企业成本管理会计第5章

1、LOGO第五章第五章成本核算系统成本核算系统Contents一、工作成本法一、工作成本法二、分批法二、分批法三、合同成本法三、合同成本法四、工序成本法四、工序成本法五、服务成本法五、服务成本法 一一. .工作成本法工作成本法 （即成本单位、成本中心）（即成本单位、成本中心） 一项工作一项工作（单个订单、合同或一种产品）（单个订单、合同或一种产品） 特点： 通常，该工作工序短，并通常，该工作工序短，并且在完成产品的过程中，可以清楚地且在完成产品的过程中，可以清楚地分辨其从一个工序到另一个工序。分辨其从一个工序到另一个工序。工作成本法：计量完成一个特定订工作成本法：计量完成一个特定订单或合同的成本

2、的核算系统。单或合同的成本的核算系统。 1.成本计算对象： 2.使用工作成本法的有关机制如下：1. 1.）顾客与供应商就这项工作的条件与规格达成共识；）顾客与供应商就这项工作的条件与规格达成共识； 2. 2.）企业要估计与完成这项工作有关的全部成本，包括预）企业要估计与完成这项工作有关的全部成本，包括预计的利润，从而制定这项工作的报价；计的利润，从而制定这项工作的报价；3. 3.）如果顾客接受这项工作的报价，这项工作将交由工厂）如果顾客接受这项工作的报价，这项工作将交由工厂在给定的时间内完成生产；在给定的时间内完成生产；4. 4.）材料成本将计入工作成本表中；）材料成本将计入工作成本表中；5.

3、 5.）人工成本将计入工作成本表中；）人工成本将计入工作成本表中； 6 6）任何直接费用都包括在成本核算中）任何直接费用都包括在成本核算中 一一. .工作成本法工作成本法7 7）所有成本都会计入工序分类账户中的特定工作帐户；）所有成本都会计入工序分类账户中的特定工作帐户；8 8）工作帐户将借记相关制造费用（如采用完全成本法）；）工作帐户将借记相关制造费用（如采用完全成本法）；9 9）当工作完成时，分摊销售及配送费用、管理费用，从而）当工作完成时，分摊销售及配送费用、管理费用，从而得到该项工作的全部成本；得到该项工作的全部成本；1010）该项工作的利润是达成的报价与实际成本之差；）该项工作的利润

4、是达成的报价与实际成本之差；1111）如果生产的产品作为产成品形成存货而不是直接出售）如果生产的产品作为产成品形成存货而不是直接出售，产品的价值将计入产成品分类账。，产品的价值将计入产成品分类账。 一一. .工作成本法工作成本法 如果生产的产品不符合标准，企业需要花费额外如果生产的产品不符合标准，企业需要花费额外的成本修复产品，这些成本叫做的成本修复产品，这些成本叫做纠正成本。纠正成本的处理方法：纠正成本的处理方法： 方法一，方法一，直接计入某项工作； 方法二，方法二，作为制造费用进行分摊。 一一. .工作成本法工作成本法加成加成100%100%是一个可接受的利润水平（即，成本利润率）。是一个

5、可接受的利润水平（即，成本利润率）。 价格价格= =成本成本（1+1+加成加成100%100%）加成加成100%100%= =利润利润/ /销售成本销售成本 有时候也用毛利率加成：有时候也用毛利率加成： 毛利率毛利率= =毛利额毛利额/ /售价售价 毛利额毛利额= =售价售价- -销售成本销售成本 价格价格= =销售成本销售成本/ /（1- 1-毛利率）毛利率） 一一. .工作成本法工作成本法3.产品的定价方法：成本加成报价法 一一. .工作成本法工作成本法3.产品的定价方法：成本加成报价法例：例：某产品的销售成本为500元，企业的成本加成为10%，那么该产品的销售价格为多少？毛利率为多少？成

6、本加成法成本加成法 的优点：的优点： 成本加成法的缺点：成本加成法的缺点：1. 1.）企业清楚地知道销售）企业清楚地知道销售每一单位产品带来的利每一单位产品带来的利润；润；2. 2.）设置的利润水平确保）设置的利润水平确保销售价格具有竞争力，销售价格具有竞争力，从而能使销量达到合理从而能使销量达到合理水平水平 实现合理利润的实现合理利润的销售水平。销售水平。1 1）企业没有动力控制成本水平企业没有动力控制成本水平（因为利润水平由成本决定，只因为利润水平由成本决定，只要完成销售，利润水平就有保要完成销售，利润水平就有保障）；障）；2 2）数字是估计出来的，如果业务）数字是估计出来的，如果业务量水

7、平存在重大差异，制造费量水平存在重大差异，制造费用将会被过高或过低地分摊；用将会被过高或过低地分摊；3 3）成本中可能存在无效率和浪费）成本中可能存在无效率和浪费（导致价格过高）；（导致价格过高）；4 4）价格可能会固定在一个很高的）价格可能会固定在一个很高的水平从而导致销售量的下滑。水平从而导致销售量的下滑。 一一. .工作成本法工作成本法二、分批法二、分批法 成本计算过程与工作成本法类似。成本计算过程与工作成本法类似。程序：程序：先，计算一批产品的全部成本；先，计算一批产品的全部成本；然后，计算每件产品的单位成本。然后，计算每件产品的单位成本。二、分批法二、分批法 成本计算对象（即成本单位

8、、成本中心）（即成本单位、成本中心）单件、小批量生产型单件、小批量生产型单件、小批生产的重型机械、船舶、精单件、小批生产的重型机械、船舶、精密工具、仪器等制造企业；密工具、仪器等制造企业；不断更新产品种类的时装等制造企业；不断更新产品种类的时装等制造企业；新产品的试制、机器设备的修理工作以新产品的试制、机器设备的修理工作以及辅助生产的工具、器具、模具的制造等；及辅助生产的工具、器具、模具的制造等； 三、合同成本法三、合同成本法 二者的区别在于： 很多情况下，很多情况下，合同成本法与与工作成本法没有区别，没有区别，事实上它们对成本核算运用了相同的会计原则。事实上它们对成本核算运用了相同的会计原则

9、。 当要执行的工作非常大，并且完当要执行的工作非常大，并且完成它需要相当多的时间时：成它需要相当多的时间时： 使用使用合同成本法合同成本法 合同成本法的特点：1. 1.）供应商与客户之间签署正式的合同；）供应商与客户之间签署正式的合同；2. 2.）合同载明的工作要完全按照客户的要求来完成；）合同载明的工作要完全按照客户的要求来完成；3. 3.）工作可能持续很长时间（可能跨越几个会计期间）；）工作可能持续很长时间（可能跨越几个会计期间）；4. 4.）多数合同与建筑项目有关，因此执行的工作在客户所拥有的场地进行；）多数合同与建筑项目有关，因此执行的工作在客户所拥有的场地进行；5. 5.）基于在那里

10、永续工作的原则，成本控制过程主要是由供应商方面的人）基于在那里永续工作的原则，成本控制过程主要是由供应商方面的人员在工作地点进行的。员在工作地点进行的。 1 1）工作规模要求通常作为制造费用考虑的项目作）工作规模要求通常作为制造费用考虑的项目作为直接生产成本计入该项目。为直接生产成本计入该项目。如，场地安保与监管、如，场地安保与监管、特定设备的租金；特定设备的租金； 2 2）工作的间接成本会相对较低）工作的间接成本会相对较低 ； 3 3）由于设备可能损坏及材料浪费，会产生成本控）由于设备可能损坏及材料浪费，会产生成本控制问题；制问题； 4 4）如果该工作持续时间超过一个会计期间，如何）如果该工

11、作持续时间超过一个会计期间，如何报告利润是一个问题；报告利润是一个问题； 合同成本法潜在的困难： 三、合同成本法三、合同成本法 合同法下， 要对已经完成的工作支付施工款要对已经完成的工作支付施工款应付施工款应付施工款= = 证明了的完工价值证明了的完工价值- - 保留金保留金- - 到期已支付款到期已支付款 三、合同成本法三、合同成本法项目完工后支付给供应商项目完工后支付给供应商例：例：一份建造合同的全部成本为1000万，预计十年完工。三年后证明完工的工作估计为400万，保留金为全部成本的5%，供应商第一年和第二年一共已经收到150万。那么，施工款的应付金额为多少？ 四四. . 工序成本法工序

12、成本法 （分步法）（分步法） 工序成本法，是由于生产工序的连续性而是由于生产工序的连续性而不可能计算个别产品成本时采用的一种成不可能计算个别产品成本时采用的一种成本核算方法。本核算方法。 例如，炼油企业必须持续经营，因此，不可能例如，炼油企业必须持续经营，因此，不可能估算一升油的成本估算一升油的成本 1 1、概念、概念 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法）1. 1.）生产过程的前一步骤的产出将作为下一步骤的）生产过程的前一步骤的产出将作为下一步骤的投入；投入；2. 2.）由于浪费和损坏，在工序中出现损失是正常的；）由于浪费和损坏，在工序中出现损失是正常的；3. 3.）由于产品

13、通常是混合在一起的，因此，很难将）由于产品通常是混合在一起的，因此，很难将其与其他产品区别开来，这样，就很难估算完工其与其他产品区别开来，这样，就很难估算完工产品的价值；产品的价值；4. 4.）生产工序通常能够创造副产品或联产品）生产工序通常能够创造副产品或联产品。 2 2、工序成本法的特点、工序成本法的特点 首先，首先，由工序由工序1 1计算出完工产品（半成品）的成计算出完工产品（半成品）的成本，转入工序本，转入工序2 2； 然后，然后，工序工序2 2在半成品成本基础上加上追加的在半成品成本基础上加上追加的成本计算出完工产品（产成品）成本。成本计算出完工产品（产成品）成本。 （1 1） 成本

14、计算程序成本计算程序: : 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 3 3、工序成本法的成本计算、工序成本法的成本计算（2 2）生产损失的记录）生产损失的记录( (核算核算) )方法方法： 方法一：方法一：按照生产产品的价值记录损失按照生产产品的价值记录损失; ; 方法二：方法二：按照投入到工序中的材料价值记录损失按照投入到工序中的材料价值记录损失; ; 方法三：方法三：区别正常和非正常损益区别正常和非正常损益. . 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 即，不单独计算损失产品（如废品）的成本即，不单独计算损失产品（如废品）的成本 方法一：按照生产产品的价值记

15、录损失 该方法，假设任何损失掉的产量都没有成本。任何损失掉的产量都没有成本。 单位成本单位成本= =总成本总成本/ /产量产量 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法）例：例：某工序投入量为100单位，因此应该生产出100单位产品，但是实际产量只有90单位，总工序成本为18,000元。那么，单位成本为多少？即，单独计算损失产品的成本即，单独计算损失产品的成本 方法二：按照投入到工序中的材料价值记录损失 单位成本单位成本 = =总成本总成本/ /投产量投产量 损失的成本损失的成本 = =损失产量损失产量单位成本单位成本 这些损失用于抵减利润这些损失用于抵减利润表中的利润表中的利润（

16、即，单独（即，单独作为一个费用项目，我作为一个费用项目，我国为国为“营业外支出营业外支出”） 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法）例：例：某工序投入量为100单位，但是实际产量只有90单位，总工序成本为18,000元。那么，单位成本、产出成本和损失成本分别是多少？ 若，实际损失低于预期损失，表现为若，实际损失低于预期损失，表现为 负的成本损失，叫负的成本损失，叫 非正常收益。 对正常、非正常损失采用不同方法处理。对正常、非正常损失采用不同方法处理。 方法三：区别正常、非正常损益 正常损失，是预期发生的、是预期发生的、没有带来成本的损失没有带来成本的损失 应单独计算成本应单独计

17、算成本 不单独计算成本不单独计算成本 非正常损失，实际超过预期的损失。实际超过预期的损失。 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 如果产量为如果产量为9898单位，则：单位，则：负的成本损失（非正常收益）负的成本损失（非正常收益）=189.47=189.473=568.413=568.41例：例： 某工序的投入量为某工序的投入量为100100单位，假设正常损单位，假设正常损失为失为5%5%，实际产量为，实际产量为9090单位，总工序成本单位，总工序成本为为1800018000元。元。 则有：则有：正常损失正常损失5 5单位，非正常损失单位，非正常损失5 5单位。单位。正常损失

18、不计算成本：正常损失不计算成本： 单位成本单位成本=18000/95=189.47=18000/95=189.47非正常损失的成本非正常损失的成本=189.47=189.475=947.355=947.35 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 残料： （3 3）残料与处置成本：残料与处置成本： 核算方法核算方法v 方法一：方法一：出售收人出售收人当期总收入当期总收入v 方法二：方法二：将残料收人从当期生产成本和非将残料收人从当期生产成本和非正常损失成本中扣除。正常损失成本中扣除。 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法）例：例：某工序发生成本3000元，预计发

19、生10%的损失。企业的投入量为300单位，实际产量为170单位。所有残料都可以按每件5元出售。那么，单位成本为多少？ 处置损失（废品）时发生的成本，处置损失（废品）时发生的成本， 如，可能会有一些有害的废料。如，可能会有一些有害的废料。 处置成本： 非正常非正常损失的处置成本损失的处置成本单独计算，抵减当期利润单独计算，抵减当期利润 损失的处置成本损失的处置成本 = =损失产量单位处置成本损失产量单位处置成本 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 正常正常损失的处置成本损失的处置成本计入工序成本计入工序成本例：例：一个工序的投入量为100单位，成本为5000元。预计正常损失为

20、10%，实际产量为85单位。损失的处置成本为每单位20元。那么，正常损失和非正常损失各为多少？ 伴随主产品（目标产品）而生产出来的产品，它们只伴随主产品（目标产品）而生产出来的产品，它们只有极小的价值。有极小的价值。联产品：如：如： 炼油厂的炼油厂的油油渣渣4 4、联产品与副产品：联产品与副产品：副产品：单一生产工序导致的两种或两种以上的产单一生产工序导致的两种或两种以上的产品，它们在到达工序的某一阶段，即分离品，它们在到达工序的某一阶段，即分离点之前不能加以区别。点之前不能加以区别。如：炼油厂的汽油、柴油、煤油如：炼油厂的汽油、柴油、煤油 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 1）联产品成本计算：分配率分配率= =共同成本共同成本/ /各产品分配标准之和各产品分配标准之和某产品应负担成本某产品应负担成本= =该产品分配标准分配率该产品分配标准分配率主要问题主要问题 共同成本的分配方法： 方法方法一：一：以重量作为分配标准以重量作为分配标准； 方法二：方法二：以销售收入作为分配标准以销售收入作为分配标准。 共同成本的分配共同成本的分配计算步骤： 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法）2）副