股权激励个人所得税—股票期权

1、股权投资涉税问题辅导股权投资涉税问题辅导股改中转增资本个人所得税问题股改中转增资本个人所得税问题 国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知的通知（国税发（国税发1997198号）第一条规定：号）第一条规定：“股份制企业用资股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。” 随后，总局在随后，总局在国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合国家

2、税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函（国税函发发1998289号）中明确号）中明确国家税务总局关于股份制企业转增国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发（国税发1997198号）中所表述的号）中所表述的“资本公积金资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符

3、合的其他资本公积金为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。股改中转增资本个人所得税问题股改中转增资本个人所得税问题l 再次明确：再次明确：根据国家税务总局关于进一步加强高收入者根据国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知（国税发个人所得税征收管理的通知（国税发201054号）规定：号）规定：对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利息、

4、股息、红利所得利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。项目，依据现行政策规定计征个人所得税。股改中转增资本个人所得税问题股改中转增资本个人所得税问题 有较多企业在设立初期为有限责任公司，而根据有较多企业在设立初期为有限责任公司，而根据公司法公司法的规定，上市公司必须是股份有限公司。通过变更方式的规定，上市公司必须是股份有限公司。通过变更方式设立股份有限公司就成为有限责任公司谋求尽快上市的最设立股份有限公司就成为有限责任公司谋求尽快上市的最佳选择。将有限责任公司变更为股份制公司时，一般都会佳选择。将有限责任公司变更为股份制公司时，一般都会对净资产等进行评估，将账面盈余公积、未分配利润和资对

5、净资产等进行评估，将账面盈余公积、未分配利润和资本公积转增股本。值得注意的是有部分正在股改的准股份本公积转增股本。值得注意的是有部分正在股改的准股份有限公司很容易误用文件导致未代扣代缴股东个人所得税有限公司很容易误用文件导致未代扣代缴股东个人所得税。股改中转增资本个人所得税问题股改中转增资本个人所得税问题l 公司法公司法规定，股份有限公司的资本划分为股份，公司规定，股份有限公司的资本划分为股份，公司的股份采取股票的形式，股票是公司签发的证明股东所持的股份采取股票的形式，股票是公司签发的证明股东所持股份的凭证。股份的凭证。l 由此可见，只有股份有限公司的股本划分为股份后所对应由此可见，只有股份有

6、限公司的股本划分为股份后所对应的凭证才称为股票。发行股票必须符合一定的条件。的凭证才称为股票。发行股票必须符合一定的条件。股股票发行与交易管理暂行条例票发行与交易管理暂行条例第七条规定，股票发行人必第七条规定，股票发行人必须是具有股票发行资格的股份有限公司。须是具有股票发行资格的股份有限公司。股改中转增资本个人所得税问题股改中转增资本个人所得税问题l 正在进行股改的企业尚不是股份有限公司，也就不存在以正在进行股改的企业尚不是股份有限公司，也就不存在以股票作为所持股权的凭证，因此该类企业的资本公积中含股票作为所持股权的凭证，因此该类企业的资本公积中含有的溢价部分不属于有的溢价部分不属于“股票溢价

7、发行收入股票溢价发行收入”，而只是资本，而只是资本溢价；溢价；l 以资本溢价形成的资本公积向个人股东转增股本时，不符以资本溢价形成的资本公积向个人股东转增股本时，不符合不征税的条件，均应缴纳由企业代扣代缴个人所得税。合不征税的条件，均应缴纳由企业代扣代缴个人所得税。 股改中转增资本个人所得税问题股改中转增资本个人所得税问题l 能否缓征？能否缓征？l 是征管法赋予纳税人的基本权利，可以申请。是征管法赋予纳税人的基本权利，可以申请。l 但是征管法中对缓征有明确规定，是要有特殊困但是征管法中对缓征有明确规定，是要有特殊困难的：不可抗力导致的较大损失，正常生产经营难的：不可抗力导致的较大损失，正常生产

8、经营活动受到较大影响；当期货币资金在扣除应付职活动受到较大影响；当期货币资金在扣除应付职工工资、社保费后不足以缴纳税款的。工工资、社保费后不足以缴纳税款的。股权激励个人所得税股权激励个人所得税l 主要的股权激励形式主要的股权激励形式 股票期权股票期权 股票增值权股票增值权 限制性股票限制性股票股权激励个人所得税股权激励个人所得税l 适用对象：适用对象：上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%。间接持股比例按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。l 下列情形之一，不适用优惠计税方法，直接计入个人当期所

9、得下列情形之一，不适用优惠计税方法，直接计入个人当期所得征税：征税： 1）规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得； 2）公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得； 3）上市公司未按照规定向主管税务机关报备有关资料。股权激励个人所得税股权激励个人所得税股票期权股票期权l企业员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。l 上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该

10、价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期；“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。股权激励个人所得税股权激励个人所得税股票期权股票期权l 员工接受股票期权时：一般不作为应税所得征税（另有规定除外）。员工在行权日之前,股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税。股权激励个人所得税股权激励个人所得税股票期权股票期权l 员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该

11、股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。 根据财税200535号文件第四条第（一）项规定，具体按下列公式计算应纳税所得额：l 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量股权激励个人所得税股权激励个人所得税股票期权股票期权l 员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税200535号文件第四条第（一）项

12、规定的公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款： 应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款 股权激励个人所得税股权激励个人所得税股票期权股票期权l 上款公式中的本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额，包括本次及本次以前各次取得的股票期权形式工资薪金所得应纳税所得额；上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；l 上款公

13、式中的本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款，不含本次股票期权形式的工资薪金所得应纳税款。股权激励个人所得税股权激励个人所得税股票期权股票期权 员工将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免规定计算缴纳个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算缴纳个人所得税。 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税。股权激励个人所得税股权激励个人所得税股票期权股票期权行为行为计税方法计税方法接受股票

14、期权时（授予日）一般不作为应税所得征税（另有规定除外）行权日之前股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税员工行权时（行权日）从企业取得股票的实际购买价（行权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税行权之后股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”的征免规定计算缴纳个人所得税参与企业税后利润分配按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税股权激励个人所得税股权激励个人所得税l 根据国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（ 国税函2009461号）规定，个

15、人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税。股权激励个人所得税股权激励个人所得税股票增值权股票增值权 股票增值权指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。 股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税：股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格授权日股票价格）行权股票份数。股权激励个人所得税股权

16、激励个人所得税限制性股票限制性股票l 限制性股票指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，激励对象在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件时，可出售限制性股票并从中获益。股权激励个人所得税股权激励个人所得税限制性股票限制性股票l 原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即：上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记日期的股票市价（指当日收盘价，下同）和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价，下同）的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。股权激励个人所得税股权激励个人所得税限制性股票限制性股票l被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为：l应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批