资收益投资收益 各项数字从哪来？各项数字从哪来？ 利润总额利润总额 = = 营业利润营业利润 + + 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出营业外收支是指与企业的生产经营营业外收支是指与企业的生产经营活动活动无直接关系的无直接关系的各项收支。因此，各项收

17、支。因此，营业外收支也是企业利润的一个组营业外收支也是企业利润的一个组成部分。成部分。营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收入包括哪些内容？营业外收入包括哪些内容？ 包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。捐赠利得等。 营业外支出包括哪些内容？营业外支出包括哪些内容？ 包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。损失、盘亏损失等

18、。 各项数字从哪来？各项数字从哪来？ 净利润净利润= =利润总额利润总额 所得税所得税 所得税是指企业按规定应由所得税是指企业按规定应由当期当期损益损益中扣除的中扣除的所得税费用所得税费用。 每股收益是指归属于普通股股东每股收益是指归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普的当期净利润，除以发行在外普通股数计算的收益；通股数计算的收益； 包括包括基本每股收益基本每股收益和和稀释每股收稀释每股收益。益。 归属于普通股股东的当期净利润归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的当期发行在外普通股的加权加权平均数平均数当期净利润当期净利润 - - 优先股股利优先股股利 权数：权数：股份数与时

19、间股份数与时间时间：时间：一般按天数计算一般按天数计算；在不影响计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。简化的方法通常按月数计算。计算方法。简化的方法通常按月数计算。 股份数股份数：新发行普通股、库存股新发行普通股、库存股股份数：新发行普通股、库存股股份数：新发行普通股、库存股发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数期初发行在外普通股股数当期新发行普当期新发行普通股股数通股股数已发行时间已发行时间报告期时间报告期时间 - - 当期回购普通股股数当期回购普通股股数已回购时间已回购时间报告报告期时间。期时间。

20、 例：例：200002000012/12 +10800 12/12 +10800 1010/12 - /12 - 1 1/12/122 2月月2828日购买日购买1212月月1 1日回日回购购 可转换公司债券、认股权证与股票期可转换公司债券、认股权证与股票期权权 可转换公司债券可转换公司债券：分子分母均调整；：分子分母均调整； 认股权证与股票期权认股权证与股票期权：行权时增加了：行权时增加了股份，只调整分母。股份，只调整分母。（三）本年利润的结转（三）本年利润的结转 会计期末会计期末，应结转收入、费用，以便计算出，应结转收入、费用，以便计算出企业当期实现的净损益。企业当期实现的净损益。 损益类

21、科目有哪些？损益类科目有哪些？设置设置“本年利润本年利润”科目进行核算。该科目属科目进行核算。该科目属于所有者权益类科目。于所有者权益类科目。 如何结转？如何结转？损益类科目损益类科目 “ “本年利润本年利润”科目科目“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”科目科目 P263P263例例8 8二、所得税二、所得税 所得税的性质：所得税的性质：所得税属于企业的一项费用，在计算所得税属于企业的一项费用，在计算净利润前扣除净利润前扣除。计算所得税的主要依据是企业的。计算所得税的主要依据是企业的应纳应纳税所得额税所得额，即企业收入扣除费用，即企业收入扣除费用经纳税调整后经纳税调整后的净的净收益。收益。

22、 会计准则会计准则 税法税法 依据依据 税前会计利润税前会计利润 应纳税所得额应纳税所得额 会计准则目的会计准则目的：提供的信息客观真实，具有相关性；提供的信息客观真实，具有相关性； 税法目的：税法目的：经济合理、公平税负、促进竞争。经济合理、公平税负、促进竞争。 所得税的核算方法采用资产负债表债务法。所得税的核算方法采用资产负债表债务法。 资产负债表债务法资产负债表债务法 资产负债表债务法是指以企业的资产负债资产负债表债务法是指以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资

23、产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，计算应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。从而在应交所得税基础上确定所得税费用。 当期所得税费用由当期所得税费用由当期应交所得税当期应交所得税和和递延递延所得税所得税两部分构成。两部分构成。 1.当期应交所得税：税法规定 应交应交 应纳税应纳税 所得税所得税 所得税所得税 所得额所得额 税率税率 利润利润 纳税纳税 所得税所得税 （总额（总额 调整额调整额） 税率税率 纳税调整增加额：纳税调整增加额：主要包括税法规定允许扣除主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣项目中，企业已计入当期费

24、用但超过税法规定扣除标准的金额，例如，公益性捐赠支出（年度利除标准的金额，例如，公益性捐赠支出（年度利润总额润总额12%12%以内的部分）以内的部分） ; ;以及企业已计入当期以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额，例如，损失但税法规定不允许扣除项目的金额，例如，税收滞纳金、罚款、罚金等。税收滞纳金、罚款、罚金等。 纳税调整减少额：纳税调整减少额：主要包括按税法规定允许弥主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，例如，前五年内的补的亏损和准予免税的项目，例如，前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。未弥补亏损和国债利息收入等。 递延所得税是由递延所得税是由暂时性差异暂时性差

25、异的影响形成的。的影响形成的。 资产或负债的资产或负债的账面价值账面价值与其与其计税基础计税基础之间之间的差额，产生了暂时性差异。在这些暂时的差额，产生了暂时性差异。在这些暂时性差异发生的当期，应当确认相应的性差异发生的当期，应当确认相应的递延递延所得税负债或递延所得税资产。所得税负债或递延所得税资产。 根据暂时性差异对未来期间应纳税金额影根据暂时性差异对未来期间应纳税金额影响的不同，暂时性差异分为响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异和和可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。 甲公司甲公司20072007年末固定资产账面原值为年末固定资产账面原值为1 0001 000万元，万

26、元，会计上按直线法已提折旧额为会计上按直线法已提折旧额为200200万元，未提固定万元，未提固定资产减值准备，资产减值准备，则固定资产账面价值为则固定资产账面价值为800800万元；万元； 税法规定可以按年数总和法计提折旧，应计提折旧税法规定可以按年数总和法计提折旧，应计提折旧额为额为250250万元，则固定资产将来可抵扣的金额，即万元，则固定资产将来可抵扣的金额，即计税基础为计税基础为750750万元。万元。形成应纳税暂时性差异形成应纳税暂时性差异5050万万元。元。 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异5050万元，意味着企业将于未来期万元，意味着企业将于未来期间计入应纳税所得额，间计入应纳税

27、所得额，产生应交所得税的增加产生应交所得税的增加，应，应确认相应的递延所得税负债。假设所得税率确认相应的递延所得税负债。假设所得税率25% 25% 。 递延所得税负债的核算递延所得税负债的核算 设置设置“递延所得税负债递延所得税负债”这一这一负债类负债类科科目目 递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额 = =应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异适用所得税税率适用所得税税率 =500 000 =500 000 25% = 125 00025% = 125 000（元）（元） 借：所得税费用借：所得税费用 125 000125 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 125 000125

28、000 A A企业于企业于2020 5 5年年末以年年末以300300万元购入一项万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，计使用情况，A A企业在会计核算时估计其使企业在会计核算时估计其使用寿命为用寿命为1010年，年，计税时，按照适用税法规计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为定，其折旧年限为2020年，年，假定会计与税收假定会计与税收均按直线法计提折旧，净残值均为均按直线法计提折旧，净残值均为0 0。假定。假定该固定资产未发生减值。该固定资产未发生减值。 20206 6年该项固年该项固定资产按照定资产按照1212个月计提折旧。个月计提

29、折旧。 20206 6年年1212月月3131日账面价值日账面价值 =300-300 =300-30010=27010=270万元万元 20206 6年年1212月月3131日计税基础日计税基础 =300-300 =300-30020=28520=285万元万元 该项固定资产的账面价值该项固定资产的账面价值270270万元与其计税基础万元与其计税基础 285 285万元之间产生的差额万元之间产生的差额1515万元万元，因其在未来期，因其在未来期间间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为为可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的，应确认与其相关的

30、递延所得递延所得税资产。税资产。假设所得税率假设所得税率25% 25% 。设置设置“递延所得税资产递延所得税资产”这一这一资产类科资产类科目目递延所得税资产递延所得税资产 = =可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异适用所得税税率适用所得税税率 =150 000 =150 000 25%=37 500 25%=37 500 （元）（元）借：递延所得税资产借：递延所得税资产 37 500 37 500 贷：所得税费用贷：所得税费用 37 50037 500 当期应交所得税当期应交所得税 = 2 206 = 2 2062525=551=5515(5(万元万元) ) 借：递延所得税资产借：递延所得税资产

31、3.753.75 所得税费用所得税费用（5515515+12.5-3.755+12.5-3.75）560.25560.25 贷：贷：应交税费应交税费应交所得税应交所得税 551.5551.5 递延所得税负债递延所得税负债 12.512.5 ( (一一) )利润分配的原则和程序利润分配的原则和程序 原则原则; ;无利不分、按顺序分配、同股同利。无利不分、按顺序分配、同股同利。 程序和内容程序和内容： 亏损亏损 1 1。提取法定盈余公积。提取法定盈余公积 2 2。提取任意盈余公积。提取任意盈余公积 3 3。支付普通股股利。支付普通股股利（二）利润分配的核算（二）利润分配的核算1 1。设置设置“利润

32、分配利润分配”科目及以下明细科科目及以下明细科目：目：(1)(1)“盈余公积补亏盈余公积补亏 ”：核算企业用盈余公积核算企业用盈余公积金弥补的以前年度亏损。金弥补的以前年度亏损。(2)(2)“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”：核算企业按规定：核算企业按规定从本年税后净利润中提取的法定盈余公积从本年税后净利润中提取的法定盈余公积金。金。( (3 3）“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”：核算：核算企业按规企业按规定定 从本年税后净利润中提取的任意盈余从本年税后净利润中提取的任意盈余公积金。公积金。( (4)4)“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”：核算企业：核算企业分配给普通股股东的分配给

33、普通股股东的现金股利现金股利。( (5)“5)“转作股本的股利转作股本的股利”：核算企业分配：核算企业分配给普通股股东的给普通股股东的股票股利股票股利。( (6) “6) “未分配利润未分配利润”（大本营（大本营）：核算企）：核算企业年度终了时业年度终了时累计未分配利润累计未分配利润或或累计未累计未弥补亏损。弥补亏损。2 2。利润分配的会计处理。利润分配的会计处理提取盈余公积、分配股利提取盈余公积、分配股利；股票股利股票股利结转结转利润分配各明细科目。利润分配各明细科目。股票股利的特点股票股利的特点即发放了股利，又未支出现金；即发放了股利，又未支出现金；发放股票股利，发放股票股利，增加了股票数

34、量，稀释增加了股票数量，稀释了股票的内在价值了股票的内在价值，从而使股票价格下，从而使股票价格下降，可吸引更多的投资者购买。降，可吸引更多的投资者购买。发放股票股利发放股票股利等于税后利润转作了股本等于税后利润转作了股本。发放股票股利的会计处理？发放股票股利的会计处理？股票股利的会计处理股票股利的会计处理 某公司发放股票股利。按原股数（某公司发放股票股利。按原股数（100 000100 000股）的股）的1010% %分配，每股面值分配，每股面值1010元。元。 100 000100 000股股10%=10 00010%=10 000（股）（股） 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本

35、的股利 100 000100 000 （10 00010 000股股1010） 贷：应付股利贷：应付股利普通股股票股利普通股股票股利 100 000100 000 借：应付股利借：应付股利普通股股票股利普通股股票股利100 000100 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 100 000 100 000结转结转利润分配各明细科目利润分配各明细科目 利润分配利润分配未分配利润未分配利润”（大本营）（大本营） 已分配的利润已分配的利润 尚待分配的利润尚待分配的利润 未分配利润未分配利润一、利润的披露一、利润的披露 二、利润分析二、利润分析不同会计信息使用者的利润分析不同会计信息使用者的利润分析利

36、润指标的可靠性与合理性分析利润指标的可靠性与合理性分析一、利润的披露一、利润的披露 收入、费用、利润是利润表的基本收入、费用、利润是利润表的基本要素。要素。 收入作为企业利润的主要来源，在收入作为企业利润的主要来源，在利润表中与费用一起反映企业利润表中与费用一起反映企业一定一定期间的期间的生产经营成果。生产经营成果。 根据根据重要性重要性原则，原则，“营业收入营业收入”项项目是企业利润的起点，目是企业利润的起点，依次是依次是：营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出（一）不同会计信息使用者的利润分析（一）不同会计信息使用者的利润分析不同的会计信息使用者不同的会计信息使用者，在企业中的经济利，在

37、企业中的经济利益关系不同，对企业利润关注的益关系不同，对企业利润关注的侧重点侧重点不同不同 。但其但其共同的一点是共同的一点是，只有企业的，只有企业的利润不断增利润不断增长长，盈利能力逐渐增强，才能满足企业的债，盈利能力逐渐增强，才能满足企业的债权人、出资者、企业的管理者各自的利益需权人、出资者、企业的管理者各自的利益需求。求。 要求企业在要求企业在短期内对短期债务还本付息短期内对短期债务还本付息，因此，因此，短期债权人注重企业的短期利益短期债权人注重企业的短期利益，例如，当年，例如，当年的盈利情况或某个月份的盈利情况，而的盈利情况或某个月份的盈利情况，而较少关较少关心企业的长期盈利能力心企业

38、的长期盈利能力； 同时，同时，短期债权人更关注企业的实际现金流量，短期债权人更关注企业的实际现金流量，因为只有存在现实的货币，才能够偿还各种债因为只有存在现实的货币，才能够偿还各种债务。务。 因此，因此，短期债权人短期债权人不仅分析企业的盈利能力，不仅分析企业的盈利能力，而且，对企业的而且，对企业的现金支出情况尤其关注。现金支出情况尤其关注。 企业企业长期债权人的直接利益长期债权人的直接利益是是企业能够企业能够在较长时期内偿还债务的本金和利息在较长时期内偿还债务的本金和利息。 在一个较长的时期内，企业面临的外部在一个较长的时期内，企业面临的外部市场环境与内部管理状况，很可能发生市场环境与内部管

39、理状况，很可能发生变化，因此，变化，因此，长期债权人比短期债权人长期债权人比短期债权人更关心企业经营的更关心企业经营的长期稳定性和持续发长期稳定性和持续发展性。展性。股东关注的内容股东关注的内容企业必须有盈利企业必须有盈利，而且盈而且盈利越高越好，利越高越好，因此，出资者不仅关心企业因此，出资者不仅关心企业经营的长期稳定性和持续发展性，经营的长期稳定性和持续发展性，而且，而且，更注重预测企业盈利的变动趋势。更注重预测企业盈利的变动趋势。作为企业管理当局注重的作为企业管理当局注重的是企业的是企业的强壮与规模强壮与规模 继续生存继续生存； 成为某个领域的领跑者，不仅能够获成为某个领域的领跑者，不仅

40、能够获得该领域的大部分利润，而且有可得该领域的大部分利润，而且有可能获取垄断的超额利润。能获取垄断的超额利润。 企业管理当局，不仅应分析企业企业管理当局，不仅应分析企业获利获利水平水平，而且应分析，而且应分析获利结构获利结构，即把握，即把握哪些业务、产品或项目能够增加企业哪些业务、产品或项目能够增加企业的盈利？的盈利？应采取哪些对策提高盈利水应采取哪些对策提高盈利水平？平？ 以判断企业获利水平的高低，稳定性，以判断企业获利水平的高低，稳定性，以及企业的持续发展能力。以及企业的持续发展能力。 1 1利润指标的可靠性分析利润指标的可靠性分析 利润指标的可靠性是指利润数额的真实性利润指标的可靠性是指

41、利润数额的真实性。只。只有收入与费用的确认真实可靠，才能够保证利有收入与费用的确认真实可靠，才能够保证利润数额的可靠性，润数额的可靠性，因为企业粉饰经营业绩的手因为企业粉饰经营业绩的手段，无非是虚增收入或少列费用，或二者兼而段，无非是虚增收入或少列费用，或二者兼而有之。有之。 （1 1）收入的真实性分析）收入的真实性分析 （2 2）费用的真实性分析）费用的真实性分析 （3 3）企业是否以）企业是否以非经常性损益非经常性损益调节调节利润。利润。 （1 1）收入的真实性分析）收入的真实性分析 是否存在是否存在收入的人为操纵收入的人为操纵，应分析以下项目：，应分析以下项目： 产品销售收入、其他业务收

42、入的产品销售收入、其他业务收入的入账时间入账时间不不正确，正确，入账金额入账金额不实。不实。 白条出库作销售入账。白条出库作销售入账。 将预收账款转作销售收入。将预收账款转作销售收入。 向预付款单位发出商品时，不作销售处理。向预付款单位发出商品时，不作销售处理。 部分视同销售领用产成品部分视同销售领用产成品，不作销售处理；，不作销售处理； 虚列销售收入交易事项，以增加利润虚列销售收入交易事项，以增加利润。 在在年底搞突击销售年底搞突击销售，造成应收账款，造成应收账款大量增加。大量增加。 利用利用往来账往来账调剂利润，故意隐匿收调剂利润，故意隐匿收入。入。 为逃避税收，为逃避税收，材料销售材料销

43、售直接冲减材直接冲减材料成本，料成本，不确认收入不确认收入。 乱用会计科目乱用会计科目，调整收入。例如，调整收入。例如，将出租包装物的其他业务收入，计入将出租包装物的其他业务收入，计入损失。损失。 为了为了虚增利润或减少亏损虚增利润或减少亏损，当期少结转产品销当期少结转产品销售成本。售成本。这种方法无法从会计报表中直接发现。这种方法无法从会计报表中直接发现。可以通过计算存货周转率（可以通过计算存货周转率（销售成本销售成本 / /存货平均存货平均余额）余额），以检验产品销售成本数额的准确性。，以检验产品销售成本数额的准确性。 如果存货周转率很低，如果存货周转率很低，则说明该企业可能存在着则说明该

44、企业可能存在着少结转产品销售成本，从而导致虚增利润或掩盖少结转产品销售成本，从而导致虚增利润或掩盖亏损的问题。亏损的问题。 企业违反成本、费用开支的范围，把对外投资的企业违反成本、费用开支的范围，把对外投资的支出计入成本、费用项目从而支出计入成本、费用项目从而减少利润减少利润。 随意改变结转产品销售成本的方法。随意改变结转产品销售成本的方法。 随意调节成本差异率。随意调节成本差异率。 虚增期末存货价值，虚增期末存货价值，导致销售成本下降。导致销售成本下降。 计提减值准备的依据不合理计提减值准备的依据不合理，过渡计提或少计提，过渡计提或少计提，来调节利润。来调节利润。 通过折旧额，调节成本、费用和利润。通过折旧额，调节成本、费用和利润。扩大或缩扩大或缩小计提折旧固定资产的范围；任意提高或降低折旧小计提折旧固定资产的范围；任意提高或降低折旧率；改变计提折旧的方法达到多提或少提折旧的目率；改变计提折旧的方法达到多提或少提折旧的目的。的。 少列少列“财务费用财务费用”的发生额的发生额以此减少亏损以此减少亏损数额。数额。合理性合理性 （1 1）判断企业的利润是否与营业收入同步增长）判断企业的利润是否与营业收入同步增长 一般而言，大多数企业的一般而言，大多数企业的营业利润营业利润在利润总额在利润总额中所占比例最大，说明企业的